内部控制
一、在几年前，发生过一起典型的出纳员贪污、挪用公款案。这是一个国有小企业，财会部门设置有财务经理、会计、出纳三个岗位。其中出纳员是一个刚从职业高中毕业的18岁小女孩。按单位惯例，出纳负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章、财务章，自己从银行取回银行对账单并负责与银行对账。小女孩有一个男朋友。……小女孩才如梦方醒，自知罪孽深重和走投无路，只能投案自首。
要求：1、说明该企业货币资金管理中存在的问题。
2、给该企业设计出完善的货币资金管理制度。
答案：1、主要是货币资金岗位分工方面存在问题
2、（1）授权批准及岗位分工（2）货币资金的收入（3）货币资金的支出（4）货币资金的清查盘点
二、◆中航油是中国航空油料集团公司（简称“中航油集团”）的海外控股子公司， 1993年在新加坡成立，当时主要从事石油贸易，并争取到了中航油集团2％的进口权。2000年，中航油进口权增至98％。公司成立之初经营十分困难，一度濒临破产，后在总裁陈久霖的带领下……
◆经国家有关部门批准，新加坡公司在取得中国航油集团公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。。。。。
要求：1、从内部控制的五要素出发分析中航油新加坡公司的内部控制存在的问题？2、中航油事件给我们的启示有哪些？
答案：1、（1）从内部环境分析存在的问题（2）从风险评估分析存在的问题（3）从控制活动分析存在的问题（4）从信息与沟通分析存在的问题（5）从内部监督分析存在的问题
2、（1）内部控制对企业的生存、发展与获利至关重要（2）企业需要实施内部控制（3）社会需要企业实施内部控制（4）内部控制的重要性不仅仅在于设计，也不仅仅在于执行，更重要的是在于评价。（5）设计、执行和评价应该相互联系，成为一体，这样内部控制才能持续改进并真正发挥作用。（6）内部控制的关键在于人的控制，尤其是对高层管理人员的控制。（7）内部控制应该以风险为导向单选1、下列不属于我国企业内部控制规范体系的构成内容的有（ C ）
A. 企业内部控制基本规范
B.企业内部控制应用指引
C. 企业内部控制具体规范
D.企业内部控制评价与审计指引
2、企业内部控制配套指引不包括（C）
A.企业内部控制应用指引
B. 企业内部控制评价指引
C. 企业内部控制监督指引
D.企业内部控制审计指引
3.（B）负责内部控制的建立健全与有效实施
A.股东大会
B.董事会
C.监事会
D.经理层
4.内部控制的五要素中，（C）是重要的基础。
A.控制活动
B. 风险评估
C. 内部环境
D. 信息与沟通
5、企业的重大投资项目应当（C）
A. 由股东大会决定
B.由董事会决定
C. 实行集体决策或者联签制度
D.由经理决定
6. 合同审核的重点不包括（ C ）
A.经济性
B.可行性
C.重要性
D.合法性
7. 内部报告的使用者不包括（C）
A. 董事会
B. 企业管理层
C. 投资者
D. 员工
8. 企业应当围绕（B）对内部控制进行评价
A.《基本规范》
B. 内部控制的5要素
C.企业的内部控制制度
D. 应用指引
9. 按照《审计指引》的要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见是（C）的责任。
A.内部审计
B. 国家审计
C.注册会计师
D. 会计师
10.注册会计师在进行内部控制审计时，如果发现内部控制存在多项重大缺陷，且审计范围受到限制，应出具（C）。
A. 无保留意见审计报告
B. 否定意见审计报告
C. 无法表示意见审计报告
D. 增加强调事项段审计报
多选
1、内部控制的局限性表现在（ABCDE）
A.人为错误
B.制度缺憾
C.越权管理
D.串通舞弊
E.环境或系统的变化
2. 企业建立与实施内部控制，应遵循的原则是（ ABCDE ）
A.全面性原则
B.制衡性原则
C.成本效益原则
D.重要性原则
E.适应性原则
3.下列属于我国内部控制五要素的内容的是（ BCD ）
A.控制环境
B.控制活动
C.风险评估
D. 信息与沟通
E. 内部监控
4.内部控制是全员参与的过程，包括（ABCD）
A. 企业董事会
B. 企业监事会
C. 企业的经理层
D. 企业的全体员工
E. 企业的股东会
5、企业办理资金支付业务的的程序是（ABCD）
A. 支付申请
B.支付审批
C. 支付复核
D.办理支付
E. 会计记录
6、存货关键控制点包括（ABCDE）
A.岗位分工及授权批准
B.请购与采购控制
C. 验收与保管控制
D.领用与发出控制
E.盘点与处置控
7.下列说法正确的是（ABDE ）
A.企业应对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮
B. 坏账的批准职责应当同收款岗位相分离
C. 收款控制只是针对赊销而言的
D. 企业应建立采购预算管理制度
E. 企业应当建立信用管理制度，保证货款的回收
8、关于预算工作岗位，下列说法正确的是（ABDE）
A. 预算编制与预算审批应分离
B.预算审批与预算执行应分离
C. 预算编制与预算调整应分离
D. 预算调整与预算审批应分离
E.预算执行与预算考核应分离
9.财务报告分析的主要内容有（ABDE ）
A. 资产质量分析
B. 资本结构分析
C. 报告结构分析
D. 资金运作分析
E. 盈利质量分析
10、内部控制评价的意义在于有利于（ABC）
A.进一步完善企业内部控制体系
B.企业目标的实现
C.社会资源的有效配置
D.信息的沟通
E.提高经济效益
判断
1、企业内部控制基本规范适用于我国所有的企业。（√）
2、企业内部控制应用指引、评价指引、审计指引三者之间即相互独立，又相互联系的。（√）
3、办理资金支付业务的相关印章和票据可以集中一人保管。（×）
4、对于企业的关键财会岗位，可以实行强制休假制度。（√）
5、企业进行现金盘点，应采取定期与不定期相结合的方式进行。（√）
6、业务外包会计处理不当，不会导致财务报告信息失真。（×）
7、信息与沟通控制主要是确保信息在企业内部进行有效沟通。（×）
8、企业应指定专人负责拟定合同文本。（√）
9、重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。（×）
