2016年注会综合笔记
【综合一】
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2016年注会综合笔记【综合一】
亲爱的2016年注会综合考友：
您好！
由于事情太多，综合一笔记完成太晚，抱歉。
2016年注会教材变化不大，因此笔记变动不大。但要注意考试风格的变化，2015年考题风格就与往年有所不同。
若发现笔记中有误之处，请注意核对教材或老师讲义。
综合一请注意理解、分析，切记死背。另，请不要纠结于细节计算或分录。
综合一考点过多过碎，请对笔记内容自行筛选，或自行查漏补缺。
彩云，于昆明。
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目录
第一模块重大错报风险识别与应对 (16)
考点1：识别财务报表层次重大错报风险，提出总体应对措施●● (16)
一、识别财务报表层次重大错报风险 (16)
（一）前五年考过的财务报表层次重大错报风险（汇总） (16)
（二）其他可能考的财务报表层次重大错报风险（举例） (17)
二、提出总体应对措施 (18)
（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施●● (18)
（二）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响●● (19)
考点2：识别认定层次重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，设计进一步实质性程序★★★ (19)
（一）营业收入 (19)
（二）应收账款、应收票据 (20)
（三）其他应收款 (21)
（四）预付账款 (22)
（五）营业外收入 (22)
（六）政府补助 (22)
（七）存货 (22)
（八）固定资产 (23)
（九）无形资产（研发支出） (24)
（十）抵押资产 (24)
（十一）销售费用 (24)
（十二）应交税费 (25)
（十三）应付职工薪酬 (25)
（十四）供应商返利 (25)
（十五）关联交易 (25)
（十六）或有事项 (25)
（十七）期货交易 (25)
考点3：经营风险识别●● (26)
一、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (26)
二、被审计单位的风险评估过程 (26)
考点4：需要特别考虑的重大错报风险●● (26)
一、关注特别风险●●（理解。会根据题目分析判断） (26)
二、旨在减轻特别风险的控制●●（理解） (27)
第二模块特殊项目的考虑 (27)
考点1：财务报表审计中与舞弊相关的责任 (27)
一、舞弊种类和舞弊风险因素●●（理解，会分析） (27)
二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 (27)
（一）识别和评估舞弊导致的重大错报风险●●（理解） (27)
（二）收入的舞弊风险●●（理解） (27)
三、应对舞弊导致的重大错报风险 (27)
（一）针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施●● (27)
（二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施 (28)
（三）管理层凌驾于控制之上的风险的应对措施 (28)
四、无法继续执行审计业务●●2016年新增 (28)
考点2：财务报表审计中对法律法规的考虑 (29)
一、两类法规及注册会计师的责任●● (29)
二、怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序★★★ (29)
三、出具审计报告●●（理解） (29)
考点3：对集团财务报表审计的特殊考虑 (29)
一、集团财务报表审计中的责任设定●● (29)
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二、审计范围受限的情况下业务的承接与保持●● (29)
三、了解组成部分注册会计师★★★ (29)
四、重要性★★★ (30)
五、针对评估的风险采取的应对措施 (30)
（一）对重要组成部分、对不重要组成部分所需执行的工作★★★ (30)
（二）已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理★★★ (30)
（三）参与组成部分注册会计师的工作★★★ (31)
六、与组成部分注册会计师的沟通（双向沟通）●● (31)
七、与集团管理层和治理层的沟通●● (31)
考点4：其他特殊项目的审计 (31)
一、考虑持续经营假设 (31)
（一）评价管理层对持续经营能力作出的评估★★★（理解） (32)
（二）识别出事项或情况时实施追加的审计程序★★★ (32)
（三）审计结论与报告★★★（理解） (32)
二、首次接受委托时对期初余额的审计 (32)
（一）查阅前任注册会计师工作底稿时应关注的重点内容●● (32)
（二）期初余额的审计程序★★★ (32)
（三）审计结论和报告★★★（理解） (33)
三、审计会计估计 (33)
（一）识别和评估重大错报风险●● (33)
（二）应对评估的重大错报风险★★★ (33)
（三）实施进一步实质性程序以应对特别风险★★★ (33)
四、关联方审计 (33)
（一）风险评估程序和相关工作●● (33)
（二）识别和评估重大错报风险●● (33)
（三）针对重大错报风险的应对措施★★★ (34)
考点5：前后任注册会计师的沟通●● (34)
第三模块职业道德 (35)
考点1：职业道德基本原则和概念框架 (35)
一、职业道德基本原则●● (35)
二、注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 (35)
（一）利益冲突★★★（理解） (35)
（二）应客户的要求提供第二次意见●●（理解） (35)
（三）收费★★★（理解） (35)
考点2：审计业务对独立性的要求 (35)
一、基本概念与要求 (35)
（一）网络与网络事务所●●（理解） (35)
（二）合并与收购●●（理解） (36)
二、经济利益 (36)
（一）经济利益对独立性产生不利影响，且无防范措施（不得拥有经济利益）★★★（理解，会判断） (36)
（二）经济利益对独立性产生不利影响的其他情况，及防范措施★★★（理解，会判断，会写防范措施） (36)
（三）经济利益对独立性的影响汇总表●●（理解） (37)
三、贷款和担保、商业关系、家庭和私人关系 (37)
（一）贷款和担保★★★（理解，会判断，会写防范措施） (37)
（二）商业关系★★★（理解，会判断，会写防范措施） (38)
（三）家庭和私人关系★★★（理解，会判断，会写防范措施） (38)
四、与审计客户发生人员交流 (39)
（一）与审计客户发生雇佣关系★★★ (39)
（二）临时借调员工★★★（理解，会判断，会写防范措施） (39)
