北京科技职业学院UNIVERSITY FOR SCIENCE & TECHNOLOGY.BEIJING
毕业设计
题目：浅析我国企业所得税改革
姓名：李智
二级学院：管理学院
专业：会计与审计
年级：10级
学号：201025120167
指导教师：姜贞兰
2013年3月28日
摘要
企业所得税是我国的主要税种，在我国现行税制中占有重要地位。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，是实现经济资源合理配置的重要手段。我国对企业所得税的征收和管理，根据企业资本的来源不同（境内、境外）分别适用不同的法律规定，针对外资企业的《外商投资企业和外国企业所得税法》和针对内资企业的《企业所得税暂行条例》。在改革开放初期，按资本来源不同，对企业适用不同的所得税法，适合我国国情，但随着国际和国内形势的不断发展，这种做法逐渐暴露出诸多缺点和不足，难以发挥应有的作用甚至于阻碍了经济的发展，尤其是在我国加入世贸组织以后，其所产生的问题更是日益严重。对内、外资企业分别适用不同的所得税法已不能适应形势发展的需要。在此情况下，对我国企业所得税法的改革进行研究具有重要和深远的现实意义。
关键字内资企业所得税；外资企业所得税；统一所得税
Abstract
Summary My summary of enterprise income tax is the main tax in the country's existing tax syste m has played an important role. It is participation in the profits of enterprises and to regulate the allocation of the proceeds of a critical level of ta x is an important means for the rational allocation of economic resources. My business income tax collection and ma nage ment, a ccording to different sources of venture capital (domestic or overseas), the application of different le gal provisions for foreign-funde d "foreign-invested enterprises and foreign enterprises in the Income Tax La w," a nd within enterprises to "enterprise in come tax provisional rules." At the beginning of reform and ope ning up, according to different sources of capital to a pply different business income tax law, in keeping with the conditions of our country, but with the international and domestic situation of continuous de velopment, the practice gradually exposed numerous shortcomings and deficie ncies, it is difficult to pla y their due role even hindered economic developme nt, especially in China's accession to the WTO, the y have a proble m is becoming increasingly serious. Internally, each of the applicable foreign law has no income tax situation different de velopment needs. In this c onte xt, the reform of China's enterprise income tax law research has important and far-reaching practical significance.
Keywords Domestic-funded enterprises income tax；Foreign income tax；Unified income tax
目录
引言 (1)
1 概述 (4)
1.1 定义 (4)
1.2 企业所得税的基本情况 (4)
1.3 改革企业所得税制的理论依据 (5)
2 企业所得税的发展趋势 (7)
2.1 我国企业所得税制的历史沿革 (7)
2.2 国际上企业所得税制的历史沿革 (9)
2.3 企业所得税的发展趋势 (9)
3 分析我国所得税存在的问题 (10)
3.1 两套企业所得税制度存在的差异 (10)
3.2 两套企业所得税制度存在的弊端 (11)
3.3 两套税法不利于结构调整,加剧地区发展的不平衡 (11)
4 针对上述问题提出解决方法 (11)
4.1 统一内外资企业所得税法 (11)
4.2 改革税收征管模式 (13)
结论 (14)
谢辞 (15)
参考文献 (16)
改革开放以来，随着社会市场经济体制的改革和不断完善，我国初步建成了流转税为主体，
所得税为辅的税制体系，并对转型中的我国经济发展起到了推动作用。但是，由于受特殊的历史背景影响，企业所得税无论从立法规范、内容体系还是征管体制都存在重大缺陷。在我国加入WTO以后，已严重阻碍了我国企业的发展，使得我国企业所得税的改革与完善日益迫切。对所得税进行改革即可以增加财政收入，还可以促进我国企业健康成长。
1 概述
1.1 定义
企业所得税，是指国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。是所得税的一种。属于税法的范畴，遵循税法的基本原则。
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。西方认为税收有三个原则，即公平原则、效率原则和财政原则。其中，公平原则和效率原则是税收的最高原则。本文仅对这两个原则进行分析、研究。税收公平原则是指，国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。效率原则。税收效率包括两个方面：即经济效率和行政效率。税收的经济效率是指税收对经济资源配置，经济机制运行的影响，既以最小的税收成本换取较大的效率；税收的行政效率原则是指政府以最小管理支出获取最大的税收收入。
1.2 企业所得税的基本情况
1.2.1我国企业所得税基本情况
1994年税制改革是积极借鉴国外税制建设的成功经验，结合我国的国情制定的。10 年来，从总体上看已经取得了很大的成功。基本确立了企业所得税在现行税收体系中的主体地位。通过改革，初步统一了内资企业所得税制度，制定了适用于内资企业所得税的法律规定，包括《企业所得税暂行条例》和其他适用于内资企业所得税的法规和规章，基本实现了各类内资企业平等纳税。同时对外资企业保留了“超国民待遇”，外资企业的各项税收优惠政策以法律形式确定下来，单独制定了《外商投资和外国企业所得税法》和《外国企业所得税法实施细则》以及其他有关外资企业所得税的法规和规章；形成了我国现行的企业所得税制：内、外资分立的两套制度。内外资两
套所得税制度，在纳税人的界定、税基的确认、税收优惠政策和税负等方面都存在很大差异。
内资企业高税率、宽税基、少优惠；外商投资企业低税率、窄税基、多优惠。“九五”以来，我国所得税的比重及其作用迅速提升，对经济的影响与日俱增。但随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，随着经济全球化进程的逐步推进，现行企业所得税制存在的税负不公、繁杂、与国际惯例不符等问题逐步暴露出来。在国际上国家对企业所得税进行立法时，并不以资本为来源不同而对企业所得税做出不同的法律规定。国际通行的做法是对企业所得税进行统一立法，但将纳税人按照居民标准分为居民纳税人和非居民纳税人，并对它们规定不同的纳税义务。按照经济全球化的要求，遵循国际惯例，改革和完善我国的企业所得税制已成为当前进一步深化税制改革的迫切要求。
1.2.2国际上企业所得税基本情况
