第四章固定资产
整理不对的地方欢迎大家斧正
知识点1固定资产定义：
固定资产是符合下列条件的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；2、使用寿命超过一年的。
其中有形资产注重有形，与无形资产相区分，有一点是取得的土地，其实是土地使用权，非土地本身，所以一般土地使用权应入无形资产科目，外购的建筑物价款中包含土地的，应做合理分配，实在难以分配的应全部计入固定资产。为建设固定资产而单独取得的土地使用权的土地出让金应入无形资产，房地产开发企业开发建筑的土地使用权成本应计入建筑物成本中，但是改变土地使用用途时，如持有增值或者用于赚取租金的，应计入投资性房地产。
定义中出租的含义不包含出租的不动产（建筑物）
根据定义来看，并没有约定多少经济价值的入固定资产。其实新准则中早就取消了关于固定资产金额2000的限制，但是实务中不少单位经常会约定超过多少金额的入固定资产，个人认为应该依据两条原则来判断是否做固定资产：1、重要性原则；2、是否易于管理来进行业务判断。
问：企业以经营租赁方式租赁的固定资产发生的改良支出，算作固定资产吗？
答：在企业会计准则案例讲解一书中写到：“在满足固定资产确认条件（相关的经济利益很可能流入企业，成本能可靠计量）的情况下，以经营租赁方式租入的资产发生改良支出的，也应作为固定资产”。实务中应该很少有这么处理的吧，都是直接进入长期待摊费用了。举个例子，企业租了一栋房屋作为办公场所用地，租金80万/年；发生了装修费用400万。合同租期为3年；此时在入账时，公司财务将租金作为待摊费用处理了，将装修费用作为长期待摊费用处理了。结果合同到期后，公司决定续租办公场所了，那之前做的长期待摊费用是否摊销的合理呢？
问：自建的固定资产什么时候开始计提折旧？
答：在自建的固定资产未竣工结算但是只要达到预定可使用状态之后，就应该按照实际发生成本或者工程预算作为暂估价值入账计提折旧，待竣工结算文件确定之后，只需要调整之后固定资产的账面价值，不需要对已提折旧追溯调整。
知识点2：固定资产的初始计量问题
第四章固定资产 整理不对的地方欢迎大家斧正 知识点1固定资产定义： 固定资产是符合下列条件的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；2、使用寿命超过一年的。 其中有形资产注重有形，与无形资产相区分，有一点是取得的土地，其实是土地使用权，非土地本身，所以一般土地使用权应入无形资产科目，外购的建筑物价款中包含土地的，应做合理分配，实在难以分配的应全部计入固定资产。为建设固定资产而单独取得的土地使用权的土地出让金应入无形资产，房地产开发企业开发建筑的土地使用权成本应计入建筑物成本中，但是改变土地使用用途时，如持有增值或者用于赚取租金的，应计入投资性房地产。 定义中出租的含义不包含出租的不动产（建筑物） 根据定义来看，并没有约定多少经济价值的入固定资产。其实新准则中早就取消了关于固定资产金额2000的限制，但是实务中不少单位经常会约定超过多少金额的入固定资产，个人认为应该依据两条原则来判断是否做固定资产：1、重要性原则；2、是否易于管理来进行业务判断。 问：企业以经营租赁方式租赁的固定资产发生的改良支出，算作固定资产吗？ 答：在企业会计准则案例讲解一书中写到：“在满足固定资产确认条件（相关的经济利益很可能流入企业，成本能可靠计量）的情况下，以经营租赁方式租入的资产发生改良支出的，也应作为固定资产”。实务中应该很少有这么处理的吧，都是直接进入长期待摊费用了。举个例子，企业租了一栋房屋作为办公场所用地，租金80万/年；发生了装修费用400万。合同租期为3年；此时在入账时，公司财务将租金作为待摊费用处理了，将装修费用作为长期待摊费用处理了。结果合同到期后，公司决定续租办公场所了，那之前做的长期待摊费用是否摊销的合理呢？ 问：自建的固定资产什么时候开始计提折旧？ 答：在自建的固定资产未竣工结算但是只要达到预定可使用状态之后，就应该按照实际发生成本或者工程预算作为暂估价值入账计提折旧，待竣工结算文件确定之后，只需要调整之后固定资产的账面价值，不需要对已提折旧追溯调整。 知识点2：固定资产的初始计量问题
新企业会计准则下固定资产计提折旧 Revised on November 25, 2020
新《企业会计准则》下固定资产计提折旧 新《企业会计准则》对于固定资产计提折旧的范围作了明确规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产，按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业对所有固定资产计提折旧。 税法规定的固定资产折旧范围是：房屋、建筑物；在用的机器设备、运输工具、器具、工具；季节性停用和大修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租入方式租入的固定资产；财政部规定的其他应当计提的固定资产。不得提取折旧的范围是：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维检费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产；提前报废的固定资产；已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。 可以看出，对于房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产，新准则规定必须纳入计提折旧的范围。而税法则规定这部分固定资产不能计提折旧。 1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其折旧计入制造费用； 2.管理部门所使用的固定资产，其折旧计入管理费用； 3.销售部门所使用的固定资产，其折旧计入销售费用； 4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其折旧计入在建工程成本； 5.经营租出的固定资产，其折旧计入其他业务成本； 6.未使用的固定资产，其折旧计入管理费用； 7.企业研发无形资产时使用的固定资产，其折旧计入研发支出； 8. 企业将自有的房屋无偿提供给职工使用，其折旧应计入应付职工薪酬。