10、注册会计师不应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。（×）
简答
1、为什么说内部控制只能为组织实现其目标提供合理保证？
答：任何“完美”的内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制，以及内部控制的成本效益原则而带有缺陷。同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。所以，无论内部控制的设计和实施多么好，也只能合理保证实体目标的实现。
2、内部控制评价与内部控制审计有什么差异？
答：内部控制评价是从内部控制运行的质量标准和日常工作开展的及时性、完整性和及时性等方面进行评价;内部控制审计是从内部控制设计的有效性和执行的有效性进行符合性审计。内部控制审计的实施主体是公司的监事会、审计委员会。内部控制评价是实施内部审计的一部分工作内容。
在答出二者的定义的基础上再进行比较
执行者：企业董事会或类似决策机构；会计师事务所及注册会计师
责任方面：建立健全和有效实施内部控制，评估内部控制的有效性并提出评估报告
对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计并提出内部控制设计报告成立于1763年的巴林银行集团，拥有如英国女王伊丽莎白二世显贵阶层的客户，是英国伦敦城内历史悠久、声名显赫的商人银行集团。然而在欧洲金融界拥有举足轻重地位的这样的银行却因为内部控制的原因，最终栽在一个年龄只有28岁的员工尼克.里森之手。里森是巴林银行的一个区级职员，他在负责巴林银行在新加坡的工作时，既是首席交易……
要求：1、从内部控制的5要素出发分析巴林银行的内部控制存在的问题？2、巴林银行事件给我们的启示有哪些？
答案：1、（1）从内部环境分析存在的问题（2）从风险评估分析存在的问题（3）从控制活动分析存在的问题（4）从信息与沟通分析存在的问题（5）从内部监督分析存在的问题
2、（1）内部控制对企业的生存、发展与获利至关重要（2）企业需要实施内部控制（3）社会需要企业实施内部控制（4）内部控制的重要性不仅仅在于设计，也不仅仅在于执行，更重要的是在于评价。（5）设计、执行和评价应该相互联系，成为一体，这样内部控制才能持续改进并真正发挥作用。（6）内部控制的关键在于人的控制，尤其是对高层管理人员的控制。（7）内部控制应该以风险为导向.
企业内部控制建设中的关键点及其控制 作者：高绍维 当前，企业要在世界资本体系中健康有序运行，首先要保障和完善自身的内部控制建设。本文通过回顾近年来国内外企业的发展轨迹发现，建立有效完整的内部控制体系不仅有助于企业提高风险防控能力、保证企业有序运行，而且可以促进全球资本市场的健康发展，规范市场经济。 一、强化企业内部控制的意义 强化企业内部控制、不断健全企业内部控制体系、提高企业风险防范控制水平，不管对企业自身还是整个经济社会的顺利有序运行都具有较为重要的意义。 首先，对企业而言，强化内部控制可以帮助管理层理顺经营理念，树立正确的风险防控意识，及时发现和规避潜在风险，实现企业持续健康经营。企业身处经济全球化浪潮中，全球范围内的不确定因素和风险都对企业的生产经营产生较大甚至致命影响，企业管理层只有不断强化内部控制、提高风险防范和控制能力、改善企业内部管理，才能有效应对越来越多的风险，提升发展空间、把握发展机遇、实现自身的发展战略目标。 其次，作为市场经济的主要组成部分，企业要不断适应现代企业管理需要，深化管理改革。只有建立健全以风险方法和控制为导向的内部控制，才能有效深化企业改革发展，进一步适应市场经济要求。企业唯有通过强化风险管控、内部控制，才能真正完善内部治理结构，预防和抵御风险，促进市场资源的合理配置，强化企业的市场主体地位，实现市场经济的健康有效运行，从而推动市场体系的健康发展。 最后，企业强化内部控制可以有效保证企业遵守国家的相关法律法规，进而减少管理舞弊，提高会计信息质量，增强投资者对企业的信心并进一步激发市场活力。从这个角度讲，提高风险防范和控制意识，强化内部控制对于保障投资者和公众的合法权益也具有重要意义。 二、企业内部控制建设的关键点 企业作为市场经济主体，面对日益融合的世界经济、日益激烈的竞争和瞬息万变的外部条件，面临的风险是多种多样的，这使得企业处于高风险之中。在日常的生产经营过程中，企业常常需要面对各种各样的风险，如战略风险、决策风险、经营风险、财务风险等。这些企业内外风险都给企业的管理和生产经营增加了压力，带来了不确定性，处理不好会对企业产生不利影响。企业要制定内部控制就要本着防范预防风险的目的去操作。如何把握企业内部控制中的关键点和风险点并采取针对性措施加以应对，成为内部控制是否有效的主要因素。 总的而言，企业内部控制建设中面临的关键点主要有以下几个方面。 1.在内部控制的规划上，应当着重考虑如下情况：企业管理层有没有制订内部控制的相关规划，以及制订的规划是否符合本单位实际情况；是否仅仅将符合法律规定作为建立企业内部控制的目标、只做表面文章、敷衍了事、不发挥实际效用、没有促进战略目标实现的积极意义；是否制订了内部控制年度计划并将计划落实到实践中。这是内部控制在规划方面的关键点和风险点。 2.在内部控制的组织部门和机构方面，要考虑的风险点有：内部控制负责人与公司的主要领导是否为一人，这直接关系到企业内部控制能否有效落实；内控部门人员是否对内部控制法规和制度足够了解和熟悉；相关人员是否对内控工作积极热心、切实负责；内控部门成员是否具有足够代表性。针对此方面，企业应合理设置内控部门，匹配内控人员，由主要领导督促执行。 3.在内部控制环境建设上，要考虑以下关键点和风险点：单位是否足够重视内部控制作用，是否有意培养管理人员风险意识；是否将内部控制的建立健全作为深化企业管理改革、促进企业发展的重要契机；管理层是否具有强烈的遵纪守法意识；能否实现关键岗位的定期轮流；企业的相关子公司是否也制订内部控制战略规划。这些都是内部控制在环境建设方面的关键点。