20世纪70 年代末期开始，为了在国际竞争中取得主动地位，世界各国相继进行了所得税制改革，其总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低，形成了新一轮的世界减税浪潮。一是，企业所得税税负不断降低。各国为了吸引外资，解决本国的就业和经济增长问题，都竞相降低公司所得税。国家间税收竞争的结果也进一步导致企业所得税税负在全球范围内的不断降低和各国税负水平不断趋于接近。二是，企业所得税的优惠范围和幅度更加公平科学。经济全球化要求通过公平竞争来实现市场配置资源的效率，企业所得税优惠范围和幅度过大，必然使税制复杂，影响征管效率，影响市场在资源配置中的基础性作用。减少企业所得税的优惠范围和幅度是经济全球化的内在本质要求，也是世界各国企业所得税制改革的必然选择。三是，企业所得税的重复征税得到进一步的解决。各国税制的改革，都无一例外地把消除重复征税作为税制改革的重点之一。随着各国对外签订税收协定范围的扩大以及税收征管手段的改进，重复征税的全面消除有望在各国税制中得到彻底解决。四是，企业所得税制内容和形式趋同。世界各国在企业所得税制的改革与实践中已形成了国际惯例，这又反过来指导各国按国际惯例来改革和完善企业所得税制，并最终使各国企业所得税制的内容更趋于一致。
1.3 改革企业所得税制的理论依据
1.3.1国际上企业所得税税制改革理论
企业所得税税制改革是一项系统工程，既要对税制改革初始条件进行评估，又要对税制改革方案的形成、实施以及税制改革所要实现的目标作出评价，同时还不能忽视税制改革的步伐和时机选择。所有这些都有赖于规范的税制改革理论的指导。
1公平课税论
起源于亨利·西蒙斯的研究成果。他认为政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大的公平。公平课税论下的理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税，以宽税基，低名义税率实现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、间接消费税等税种的合理搭配。公平课税论的核心内容是税收的公平原则。税收的公平原则可以从两个方面来把握：一是经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳数额相同的税收，称谓“横向公平”；二是经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳数额不同的税收，称谓“纵向公平”。
2 最适课税论
自1996年诺贝尔经济学奖授予研究“最适课税理论”的米尔利斯和维克里之后，该理论就成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款，它是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。它研究了在信息不对称的情况下，如何确保实现税制的公平原则与效率原则的兼顾的问题。
3 财政交换论
税收的财政交换论最初起源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。他们主张通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束。这也是布坎南等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。研究的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围内。财政交换理论特别强调两个方面：一是，要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有效配置资源的目标。二是，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。布雷纳恩和布坎南在《征税权力》中所发展的财政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良好政府行为的可能性，他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力
过度膨胀的可能性。
三大理论对我国企业所得税改革设计和实施方案直接或间接地产生着深远影响。对这三种规范理论进行比较分析，为我国的企业所得税制改革奠定理论基础。
1.3.2我国对内外资企业所得税统一的理论
为解决我国企业所得税落后的现状必须改变两法并立状况，对内外资企业所得税进行统一立法。统一我国企业所得税采用何种立法模式,理论界存在争议,主要有三种观点:
1.“企业所得税法”
该观点认为采用“企业所得税法”模式比较符合我国改革开放前后经济文化和法律文化的习惯，我国对内、对外一贯称“企业所得税法”，来华投资的外国人也习惯于这种模式。
2.“公司所得税法”
该观点认为“公司所得税法”模式在当代世界主要发达国家使用比较普遍。但是，“公司所得税法”的适用范围较窄，我国公司法仅规定了有限公司与股份有限公司两种类型。
3.“法人所得税法”
该观点认为“法人所得税法”更符合我国国情。我个人认为采用“法人所得税法”更为合适。因为：
(1)“法人所得税法”概念更科学。
(2)采用法人标准在实践中更易于掌握。
(3)“法人所得税法”是发达国家成功经验的总结。
2 企业所得税的发展趋势
2.1 我国企业所得税制的历史沿革
2.1.1我国涉外所得税的发展
中国所得税制度创建始于20世纪初，并深受欧美国家和日本的所得税制度影响，1910年前后清政府曾起草过所得税章程内容，但最后未能公布施行。在民国期间，国民政府曾以该章程为基础制定《所得税条例》并于1914年公布，但未能真正实行。1936年7月国民政府公布了《所得税暂行条例》，并自同年10月1日起开征，这是中国历史上第一次开征所得税。1943年国民政府将试行的《所得税暂行条例》修订为《所得税法》，并于当年2月17日公布执行。这是中国历史上第一部所得税法。
从1949年新中国成立到1978年改革开放以前的30年间，中国企业所得税制经历了一段曲折的发展过程。在1949年11月召开的首届全国税务会议上，确定了统一的全国税收制度，其中包括对企业所得征税的方案。1950年1月30日中华人民共和国中央人民政府国务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税收实施要则》，共设置了14个税种，其中有工商业税所得税部分和存款利息所得税。利息所得税在1950年开始征收，后由于征税范围缩小，自1959年起停止征收。因此，在这30年间，我国并未形成一套独立、完整统一的企业所得税制度。
自改革开放以来，我国企业所得税制的建设进入了一个全新阶段。1980年9月10日召开的五届全国人民代表大会第三次会议通过了新中国成立后的第一部企业所得税法《中华人民共和国中外合资企业所得税法》。1981年12月13日，五届全国人民代表大会第四次会议又通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》。初步形成了一套比较完整的涉外税收制度。在1991年4月9日召开的七届全国人大四次会议，将两部涉外企业所得税法进行了合并，公布实施了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》以下简称为“外商投资企业和外国企业所得税法”，并从同年7月1日起施行。这标志着我国涉外企业所得税制度的统一。
2.1.2内资企业所得税的发展
1983至1984年间，中国把实行了30年的国营企业上缴利润制度，改为国营企业所得税制度，即国营企业“利改税”改革。1984年9月18日，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例》草案和《国营企业调节税征收办法》。这两个行政法规的发布和实行标志着我国国营企业所得税制度的建立。1985年4月，国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》。对集
体企业开始征收集体企业所得税。在1988年6月国务院发布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》。对城乡私营企业征收私营企业所得税，同时停征工商所得税。1993年12月，我国对内资企业所得税制度进行了一次大的改革，统一制订了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》以下简称为“企业所得税暂行条例”并自1994年1月1日起施行。
2.2 国际上企业所得税制的历史沿革
2.2.1从战时所得税发展成为一般所得税。
无论是英国、法国还是美国、德国，早先开征所得税都因战争的需要，作为一种临时性的举措。如英国，因英法战争军费开支过大，于1799年创建了现代历史上最早的所得税，美国因南北战争而开征，德国因普法战争赔款而开征，以后因战争与和平的需要屡兴屡废，又经过不断的发展慢慢的所得税就变成一个固定的税种延续至今。
2.2.2企业的所得税逐步趋向比例税率。
在所得税诞生的初期，各国的所得税税率大部分是固定比例税率。之后，随着所得税在收入分配和经济调节中地位不断提升，所得税逐步由单纯的比例税率向累进税率演变，这一过程随着第一次世界性的经济大危机而加快。在凯恩斯主义的影响下，企业所得税税负越来越重，导致了对投资的拖累，经过七十年代初资本主义世界经济“滞胀”的洗礼，开始削减企业所得税的税率，并主张税收中性，促进效率提高，提倡税收公平，促进社会正义。
2.2.3企业所得税由地方税向中央税或中央与地方共享税过渡。