第四章固定资产练习题 一、单项选择题 1．A企业2011年1月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2014年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为( )万元。 A．210 B．1000 C．820 D．610 2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。2013年2月28日，甲公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格为6.3万元。设备于2013年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，则甲公司该设备的入账价值为（）万元。 A．127.4 B．127.7 C．128.42 D．148.82 3．A公司2012年6月19日购入设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为226万元，增值税额为38．42万元，支付的运输费为1万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2013年应提折旧额为( )万元。 A．79.02 B．75 C．67.5 D．70 4．由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，应借记的会计科目是( )。 A．在建工程 B．待处理财产损溢 C．营业外支出 D．固定资产清理 5．企业生产车间使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。 精品文档
用友ERP 固定资产应用能手 认证复习题 一、判断题 1.一个固定资产由多个部门(上 限20)使用、分摊的问题，即为一个资产选择多个"使用部门"，并且当资产为多部门使用时，累计折旧可以在多部门间按设置的比例分摊 答案:True 2.固定资产的自动编码方式只能一种，一经设定，该自动编码方式不得修改。 答案:True 3.固定资产结账必须完成批量制单 答案:False 4.固定资产结账前必须与总账对账一致。 答案:False 5.固定资产系统正常运行后，如果发现账套错误很多，或太乱，可以选择“维护”|“重新初始化账套”功能将账套内容全部清空。 答案:True 6.在固定资产子系统的设置中，如果在选项中选择了“每次登录 系统显示资产到期提示表”，则无论是否有到期的固定资产，都会显示资产到期提示表。 答案:True 7.固定资产子系统中，所有的报表都能进行图形分析。 答案:False 8.在用友ERP固定资产管理系统中，如果在业务发生时立即制单，凭证的摘要会根据业务情况自动填入。 答案:True 9.对于固定资产系统传递到总账中的凭证，若发现该凭证制作错误，在总账中可通过凭证修改功能进行更改。 答案:False 10.在用友ERP固定资产管理系统中，已记账的凭证，不能通过“处理”|“凭证查询”功能删除。 答案:True 11.为避免重复累计，固定资产子系统在一个期间内只能计提一次 折旧。 答案:False 12.计提折旧后又改变了某一固 定资产的折旧方法，必须重新计 提折旧，否则无法结账。 答案:True 13.如某项已计提减值准备的固 定资产的价值又得以恢复，应删 除原减值准备变动单。 答案:False 14.某次资产评估决定，对办公楼 的原值在原有基础上增加一倍， 在选择可评估项目时，则只需选 择原值。 答案:False 15.在进行资产评估时，如果对所 有房屋的原值都要调整，有的增 加一倍，有的减少一半，在选择 要评估的资产时，可以采用手工 选择方式，也可以采用条件选择 方式。 答案:True 16.在用友ERP固定资产管理系统 中，本月录入的卡片和本月增加 的资产不能进行变动处理。如须 变动可直接修改卡片。 答案:True 17.企业将一台在用机床转为不 需用，在填写变动单的同时，应 修改相应的固定资产卡片。 答案:False 18.通过“资产增加”功能录入新增 固定资产卡片时，卡片中“开始使 用日期”栏的年份和月份不能修 改。 答案:True 19.本月发现上月有误减少的固 定资产，可以通过“撤消已减少资 产”功能进行恢复。 答案:False 20.已减少的固定资产，其原值、 累计折旧等信息无法再看见。 答案:False 21.已制作过凭证的固定资产卡 片不能被删除。 答案:False 22.在固定资产管理的自定义查 询中，利用【查找】功能编辑的 查询条件不能保存，因此适合于 执行临时一次性查询需求。 答案:True 23.当固定资产减少时，相应的固 定资产卡片将被系统删除。 答案:False 24.固定资产原始卡片的录入任 何时候都可以进行。 答案:True 25.在固定资产子系统下，单击 “设置”|“选项”对话框，可以修改 初始化过程中已设置的所有参 数。 答案:False 26.设置上级部门的折旧科目，下 级部门自动继承，不能选择不同 的科目。 答案:False 27.在固定资产初始化过程中，账 套启用日期既能查看，也能修改。 答案:False 28.首次使用固定资产管理系统 时，应先选择对账套进行初始化。 答案:True 29.行政事业单位的固定资产不 提折旧，故用友ERP固定资产管理 系统不适用。 答案:False 二、单选题 1.关于固定资产卡片录入的说 法，不正确的是 A.删除非末张卡片，该卡片编号 将保留空号，不能再使用。 B.使用年限可以是非整数年，但 必须是整数月 C.资产通过原始卡片录入还是通 过"资产增加"录入，在于资产的 开始使用日期 D.原始卡片的录入必须在第一个 期间结账前 答案:D 2.在固定资产系统中每月可以进 行多少次计提本月折旧操作 A.只能做一次 B.只能做两次 C.次数无限制 D.在选项中可以控制计提折旧的 次数 答案:C 3.有关固定资产卡片样式描述正 确的是 A.每张卡片的样式可以单独修 改。 B.卡片样式修改中可以修改行 高、列宽但无法增加行数和列数。 C.卡片的样式如何只能在资产类 别中选择。 D.卡片样式最多不能超过四个 答案:C 4.在固定资产中 A.无法查询已经减少了的卡片。
固定资产核算管理制度 定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；使用寿命超过一个会计年度；单位价值在2000元以上（含2000元） 初始计量 固定资产按成本进行初始计量。初始计量标准按下列不同方法处理： 1、购入固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成； 3、投资者投入固定资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、融资租入固定资产，其成本应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为入帐价值； 5、盘盈固定资产，其成本按重置完全成本作为入账价值； 6、接受捐赠固定资产，其成本按同类市场的价格、或根据捐赠方提供的有关凭证金额为入账价值； 7、企业接受的债务人以非货币性资产抵偿债务方式取得固定资产，其成本应按受让资产的公允价值作为入帐价值； 8、以非货币性资产换入固定资产的成本，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为入帐价值； 9、已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，应先暂估入帐，同时开始计提折旧，待办完移交手续后，按增减后的固定资产计提折旧，不再调整前期已提折旧。