探究高等学校内部控制问题及对策 内部控制指的是单位在保障各项经济业务活动有效进行的基础上，确保单位的资产完整安全，避免欺诈和舞弊现象的发生，为实现单位的经营管理目标而制定和实施的一套具有控制、调整、约束、评价功能的措施、方法及程序。借鉴此定义，高等学校的内部控制可以被定义为:在高等学校内部形成的一种为了实现其经营目标，确保高校财产的完整安全，保证会计信息等资料的正确可靠，保证经营活动的经济性、有效性和结果性而实施的一系列控制、调整、约束、评价等措施、方法及程序，并予以系统化、规范化，使其成为一个严密的、完整的框架体系。 根据我国COSO 委员会于1992 年公布的《内部控制整体框架》，内部控制的基本构成要素可以具体分为以下几个方面: 1、控制的环境。内部控制的环境一般包括人力资源政策、制度和治理结构、机构设置、内部审计、权责分配机制和企业文化等。2、风险评估。即使识别系统中经营活动中与内部控制目标不一致的风险，科学合理的制定内部控制风险防范和评估策略。3、控制活动。根据风险评估后的结果，采取相对应的措施、方法，将经营活动产生的风险降低到最小且企业可以承受的范围之内。4、信息和沟通。及时准确的收集传递跟单位内部控制相关的信息并且予以传递，确保各单位、各部门之间进行有效的沟通。5、内部监督。要求内部控制与实施情况之间建立科学合理的监督检查体制，它对评价内部控制的实施情况，评估内部控制的实施效果，为及时发现内部控制漏洞，改进和完善内部控制发挥着举足轻重的作用。 高校的教育开展亟需内部控制制度的约束，只有这样才可以使有限的资源最大程度的得以利用，避免浪费。首先，许多的高校扩大了招生规模，新建不少的学生宿舍，可是班级仍然在固定的教室学习上课，不采取多个专业、班级共同使用的方法，导致没有合理有效的使用资源现象产生。其次，有的学校兴建富丽堂皇的图书馆，但是空间数量不够，藏书量不足，阅读的限制条件过多，资源的利用率低。最后，校园的有些公共设施不能是实现共享，也成为了一种隐性的浪费。 高校内部一般都实现了电算化，不管是财务还是人事，乃至学生管理大部分使用的都是各部门内部专业的软件进行管理。目前存在的一个问题就是，各部门间信息的实时共享不能实现，形成各自孤立的信息范围。而且在大学，可能也无法及时向外部使用者进行相关信息的公开披露。高等教育具有公共产品的特性，为人民提供教育服务是政府的责任，所以高教信息必须公正、公开，尽管我国高校获取外部信息的途径在最近几年获得了很大的发展，学校所发布的信息在管理活动中发挥了很大的作用，但是从高教强国的战略出发，当前的财务信息披露不够充分、完整和严谨。缺少一个系统科学的披露模式。 近几年来，高校的经济腐败案件呈明显上升的趋势，高校的经济活动范围不断进行扩张，在资金的对外投入、招收新生、项目投建等诸度方面存在很多的问题。比如个别单位的资金在对外投资中只追求资金的收益缺忽视了风险，造成资金难以收回，亏损的现象; 有的学校在招收新生时，变相收费，利用工作之便收取钱财造成经济犯罪; 有的学校在物资采购中，由于市场的开放，不正当的竞争利用各种手段走向犯罪道路。2010 年在北京大学高校职务犯罪论坛中，公布的数据显示过去的10 年间教育系统犯罪案件20000 多起，涉案金额数十亿元。
企业内部控制规范案例 一、资金内部控制 （一）某公司出纳贪污公司款项案。 A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。 几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。 后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。 思考：问题何在？风险何在？ 1.传统思维，会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 2.新准则下，问题应当如何考虑？ 1）未合理进行风险评估。 李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。 李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。 李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。 2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。 3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 进一步：G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。 （二）杰克公司货币资金内部控制案例 杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2 800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。 该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。 其具体手段如下： 1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映； 2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票； 3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。 李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有