所得税创立时大都由地方政府管理，这是由于管理方便所致，也于当时一些发达国家的政治体制有关。企业所得税由地方税转变为中央税或中央与地方共享税是由所得税本身的地位与作用决定的。随着各国经济的不断发展，国民收入不断提高，所得税在整个税收体系中的地位也越来越重要。为了有效的调控国民经济，实现资源在全社会范围内的合理流动，中央政府需要对影响资源分配的所得税进行控制，其地位的上升与重要性的提高决定了所得税由地方性税种演变为中央税或共享税。
2.3 企业所得税的发展趋势
2.3.1我国企业所得税的发展趋势
根据完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“低税率、少优惠、宽税基、严征管”的改革原则，合并内外资企业所得税制，建立各类企业统一适用的、具有现代税制特点的企业所得税制度，充分发挥所得税的内在稳定作用，是我国企业所得税发展的趋势。
2.3.2国际上企业所得税的发展趋势
20 世纪70 年代末期开始，为了在国际竞争中取得主动地位，世界各国相继进行了所得税制改革，其总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低，形成了新一轮的世界减税浪潮。一是，企业所得税税负不断降低。各国为了吸引外资，解决本国的就业和经济增长问题，都竞相降低公司所得税。国家间税收竞争的结果也进一步导致企业所得税税负在全球范围内的不断降低和各国税负水平不断趋于接近。二是，企业所得税的优惠范围和幅度更加公平科学。经济全球化要求通过公平竞争来实现市场配置资源的效率，企业所得税优惠范围和幅度过大，必然使税制复杂，影响征管效率，影响市场在资源配置中的基础性作用。减少企业所得税的优惠范围和幅度是经济全球化的内在本质要求，也是世界各国企业所得税制改革的必然选择。三是，企业所得税的重复征税得到进一步的解决。各国税制的改革，都无一例外地把消除重复征税作为税制改革的重点之一。随着各国对外签订税收协定范围的扩大以及税收征管手段的改进，重复征税的全面消除有望在各国税制中得到彻底解决。四是，企业所得税制内容和形式趋同。世界各国在企业所得税制的改革与实践中已形成了国际惯例，这又反过来指导各国按国际惯例来改革和完善企业所得税制，并最终使各国企业所得税制的内容更趋于一致。
3 分析我国所得税存在的问题
3.1 两套企业所得税制度存在的差异
（一）在纳税人的确认方面存在的差异。
（二）在税基的确认方面存在的差异
（三）适用税率不同。
（四）税收优惠不同。
3.2 两套企业所得税制度存在的弊端
改革开放以来，为适应我国对外开放和经济体制改革的需要，我国实行了内外有别的两种企业所得税制，这对推动我国经济增长和吸引外资等方面均发挥了积极作用。然而，随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善及加入ＷＴＯ的新形势，内外有别的企业所得税制的弊端日益显现。
（一）有悖国民待遇原则，不符合世贸组织规则和国际通行做法。
（二）有失税务公平原则。两套税制造成竞争环境的不平等，不利于企业之间的公平竞争。
（三）两套税法不利于结构调整,加剧地区发展的不平衡。
（四）两套税法导致财政收入流失严重，代价过高。
（五）税收优惠政策不能体现产业优惠为主，不能起到引导产业发展方向。
4 针对上述问题提出解决方法
4.1 统一内外资企业所得税法
俗话说无矩不成圆，统一企业所得税也应如此。本人认为统一时应遵循：公平税负原则，即要求具有相同能力的纳税人必须缴纳相同的税，不再区分纳税人的资金来源、组织形式、经济类型等有何不同；也要求具有不同纳税能力的纳税人必须缴纳不同的税，能力高的多纳税。适度征税原则该原则要求税收收入既能满足国家财政支出的正常需要，又能与国民经济发展同步协调，并在此基础上使社会税收负担尽量从轻，做到国家取之有度，企业负担适中。
4.1.1企业所得税纳税人的确定
外资企业所得税以法人作为纳税人，内资企业所得税沿用传统规定，以独立经济核算作为判
断纳税人的标准。在实际中往往出现一个企业法人可以派生多个经济核算的分支机构，一个法人纳税人下又可以派生多个非法人的纳税人，因此容易引起税收征管上的混乱。统一后的新税种在纳税人的规定上要考虑到与我国的其他法律相衔接。为了避免纳税人的重叠，统一后的新税种应以法人作为纳税人。
我国现行的内资企业所得税以独立核算作为判断纳税人的标准。由于目前我国企业法等法律及登记管理不规范，注册法人公司尚属少数，中外合作企业、以及一些集体、私营企业没有法人资格。当我国的企业法等立法工作较为完善的时候，将企业所得税更名为法人所得税，以法人实体作为纳税人。这就与个人所得税的纳税人区别开来，一切自然人和不具备法人资格的企业都是个人所得税的纳税人。同时,我们还要注意结合注册登记地和住所标准来确定居民法人和非居民法人。主要办事机构设在中国境内的，是中国居民法人，就要就来源于中国境内外的所得纳税。外国法人在中国设立机构或场所，独立生产经营或与中国境内法人合作生产经营以及虽未设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得，仅就来源于中国境内的所得纳税。
4.1.2统一企业所得税率,确定合理的税率水平
现行的内资企业所得税的法定税率是33%，只对所得额很低的小户才分别暂减为27%、18%的税率。外资经营企业适用的是30%的基本税率加3%的地方税率，设在特定地区和属于特定产业的，分别不同情况减按24%和15%的税率征收，实际执行的也是这减低后的两级优惠税率，有的还适用10%的更低税率。内资企业的税率水平普遍高于外资企业，是当前存在的一个重要的矛盾。统一企业所得税，首先要统一税率。西方发达国家开始了新一轮的减税浪潮，一些发展中国家也降低了企业所得税税率。目的是降低企业所得税税率来增强企业的竞争力。入世后,我国面临的国际形势更为严峻，顺应世界税制改革和发展的趋势，考虑到周边国家的税率水平，统一后的企业所得税要在原有的税率水平上有所下降。
其次，税率的设置还要考虑到财政的承受能力和企业的承受能力。进入20世纪90年代以来，我国的财政赤字不断加大，因此大幅的降低企业所得税税率会给财政带来压力，是不可行的。同时我们也要考虑到企业的承受能力，目前我国绝大多数企业是靠银行贷款，资产负债率高，还贷包袱较重，我国现有的企业所得税税率水平相对而言较高，应有所下降。另一方面，外资已经成为我国经济发展和改革进程的重要变量。为了吸引外资进入，较低的税率是有必要的。
4.1.3规范税基，统一费用、扣除项目和标准
统一内外资企业所得税,规范税基是建立现代企业制度的重要外部环境。当前,内资企业和外资企业在费用和扣除标准上存在差异,内资企业的扣除标准要高于外资企业,外资企业的税基比内资企业要窄。这些差异不利于与国际惯例接轨,是造成税负不平衡的一个重要因素,必须设计适用于内外资企业的扣除标准。因此，我国应该制定统一的税基、统一的记税标准和统一的扣除标准。
4.1.4调整税收优惠的重点和方式
税收优惠政策是我国现行两套企业所得税制差异最大的地方,也是导致内外资企业税收负担不同的主要原因。统一后的企业所得税既要继续吸引外商投资,又要逐步缩小内外资税收优惠的差异程度:
1 逐步缩小内外资企业税收优惠政策的差异。
2 建立产业政策导向与区域发展战略导向相协调的所得税优惠机制。
3 税收优惠政策应以间接优惠为主，配以减税、免税等直接优惠政策。
4.2 改革税收征管模式
目前由国税局、地税局两套税务机构对同一税源征管的模式效率极低，必须改变。应当在统一税基、统一要求的基础上，由国税或地税中的一个税务局系统负责征收管理。另一个税务局系统负责税收稽查，以尽可能提高征管效率。同时应积极创造条件，努力实现税收征管电子化，尽快做到网上申报、网上计税、网上缴纳。
当前，统一内外资企业所得税的条件已经成熟，按照“统一税法、公平税负、简化税制”的指导思想以及遵循国际惯例的原则，我们应尽快统一内外资企业所得税，以促进我国经济的进一步发展和更好地服务于对外开放。
从我国所得税的改革中，我们可以看出，随着社会进步、科技发展以及人民综合素质的提高，社会改革向着公平、科学、合理、合情的方向发展。公平、科学、合理、合情业已成为法规、制
度成功与否的标准。我国现阶段仍以社会改革为主，在改革中，无论是小到像所得税这样的改革，还是大到像经济体制的改革，只要坚持公平、科学、合理、合情，我们就会向着我们的目标前进。
结论
论文首先简要纳税筹划、企业所得税，分析了我国所得税纳税筹划的现状和意义，并根据相关法律规定提出了一些具体的筹划措施和暂无处理中应注意的一些问题。
总的来说，此次毕业设计完成了任务书规定的各项要求，在学习税法和会计相关知识的基础上进一步学习和研究了企业纳税筹划的具体实施方法。
当然，此次论文还只是一个简单的描述构想，企业在实际筹划中还应该根据自身的特点进一步规划和制定其具体实施筹划的纳税方案以减轻企业的纳税负担，优化制定企业的产业结构和管理水平。
随着中国市场经济体制的建立和完善，以及中国加入WTO，企业所得税相关法规与国际经济逐步接轨，纳税手滑在我国势必将得到前所未有的发展。2008年开始实施的《企业所得税法》、企业所得税暂行条例》，实现了内外资企业所得税制的统一，是中国市场经济体制走向成熟和规范的一个显著标志。企业可以从多角度进行纳税筹划，从理论和实践上为企业尽快适应新税法打下基础，为死刑企业价值最大化而努力。