（三）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工★★★（理解，会判断，会写防范措施） (39)
（四）兼任审计客户的董事或高管（兼职）★★★（理解，会判断） (40)
五、与审计客户长期存在业务关系 (40)
（一）一般规定★★★（理解，会判断，会写防范措施） (40)
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（二）属于公众利益实体的审计客户★★★ (40)
六、为审计客户提供非鉴证服务 (40)
（一）管理层职责●● (41)
（二）各项非鉴证业务对独立性的影响★★★（理解） (41)
七、收费★★★（理解，会判断，会写防范措施） (42)
八、影响独立性的其他事项▲ (42)
第四模块复核审计工作底稿时的质疑主要相关内容 (42)
考点1：复核审计工作底稿时的质疑★★★（这题考点涉及《审计》很多章节，甚至涉及《会计》内容） (42)
考点2：函证 (43)
一、函证的目的●●（理解） (43)
二、函证的内容 (43)
（一）函证对象★★★（理解） (43)
（二）函证范围●●（理解） (44)
（三）函证时间★★★（理解） (44)
（四）管理层要求不实施函证时的处理●●（理解） (44)
三、函证方式●●（理解） (44)
四、函证的实施与评价 (44)
（一）对函证过程的控制★★★（理解） (44)
（二）替代程序★★★（理解） (44)
（三）评价函证的可靠性★★★ (44)
（四）对不符事项的处理★★★（理解） (45)
（五）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象及采取的应对措施★★★ (45)
五、其他事项●●（理解） (45)
考点3：存货监盘 (46)
一、存货监盘的作用●●（理解） (46)
二、存货监盘程序 (46)
（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序●●（理解） (46)
（二）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况●●（理解） (46)
（三）检查存货●●（理解） (46)
（四）执行抽盘●●（理解） (46)
（五）需特别关注的情况●●（理解） (46)
（六）存货监盘结束时的工作●●（理解） (47)
（七）存货盘点日不是资产负债表日，应实施的审计程序★★★ (47)
三、特殊情况的处理★★★（理解，特别关注“第三方存货”） (47)
四、存货计价测试●●（理解） (47)
考点4：审计计划 (47)
一、初步业务活动▲（了解） (47)
二、总体审计策略和具体审计计划▲（了解） (48)
三、重要性 (48)
（一）重要性水平的确定★★★ (48)
（二）错报●●（理解） (49)
四、利用专家的工作 (49)
（一）确定是否利用专家的工作★★★ (49)
（二）为利用专家工作应执行的程序★★★ (49)
（三）评价专家工作的恰当性（利用专家的工作后——评价专家的工作是否足以实现审计目的）★★★ (49)
五、利用内部审计工作 (50)
（一）内部审计与注册会计师的关系●●（理解） (50)
（二）确定能否利用以及在多大程度上利用内部审计●●（理解） (50)
（三）利用内部审计人员的特定工作★★★ (50)
六、注册会计师与治理层的沟通 (50)
（一）沟通的对象▲（了解） (51)
（二）沟通的事项▲（了解） (51)
（三）沟通的过程▲（了解） (51)
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考点5：信息技术对审计的影响 (51)
一、信息技术中的一般控制和应用控制测试 (51)
（一）信息技术一般控制审计▲（了解） (51)
（二）信息技术应用控制审计▲ (52)
（三）公司层面信息技术控制审计▲（了解） (52)
（四）信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者间的关系▲（了解） (52)
二、信息技术对审计过程的影响 (52)
（一）信息系统审计关联范围表▲（了解） (52)
（二）一般控制对控制风险的影响▲（了解） (52)
（三）IT控制对控制风险和实质性程序的影响▲（了解） (52)
（四）不同IT环境下的审计▲（了解） (53)
考点6：风险评估的其他内容 (53)
一、风险评估程序及项目组内部讨论▲ (53)
（一）注册会计师工作步骤▲（了解） (53)
（二）风险评估程序●●（理解） (53)
（三）项目组内部讨论▲（了解） (53)
二、了解被审计单位及其环境●●（理解） (53)
三、了解被审计单位的内部控制★★★（出题点主要是判断内控缺陷。通过题目把握出题点，比看教材、笔记效果要好）
(53)
（一）了解内部控制●●（理解） (54)
（二）内部控制要素★★★（理解） (54)
（三）在整体层面和业务流程层面了解内部控制●●（理解） (54)
考点7：各类交易和账户余额审计的其他内容★★★（注意结合上一考点所列题目，把握出题点，学会判断内控缺陷）-55-
一、销售与收款循环的审计★★★（理解） (55)
二、采购与付款循环的审计★★★（理解） (55)
三、生产与存货循环的审计●●（理解） (56)
考点8：风险应对的其他内容（控制测试与实质性程序）★★★（此处，通过题目把握出题点，比看教材、笔记效果更好）-56-
一、含义●●（理解） (56)
二、性质●●（理解） (56)
三、时间 (56)
（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序●●（理解） (56)
（二）如何考虑期中审计证据★★★（理解） (56)
（三）如何考虑以前审计获取的审计证据★★★（理解） (57)
四、范围●●（理解） (57)
考点9：完成审计工作 (57)
一、审计完成阶段的工作 (57)
（一）评价审计过程中发现的错报▲ (57)
（二）复核审计工作底稿和财务报表★★★ (58)
二、期后事项 (58)
（一）资产负债表日后事项的会计处理●● (58)
（二）期后事项的审计程序●● (59)
三、书面声明 (59)
（一）书面声明的种类●●（理解） (59)
（二）书面声明的日期和涵盖的期间●●（理解） (59)
（三）对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明●● (60)
考点10：审计报告 (60)
一、审计报告的类型●●（理解） (60)
二、非标准审计报告★★★（会判断意见类型，会续写报告） (60)
（一）非无保留意见的审计报告●●（理解） (60)
（二）审计报告的强调事项段★★★（理解，会续编审计报告） (61)
（三）审计报告的其他事项段★★★（理解，会续编审计报告） (61)
考点11：会计师事务所业务质量控制 (61)
一、对业务质量承担的领导责任●●（理解） (61)