完善咼校内部控制体系建设的建议 完善高校内部控制体系建设的建议 随着教育事业的发展，我国高校办学自主权不断扩大。但是高校管理体制及管理制度发展相对滞后，内控制度不完善、监管不到位现象严重。由于缺乏系统设计，我国高校内部控制制度不健全，导致高校内部时常出现贪污舞弊、国有资产流失、盲目借债等现象。这不仅给高校带来资产损失和声誉破坏，同时也阻碍了我国高等教育事业的发展。建立完善的内部控制体系能够预防高校腐败，保证高校资产完整安全，使高校紧缺的教学资源和教育经费得到合理利用，促进高校快速稳定的发展，进而更好地促进经济发展，促进社会稳定和谐。目前国内学者从不同的角度分析高校内部控制现状并提出相应建议，但我国高校内部控制尚未形成完整体系，无法有效控制高校经济活动及会计工作的现状 仍然存在。因此，完善高校内部控制制度显得极为重要。 、高校内部控制研究现状 西方国家对内部控制的研究已有较长历史，如今已经形成了较为完善的内部控制体系。 目前在国外文献中，研究高校内部控制的很少，西方发达国家高校内部控制大多依据美国COSO内部控制框架体系制定内部控制系统，强调内部控制的建立、执行、监控和信息系统的重要性，强调将内部控制纳入高校治理之中。 目前我国学术界对于高校内部控制的研究主要集中于以下几个方面： 第一，高校内部控制现状及对策的研究。学者主要针对高校内部控制中出现的问题 提出相应的解决办法，比如**(20**)在《高校治理结构与内部会计控制研究》中对我国高校治理结构与内部会计控制的现状进行描述，建议引入总会计师、建立专业委员会、建立利益相关者参与高校治理制度、强化预算管理措施以及健全内部审计制度；**(20**)在《高校内部控制缺陷浅析》中从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部控制监督五个方面分析了我国高校内部控制存在的问题，据此提出完善我国高校内部控 制的建议。 第二，高校内部控制体系的构建。学者主要分析构建高校内部控制的目标和原则，提出从哪些方面构建高校内部控制体系，比如**(20**) 在《高等院校内部控制框架体系 的构建及其应用研究》中认为高校内部控制理论框架构建的关键在于明确高校内部控制的目标和控制要素；**(20**)在《coso内部控制框架对我国高校内部控制建设的启示》中认为高校应该按照coso框架来构建内部控制体系。 第三，对内部控制某个具体要素的研究。主要涉及高校的控制环境、风险和内部控制的评价等方面的研究，比如**、**(20**) 在《高校内部控制环境建设刍议》中分析了高校内部控制环境的现状，并从高校管理层、高校内部组织管理体制、高校文化建设和
三九集团内部控制案例分析
三九集团的前身是1986年退伍军人赵新先创立的南方药厂。1991年总后出资1亿元从广州第一军医大学手中收购了南方制药厂成立了以三九医药、三九生化和三九发展为一体的三九集团总资产达200多亿元。此后三九集团为加快发展偏离了经营医药的主业持巨资投向房地产、进出口贸易、食品、酒业、金融、汽车等领域采取承债式收购了近60家企业积淀了大量的债务风险。涉足过多陌生领域且规模过大难以实施有效管理给集团带来巨大财务窟窿。截至2003年底三九集团及其下属公司欠银行98亿元。2005年4月28日为缓和财务危机三九集团不得不将旗下上市公司三九发展卖给浙江民营企业鼎立建设集团三九生化卖给山西民营企业振兴集团。自此“三九系”这一词汇从历史中消失。 二、从内控方面揭示的问题 1、放弃主业导致管理失控 三九集团本是以经营中药研发、生产及销售的企业但为扩大企业规模和效益却贸然进入了与医药毫不相关的房地产、进出口贸易、食品、酒业、金融、汽车等领域。这些产业与主业没有一点联系既不能与主业发展有效衔接还分散了注意力且这些非相关领域竞争激烈风险大原有管理人员很少有相关管理经验造成管理断档和管理真空。 2、集团内部管理制度存在缺陷 集团董事不重视财务管理用人不当内部监督控制制度没有落实好导
致集团内部信息不对称无法控制好集团的资金整个集团的资金使用混乱出现许多浪费与错误投向。 <1>从财务管理制度上看没有形成一套良好的财务监督体制集团资金使用混乱。集团的资金在5000万以下的赵新先从不过问至于资金流向以及资金效率更不重视。整个三九集团的资金管理是哪里需要资金不管合理与否资金就流向哪里当没有足够资金时只能就抽用别家子公司资金。2从集团公司对子公司的管理制度看采用了法定代表人负责制。但是赵新先并没有通过财务监督以及其他各种监督控制制度对子公司的负责人进行监督。这直接导致了三个后果第一信息不对称。决策容易受到子公司经理的误导从而导致决策失误第二赵新先无法控制好集团的资金第三整个集团的资金使用混乱出现许多浪费与错误投向。3、权力过于集中 从形式上看三九集团确实也建立了现代企业的治理结构包括董事会监事会等。但是其治理结构却流于形式。在整整20年时间里面赵新先在三九集团中占据着绝对主导的地位他超越了一切制度的约束以他的意志来决策。三九集团的财务以及人事决策都由赵新先一人决定。至于关系企业生死存亡的战略制定问题三九集团也有成立了以专家为主体的战略委员会但实际上真正决定企业的经营战略也是赵新先一人。三九集团的多元化战略决策、人事、财务决策体现的都是赵新先个人的意志。在这种决策机制下赵新先的个人决策失误直接就能够导致企业的失败。 三、问题的形成原因
企业内部控制10425 重点资料
内部控制企业内部控制10425重点资料 ——由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实，提高经营效率和效果，促进企业实现战略发展 企业内部控制的特点 1、是一个过程 2、需要企业全员参与 3、只能合理保证 企业内部控制的分类 1、组织架构——作业控制、管理控制、治理控制 2、控制对象——人事、财务、会计、生产 3、控制依据——制度、预算 4、进程时序——事前、事中、事后 5、控制范围——战略、经营 内部控制的演进 1、萌芽：内部牵制（《周礼》两个人犯错的可能性小；双人记账……） 2、发展期：内部会计控制与内部管理控制 3、成熟期：内部控制结构和内部控制整体架构 4、COSO报告下的内部控制新发展（萨班斯-奥克斯利法案，《企业风险管理——总体框架》） 历史上最著名的欺诈：庞氏骗局 企业欺诈的具体行为迹象 1、公司在多加银行开立了新账户，并且已经超出所需 2、不负责现金交易的人不会按照惯例核对哪些银行账户
3、银行账户的收支差额非常大，或者与银行来往非常糟糕 4、紧急借款成为常有的事情 5、现金的流入与支出不断让管理人员大感意外 6、短期投资的收益低于市场水平 欺诈三角理论（压力、机会、合理化借口。三者此消披长） 薯条欺诈理论（得逞之后会上瘾，直至东窗事发） 烂苹果欺诈理论（上梁不正下梁歪） 白领犯罪理论 4个因素 1、为社会所尊重者所为的破坏刑法的行为 2、行为人打多拥有较崇高的社会与经济地位 3、违法行为是在行为人职业领域或职业活动中实施的 4、通常情况下违法行为会造成对职责的侵犯 冰山一角理论（不看到的多得多） 企业内部控制防范企业欺诈的核心内容 1、企业内部控制防范于企业欺诈的源头 2、企业高层树立良好的内部控制环境 3、构建一个完善的内部控制系统 风险 ——就是不确定性及其带来的期望值的变动 企业风险 ——是指企业在生产经营过程中，由于各种事先无法预料的不确定因素的影响，使企业财务状况和经验成果与预期发生一定的偏差，从而有蒙受损失或获取额外收益的机会或可能性