最后近期各位提出宝贵的指导意见和建议。
谢辞
首先我要特别感谢我的指导老师姜贞兰，姜老师知识渊博，讲学严谨，求真务实。不断激励我向前进取，并耐心地指导我完成了毕业论文的撰写，在我在撰写过程中遇到困难时，姜老师总是不厌其烦地帮我修改完善。同时我也要感谢我的专科院校辅导员李老师，他不但教会我们如何学习，更教会我们如何做人，我将受益终生。也非常感谢学校为我们提供的良好的学习氛围和成长环境；再者，我还要感谢我的家人和朋友对我此次论文写作的支持和帮助。最后谨对引用的参考文献的作者表示诚挚的谢意。
参考文献
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[2]刘溶沧。税收中性：1个理论经济学的分析[J].涉外税务，1999，（1）。
[3]王晓珉。中国涉外税收优惠政策的得失及其改革[J].法商研究（武汉），1997，（3）。
[4]国务院办公室。中华人民共和国企业所得税法[M].法律出版社，2007。
[5]人民出版社。中华人民共和国所得税法实施条例[M].人民出版社，2007。
[6]翟继光，孔霞。企业纳税筹划实用技巧[M].立信会计出版社，2008，(5)。
编号：浅析中国个人所得税法改革 专业： 姓名： 准考证号： 考试地区： 工作单位： 联系电话：
目录 摘要┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 2 关键词┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 2正文┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 3 1．中国个人所得税法的概念、地位以与历史沿革┉┉┉┉┉┉ 3 2．中国个税法律实践面临的问题┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 5 2.1分项所得税制不适应经济发展的需要 2.2税率设计不合理，工薪族成为纳税主体 2.3累进税率级数过多，最高边际税率过高 2.4起征点设定不合理 2.5个人所得税征收、监管手段落后 3．国外个税改革特征与经验┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 8 3.1由分类所得税制向综合所得税制转换 3.2扩大个人所得税税基 3.3降低最高税率，减少税率分级 3.4缩减个人所得税扣除政策 3.5个人所得税指数化 4．中国个税法律改革的取向┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 10 4.1选择和确立合理的个人所得税制模式 4.2降低个人所得税最高边际税率，减少税率档次 4.3在个人所得税减免、扣除政策的规范与统一上，也应该有更合理的设计 4.4建立操作性强，且行之有效的税收征管方 注释┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 14
摘要 我国现行的个人所得税法由于立法之初的经验、条件所限，个人所得税立法与征收等方面很多深层次的问题随着经济的发展逐渐暴露出来，本文从中国个人所得税立法的概念和发展沿革入手，剖析了当前中国个人所得税法所面临问题，并在分析国外个人最新所得税改革经验基础上，提出有关中国个人所得税改革取向的一些建设性意见。 关键字 个人所得税，个税改革，综合税制，个税起征点，个税征管
高新技术企业所得税纳税筹划研究 摘要 我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过重点、详细论述企业所得税税收筹划的方法，为纳税人进行具体的税收筹划操作提供了指南，加深对税收筹划理论的认识，并对纳税人开展税收筹划活动有现实的指导意义。 关键词：高新技术企业纳税筹划合理避税
目录 摘要 (1) 1 税收筹划概述 (3) 1.1 税收筹划的定义 (3) 1.2 税收筹划的特征 (3) 1.2.1 行为的合法性 (3) 1.2.2 时间的事前性 (4) 1.2.3 现实的目的性 (4) 1.2.4 行为主体为纳税人 (4) 1.3我国高新技术企业纳税筹划的意义 (4) 2、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状 (5) 2.1企业自身筹划目的不明确 (5) 2.2忽视企业内、外部涉税条件建设 (6) 3我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则 (6) 3.1合法性原则 (6) 3.2整体性原则 (6) 3.3风险性原则 (7) 3.4具体问题具体分析原则 (7) 3.5利用国家给予的优惠政策 (8) 3.6减少应纳税所得额 (8) 3.7延缓纳税期限 (8) 3.8顺应税务管理的要求 (8) 4企业所得税税收筹划方法概述 (9) 4.1税率式税收筹划 (9) 4.1.1转让定价筹划策略 (9) 4.1.2低税率筹划策略 (9) 4.2税额式税收筹划 (9) 4.2.1设立新企业的税额筹划策略 (10) 4.2.2企业分立降低税额的筹划策略 (10) 4.3税基式税收筹划 (10) 5、结束语 (10) 参考文献： (11) 致谢 (11)
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/0a1980220.html, 论个人所得税改革存在的问题与对策 作者：钟倩 来源：《经济研究导刊》2008年第12期 摘要：2006年1月1日起，我国新的个人所得税开始实施，这次改革最重要的是起征点提高至1600元，可是，这次改革还不够全面。起征点只是一个硬性指标，把所有公民都规定在这一指标纳税看似公平，其实并不利于调节贫富差距，因为个人所得税的征收并没有考虑到赡养系数、城市和农村等多方面的差异。 关键词：个人所得税；起征点；改革；对策 中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)12-0032-02 1个人所得税的产生与发展 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。最早于1799年在英国创立。目前，个人所得税已是世界各国普遍开征的一个税种，并成为一些国家最主要的税收来源，历经两个世纪的发展和完善，已成为政府调节分配不公、组织财政收入的重要手段。 近年来，我国个人所得税受到广泛的关注，焦点是以下惊人的数字。一是800元的个税起征点已经25年不变，这个当时是城市职工平均工资近10倍的起征点，现在已经把绝大多数城市劳动人口都纳入了征管范围；二是1994年以来，个人所得税成为同比增长最快的税种，增幅高达48％，远高于9％的中国经济平均增长率；三是在发达地区，工资薪金税收已经占到了个税总额的60％以上。近年来，改变这些不可思议的数字的呼声非常强烈。 2005年全国第十届人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。这是我 国自1980年制定个人所得税法以来的最重要的一次修改，核心内容一是将工资、薪金所得的减除费用标准由800元提高到1600元，二是要求高收入者自行办理纳税申报。我国新的个人所得税起征点从2006年1月1日起开始实施。 2个人所得税改革后的成果和不足 2.1改革后的成绩
我国企业所得税法的发展历程１ 我国企业所得税法的发展历程 一、历史原因造成内外资企业所得税制度的分设 中国所得税制度的创建受欧美国家和日本的影响，清末宣统年间 （大约为１９１０年），曾经起草过枟所得税章程枠，但是未能公布施行。１９３６年７月２１日，国民政府公布枟所得税暂行条例枠，中国历史上第一次开征了所得税。１９４３年，国民政府公布枟所得税法枠，这是中国历史上第一部所得税法。 １９４９年中华人民共和国成立，１９５０年１月３０日，中央人民政府 政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件———枟全国税政实施要 则枠，其中规定全国共设置１４种税收。在这些税种中，涉及对所得征 税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等 ３种税收。由于当时中国的政治体制、所有制结构、计划经济和财政分 配机制等原因，１９５８年和１９７３年，我国又进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中工商业税（所得税部分）主要还是对集体 企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。 ２０世纪７０年代末，中国开始改革开放。由于改革开放初期，对外 资进入我国市场存在一些准入限制，为了鼓励吸引外资，初步建立涉 外所得税法律制度并给予了较多的优惠政策，作为中国对外开放的一 项重要措施先行出台。８０年代初，全国人民代表大会先后通过枟中华 人民共和国中外合资经营企业所得税法枠、枟中华人民共和国外国企业 所得税法枠，它标志着中国所得税制度改革的起步。 ２０世纪８０年代中期，税制建设进入了一个新的发展时期，税 ２中华人民共和国企业所得税法分解适用指南