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二、相关职业道德要求●●（理解） (61)
三、客户关系和具体业务的接受与保持●●（理解） (61)
四、人力资源●●（理解） (61)
五、业务执行★★★ (61)
（一）指导、监督与复核★★★（理解，会判断） (61)
（二）意见分歧★★★（理解，会判断） (62)
（三）项目质量控制复核——项目组以外的外部复核★★★（理解，会判断） (62)
（四）业务工作底稿●●（理解） (62)
六、监控★★★（理解，会判断） (62)
第五模块收入、费用、利润 (63)
考点1：收入确认时点（总结） (63)
一、销售商品收入▲ (63)
（一）会计：确认商品销售收入需同时满足的五个条件▲（了解） (63)
（二）企业所得税：销售商品确认收入实现时，应同时满足的四个条件▲（了解） (63)
（三）增值税纳税义务发生时间▲ (63)
二、提供劳务收入 (63)
（一）会计：提供劳务收入的确认▲ (63)
（二）企业所得税：提供劳务收入的确认▲（了解） (64)
（三）营业税纳税义务发生时间▲（了解） (64)
考点2：常考的有关收入的会计处理、税务处理 (64)
一、销售商品收入 (64)
（一）销售退回★★★ (64)
（二）附有销售退回条件的商品销售★★★ (65)
（三）销售折扣折让★★★ (65)
（四）买一赠一销售★★★ (66)
（五）代销商品★★★ (66)
（六）售后回购★★★ (67)
（七）售后租回★★★ (67)
（八）以旧换新★★★ (68)
（九）还本销售★★★ (69)
（十）预收款销售商品★★★ (69)
（十一）具有融资性质的分期收款销售商品★★★ (69)
（十二）平销返利★★★ (69)
（十三）视同销售★★★ (70)
（十四）混合销售、兼营非增值税应税劳务、混业经营★★★ (73)
（十五）包装物★★★ (74)
（十六）以物易物（借货还货）★★★（理解，会判断） (75)
二、提供劳务收入 (75)
（十七）授予客户奖励积分★★★（理解，会判断） (75)
考点3：一般的有关收入的会计处理、税务处理 (76)
一、销售商品收入 (76)
（一）通常情况下销售商品收入的处理▲（了解） (76)
（二）托收承付方式销售商品▲（了解） (76)
（三）销售商品需要安装和检验▲（了解） (76)
（四）交款提货销售商品▲（了解） (76)
二、提供劳务收入 (77)
（一）建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务▲（了解） (77)
（二）其他特殊劳务收入●●（理解） (77)
三、让渡资产使用权收入●● (77)
四、建造合同收入●● (78)
考点4：费用▲（了解） (78)
考点5：利润 (78)
（一）利润的构成▲（了解） (78)
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（二）营业外收支的会计处理▲（了解） (79)
（三）本年利润的会计处理▲（了解） (79)
第六模块减值与损失 (79)
考点1：资产减值 (79)
一、资产减值概述●●（理解） (79)
二、资产可收回金额的计量●●（理解） (79)
三、资产减值损失的确认与计量●●（理解） (79)
四、资产组的认定及减值处理 (80)
（一）资产组减值测试★★★（理解） (80)
（二）总部资产的减值测试★★★ (80)
五、商誉减值测试★★★ (81)
考点2：金融资产减值 (81)
一、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 (82)
（一）减值测试★★★（理解） (82)
（二）减值损失的计量★★★（理解） (82)
二、可供出售金融资产减值损失的计量★★★（理解） (82)
考点3：存货跌价及处理★★★（理解） (82)
考点4：资产损失 (83)
一、资产损失扣除政策——净损失（企业所得税）★★★（理解） (83)
二、资产损失税前扣除管理（企业所得税规范）★★★（理解） (83)
三、以前年度应扣未扣资产损失的税务处理（企业所得税）★★★（理解） (83)
四、资产损失（增值税规范）★★★（理解） (84)
第七模块几类资产的处理 (84)
考点1：金融资产 (84)
一、三类金融资产的计量及核算 (84)
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产★★★（理解） (84)
（二）持有至到期投资★★★（理解） (84)
（三）可供出售金融资产★★★ (85)
（五）金融资产的初始计量和后续计量（总结）★★★ (85)
二、金融资产的重分类★★★（理解） (86)
三、金融资产转移 (86)
（一）金融资产转移的确认（终止确认、不终止确认、继续涉入的判断）★★★（理解） (86)
（二）金融资产转移的计量●●（理解） (87)
五、金融工具的列报★★★（理解） (87)
考点2：固定资产 (87)
一、固定资产的初始计量 (87)
（一）外购固定资产●● (87)
（二）自行建造固定资产●● (88)
（三）其他方式取得的固定资产★★★（关注“盘盈”，其他一般理解） (89)
（四）存在弃置费用的固定资产★★★ (89)
二、固定资产的后续计量 (89)
（一）固定资产折旧●● (89)
（二）固定资产后续支出★★★ (90)
三、固定资产的处置 (92)
（一）会计处理★★★ (92)
（二）税务处理★★★（理解） (92)
四、固定资产的相关处理（总结） (92)
（一）会计处理★★★（理解） (93)
（二）税务处理（企业所得税）★★★（理解） (93)
考点3：无形资产 (93)
一、无形资产的初始计量 (94)
（一）外购的无形资产成本●●（理解） (94)
（二）投资者投入的无形资产成本●●（理解） (94)
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（三）通过政府补助取得的无形资产成本●●（理解） (94)
（四）土地使用权的处理●●（理解） (94)
（五）企业合并中取得的无形资产成本●●（理解） (94)
二、无形资产的后续计量 (94)
（一）会计处理●●（理解） (94)
（二）税务处理（企业所得税）●●（理解） (95)
三、无形资产的处置●●（理解） (95)
四、内部研究开发支出的确认和计量 (95)
（一）内部研究开发费用的账务处理★★★（理解） (95)
（二）税务处理（企业所得税）★★★（理解） (95)
五、无形资产的相关处理（总结） (96)
（一）商誉的会计及税务处理★★★（理解） (96)
（二）使用寿命不确定的形资产的会计及税务处理★★★（理解） (96)
（三）高新技术企业优惠（企业所得税）★★★ (96)
（四）软件产品、技术服务、技术转让涉税处理●● (96)
（五）无形资产相关的所得税会计处理★★★（理解） (97)
考点4：投资性房地产★★★ (97)
一、投资性房地产的范围●●（理解，会判断） (97)