论如何加强高等学校内部控制 尹庆伟 河北金融学院 河北保定 071051 韩春丽 中国地质大学长城学院 河北保定 071000 周明明 贵州财经学院 贵州贵阳 550004 【摘 要】内部控制是指为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低各种风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制中最重要的方面是财务控制,本文从高校内部控制的现状入手,论述了改善高校内部控制的方法和措施。 【关键词】内部控制 高等学校 风险管理 预算管理 一、高等学校内部控制存在的问题 近些年来,我国高等学校作为教学和科研的前沿阵地发生了显著的变化,取得了较大的发展。高校由原来的政府机构的附属物,逐渐转化为有较强自主能力和核算能力的实体,这不但顺应改革开放的大潮流,也从根本上激发了高校自身的积极性和主动性,但是高校自身的变化也给自己带来了一系列的问题,其中高校内部的管理与控制成为了这些问题的焦点。现阶段,高校内部拥有一定数量的资金,这些资金需要严格的管理;同时为了满足高校的进一步发展,贷款机制的引入又加大了高校的财务风险;虽然高校目前有了较强的自主性,可是由于原先体制上的影响,在管理的各个环节上仍然存在着一定的问题。 1.资金利用率低,风险意识差。高校由于结构的调整和招生规模扩大等原因,使其内部拥有相当数量的资金,这些资金从高校的发展建设上并不一定很充足,但其绝对金额还是十分巨大的。现实中出现很多的浪费情况,有时不考虑结合现实盲目的进行建设,造成资金的偏差,同时,高校在资金的使用上没能很好的把握时机,该进行支出和投资的地方一定没有坚决的进行,机会失去以后,进行弥补,支付高昂的代价,笔又形成了一种变相的浪费。 2.资产的安全与完整留有隐患。高校内部拥有的流动资产、固定资产等各类资产规模庞大,在管理上有一定的难度,同时,由于社会上的一些不良风气的影响,腐败的思潮已经在高校原本纯洁的净土上开始滋生,一些挪用公款、在采购中吃回扣、在基建项目中暗箱操作等行为时有发生。大量教育资金被用于炒作房地产、股市,教育资金脱离会计监管,乱收费现象屡禁不止,利用凭证做假、隐瞒会计主体经济活动真象、私设“小金库”,甚至侵吞公款、行贿受贿。 3.预算管理不严。预算外资金收入范围广、项目多、内容杂,各级财政没有具体规定,各高校自行制定开支项目标准,随意性大;有些高校以为预算外资金是自己系部创收得来的,不属国家预算之列,不受财经制度限制,可以任意扩大开支范围。有些高校不编制预算外收支计划,执行无报告,年终无决算,开支不按国家规定,使用不讲究效益,不按规定专款专用,有的甚至将用于发展各项建设事业的资金挪作它用,擅自提高本校福利标准等等。这些问题为腐败行为提供了方便,浪费了大量资金。 二、造成高校内部控制缺陷的原因分析 高校的内部控制环境是高校的管理制度与组织架构,影响高校经济管理目标的制定,塑造高校的组织文化氛围并影响内部控制参与者的控制意识,是实现具体内部控制的基础。当前高校内部控制环境的缺陷主要表现在以下几个方面: 1.机构权力和职责不明确。许多高校设有校(院)务会议、财经领导小组、基建委员会、收费领导小组等决策机构,这类机构普遍存在制度不健全、职责重叠、权力和职责分配不明确现象,集体决策只是形式,决策的民主性、科学性无法体现。 2.资产管理方面的内部控制缺陷。固定资产内部控制主要在采购、日常管理、报废处置等环节。高校固定资产中最重要的是设备仪器,许多高校盲目追求仪器的先进性,对仪器采购缺乏科学论证,造成仪器设备重复购置、使用率不高,甚至闲置。而且,由于设备采购工作量庞大,许多高校设备部门将主要精力投在采购工作环节上,很少关注设备的使用状况,使设备管理成为薄弱环节。在固定资产报废处置时,只需报给财务部门和审计部门书面汇签,很少财务部门和审计部门到现场堪验和核实,内部控制漏洞明显。 3.资金管理方面的内部控制缺陷。高校货币资金内部控制主要是针对货币资金的安全管理,包括财务部门及其下属经济实体的货币资金,主要体现在防盗窃、防贪污、防诈骗等方面。由于高校会计人员编制不足,导致很多不相容的职能岗位有一人担任,另外很多货币资金方面的控制执行中流于形式,从而为货币资金安全带来隐患。 4.校园文化对内部控制影响不够。内部控制受高校管理层道德价值观、管理理念、管理方式等组织文化方面的因素影响,如具有领导集体决策传统的高校,内部控制效果明显强于领导个人决策的高校。但是,当前高校对内部控制的认识还多停留在内部牵制阶段,很少将内部控制提升到组织文化建设层面,对内部控制制度的执行一般只局限于高校会计系统内,认为只是财务部门的责任,如此必然影响到内部控制在高校风险防范中的作用。 5.财务风险意识缺乏。近几年,各高校在追求发展的道路上过分强调硬件建设,伴随着求大、求新、求洋高标准的往往是基建项目建设过程中的资金瓶颈,为此,许多高校以某项收费权作为抵押,通过向银行借贷的形式筹集资金,并由此背上沉重的利息负担。国家宏观调控政策和对高校收费的政策稍有变动,就可能给高校带来巨大的风险。同时,“高校合并”使许多高校的院系重新组合,内部空间布局发生调整,造成一部分校区资源紧张,另一部分校区资源闲置,所以,资金严重不足和资产严重闲置成为许多高校比较典型的现状。 6.企业改制面的内部控制缺陷。高校校办企业改制程序的内部控制不到位,很容易造成国有资产流失。如有的高校未对改制企业负责人进行必要的离任经济责任审计,致使改制企业的部分资产被非法隐藏、转移、瓜分;有的高校国有资产管理部门、内审机构、财务部门未对改制企业评估价值进行必要的复核,没有及时发现改制企业价值被低估,造成国有资产被贱卖。校名在社会上非法牟利,其不法行为对高校声誉的损害是难以弥补。 三、加强高校内部控制的措施 1.优化内部控制环境。高校应优化内部组织架构,加强内部控制制度建设,科学划分各管理部门的权限和职责;顺应现代内部控制理论的要求,建立必要的风险评估机制;设置风险评估机构,定期为管理层提供风险报告;避免校级管理层在学校下属经济实体中兼职;合理提升国有资产管理部门的地位,将国有资产管理部门对国有资产的监督和管理职权落实到位;将内部控制理念作为学校的组织文化理念,在各级管理层和员工中广泛宣传;加强部门间的信息沟通,提高管理信息质量,使各种管理信息在各管理层级之间及时传递。 