后续计量 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。增加固定资产的支出，应纳入投资计划、或年度预算方案，经股东大会批准后执行。 （一）固定资产内部控制 1、购进 购进固定资产应严格执行公司的预算制度、采购制度及授权审批制度，检查是否编制预算及是否经适当层级审批。 需求部门请购——→部门主管审核——→上级领导审批——→财务审核付款——→督促报账——→ 审核发票和固定资产调拨单——→查询已付款情况——→编制凭证 借：固定资产 贷：银行存款/预付账款 注（1）对实际支出及预算之间差异以及未列入预算的特殊事项，应检查是否履行特殊的审批手续（2）根据合同及付款情况及时督促相关部门办理报账手续。 （3）购进固定后须凭发票、验收单办理固定资产调拨手续，具体为生产、业务用固定资产由生产部、业务部负责，非生产用固定资产由行政事务部负责。 （4）固定资产入账时，记账凭证摘要栏须注明固定资产名称、型号及使用部门。 （5）固定资产在各部门之间调拨应进行账务处理，以便加强对固定资产的管理和准确提取折旧。 （6）固定资产使用单位，财务管理部门都应当设立固定资产明细卡，并做到账账、账实、账卡一致。 2、提取折旧 根据固定资产明细账查询上月新增或减少固定资产——→对应固定资产原值及公司使用的折旧政策 计算增减变动的累计折旧——→编制折旧计算表——→编制记账凭证 借：管理费用/制造费用/营业费用——累计折旧 贷：累计折旧——相关明细科目 注：（1）年初根据固定资产明细表计算各部门、各类资产每月应提折旧金额，每月根据固定资产增减变动情况及时调整，编制折旧计算表。 （2）固定资产折旧采取按个别资产进行计算，分部门、分类别汇总提取。 （3）公司应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定不得随意变更。 公司折旧方法采用如果平均年限法，固定资产类别及折旧使用年限规定如下表：
固定资产折旧计提规 定
固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。 固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响，《企业会计准则》（简称准则）和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（简称税法）分别对固定资产折旧的提取作了相应规定。只有把握固定资产计提旧的因素，才能保证计提的折旧额正确，纳税不受影响。现就影响固定资产折旧额的各因素分别从准则、税法作以比较。 一、计提折旧的固定资产范围 准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。 二、计提折旧基数 企业的固定资产有不同的来源，有的是外购，有的是自建，现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。 （1）外购的固定资产 准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 （2）自行建造的固定资产 准则规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。 （3）融资租入的固定资产 准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属
相关附件-第四章固定资产练习题参考答案
第四章固定资产练习题参考答案 一、单项选择题 1．D。2．A。3．C。4．C。5．D。 6．A。7．D。8．C。9．B。10．C。 二、判断题 1．○。 2．×。3．○。 4．×。5．×。6．×。7．○。8．○。 三、计算分析题 1．【答案】(1)编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录 借：预付账款——建筑工程(厂房)100 贷：银行存款 100 (2)编制2月10日购入生产线设备的会计分录借：工程物资 585 贷：银行存款 585 (3)编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录。 借：在建工程——待摊支出15
贷：银行存款 15 (4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录。 借：在建工程——在安装设备585 贷：工程物资 585 (5)编制5月31日结算工程款项的会计分录。借：在建工程——建筑工程(厂房)130 ——安装工程(生产线)50 贷：银行存款 80 预付账款 100 (6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录 借：在建工程——待摊支出10 贷：银行存款 10 借：银行存款 5 贷：在建工程——待摊支出5 (7)编制计算分配待摊支出的会计分录，待摊支出合计=15+10-5=20(万元) 在建工程一在安装设备应分配的待摊支出=20×[585／(585+130+50)]=15．29(万元)
在建工程一建筑工程(厂房)应分配的待摊支出 =20×[130／(585+130+50)]=3．40(万元) 在建工程一安装工程(生产线)应分配的待摊支 出 =20×[50／(585+130+50)]=1．31(万元) 借：在建工程——在安装设备 15．29 ——建筑工程(厂房) 3．4 ——安装工程(生产线) 1．31 贷：借：在建工程——待摊支出 20 (8)编制结转在建工程成本的会计分录 借：固定资产——厂房 133．4 ——生产线600．29+51．31=651．6 贷：在建工程——在安装设备 585+15．29=600．29 ——建筑工程(厂房) 130+3．4=133．4 ——安装工程(生产线) 50+1．31=51．31