二、投资性房地产的确认、初始计量、后续计量、处置★★★（重点关注“公允模式后续计量”，其他理解） (97)
三、投资性房地产后续计量模式的变更★★★（理解） (98)
四、投资性房地产的转换★★★（理解，关注“非投资转公允模式”的公允价值与账面价值差额处理） (98)
（一）投资性房地产转换为非投资性房地产 (98)
（二）非投资性房地产转换为投资性房地产 (98)
（三）投资性房地产转换【总结】★★★（理解） (99)
考点5：投资性房地产的相关税费 (99)
一、营业税▲（了解） (99)
二、房产税 (99)
（一）税率、计税依据、应纳税额的计算★★★ (99)
（二）税收优惠●●（理解） (100)
（三）纳税义务发生时间●●（理解） (100)
考点6：房地产转让过程中的相关税费 (100)
一、房地产转让过程中相关税费的缴纳情况●●（理解） (100)
二、营业税 (100)
（一）营业税税目、税率●● (100)
（二）计税依据●●（理解） (101)
（三）其他规范●●（理解） (101)
（四）出租、出售住房的相关规范●● (101)
三、企业所得税（房地产开发企业所得税预缴税款的处理）●●（理解） (102)
四、土地增值税 (102)
（一）征税范围●●（理解） (102)
（二）应纳税额的计算方法●●（理解） (102)
（三）扣除项目的确定★★★ (103)
（四）增值额的确定▲（了解） (104)
（五）房地产开发企业土地增值税清算▲（了解） (104)
（六）税收优惠及征收管理●●（理解） (105)
第八模块长期股权投资与企业合并 (105)
考点1：长期股权投资 (105)
一、长期股权投资的初始计量 (105)
（一）长期股权投资初始计量原则●●（理解） (105)
（二）形成控股合并的长期股权投资★★★ (105)
（三）不形成控股合并的长期股权投资★★★（理解） (106)
二、长期股权投资的后续计量、减值及处置 (107)
（一）成本法核算●●（理解） (107)
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（二）权益法核算★★★ (107)
（三）长期股权投资的减值★★★（理解） (110)
（四）长期股权投资的处置★★★（理解） (110)
（五）权益法核算长期股权投资的审计程序★★★（理解） (110)
三、长期股权投资核算方法的转换（成本法、权益法、公允价值计量之间） (110)
（一）60%（成本法）→20%（权益法）（即部分处置而丧失控制权，但共同控制或重大影响）★★★ (111)
（二）60%（成本法）→20%（权益法）（因其他投资方增资而丧失控制权，但共同控制或重大影响）★★★2016年新增 (112)
（三）60%（成本法）→5%（金融资产）（部分处置而丧失控制权，不能共同控制或重大影响）●●（理解） (112)
（四）20%（权益法）→60%（成本法）（即通过多次交换交易）★★★ (113)
（五）5%（金融资产）→60%（成本法）（即通过多次交换交易）★★★ (113)
（六）20%（权益法）→5%（金融资产）（处理原则：先卖后买）★★★（理解） (113)
（七）5%（金融资产）→20%（权益法）（处理原则：先卖后买）★★★（理解） (113)
四、合营安排 (113)
（一）概念及合营安排的认定●●（理解） (113)
（二）合营安排的分类★★★（理解，会判断是否属于合营安排） (113)
（三）重新评估●●（理解） (114)
（四）共同经营参与方的会计处理●● (114)
（五）合营企业参与方的会计处理●●（理解） (115)
五、关于投资的涉税处理 (115)
（一）增值税、营业税、消费税★★★（理解） (115)
（二）企业所得税 (115)
（三）个人所得税▲（了解） (116)
（四）房产税★★★（理解） (117)
考点2：企业合并 (117)
一、同一控制下企业合并的处理★★★（理解） (117)
（一）同一控制下企业合并的处理原则●●（理解） (117)
（二）同一控制下控股合并的会计处理★★★ (118)
（三）同一控制下吸收合并的会计处理●●（理解） (118)
（四）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理★★★（理解） (119)
二、非同一控制下企业合并的处理★★★ (119)
（一）非同一控制下企业合并的处理原则★★★ (119)
（二）非同一控制下控股合并的会计处理★★★ (120)
（三）非同一控制下吸收合并的会计处理●●（理解） (121)
三、通过多次交易分步实现的企业合并★★★ (121)
四、反向购买（借壳上市）▲ (122)
考点3：合并范围的确定 (122)
一、以“控制”为基础，确定合并范围★★★（理解，会判断） (122)
二、纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制●●（理解） (122)
三、合并范围的豁免——投资性主体●●（理解） (122)
四、控制的持续评估●●（理解） (123)
考点4：合并财务报表的编制及合并处理●●（理解） (123)
考点5：特殊交易在合并财务报表中的会计处理 (123)
一、追加投资的会计处理 (123)
（一）母公司购买子公司少数股东股权（属于权益性交易）★★★（理解，会算，会表述） (123)
（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（多次交易分步实现非同一控制合并）★★★ (123)
（三）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并★★★（理解） (124)
（四）本期增加子公司时如何编制合并财务报表●●（理解） (124)
二、处置对子公司投资的会计处理 (124)
（一）不丧失控制权情况下部分处置对子公司长期股权投资（合并报表不终止确认商誉）★★★（理解，会算，会表述） (124)
（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权★★★ (124)
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（三）本期减少子公司时如何编制合并财务报表●●（理解） (125)
三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释▲（了解） (125)
四、交叉持股的合并处理▲（了解） (125)
五、逆流交易的合并处理▲（了解） (126)
六、其他特殊交易▲（了解） (126)
考点6：所得税会计相关的合并处理 (126)
一、内部应收款项相关所得税会计的合并处理●●（理解） (126)
二、内部交易存货相关所得税会计的合并处理●●（理解） (126)
三、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理（与上面的“存货”处理基本相同）●●（理解） (126)