2.合理的机构设置和岗位责任的划分。内部控制的基础制度是牵制制度,而在一个组织内部,牵制往往体现为不同的分工和不同的职能,而这些又反映为组织内部机构的设置和岗位职责的划分,归根结底是权利和责任的划分。高校的内部组织一般比较庞大,那么一定要对权利和责任进行合理的划分,不相容的岗位一定要分离,授权和审批制度一定要建立并且严格的执行,机构的设置一定要科学,权利和责任即不能重叠也不能出现真空,要做到事事有人管,人人有专责。同时要对不同的岗位进行监督,建立责任负责制,并且定期考评,使各个机构和岗位的职能能够得到真正的发挥。 3.完善预算控制。预算控制是高校内部控制的一个重要方面,包括高校的财务规划、收支计划、融资、投资等经济活动的全过程。高校对各项经济业务都要编制详细的预算和计划,并且通过授权与审批,再由相关部门认真执行,这样做,可以使高校内部有限的资金得到合理的利用。预算的编制一定要体现出高校当(上转第221页)
宝钢集团有限公司 内部控制环境分析 小组成员：邢圆会计五班(83100528) 晋婉婷会计五班(46100526) 王晓瑜会计五班(24100520) 徐鹏详会计四班(24100404)
目录 第一部分公司概论 （一）公司成立 (1) （二）公司上市 (1) （三）股东情况 (1) （四）经营范围 (2) （五）业务模块 (2) （六）经营业绩 (3) 第二部分内部控制环境现状 （一）风险管理 (3) （二）管理结构 (4) （三）组织结构 (4) （四）企业文化 (5) （五）人力资源 (5) （六）内部审计 (7) （七）社会责任 (8) 第三部分内部控制环境缺陷及改进建议 （一）内部控制环境缺陷 (10) （二）改进建议 (11)
一、公司概论 （一）公司成立 宝钢（Bao steel），是中国最大的钢铁公司，国有企业，总部位于上海。子公司宝山钢铁股份有限公司(上交所：600019)，简称宝钢股份，是宝钢集团在上海证券交易所的上市公司。宝钢集团有限公司(简称宝钢)被称为中国改革开放的产物，1978年12月23日，就在十一届三中全会闭幕的第二天，在中国上海宝山区长江之畔打下第一根桩。宝钢集团有限公司是以宝山钢铁（集团）公司为主体，联合重组上海冶金控股（集团）公司和上海梅山（集团）公司，于1998年11月17日成立的特大型钢铁联合企业。经过30多年发展，宝钢已成为中国现代化程度最高、最具竞争力的钢铁联合企业。 （二）公司上市 宝山钢铁股份有限公司系根据中华人民共和国(以下简称“中国”)法律在中国境内注册成立的股份有限公司。宝山钢铁股份有限公司系经中国国家经济贸易委员会以国经贸企改[1999]1266号文批准，由宝钢集团有限公司(前称“上海宝钢集团公司”，以下简称“宝钢集团”)独家发起设立，于2000年2月3日于上海市正式注册成立，注册登记号为 3100001006333。经中国证券监督管理委员会证监发行字[2000]140号文核准，本公司于2000年11月6日至2000年11月24日采用网下配售和上网定价发行相结合的发行方式向社会公开发行人民币普通股(A股)18.77亿股，每股面值人民币1元，每股发行价人民币4.18元。 （三）股东情况 前十名股东持股情况
三九集团的财务危机 案例 从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。 截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。 三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 集团因内部管理混乱，2003年底陷入资不抵债境地，生产经营难以为继，出现严重的信用和债务危机。2004年7月国务院批准对三九集团实施债务重组。 涉案领导被判刑 深圳市罗湖区法院近日对第十届全国政协委员、原三九企业集团总经理、党委书记赵新先等四人滥用职权一案作出一审判决，以滥用职权罪分别判处被告人赵新先有期徒刑一年零十个月；判处陈达成、荣龙章、张欣戎有期徒刑一年零七个月至一年零六个月。 用人需“疑”：建立有效的监督制度 从三九集团的上级单位到赵新先本人，在用人的时候都强调“用人不疑”，很少对他们所用的人进行一定的监督与控制。这是三九集团失败的重要原因。
内部控制五要素分析 一．内部环境——重要基础 内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础。 作为集团总经理，党委书记的赵新先及其他领导人却滥用职权致被判处有期徒刑一年零十个月和一年零七个月至一年零六个月不等。领导人的不正直不合格直接影响了企业的内部环境。 集团因内部管理混乱，2003年底陷入资不抵债境地，生产经营难以为继，出现严重的信用和债务危机。企业的信用问题也使得内部环境不够良好。 二．风险评估----重要环节 风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。 三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 任何项目的投资都存在风险，而三九集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。明显缺少风险评估的环节，或者说做不够好。 三．控制活动----重要手段 控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段。 截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控。由此可见企业相关部门的管理相当混乱，使得企业无法形成良好的运行体制。 四．信息与沟通----重要条件