第五章固定资产 一、单项选择题 1.M公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元。另外领用本公司所生产的应税消费品一批，账面价值为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10％，公允价值是220万元，计税价格为210万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。 A. 607.4 B. 604.7 C. 602 D.587.7 【正确答案】 B 【答案解析】该生产线的入账价值＝234＋200＋210×（17％+10％）＋100＋14＝604.7（万元）。 2.企业盘盈的固定资产，应在报告批准后，转入（）科目。 A．其他业务收入 B．以前年度损益调整 C．资本公积 D．营业外收入 【正确答案】 B 【答案解析】盘盈的固定资产属于会计差错处理，在“以前年度损益调整”科目核算。 3.企业接受投资者投入的一项固定资产，应按（）作为入账价值。 A．公允价值 B．投资方的账面原值 C．投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外） D．投资方的账面价值 【正确答案】 C 【答案解析】新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约 4.某企业接投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元(目前没有可靠证据证明这个价格是公允的)，设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产 成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。 定的价值不公允的除外）。 A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160 【正确答案】 A 【答案解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450 000+4 000×（1+17%）+ 10 000+24 000×（10%+17%）=471 160（元）。 5.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（）。 A.大修理的固定资产 B.当月减少的固定资产 C.正处于改良期间的经营租入固定资产 D.融资租入的固定资产 【正确答案】 C 6.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。 A.经营租赁方式租入的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建固定资产 D.融资租出的固定资产 【正确答案】 B 【答案解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 不正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D由承租人计提折旧。 7.Y企业2005年9月9日自行建造设备一台，购入工程物资价款500万元，进项税额85万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，增值税税率17%；支付的相关人员工资为5.47万元。2005年10月28日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2006年应计提折旧为（）万元。 A．144 B．134.4 C．240 D．224 【正确答案】 D 【答案解析】固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600（万元）；该设备于2005年10月28日完工投入使用，
第四章固定资产 一、单项选择题 1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为5万元，设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格（等于公允价值）为12万元，取得时增值税为1.7万元，除此之外，发生其他支出15万元，则该项设备的入账价值为（）万元。 A.289.1 B.250 C.291.1 D.293.44 2.远东公司2008年10月29日购入一条不需安装的生产线。原价为726万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2009年应计提的折旧额是（）万元。 A.240 B.232 C.192 D.234 3.下列因素中，不会影响到固定资产账面价值的是（）。 A.固定资产的日常维修 B.固定资产装修 C.当期计提的固定资产的减值 D.固定资产的改良支出 4.远洋公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年，该公司采用自营方式建造一条生产线（动产），实际领用工程物资702万元（含增值税金额102万元）。另外领用本公司自产产品一批，账面价值为130万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为160万元；发生在建工程人员工资及福利费为230万元。另外发生专业人员服务费8万元，假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。 A.990 B.968 C.960 D.1017.2 5甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产A的入账价值为（）万元。 A.60 B.50 C.100 D.120 6下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。 A.正在改扩建的固定资产 B.因季节性原因停工的固定资产 C.进行日常维修的固定资产 D.定期大修理的固定资产 7.关于自营方式建造固定资产，下列说法不正确的有（）。 A.盘盈、盘亏、报废的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿后的差额，如果项目尚未完工的，计入或冲减在建工程的成本 B.盘盈、盘亏、报废的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿后的差额，如果项目已经完工的（不属于筹建期间），计入营业外支出或者营业外收入 C.由于正常原因造成的单项工程的或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值和过失人、保险公司的赔款后的净损失，直接计入营业外支出 D.如为非正常原因造成的单项工程的或者单位工程的报废或毁损，应将其净损失一般直接计入当期营业外支出 8.甲公司2009年3月20日购入一台需要安装的机器设备，该设备的成本为960万元，安装期发生相关支出30万元，在2009年9月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（）万元。 A.237.6 B.396 C.356.4 D.297