收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源，同时税收成为国家 宏观经济调控的重要手段，开征国营企业所得税是作为中国继农 村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重 要措施出台，它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。 １９８４年９月１８日，国务院发布了枟中华人民共和国国营企业所得 税条例（草案）枠和枟国营企业调节税征收办法枠，同时，完善了集体 企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。为了适应个体经 济的发展和调节个人收入，开征了城乡个体工商业户所得税和个 人收入调节税。 ２０世纪９０年代初期，随着中国改革开放深入发展的大趋势，所得 税制度的改革也体现了统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争的原 则。１９９１年４月９日，第七届全国人民代表大会第四次会议将中外合 资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并，制定了枟中华人民共 和国外商投资企业和外国企业所得税法枠，完成了外资企业所得税的 统一；１９９３年１２月１３日，国务院将国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，制定了枟中华人民共和国 企业所得税暂行条例枠，完成了内资企业所得税的统一。 对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策，是改革开放初期 为了吸引外资、发展经济的需要。实践证明这样做是必要的，截至 ２００６年底，全国累计批准外资企业５９畅４万户，实际使用外资６９１９亿美元。２００６年外资企业缴纳各类税款７９５０亿元，占全国税收总量 的２１畅１２％。 二、统一内外资企业所得税是时代要求 ①
以风险管理为导向提升企业所得税管理水平 日期:2011-12-30 浏览次数: 来源: 色: 邹亚军田彬 近年来，沛县国税局围绕提高所得税遵从水平和征管质效，开展以汇算清缴为抓手，分规模、分行业、分环节实施的所得税风险管理工作，2010年度所得税汇算清缴补缴税款4382.91 万元，取得初步成效。本文拟从风险管理理念入手，分析企业所得税征管现状及薄弱环节，研究涉税风险管理的内涵与思路，探讨企业所得税风险管理的新举措，促进所得税征管水平的进一步提升。 一、企业所得税征管现状及主要问题 11
1、企业所得税征管地位日益提升。企业所得税作为我国税制结构的重要组成部分，在组织财政收入和调节分配方面起着重要的作用，随着税制改革的逐步深化，企业所得税在我国税制体系及税收收入中的地位进一步提升。同时，企业所得税的管理在整个国税工作中的地位也日益重要、任务愈加艰巨。以沛县国税为例，2006年共组织入库企业所得 税 1.63亿元，占同期全县国税收入的22%;2010年全县组织入库企业所得税4.78亿元，占同期全县国税收入的27%。五年来，企业所得税收入增长了193.25%，收入增幅远远高出同期国税收入增长幅度，企业所得税已成为沛县国税新的税收增长点。 2、企业所得税征管矛盾日益凸显。必须清醒地认识到，目前国税部门在对企业所得税的管理方面，仍然面临着比较严峻的形势:征管基础与日益增长的管理任务相矛盾、征管手段与日益严峻的管理形势相矛盾、征管力量与日益规范的管理需求相矛盾、征管思想与日益更新的管理理念相矛盾、部门结构与日益专业的管理方式相矛盾，种种矛盾因素均制约着企业所得税管理的良性开展。 3、企业所得税征管方式有待加强。一是所得税征管户数多，征管方式力不从心。虽然近年来从人员到征管资源配置一 11
浅谈个人所得税制度的改革和完善 山东财经大学2013级财政税务班，学号 姓名：李晗
2016年5月1日，国家全面推开营业税改征增值税，“营改增”后，国民对个人所得税改革的呼声越来越高，个人所得税改革迫在眉睫，结合所学财政税务知识，浅谈一下在个人所得税方面自己的粗浅认识。 一、明晰个人所得税制度的发展历程 个人所得税是对个人，即自然人取得的各项应税所得征收的一种税。它不仅能缩小个人收入差距，缓解社会分配不公的矛盾，而且在调节社会经济发展速度，增加国家财政收入等方面都有着积极的促进作用。我国个人所得税发展速度一直较快，且其地位在不断上升。目前，个人所得税已成为最具潜力、最有发展前途的税种之一。 回首我国个人所得税制度发展的30年历程，我们不难看到这一税制正在不断走向完善。在1986年9月，第五届全国人大第三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，这是新中国成立后制定的第一部个人所得税法，至今个税法已经进行了数次修改，在其中，特别是我们非常关注的个税起征点自1980年确定为800元后历经了三次调整：2006年提高到1600元，2008年提高到2000元，2011年提高到目前的3500元。目前，我国采用的是超额累进税率和比例税率。其中对工资、薪金所得适用3%-45%的7级超额累进税率，对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租所得实行5%-35%的5级超额累进税率。对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁、转让所得、偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。 个人所得税法实施以来，成为了调节公民收入的重要经济杠杆，它有效的缓解了社会分配不公的矛盾，抑制了通货膨胀，促进了社会安定团结，保障了社会主义市场经济的健康稳定发展。 二、正视现阶段个人所得税制度存在的问题 随着社会主义市场经济体制建立，改革开放不断深化，产业结构调整合理, 经济成分逐渐呈现多元趋势，国家公民的收入也越来越多样化，并且收入差距明显拉大，高收入者人群不断地分散和扩大、收入来源更加多样和隐蔽。当前的《中华人民共和国个人所得税》本身存在的局限性，已经不能适应新的经济形势的要求。 我认为，其局限性有： （一）以个人为征收单位存在不足。当前，我国个税以个人为征收单位与以家庭为实际支出单位之间的不一致、不同步，国人的实际收入与支出往往都是以家庭为单位，仅以个人为单位的税制，对于双收入家庭与单收入家庭会造成明显区别与不公。另外，原有的所得税制度仅仅考虑了收入端，完全依据收入大小确定不同的所得税税率，忽视了不同收入者的正当支出差异。例如：家庭需要抚养的儿童与老人数量，每个月需要支付的房屋贷款利息等。原来的所得税制度都没有作必要的考虑与扣除。 （二）分类税制显现缺陷。我国目前实行的是分类税制，即将个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课税，即对纳税人的各项收
企业所得税管理现状与思考 珙县国税局肖昌勇张伟 随着我国税收形势的不断发展变化，企业所得税在国税工作中的重要性不断提高，加强企业所得税管理对堵塞税收流失、强化税收基础管理、促进企业加强内部管理等方面具有重要意义，并有利于促进税收增长和企业发展的良性互动，有利于贯彻公平税负、促进各类企业之间的平等竞争。以珙县为例，笔者就目前基层国税企业所得税管理作初浅思考： 一、企业所得税重要性分析 （一）纳税人管理户和税收收入呈正比例逐年攀升。从户籍和收入情况来看，自2002年企业所得税征管范围改革之后，国税征管范围进一步扩大，企业所得税纳税人户数和税收收入逐年攀升。就珙县而言，2002年至今，该县企业所得税纳税人管理户数已经翻了一番，所得税税收收入更是呈几何倍数增长。 此外，截止到2009年10月，我县共有纳税人共1482户，其中企业所得税纳税人就有135户，占9.1%；全县税收收入1.55亿元，其中企业所得税420万元，占总收入2.7%，收入仅次于第一大税种增值税。从以上数据可以看出，无论是税源还是税收收入，企业所得税呈逐年上升趋势，企业所得税在基层国税工作中的重要性由此可见。 （二）对经济发展的杠杆调节和导向作用进一步凸显。从企业所得税税收优惠对社会经济的促进作用上来看，其重要性主要体现为以下方面：一是产业结构得到进一步优化，我县水能资源丰富，企业所得税西部大开发优惠政策使全县小水电企业得到大力发展，目前，已开发建成了35 座小水电站，装机容量达25025万千瓦，“以电代燃”的产业结构优化取得显著成效；二是鼓励类产业的发展促进了我县环境保护的改善，如2006年投产运行的四川双马宜宾水泥制造有限责任公司属西部地区熟料新型干法水泥生产企业，该企业在生产过程中不仅产生了