第一章内部控制导论 ◆企业内部控制的特点P3 是一个过程、需要企业全员参与、只能是合理保证 ◆企业内部控制的分类 根据企业组织构架，分类治理控制、管理控制和作业控制 治理控制是内部控制最高层次，依次递归，作业控制是第三层次 ◆内部控制的演进 一、控制萌芽期：内部牵制P8 实物牵制、物理牵制、分权牵制、簿记牵制 二、内部控制发展期：内部会计控制盒内部管理控制 内部会计控制是有组织计划以及保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。 内部管理控制包括但不限于组织计划以及管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及记录。三、内部控制成熟期：内部控制结构和内部控制整体架构P11 重点是：信息与沟通，是指企业内部各部门的人员必须能够取得他们在执行、管理和控制企业过程中所需的信息，并交换这些信息。 第二章内部控制基本理论 ◆历史上最著名的欺诈事件之一：庞氏骗局 ◆企业欺诈的具体行为迹象6点 1：公司在多家银行开立了账户，并且已超出所需 2：不负责现金交易的人不会按照惯例核对那些银行账户 3：银行账户的收支差额非常大，或者与银行的业务往来非常糟糕 4：紧急借款成为常有的事情 5：先进的流入与支出不断让公司管理人员大感意外 6：短期投资的收益低于市场水平 ◆欺诈三角理论 压力、机会、合理化借口（三者此消彼长） ◆薯条欺诈理论 欺诈得逞之后会上瘾，不断接着欺诈直至东窗事发 ◆企业风险可以划分系统风险跟非系统风险 系统风险不可规避，又称市场风险，也称不可分散风险 ◆风险管理可能采用的策略包括P43 规避、降低（主动的措施，预防与抑制）、分担、承受、专人负责管理风险 第三章企业内部控制系统 ◆企业各利益相关者内部控制目标分四层P51 1：企业所有者：安全性（基本目标）、经营效率性和效果性（最高目标） 会计信息和经营信息的可靠性作为保障 2：企业董事会：运营效率效果（最高目标） 财务报告（会计信息、经营信息）可靠性是保障性目标。 3：企业管理当局：企业运营效果（最高目标）， 查错纠弊、保证财务报告（会计信息、经营信息）有效的目标服务于资产安全和经营安全性目标。 4：一般员工：经营效率效果（首要目标）、道德品质提升（较高层次目标） ◆中美内部控制原则比较 共同点：“制衡性原则”，讲究内部不同部门互相牵制，使企业稳定、健康发展 不同点：中国原则第一条是“合法性”讲究内部控制成本效益；美国则不惜代价进行内控。
高等学校加强内部控制规范分析 近年来，随着我国高等学校办学自主权的不断扩大.高等学校内部控制也日趋复杂。如何在高等学校加强内部控制规范是当前高等学校财务管理关注的焦点。因此，研究高等学校加强内部控制规范的有效途径具有十分重要的现实意义。以内部控制为切入点，在概述高等学校加强内部控制规范的基本内涵的基础上，重点探讨了高等学校加强内部控制规范的有效途径，旨在说明高等学校加强内部控制规范的重要性，以期为高等学校内部控制提供参考。 标签：高等学校；内部控制；规范；有效途径 1高等学校加强内部控制规范的基本内涵 1.1高等学校内部控制的含义 高等学校内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。其构成要素主要包括内部监督、信息与沟通、控制活动、风险评估、控制环境等。 1.2高等学校内部控制的特点 高等学校实施内部控制，应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性等原则。从高等学校内部控制的特点上看，高等学校内部控制的特点主要表现在三个方面：一是全员参与性。高等学校内部控制并不是孤立地存在，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责及全体员工共同参与的一项活动。二是制衡性。高等学校内部控制在形式上表现为管理层面和业务层面形成相互制约和相互监督。三是适应性。高等学校内部控制不是一层不变的，它处于一个不断变化发展的过程中，内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况不断修订和完善以适应本单位的实际情况。 1.3高等学校内部控制的意义 高等学校内部控制对高校的平稳健康发展具有十分重要的现实意义。从高等学校内部控制的意义上看：一是加强高校内部控制是进一步深化高校管理体制改革的需要。社会主义市场经济体制和高校管理体制改革，要求高等学校加强内部控制规范。二是加强内控制度是高校防范财务风险的制度保障，有利于防范高等学校财务风险。三是加强内部控制是高校提高信息化水平的客观要求，在信息化建设的大背景下，高等学校加强内部控制规范是大势所趋。四是加强内部控制是高校反腐倡廉的长效机制，有助于从源头上预防和治理腐败。因此，探索高等学校加强内部控制规范的有效途径势在必行。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/027048606.html, 集团公司内部控制存在的问题及对策 作者：张娟 来源：《中国经贸》2015年第20期 【摘要】面对复杂的经济环境，瞬息万变的国内外形势，公司的经营风险日益增加，风 险防控已势在必行。本文通过分析集团公司内部控制的现状、存在的问题及解决这些问题所需要采取的措施，对如何加强集团公司内部控制提出了建议。 【关键词】内部控制；集团公司；风险防控 每一个组织在日常运行过程中，不可避免的会遇到来自内外部的各种风险，为了有效识别风险并对其影响的可能性进行准确的判断，制定出相应的策略，必须建立一套有效的企业内部控制规范体系，从而增强企业竞争能力，实现企业的健康持续发展。 一、集团公司内部控制的现状 随着企业各项制度的日益完善，大多数企业已经越来越重视内部控制了，但是这种重视往往还只是停留在表面，仅止步于内部控制制度的建立，好像只要建立了内部控制制度，企业就已经实现了内部控制。而制度的建立往往又照搬照抄，或者委托第三方，制定一套看起来很完善的内部控制制度挂在墙上，完全不符合本企业的自身实际情况，缺乏可操作性，很难发挥出应有的成效，同时也不采取切实举措确保内部控制制度的有效实施，最终还会抱怨，认为内部控制也不管什么用，制定了完善的内控制度，还照样出现这样那样的问题。 二、集团公司内部控制存在的问题 1.公司治理结构不完善或形同虚设 目前，很多企业存在着治理结构不完善或形同虚设的问题，内部缺乏科学的决策机制，关键人员大权独揽，集体决策制度流于形式；内部机构设计不切实际，责权分配不明晰、合理，职能机构设置不合理，职能缺失或交叉，或者有些虽设置合理但员工并不了解，不清楚本企业架构及责权分配情况，不能正确履行自己的职责，从而推诿扯皮，运行效率低下，甚至导致企业经营困难，走向破产的境地。 2.发展战略不清晰或不明确 每个企业都应该有自己的发展战略，但是很多企业的战略不清晰、不明确，或者根本就不符合企业自身的实际情况。企业没有对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，或因主观原因致使战略频繁变动，让大家无所适从，最终发展战略变成一纸空文。 3.风险意识淡薄，忽视风险控制