考点7：合并现金流量表的编制▲（了解） (127)
第九模块其他会计事项 (127)
考点1：所有者权益 (127)
一、金融负债和权益工具的区分★★★（理解，会区分） (127)
二、复合金融工具的拆分及分计处理★★★（理解，会拆分） (127)
三、所有者权益的分类及会计处理 (128)
（一）实收资本和其他权益工具●● (128)
（二）资本公积和其他综合收益●● (128)
（三）留存收益●● (130)
考点2：职工薪酬 (130)
一、短期薪酬的确认与计量▲ (130)
（一）货币性短期薪酬▲（了解） (130)
（二）短期带薪缺勤▲（了解） (131)
（三）短期利润分享计划（或奖金计划）▲（了解） (131)
（四）非货币性福利★★★ (131)
二、离职后福利的确认与计量▲ (132)
（一）设定提存计划▲（了解） (132)
（二）设定受益计划▲（了解） (133)
三、辞退福利的确认与计量 (133)
（一）会计处理★★★ (133)
（二）税务处理（个人所得税）★★★ (134)
四、其他长期职工福利的确认与计量▲（了解） (134)
考点3：或有事项 (134)
一、预计负债的确认和计量 (134)
（一）预计负债的确认★★★（理解） (134)
（二）预计负债的计量▲（了解） (134)
（三）对预计负债账面价值的复核▲（了解） (135)
二、或有事项会计的具体应用 (135)
（一）未决诉讼或未决仲裁●●（理解） (135)
（二）债务担保●●（理解） (135)
（三）产品质量保证●●（理解） (135)
（四）亏损合同★★★（理解） (135)
（五）重组义务●●（理解） (135)
三、或有事项的披露★★★（理解） (136)
四、或有事项相关所得税的会计处理●●（理解） (136)
考点4：债务重组 (136)
一、债务重组的会计处理★★★ (136)
（一）以资产清偿债务●● (136)
（二）债务转为资本（债权转为股权）★★★（理解） (137)
（三）修改其他债务条件（新债或旧债均指本金，不含利息）●● (137)
（四）混合重组方式●●（理解） (137)
二、企业重组的所得税处理 (138)
（一）企业重组的一般性税务处理●●（理解） (138)
（二）企业重组的特殊性税务处理★★★ (138)
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2019年注册会计师考试《财管》真题及答案(完整版) B.不同期限的债券市场互不相关 C.债券期限越长，利率变动可能性越大，利率风险越高 D.即期利率水平由各个期限市场上的供求关系决定 【答案】C 3.下列各项中属于质量预防成本的是( )。 A.顾客退货成本 B.废品返工成本 C.处理顾客投诉成本 D.质量标准制定费 【答案】D 4.使用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是( )。 A.实际工时偏离生产能量而形成的差异 B.实际费用与预算费用之间的差异 C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异 D.实际产量标准工时偏离生产能量形成的差异 【答案】A 5.在采用债券收益率风险调整模型估计普通股资本成本时，风险溢价是( )。
A.目标公司普通股相对长期国债的风险溢价 B.目标公司普遍股相对短期国债的风险溢价 C.目标公司普通股相对可比公司长期债券的风险溢价 D.目标公司普通股相对目标公司债券的风险溢价 【答案】D 6.在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是( )。 A.部门可控边际贡献 B.部门边际贡献 C.部门税后经营利润 D.部门税前经营利润 【答案】A 7.假设其他条件不变，当市场利率低于票面利率时,下列关于拟发行平息债券价值的说法中, 错误的是( )。 A.市场利率上升，价值下降 B.期限延长，价值下降 C.票面利率上升，价值上升 D.计息频率增加，价值上升 【答案】B 8.当前甲公司有累计未分配利润 1000 万元，其中上年实现的净利润 500 万元，公司正在确定上年利润的具体分配方案，按法律规
定，净利润至少要提取 10%的盈余公积金，预计今年需增加长期资本800 万元，公司的目标资本结构是债务资本占 40%，权益资本占 60%,公司采用剩余股利政策，应分配的股利是( )万元。 【答案】A 9.甲企业基本生产车间生产乙产品，依次经过三道工序，工时定额分别为 40 小时、35 小时和 25 小时。月末完工产品和在产品成本采用约当产量法分配。假设制造费用随加工进度在每道工序陆续均匀发生，各工序月末在产品平均完工水准 60%，第三道工序月末在产品数量6000 件。分配制造费用时，第三道工序在产品约当产量是( )件。 【答案】D 10.如果投资基金经理根据公开信息选择股票，投资基金的平均业绩与市场整体收益率大体一致，说明该资本市场至少是( )。 A.弱式有效 B.完全无效 C.强式有效 D.半强式有效
2010年注会综合阶段（一）试题及参考答案 资料(一)： 北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"北方进出口"）销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部
2019年注册会计师《会计》精选习题及答案（十三）含答案 2019年注册会计师《会计》精选习题及答案（十三） 一、单项选择题 1、下列关于会计差错的表述中，不正确的是()。 A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露 B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露 C、本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数 D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 2、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得
税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为()。 A、168.75万元 B、187.5万元 C、225万元 D、257.5万元 3、乙公司适用的所得税税率为25%，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2014年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2014年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同)，2014年计提