第三课第二章固定资产作业及讲解 教材变化： 企业作为一般纳税人，自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，取得增值税专用发票并通过税务机关认证时，应按增值税专用发票上注明的价款作为固定资产成本，借记“固定资产”“在建工程”科目；其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，应按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税进项税额的40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额，借记“应交税费-待抵扣进项税额”科目 一、固定资产定义： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； (2)使用寿命超过一个会计年度。 固定资产成本：应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，相关税费不包括 1：不需要安装成本包括支付的购买价款、使得固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等 2：需要安装，取得成本的基础上加上安装调试成本作为入账成本P104 1:2017年10月1日，A公司购入一幢厂房做为生产车间并交付使用，取得增值税专用发票上注明的价款为100 000 000元，增值税税额为17 000 000，款项以银行存款支付。A 公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。编制A公司会计分录。 答：1）2017年10月1日，购入固定资产时 借：固定资产 100 000 000 应交税费---应交增值税(进项税额) 10 200 000 待抵扣进项税额 6 800 000 贷：银行存款 117 000 000 (2)2018年10月1日，进项税额可抵扣销项税额时： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800 000 贷：应交税费---待抵扣进项税额 6 800 000 在本例中，购入不动产的增值税进项税额根据现行增值税制度规定，自取得之前起分2年从销项税额中抵扣，不计入固定资产成本核算，分两段进行会计处理：第一段60%进项税1020万元，按当期可抵扣的增值税，记入“应交税费---应交增值税(进项税额)”科目的借
第四章固定资产 一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项） 1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（B）。D A.企业以融资租赁方式租入的机器设备 B.企业以经营租赁方式出租的机器设备 C.企业为生产持有的机器设备 D.企业以经营租赁方式出租的建筑物 2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2018年1月1日，购入一台不需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为2万元，增值税进项税额为0.22万元。以上款项均已通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司购入该机器设备的成本为（B）万元。C A.101.86 B.117 C.102 D.119 3.甲公司为一家制造型企业。2017年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880,000元、增值税税额153000元、包装费20,000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20,000元，支付安装费30,000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300,000元、250,000元、450,000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ A ）元。 A.320000 B.324590 C.350000
4.甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2017年12月31日购入一台不需安装的机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元。当日该机器设备运抵甲公司，并达到预定可使用状态。甲公司另以银行存款支付运杂费20万元。甲公司预计该机器设备使用年限为5年，预计净残值为20万元。不考虑其他因素，假设甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，则甲公司2018年度应计提的折旧额为（B）万元。 A.400 B.408 C.392 D.200 5.甲公司2017年1月1日从乙公司购入一台不需要安装的W型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，W机器的总价款为3000万元，分3年支付，2017年12月31日支付1500万元，2018年12月31日支付900万元，2019年12月31日支付600万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑其他因素，甲公司2018年12月31日未确认融资费用余额为（A）万元。D 已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。 A.82.98 B.72.16 C.54.37 D.33.97 6.企业为建造固定资产准备的工程物资，如果建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，应当计入（B）。 A.管理费用 B.在建工程 C.资本公积 D.营业外支出 7.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是（C）。A