中国企业所得税制度历史沿革及现状 一、新中国成立前的企业所得税制度 中国的所得税制度的创建受欧美和日本等国影响，始议于20世纪初。清末宣统年间（约1910年），政府有关部门曾草拟出《所得税章程》，包括对企业所得和个人所得征税的内容，但因社会动荡等原因未能公布施行。 1912年中华民国成立后，以前述章程为基础制定了《所得税条例》，并于1914年初公布，但因社会动乱，企业生产经营不稳定，以及税收征管条件差等原因，在此后二十多年间未能真正施行。 1936年，国民政府公布《所得税暂行条例》，自同年10月1日起施行。这是中国历史上第一次实质性的开征所得税。 1943年，国民政府公布了《所得税法》，进一步提高了所得税的法律地位，并成为政府组织财政收入重要方式之一。 二、新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度 在1949年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案，其中包括对企业所得和个人所得征税的办法。1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》，规定全国设置14种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。 工商业税（所得税部分）自1950年开征以后，主要征税对象是私营企业、集体企业和个体工商户的应税所得。国营企业因政府有关部门直接参与经营和管理，其财务核算制度也与一般企业差异较大，所以国营企业实行利润上缴制度，而不缴纳所得税。这种制度的设计适应了当时中国高度集中的计划经济管理体制的需要。 1958年和1973年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中的工商业税（所得税部分）主要还是对集体企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。在这个阶段，各项税收收入占财政收入的比重有所提高，占50%左右，但国营企业上缴的利润仍是国家财政收入主要来源之一。在税收收入中，国内销售环节征收的货物税和劳务税是主体收入，占税收总额的比例在70%以上，工商企业上缴的所得税收入占税收总额的比重较小。 三、改革开放后的企业所得税制度 从20世纪70年代末起，中国开始实行改革开放政策，税制建设进入了一个新的发展时期，税收收入逐步成为政府财政收入主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段。 1、1978年至1982年的企业所得税制度 改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对外经济技术合作的需要，根据党中央统一部署，税制改革工作在“七五”计划期间逐步推开。1980年9月，第五届全国人民代表大会第三
企业所得税管理存在的问题与对策 企业所得税相对其他税种来说,具有政策性强、计算过程复杂、不易操作等几个特点,它贯穿了企业生产经营的全过程,企业发生的每一项经济业务,几乎都与所得税密切相关。因此,加强企业所得税管理,对税务机关加强税监控,提高税收征管质量,至关重要。 一、目前所得税管理工作中存在的问题 一是财务核算不规范。在所得税征收管理的要求下,企业不能按照现行的会计制度规定合理设置会计科目,不能按照会计处理程序正确核算各项经济业务,对各项成本费用列支把关不严,审核不力,导致乱摊成本、虚增虚列费用的现象时有发生。个别企业由于对所得税工作认识不足,重视程度不够,在存货管理上缺乏必要的管理制度,对各种存货的收发、结存没有完整的原始记录和收发手续,常常是物一堆,货一堆。一些新办企业的投资者以自己使用过的房屋、设备、运输工具等物资投资于企业,不能按照固定资产的核算要求,正确对固定资产进行计价,常常是高估固定资产价值,多提折旧。还有一些企业对所得税政策掌握不全,界限划分不清,不能按照权责发生制的原则,正确核算各项收入和费用,个别企业为了调整纳税年度的应纳税所得额,把已经实现的收入人为的压到下一年度入帐,对应税所得额进行自我调节,以便达到少缴所得税或推延纳税的目的。这些问题的存在,从根本上制约了所得税工作的顺利开展。 二是建账建制方面缺乏必要的遵从意识和法律观念。这次调查过
程中,我们发现企业在履行正常的财务制度上,表现出三个方面的不足：第一,财务制度执行不严,不能按照财务制度的规定处理有关会计事项,如在资金流通环节,不能严格按照现金管理规定,严格控制库存现金限额,大额现金交易相当普遍。这种现象,不容置否地造成部分收入通过现金流通渠道,从企业账面上流失,减少了国家税收收入。第二,对企业财务人员管理不规范,由于有关部门对现行的会计执业资格缺少必要的监控和管理手段,致使部分会计从业人员,在不具备会计资格或未取得相应会计资格证书的情况下,从事会计职业。更有甚者,个别企业借用他人的会计资格书,用对会计知识一知半解的人员从事其会计工作,造成账簿记载混乱,成本、收入、费用等项目记录不全面、不完整,影响了正常的所得税核算成果。第三,法律观念淡簿,个别企业的财务人员或法人代表,为了获取不正当的个人或企业利益,不惜以身试法,用编制两套账或提供虚假记账凭证或销毁记账凭证的方式,借以掩盖收入,隐惹企业所得税。 三是行政事业单位应税收入控管难。根据现行所得税法的有关规定,对行政事单位的有关经营所得要依法征收所得税。但是,就目前状况而言,税务机关对行政事业单位征收所得税的难度相当大。首先,监控难。由于大多数行政事业单位的经营所得在时间、地点和空间上存在着很大的不确定性,再加上纳税意识淡薄、行政手段干预等因素,致使税务机关很难掌握与其生产经营有关纳税资料。其次是管理难。由于行政事业单位大部分游离于我们税务机关的税务登记管理之外,因此,税务机关对其实施税务检查手段、方式等相对弱化,再加上行政
浅论我国个人所得税的改革 摘要 个人所得税具有增加政府财政收入及调节社会贫富差距的作用，另外个税能增强公民的纳税意识。18.12的个税改革减轻了工薪阶层纳税人的税收负担，具有非同凡响的意义。此次改革也是我国个税从分税制到综合纳税的一个试水过程，也是大数据与个人税收结合的一个开端。目前的征税方式主要是考虑到征管的简单、方便、易于理解。根据《新时代中国税收的主题和使命》中指出新时代税收发展和税收工作，必须坚持以人民为中心，以促进社会公平正义、增进人民福祉为根本出发点和落脚点。既要把促进社会公平、增加人民福祉作为一面镜子，全面审视各方面的现行税收制度和政策规定，从中找准短板和弱项并作为改革的突破口，又要把促进社会公平、增加人民福祉作为一项原则，针对有违税收公平正义的矛盾和问题持续发力，通过创新税收制度设计和税收政策安排，将不断满足人民日益增长的美好生活需要贯穿于税收制度和税收政策的各环节和全过程。所以个税改革还是任重道远，下文我将讨论个税改革中的短板和弱项。 关键词：养老附加扣除子女教育附加扣除课税对象选择
目录 一、个税专项扣除对个税的影响及专项扣除中可以进行的调整 (3) 二、养老专项扣除的中所涉及的实际养老问题 (4) （一）城市与乡镇农村老人经济收入差距问题的探讨 (5) （二）赡养老人中的医疗、护理支出问题探讨 (6) （三）非独生子女之间的费用分摊扣除不够灵活 (6) （四）进一步的完善养老加计扣除的实施建议 (6) （五）进一步完善非独生子女之间的扣除方式的建议 (7) 三、浅谈我国目前的人口生育情况 (8) （一）我国目前的人口增减状况 (8) （二）浅析生育意愿低下的原因及政府对改善生育率所做的措施 (9) （三）目前设置抚养子女方面的加计扣除的必要性的解读 (10) （四）增加0-3岁年龄段子女专项附加扣除项目的必要性 (10) （五）对子女附加扣除的项目的范围的探讨 (11) （六）适当的提高二胎的扣除标准配合国家生育政策 (12) 四、个人所得税的课税对象的选择探讨 (13) (一) 按家庭申报纳税与“婚姻中性”守则的相悖问题讨论 (13) (二)按家庭申报中女性的就业问题的考虑 (13) （三）以家庭为单位纳税的合理性的原因 (14) （四）以家庭为基础的综合申报方式的构想 (15) 五、结论 (16) 参考文献 (17)