审计 标黄为必须会背诵的内容 标绿为以前年度真题 一、审计计划-重要性水平 （一）财务报表整体的重要性水平=基准×% 【特别提示】如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。 （二）特定类别的重要性水平（可有可无、一个或多个、低于） （三）实际执行的重要性（在执行审计过程中） 通常为（一）（二）的50%—75%（严格到宽松） 要求小于或等于（三）的情况：①分析程序可接受的差异额 ②审计抽样可容忍错报 ③注册会计师作出“会计估计”区间估计的区间 （四）明显微小错报 通常为财务报表整体重要性的3%—5%，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报（★如将应付账款计入长期应付款★）确定一个更高的临界值。 真题：由于成本高的限制，计划不对存货实施监盘，而直接实施替代审计程序
理由：审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 二、审计计划-函证 （一）函证与认定的针对性→存在√完整性× 注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。（不作催款使用，不得提供给被审计单位作为法律诉讼依据）（二）函证的对象（前提条件：存在独立的知悉情况的第三方） （1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（积极性函证） 范围：包括零余额账户和在本期内注销的账户 不函证：有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 （2）应收账款——总原则：无特殊情况必须函证。 除非存在下列两种情形之一： ①有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 ②注册会计师认为函证很可能无效。注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。（函证无效并不等于不重要） 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目。 选取特定项目进行测试不能推断总体。（抽样可以推断总体，但选取“非抽样”）【特别提示】金额、事项、合同条款都可以在符合条件时进行函证 （三）函证的时间 ①通常情况：资产负债表日后进行函证 ②特殊情况：可以资产负债表日前进行函证 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，将期中证据的有效性合理延伸至期末。（★★） （四）管理层要求不实施函证时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑该项要求是否合理：
2019年注册会计师考试《经济法》真题及答案(完整版) 2.2017 年，甲有限合伙企业实现利润 300 万元。2018 年初，合伙企业向普通合伙人乙、丙及有限合伙人丁各分配利润 100 万元。根据合伙企业法律制度的规定，就上述可分配利润应缴纳所得税的主体 是( )。 A.乙和丙 B.乙、丙和丁 C.丁 D.甲、乙、丙和丁 【答案】B 3.根据物权法律制度的规定，下列各项中，属于动产的是( )。 A.房屋 B.林木 C.海域 D.船舶 【答案】D 4.根据对外贸易法律制度的规定，下列关于国营贸易和国营贸易 企业的表述中，准确的是( )。 A.实行国营贸易管理的货物的目录，由海关总署会同其他相关部 门确定 B.实行国营贸易管理的货物的进出口业务一概由授权企业经营
C.国营贸易是世界贸易组织明文允许的贸易制度 D.判断一个企业是不是国营贸易企业，关键是看该企业的所有制 形式 【答案】C 5.根据涉外投资法律制度的规定，外国投资者以股权作为支付手 段并购中国境内企业的审批机关是( )。 A.国家发改委 B.省级商务主管部门 C.商务部 D.国家市场监督管理总局 【答案】C 6.下列各项法律规范中，属于确定性规范的是( )。 A.供用水、供用气、供用热力合同，参照供用电合同的相关规定 B.法律、行政法规禁止或者限制转让的标的物，依照其规定 C.国务院反垄断委员会的组成和工作规则由国务院规定 D.因正当防卫造成损害的，不承担民事责任 【答案】D 7.根据证券法律制度的规定，首次公开发行股票数量在 2000 万股(含)以下且无老股转让计划的，其发行价格的确定方式是( )。 A.直接定价 B.竞价定价 C.网下询价
2016年注会综合阶段考试大纲 附件2：注册会计师全国统一考试大纲综合阶段考试（概述）（xx年） 一.总体目标注册会计师全国统一考试综合阶段考试（以下简称综合阶段考试）主要测试考生是否具备在职业环境中综合运用专业学科知识，坚守职业价值观.遵循职业道德.坚持职业态度，有效解决实务问题的能力。 二.能力要求考生应当在掌握专业阶段各学科知识.基本职业技能和职业道德规范的基础上，在复杂的职业环境中，综合运用相关专业学科知识和职业技能，坚守职业价值观.遵循职业道德.坚持职业态度，对实务问题进行分析.判断.综合.评价，以书面形式清晰.有效地表达看法或提出方案。 三.实务经验要求鉴于综合阶段考试的目标，积累实务经验非常重要。建议考生通过培训.实习.工作等方式或途径，在实务中运用专业知识和职业技能，获取和积累与注册会计师职业相关的经历和经验。 四.考试科目综合阶段考试设职业能力综合测试科目，分成试卷一和试卷二（试卷一和试卷二各50分），考试题型为综合案例分析。 试卷一以鉴证业务为重点，内容主要涉及会计.审计和税法等专业领域；试卷二以管理咨询和业务分析为重点，内容主要涉及
财务成本管理.公司战略与风险管理和经济法等专业领域。试卷一设置5分的英文作答附加分题，鼓励考生使用英文作答。 试卷一和试卷二考试时间均为 3.5小时。 1 注册会计师全国统一考试大纲综合阶段考试（职业能力综合测试）（xx年）根据综合阶段考试的总体目标.能力要求和实务经验要求，职业能力综合测试包括但不限于以下内容： 一.会计 （一）金融资产 1.分类和初始计量 2.后续计量 3.金融资产减值的计提原则和方法 4.金融资产转移 （二）长期股权投资及合营安排 1.确认和初始计量 2.成本法和权益法 3.转换及处置的会计处理 4.合营安排的会计处理 （三）固定资产 1.确认和初始计量 2.后续计量 3.处置
2019注会cpa会计科目真题及答案解析 1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。 A 均以权益结算股份支付确认 B.均以现金结算股份支付确认 C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认 D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认 【答案】A 【解析】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务,应当作为权益结算的股份支付，因此，选项A 正确。 2.20x9 年1 月1 日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同 约定，物业的租金为每月50 万元，于每季度未支付，租赁期为5 年，自合同签订日开始算起,租赁期前3 个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100 万元。乙公司20x9 年底实现营业收入12 万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x 9 年营业利润的影响金额是（）。 A.600 万元 B.570 万元 C.700 万元 D.670 万元 【答案】B