固定资产计提折旧的年限和方法 1.固定资产计提折旧的依据。 固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧，停止使用的固定资产应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。 固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值比例统一规定为5%。 2.固定资产计提折1日的方法。 纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，原则上采取直线折旧法。 3.固定资产计提折旧的年限。 企业固定资产的折旧年限，按财政部制定的分行业财务制度的规定执行。对少数警镇集体和乡镇企业，由于特殊原因需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，报省级地空磊;篇并商财政厅(局)同意后确定。除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下。 (1)房屋、建筑物为20年。考试大为你加油 (2)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年; (3)电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等为5年; (4)根据国务院发布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》的规定，企事业单位购置的软件达到固定资产标准或无形资产的，经批准，其折旧或摊销年限最短可缩短为2年。 自2004年7月1日起，东北地区(辽宁省(含大连市)、吉林省和黑龙江省)，工业企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40%的比例缩短折旧年限。 4.固定资产修理与改良支出。 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理支出，应视为固定资产改良支出：
第四章固定资产 1?增加（如是旧的，则以净值入帐） ①购置 I购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 II购入需安装的固定资产 i购入 借：在建工程 贷：银行存款 ii领用安装材料、支付工资 借：在建工程 贷：原材料 应交税金—增-进转出 应付工资 iii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ②投资者投入 借：固定资产（投资双方确认价） 贷：实收资本 ③接受捐赠 借：固定资产（单据金额+税费）
贷：银行存款（支付的相关税费） 资本公积－接受捐赠非现金资产准备 递延税款（单据金额X33 %） 注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。 ④经营租入（见后） ⑤融资租入（见后） ⑥自行建造 I 自营工程 i购入工程物资 借：工程物资（含税金） 贷：银行存款 ii领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 iii领用本企业产品 借：在建工程－自营工程 贷：库存商品 应交税金－增（销） iv领用安装材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税金-增-进转岀 v支付工程人员的工资、福利费 借：在建工程
贷：应付工资/ 应付福利费 vi辅助生产车间提供的劳务支出 借：在建工程 贷：生产成本－辅助生产成本 vii工程借款利息支出（见借款费用） viii 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ix 剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：工程物资 A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本 B 、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。 II 出包工程 i预付、补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 ii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ⑦无偿调入 借：固定资产 贷：资本公积－无偿调出固定资产（净值） 银行存款（相关费用）
? 1.(单选题)乙公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。该企业每年计提的折旧额是（）。 a、17664 b、35328 c、52992 d、70656 正确答案:a 我的答案:a ? 2.(判断题)小企业的固定资产即使发生了技术进步也不可以采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧。 a、正确 b、错误 正确答案:错误我的答案:正确 ? 3.(判断题)自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 a、正确 b、错误 正确答案:正确我的答案:正确 ? 4.(多选题)关于固定资产计提折旧的叙述中，正确的有（）。（多选） a、小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。 b、小企业应当根据固定资产的 性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。c、小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。d、融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 正确答案:abcd 我的答案:abcd