东方企业文化·策略 2010年8月 182 企业所得税改革对税收收入影响的实证分析 高丽娜 闫洪霞 （中央财经大学中国公共财政与政策研究院，北京，100081） 摘 要：2007年的企业所得税改革，使我国内外资企业面临的所得税政策发生了很大的变化，本文通过建立面板数据模型，分析了此次改革对所得税收入的影响：企业所得税收入占GDP 的比重显著提高，企业所得税作为主体税种的地位进一步加强。 关键词：企业所得税 税收收入 面板数据 主体税种 中图分类号：F810.424 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2010）08—0182—01 1．文献综述 国外一些文献对企业所得税进行过研究，他们发现，企业所得税税率的变动会对企业经济行为产生影响。也就是说，所得税改革本身会对经济产生扭曲。 Gropp 和Kostial （2000）以及 B′enassy-Qu′er′e 等（2000）考察了外国投资、税率和企业所得税收入之间的关系。其分析结果均显示外国投资对税率的变化很敏感。De Mooij 和Ederveen （2003，2006）分析并得到了外商投资对企业所得税率的弹性。 Bartelsman 和Beetsma （2003）分析了经合组织16个成员国19年（1979–1997）的数据，研究了税收激励转让定价对企业所得税收入的影响。Auerbach 和Poterba （1988）研究了美国1959至1985年企业所得税收入下降的原因；Douglas （1990）则对加拿大1960–1985的所得税收入进行了相似的研究。两篇文章的结论是，企业所得税收入的下降主要是由于利润率的下降而不是由于税率的下降。 Devereux 等（2004）对英国1980-2004年间的企业所得税收入进行了研究，他们集中关注了为什么企业所得税率下降了而企业所得税收入却提高了。他们发现，其中一方面是因为度量的原因使得企业所得税的税基变宽；另外，企业部门的规模扩大以及盈利能力的提高也可能提高了企业部门的应税收入。Clausing （2007）对经合组织国家1979–2002年企业所得税收入相对于GDP 的变化进行了研究。他发现，企业所得税收入不仅受到所得税率的影响，同时也受到企业部门盈利能力、税基的宽度、企业部门占GDP 比重以及国家经济环境等各个因素的影响。 2．实证分析及结果 新税法的实施，一方面使内资企业法定税率降低了8%（从33%到25%），另一方面使绝大多数外资企业的税率上升了10%（从15%到25%）。而其对企业经济行为也会产生影响。所以，单从理论分析很难看出此次改革对收入的影响，以下通过建立模型进行实分析。 本文对我国内地各省（区、市）2001至2008年的所得税收入建立了面板数据。被解释变量是企业所得税收入占地区GDP 的比重（而不是企业所得税收入绝对值），因此在回归结果中，各解释变量对被解释变量的影响表现为对这一比重的影响。该比重的变化，既可能是由于分子企业所得税收入绝对值的变化，也可能是由于分母地区GDP 的变化。因此，如果GDP 发生明显异动的话，将使分析结果产生变数。幸运的是，我们没有发现GDP 的明显异动，其变化趋势比较平稳。 解释变量主要包括反映以下3方面的变量：①内外资企业比例结构；②当地经济发展状况；③当地政策经济环境。具体模型如下： 123456789___2_3it it it it it it it it it it i CIT DUMMYREFORM LNENTER GDP LNGDP PER UNEM INV GT PROFITBILITY GROWTHRATE SHARE IN SHARE IN αβββββββββε=+++ +++++++ 本文在分析中通过Hausman 检验对固定效应模型和随机效应模型进行了对比，并最终采用了固定效应模型。具体回归结果是：此次所得税制改革对所得税收入占GDP 比重确实产生了影响，在99%的显著水平上，政策变量对所得税占GDP 比重产生了0.27的显著性正向影响。也就是说，如果其他因素保持不变，此次所得税改革使所得税收入占GDP 比重增加了0.27个百分点。因此，所得税改革的政策效应是明显的。 另外，从回归结果可以看到，外商投资年末余额与全社会固定资产投资之比、工业企业数量与CIT/GDP 呈显著正相关。例如外商投资年末余额与全社会固定资产投资之比每提高1个百分点，企业所得税占GDP 比重将提高0.29个百分点。而第二产业增加值占GDP 比重、经济增长率与CIT/GDP 负相关，经济增长率每提高一个百分点，企业所得税占GDP 比重将降低0.01个百分点。这与预期不同——从理论上分析，企业的盈利能力高应该能贡献较大的税收收入，而较高的经济增长率也应该能够带来较多的所得税收入。但由于被解释变量是所得税占GDP 的比值，因此，这种意料外的影响方向可能是由于GDP 的增速超过了所得税收入的增速（正如本文前面所述），因此这里没有太大的问题。 3. 结论 本文通过对中国内地30个省（自治区、直辖市）建立面板数据，分析了2007年所得税改革对企业所得税收入的影响。通过分析，我们发现，此次所得税改革产生了非常显著的政策影响，所得税收入占GDP 的比重得到了显著提高。随着政策实施时间的延长，这种政策效应也将越来越显著。应该说，企业所得税的主体地位已经得到了进一步的巩固。 参考文献： [1] 瞿志明，“2008年两税合并对企业税务影响与企业涉税风险分析”，《国际商务研究》2008年第一期。 [2] Austan Goolsbee ， 2002， “The Impact and Inefficiency of the Corporate Income Tax ： Evidence from State Organizational Form Data”， NBER working paper series NO .9141 [3] Dale W. Jorgenson and Kun-Young Yun ， “Tax Reform and U.S. Economic Growth”， Journal of Political Economy 98（5） Part 2： S151-S193
加强企业所得税规范管理工作的几点思考 企业所得税作为我国现行税制结构中的一个重要税种，在我国社会主义市场经济中起着宏观调控和调节收入分配的重要作用。充分发挥企业所得税的调节和监督作用，对于促进社会经济发展，保证国家财政收入具有重要意义。因此加强企业所得税管理，促进企业所得税管理规范化，不断提高企业所得税管理质效是当前企业所得税工作的重要内容。提高企业所得税管理质效，关键在于严格执法，重点在于规范管理。规范化管理的内容为政策管理、税源管理、税基管理、税收优惠管理、征收管理、日常及汇缴管理、信息资料管理、考核管理。现对企业所得税规范管理谈几点浅见。 一、规范企业所得税政策管理，做好税收政策的宣传、辅导和培训工作。 企业所得税具有涉及面广、政策性强、计算过程复杂等特点，学习和掌握企业所得税政策是贯彻执行税收政策的前提。税收管理员要认真学习所得税业务文件，吃透政策精神，领会其操作要领，并通过各种渠道向纳税人进行宣传、辅导和培训，将当年新出台的企业所得税政策法规汇编成册下发给纳税人，也可以通过举行培训班的方式向纳税人讲解税收政策，以便纳税人及时掌握，尤其在纳税人汇算清缴期间，税收管理员要通过多种形式对纳税人进行企业所得税汇算清缴工作的宣传和辅导，主要做好以下几方面的工作：一是宣传开展所得税汇算清缴的重要意义，使纳税人明确自行汇缴与税务部门汇缴检查的责任界限，增强纳税人自行汇缴的主动性；二是宣讲企业所得税政策法规，特别是涉及纳税调整和当年新出台的政策法规，让纳税人领会汇算清缴工作的程序和要求，使之能够自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额；三是加强纳税申报表填写的辅导，确保纳税人能够正确填写《企业所得税年度纳税申报表》及其附表，并在规定的申报期间内自行进行年度申报，提高所得税年度申报的质量。 二、规范企业所得税税源管理, 做好各项基础工作。 税收管理员要建立企业所得税税源管理台帐，对企业所得税税源进行监控。及时、准确、全面地掌握本辖区企业所得税纳税户数、税源分布情况及企业的盈亏状
浅谈我国个人所得税改革的根本问题
浅谈我国个人所得税改革的根本问题来源：360期刊网更新时间：2010-10-1 点击数：88 论文关键词：个人所得税根本问题 论文摘要：我国个人所得税的改革已成为各收入阶层关注的焦点。我国现行个人所得税因为目标定位不准确，征收模式未能适时调整，致使税负确定、税率设计不合理、税制复杂，难以征僻，偷逃严重，渊节无力。本文对目标功能定位、征收模式选择、税率设计、征收管理这些个人所得税的根本问题做了一些探讨。 我国现行个人所得税自1980年开征以来，收入增长异常迅速，1980年不足l7万元，1985年突破l亿元，1989年突破l0亿元，1995年突破100亿元，2000年达到660亿元，为我国所有税种中增长最快，最具潜力的税种，在聚集财政收入、公平收入分配方面发挥着巨大作用。但在运行中日益暴露出的税制设计本身和征管方面的许多问题，也正严重阻碍着其功能的更大发挥，迫切需要从根本上进行改革。 一、目标功能定位 个人所得税的目标功能定位是指一国个人所得税在某一时期应主要发挥什么样的功能作用，这是设计和改革个人所得税的首要问题。个人所得税有聚集财政收入和公平收入分配两大功能，因此，一国个人所
得税的目标功能定位又有三种选择： (1)以调节收入分配为主，只对少数高收入者进行特殊调节;(2)以聚集财政收入为主，对大多数人进行普遍调节;(3)同时兼顾聚集财政收入和公平收入分配，对中等以上的收入阶层进行调节。对我国现阶段个人所得税功能定位的争论正好形成以上三种观点。笔者认为第三种观点是适合我国国情的选择。因为我国日益增大的GDP、GNP总额和个人所得在GNP最终分配中份额的不断上升，表明_『居民个人的纳税能力日益增强，决定了个人所得税应在解决财政困难，提高税收占GDP的比重中更有作为;日益扩大的个人收入分配差距又决定了个人所得税必须在公平收入分配方面发挥更大的作用。按第一种目标功能定位进行税制设计，必然规定较高的起征点，这便相应降低了高收入者的应税所得额和适用税率，从而将弱化个人所得税调节收入分配的功能;由于个人所得税收人总额减少，政府没有足够财力转移支付以保障贫困人口的基本生活需要，反而会加速贫富分化，增加社会不稳定因素，如果用开征社会保障税或提高社会保障税税负的手段解决问题，则由于社会保障税的普遍征收和比例税率的累退性，必然增加中低收入者的负担，这比累进的个人所得税更有碍公平，这一切正与调节个人收入分配的目标背道而驰。事实上，我国现行个人所得税就因为目标功能定位瞄准高收入阶层，以公平收入分配为目标，便过分强调区别对待，为此选择了分类征收模式。将个人收入划分为l1个类别，设计了税负不同、形式各异、扣除有别的税率进行征收，结果使税制异常复杂，加之征管基础制度不完善，