【解析】在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司20x9 年需要确认的租金费用= 50x(5x12- 3) /5=570 (万元)。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x 9 年营业收入超过10 亿元，但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司20x9 年营业利润的影响金额是570 万元。 3.20x8 年5 月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司 (乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8 年12 月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是（）。 A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益 C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理 【答案】B 企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。
【单选题】： 大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。2019年注册会计师会计试题答案及解析 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 【答案】A 【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。 无形资产的计税基础 【单选题】： 大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为()万元。初级会计考试时间 A.0 B.260 C.130 D.390 【答案】D 【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-20=260(万元)，计税基础 =260×150%=390(万元)。 持有至到期投资的计税基础 【单选题】： 2015年1月1日，甲公司以1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。初级会计证报名时间 A.1 019.33 B.1070.30 C.0 D.1 000 【答案】B 【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。 负债的计税基础 【单选题】： A公司于2014年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用90万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2015年12月31日该项负债的计税基础为()万元。初级会计职称 A.0 B.120 C.90 D.110 【答案】A
2017年注会综合阶段测试（试卷二）真题及答案 本试卷共50分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五 资料一 荣诚酒店有限责任公司（以下简称荣诚酒店或公司）是一家布局一线城市的经济型连锁酒店。截至2007年，公司在北京、上海等一线城市开设了300多家连锁酒店，凭借较高的市场占有率成为国内知名的全国性连锁酒店品牌之一。 荣诚酒店实际控制人徐军凭借其原在大型旅行社担任经理时累积的旅游业经验，将商旅人士定位为目标客源，尽量在餐馆、商场、停车场及洗衣店等周边选址，重点打造“简洁、舒适、快捷”的主题酒店。为了降低初期投资成本，荣诚酒店放弃了自建酒店的传统商业模式，而是采用租赁旧厂房或写字楼进行酒店改造的轻资产模式。在设施方面，荣诚酒店不断简化酒店要素，精简了豪华大堂、KTV等传统酒店设施，客房仅提供简单整洁的洗漱用品，配以淋浴、分体式空调等基本设施。在舒适性方面，酒店引进国外功能床垫，以增加床的舒适度，配备可调节工作椅，为商旅人士提供舒适的工作环境。在服务方面，遵循快捷原则，酒店前台人员须在5分钟内为客人办理完入住或结账手续，客服中心为顾客提供24小时便利服务。 荣诚酒店利用互联网技术，率先在经济型连锁酒店推出官网订房系统。公司为了对连锁酒店进行规范化经营，在销售、采购、投资等10个方面推出管理手册。分店的所有经营决策，均需分店店长、总部分管负责人、总部职能部门负责人及集团总经理的审核批准。为了进一步降低成本，部分分店开始与其他餐饮娱乐公司租用同一栋楼宇。2007年9月，荣诚酒店大连分店由于同一栋楼宇中的娱乐场所发生火灾而被殃及。在荣诚酒店准备进一步巩固一线城市并大力发展二三线城市市场的时候，管理层发现其轻资产模式导致银行融资越来越困难。 我国一线城市的经济型酒店经过近十年的发展，初步形成了全国性连锁品牌、区域性连锁品牌、国际品牌三足鼎立的局面。在关注度较少的二三线城市则涌现出大量民宿酒店，这些民宿酒店模仿经济型酒店，但质量参差不齐，难以满足住客的需求。在房屋租赁及人工成本逐年上涨的情况下，因顾客对房价敏感度较高，酒店住宿价格上涨空间有限，经济型酒店的利润空间开始逐年收紧。但由于国内居民可支配收入不断提高，老百姓越来越注重改善生活水平和生活方式，旅游也逐渐成为老百姓改善生活水平和方式的重要选择，旅游住宿需求依然旺盛，再加上国内举办大型展销会或博览会逐渐增多的良好契机，风险投资公司均看好经济型酒店的发展潜力，并陆续开始对大型经济型连锁酒店进行投资。通过评估当前发展面临的环境后，荣诚酒店决定积极准备创业板上市，以筹集资金扩大经营规模。 资料二 2010年1月，公司成立上市工作推进小组，开始全面评估公司是否满足创业板上市条件，在梳理自查过程中发现以下事项： 1．公司原实际控制人为徐勇，徐勇于2007年1月将其所持公司的全部股权以协议方式转让给其儿子徐军，转让后公司实际控制人变更为徐军。 2．公司监事张红在2006年12月因在其他上市公司担任独立董事未勤勉尽责而受到证监会行政处罚。 3．2008年6月，公司董事会进行换届，上一届公司董事有三分之二被更换。 4．公司成立于2003年，公司于2009年7月按经审计后账面净资产金额折股，由有限责任公司整体变更为股份有限公司。