? 5.(判断题)会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。 a、正确 b、错误 正确答案:正确我的答案:正确 ? 6.(多选题)下列各项中，属于固定资产折旧方法中加速折旧的方法有（）。（多选） a、年限平均法 b、工作量法 c、双倍余额递减法 d、年数总和法 正确答案:cd 我的答案:cd ?7.(多选题)下列各项中，属于“固定资产清理”账户贷方核算内容的有（）。（多选） a、取得的固定资产出售价款 b、残料变价收入 c、保险及过失人赔款 d、发生的 清理费用 正确答案:abcd 我的答案:abc ?8.(判断题)固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。 a、正确 b、错误 正确答案:正确我的答案:错误 ?9.(单选题)以下各项中，不属于固定资产特征的是（）。 a、为生产商品、提供劳务而持有 b、单位价值在2000元以上的设备 c、有形资产 d、 使用寿命超过一个会计年度 正确答案:b 我的答案:bd ?10.(判断题)购进生产用机器设备必须取得增值税专用发票才可以抵扣销项税额。 a、正确 b、错误
固定资产计提折旧分录 2010-06-17 14:10:12 来源：互联网 固定资产计提折旧分录,可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 一、会计处理上 新企业会计准则第十七条企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 二、税务处理上 一般来讲固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。新企业所得税法实施条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。根据《企业所得税法》第三十二条的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 不论是按会计准则还是按照企业所得税法进行账务处理，会计分录均为如下： 借：管理费用—折旧费 营业费用—折旧费 制造费用—折旧费 贷：累计折旧—XX 例：甲公司有一台办公设备原价为600，000元，预计使用寿命为5 年，预计残值率为5%，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税率为25%。 会计处理如下（双倍余额递减法）： 年折旧率=2/5=40% 第一年应计提的折旧额=600，000*40%=240，000（元） 第二年应计提的折旧额= （600，000-240，000）*40%=144，000（元） 第三年应计提的折旧额= （600，000-240，000-144，000）*40%=86，400（元） 第四、五应计提的折旧额= （600，000-240，000-144，000-600000*5%）/2=49800（元） 会计分录（略）
固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。 固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响，《企业会计准则》（简称准则）和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（简称税法）分别对固定资产折旧的提取作了相应规定。只有把握固定资产计提旧的因素，才能保证计提的折旧额正确，纳税不受影响。现就影响固定资产折旧额的各因素分别从准则、税法作以比较。 一、计提折旧的固定资产范围 准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。 二、计提折旧基数 企业的固定资产有不同的来源，有的是外购，有的是自建，现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。 （1）外购的固定资产 准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 （2）自行建造的固定资产 准则规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。 （3）融资租入的固定资产 准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租
第四章固定资产 一、本章概述 （一）内容提要 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式、债务重组方式和盘盈方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 【提示】根据最新准则，转让固定资产、无形资产、在建工程取得的损益计入资产处置损益，在利润表中列示为“资产处置收益”项目；报废的情况仍然计入营业外支出。
（二）关键考点 二、知识点详释 知识点固定资产的定义和确认条件 固定资产：三峡大坝
（一）固定资产的特征 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。 2.使用寿命超过一个会计年度； 固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量； 3.固定资产是有形资产。 【拓展】无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此：固定资产是有形的、而无形资产是无形的。 （二）固定资产的确认条件 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.成本能够可靠计量。 【备注】 ①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产； ②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定
资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【要点提示】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。 知识点固定资产的初始计量 （一）固定资产初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 【拓展】 ①固定资产截止资本化时点： 固定资产达到预定可使用状态日； ②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。 ③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。 【要点提示】固定资产截止资本化时点的确认。 （二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.外购方式 （1）入账成本＝买价（购入固定资产对应的进项税通常允许抵扣）＋场地整理费＋