河南交通职业技术学院 毕业设计（论文） 题目：浅谈我国企业所得税 系别：物流学院 专业：财务管理 班级： 12301 学生姓名：黄玲玲 指导老师：张伟侠 2015 年月日
浅谈我国企业所得税 论文 摘要：1994年，我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定，企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征收企业所得税；对年应税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税，另外，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税，正确理解税收筹划，做到合理避税。 关键词：企业所得税现状缺陷改革建议纳税筹划
目录 摘要2目录 3 1、我国企业所得税概述 5 1.1企业所得税的征税对象 5 1.2企业所得税的计税依据 5 1.3企业所得税的税率 6 2、我国企业所得税的现状 6 2.1内外资企业所得税制的一致 6 2.2内外资企业所得税制的差异 6 2.3我国企业所得税收入情况7 3、企业所得税的征收方法7 3.1查账征收方式下应纳税额的计算7 3.2核定征收方式下应纳税额的计算8 4、我国企业所得税制存在的问题9 4.1纳税人标准不尽合理9 4.2计税依据缺乏规范、统一10 4.3税率的设置不一致10 4.4税收优惠存在缺陷10 5、论述改革建议11 5.1规范确定
浅析我国企业所得税改革 摘要企业所得税是我国的主要税种，在我国现行税制中占有重要地位。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，是实现经济资源合理配置的重要手段。我国对企业所得税的征收和管理，根据企业资本的来源不同（境内、境外）分别适用不同的法律规定，针对外资企业的《外商投资企业和外国企业所得税法》和针对内资企业的《企业所得税暂行条例》。在改革开放初期，按资本来源不同，对企业适用不同的所得税法，适合我国国情，但随着国际和国内形势的不断发展，这种做法逐渐暴露出诸多缺点和不足，难以发挥应有的作用甚至于阻碍了经济的发展，尤其是在我国加入世贸组织以后，其所产生的问题更是日益严重。对内、外资企业分别适用不同的所得税法已不能适应形势发展的需要。在此情况下，对我国企业所得税法的改革进行研究具有重要和深远的现实意义。 关键字内资企业所得税外资企业所得税统一所得税 Summary My summary of enterprise income tax is the main tax in the country's existing tax system has played an important role. It is participation in the profits of enterprises and to regulate the allocation of the proceeds of a critical level of tax is an important means for the rational allocation of economic resources. My business income tax collection and management, according to different sources of venture capital (domestic or overseas), the application of different legal provisions for foreign-funded "foreign-invested enterprises and foreign enterprises in the Income Tax Law," and within enterprises to "enterprise income tax provisional rules." At the beginning of reform and opening up, according to different sources of capital to apply different business income tax law, in keeping with the conditions of our country, but with the international and domestic situation of continuous development, the practice gradually exposed numerous shortcomings and deficiencies, it is difficult to play their due role even hindered economic development, especially in China's accession to the WTO, they have a problem is becoming increasingly serious. Internally, each of the applicable foreign law has no income tax situation different development needs. In this context, the reform of China's enterprise income tax law research has important and far-reaching practical significance. Keywords Domestic-funded enterprises income tax Foreign income tax Unified income tax
浅议企业所得税日常管理存在的问题及建议 刘福云叶朗 一、企业所得税征管的现状 新企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行一年多来，面对金融危机的影响和变化复杂的经济形势，我们在企业所得税管理中，坚持总局所得税“分类管理、优化服务、核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”二十四字工作方针，按照精细化、专业化、科学化管理要求，不断完善工作措施，强化汇缴管理，有效提高企业所得税征管质量和效率，推动企业所得税管理工作迈上了新台阶。 就企业所得税征管来看，新企业所得税法实施以来，我们对所得税的重视程度和工作力度都大大超过往年。但我们还感到，一是所得税管户多，税收管理员少，征管力量还需进一步加强。虽然近年来从人员到征管资源配置一再向基层一线倾斜，但随着新注册企业的快速增加，人均管户逐年递增，征管力量越来越被摊薄。二是所得税政策性强，财务人员办税能力还需进一步提高。一方面，所得税核算形式多样，计算过程复杂，优惠政策涉及面广，政策执行审核审批手续繁琐，从税种认定、适用政策、预缴申报到汇算清缴，一系列办税事项特别是税收制度与会计制度之间的差异和纳税调整，都对企业办税人员提出了较高的业务要求
另一方面，企业财务人员素质参差不齐，对所得税政策、尤其是税前扣除项目的熟悉把握不全面，难免带来企业会计制度执行和 财务核算的不规范，一些中小企业不设专职财务人员，雇用的兼职会计通常按照雇主意愿做账，现金交易、收入不入账、费用乱列支等现象时有发生，不能准确核算成本费用，更不能准确计算申报应纳所得税额，也在一定程度上给所得税征管带来难度。三是所得税税基复杂，税收执法风险较大，税务人员综合素质还需进一步加强。目前所得税管理措施和手段还较单一，特别是相对于所得税政策的复杂性，在对纳税人成本和费用的列支、对收入和利润的核算方面时常处于一种被动局面，税务机关和税务人员 还不能满足纳税人的服务需求。 二、当前企业所得税管理存在的问题及分析 （一）税基控管缺乏有效监控手段。 由于企业成分异常复杂、经营方式多种多样，财务核算不规范、账面信息真实度低，且存在着大量的现金交易，在我国现有法制和货币金融监管水平下，缺乏有效的税源监控手段，来控制企业的资金流、货物流，使所得税的税源控管变得异常艰难。一方面企业账务核算数据的真实度差。从目前企业的总体情况而言，绝大多数企业属于简单加工的生产企业或流通企业，大多采取的是家族式的管理模式，尤其是企业的财务人员，有的是法人代表的亲属，有的只是经过短期的学习培训就从事财务工作，有的身兼数家企业会计，财务核算水平参差不齐。目前大部分企业财务核算中往往唯企业法人代表是从，缺乏依法规范执业意识。造