76646 高等教育论文 关于高校内部控制建设的探讨 伴随《国家中长期教育改革和发展规划纲要》（20xx 年）的出台以及《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布，引发了高等教育体制改革新的契机与活力。但鉴于目前政治经济新常态的大背景，高校内控的改革与完善已刻不容缓。高校内控在提升高校的抗风险能力、提高高校管理者的管理效率以及治学能力方面扮演者举足轻重的角色。因此，有必要借鉴已有内部控制理论，不断完善和丰富我国高校内部控制体系。 一、高校内部控制的现状及存在的相关问题 （一）高校管理层内控意识淡薄，未形成良好的控制环境 高校内部控制旨在规避和防范其在日常的经济活动中面临的风险。然而，高校内控未能真正引起大部分高校管理层的足够重视，陷入了对内部控制的仅仅简单理解为建立一系列的规章制度。不容否认，部分高校建立了较为完善合理的内控制度，但是在实际的运作中，不能保证规避
风险的灵敏度，且普遍存在防范措施不到位，缺乏严格的执行力，因此未能收到实质性的成效。另外，某些高校面临臃肿的管理层级、一定的官僚作派以及不通畅的信息交流渠道等问题，致使管理效率低下、信息传达失误或不及时。部分高校领导层只关注学校的办学规模，使内部控制仅仅流于形式，实施效果必然差强人意，长此下去，将导致学校的抗风险能力的下降以及管理质量的降低。 （二）高校风险评估及防范意识薄弱 近年来，政府对于教育文化事业的资金投入不断加大，教育文化事业蒸蒸日上。高校受到教育产业政策的辐射，由原来仅仅依靠财政支持，转向多渠道融资的办学模式，高校的经济活动也在不断的拓展，重点开展科研活动的同时，涉足融资建设、资产管理等。然而，各大高校也面临生源紧张的严峻形势，处在较为激烈的“生源大战”中，因此部分高校关注基础建设、扩大办学规模的同时，相对忽略了其面临的潜在风险。部分领导只看到规模扩大带来的收益，却未能认清其随之而来的风险。加之，缺乏行之有效的决策监督机制，因此某些不合理的决策未能及时遏制。四川某高校基建的82%的资金来源于银行贷款，虽然银行贷款解决了暂时的资金不足，但是也面临较高了偿付风险。受老体制下的影响，大部分高校缺乏合理的风险
国有企业典型内部控制失效案例分析 近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九集团的财务危机 从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。 截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。 三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。
2017年学校内部控制工作中存在的问题与遇到的困难2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》，根据其定义，高校的内部控制，即是指高校为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控的过程。高校内部控制的目标是合理保证高校经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。其包含两个层面的内容：学校层面的内部控制和具体业务层面的内部控制。 一、高校内部控制存在的问题 1.学校层面的内控问题。(1)内控意识薄弱，内控观念落后。高校内控意识薄弱反映在两个方面。首先是高校的管理层往往仅强调以教学、科研为中心，忽视财务管理、内部控制的重要性，认为内部控制就是内部监督，把内部控制看成是工具手册、文件的集合，只注重制定环节，忽略了执行、监督环节，有时甚至用领导的意志和想法替代内部控制。其次是高校的普通教职工，认为内部控制是学校管理者和财务、审计部门的事情，与自己无关。因此整个高校存在对内部控制认识不足、了解不全面的问题，再加上受到传统办学经验的影响，内部控制观念比较落后、陈旧。 (2)风险评估机制不健全。风险评估要求高校充分了解学校的内部控制环境，分析可能存在的问题，及时识别重大风险，采取相应的措施，将风险减小到最低。但到目前为止，不少高校还没有展开风险控制工作，没有从学校层面以及具体业务层面对学校的风险进行全面系
统的评估。即使少部分高校开展了该项工作也仅仅是考虑到与财务相关的、可以量化的风险，很少考虑难以量化的风险。 (3)内控中沟通协调和联动机制不完善。现阶段部分高校没有制定全面的内部控制制度，或者虽然制定了内控制度，但由于信息、沟通渠道不畅通，造成规章制度不能及时传达，沟通不充分，反馈不及时，同时，又因为高校内部某些决策程序和议事规则不合理、有效权力分配制度混乱、职务分工和制约机制失控，使得各职能部门之间缺乏沟通联系、相互制衡，造成内部控制失效。 (4)监督评价机制不健全。监督包括评估内部控制运行有效性的过程和所采取的必要补救措施，是内部控制有效运行的有力保障。但目前大部分高校内部审计部门独立性较低、审计人员专业素质不高，审计领域和范围较窄，一般仅涉及财务领域审计，而未深入到经营和管理领域，更少涉入内部控制制度的建立和有效性审计。 (5)关键岗位人员缺乏业务培训和职业道德教育。高校不仅需要建立科学、完善的内部控制系统，更应严格执行。高校管理者和广大教职工既是内控制度运行的主体，又是内控制度运行的客体。作为学校关键岗位人员其业务素质和职业道德在很大程度上影响着学校内控 制度的有效性。目前，部分高校关键岗位的管理人员在业务水平和职业道德上还存在缺陷，导致内控制度执行不力。 2.业务层面的内控问题。(1)预算业务控制中的问题。预算管理是高校财务管理的关键内容，而预算控制是内部控制的核心环节，也是内部控制最重要的手段之一。预算管理一般包括预算编制、执行、决