注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案许多人不知道怎样作答注册会计师综合阶段考试案例题，那么来做一做练习吧，详情请看本文“注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案”由注册会计师整理而出，希望能帮到您！ 案例分析题 1.2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。 3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。 8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。 2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。 要求： 1.根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。 2.根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。
2019年注册会计师《会计》试题及答案（卷九） 一、单项选择题 1、甲公司为上市公司，其2×14年度发生了如下交易或事项： (1)3月20日，甲公司宣告分派现金股利200万元和股票股利100万股; (2)5月1日，以800万元的价格回购股票50万股，并注销; (3)12月31日确认其持有其他债权投资的公允价值上升500万元; (4)甲公司2×14年实现净利润800万元。 假定甲公司相关项目的期初余额为：资本公积——股本溢价金额为350万元，盈余公积为20万元，未分配利润为500万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑其他因素，资产负债表列报时，甲公司盈余公积和未分配利润的期末余额为()。 A、0，720万元 B、80万元，640万元 C、140万元，60万元 D、-20万元，-300万元 2、2×13年，甲公司发生了如下交易或事项： (1)1月1日，确认企业发行分离交易的可转换公司债券中的认股权证256.83万元; (2)持有的其他权益工具投资的公允价值上升500万元; (3)因持有权益法核算的长期股权投资而确认应享有被投资单位
实现其他综合收益的份额200万元; (4)6月30日，企业增发500万股股票，收取价款总额为2 400万元。 不考虑其他因素，甲公司因上述事项确认的其他综合收益为()。 A、200万元 B、956.83万元 C、700万元 D、2 856.83万元 3、下列交易或事项会减少未分配利润的是()。 A、提取盈余公积 B、盈余公积补亏 C、实际分派现金股利 D、宣告分派股票股利 4、下列关于库存股的列报说法正确的是()。 A、应于每期期末作为一项资产在资产负债表中列示 B、应于每期期末作为一项负债以负数在资产负债表中列示 C、只需要在所有者权益变动表中以股本的抵减项目出现，不需要在资产负债表中反映 D、应于每期期末作为一项所有者权益在“股本”下面单独设立“库存股”项目以负数列示 5、下列各项中，应通过“其他权益工具”科目核算的是()。 A、权益法核算的长期股权投资因被投资单位接受母公司控股股
2017年注会综合阶段测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：
2019年注册会计师考试审计备考试题及答案（七）含答案 (一)单选题 1.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是()。 A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷 C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 『正确答案』B 『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计
证据可能越少)。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 2.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是()。 A.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性 B.可靠的审计证据是高质量的审计证据 C.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的 D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的 『正确答案』C 『答案解析』选项A，审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受审计证据的充分性的影响;选项B，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的;选项D，内部控制薄弱时内部生成的审计证据可能不可靠，但不是一定不可靠，选项D 描述太绝对。 3.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是()。
A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多 C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多 『正确答案』A 『答案解析』选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。 4.下列有关审计证据的说法中，正确的是()。 A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
2011年注册会计师考试职业能力综合测试（三）青山药业有限公司（以下简称青山公司）是由广东恒昌纸业股份有限公司和广东博美香料总厂出资组建的，于1995年正式挂牌营运。主营幼儿药品、儿童药品、老年人药品等系列药品和保健品，其产品主要销往国内、东南亚、欧洲等国家。 资料一： 青山公司成立初期，在企业总经理下设三名副总经理、一名总会计师和一名总工程师。三名副总经理分管市场部、生产部和印刷供应部，总会计师负责财务部门相关工作，总工程师负责质量管理和技术研发工作。成立初期的业务范围主要在国内。 2002年，青山公司与新加坡新美制药有限公司合作，建立了第一家境外企业——新青制药有限公司（以下简称新青公司），双方采取共同管理、共同承担风险和共享利润的方式来共同对新青公司进行控制。之后，青山公司又于2003年、2005年、2006年及2007年分别在东南亚多国建立了多家子公司，包括青山（泰国）有限公司、青山（印度）有限公司、青山（新加坡）医疗器材有限公司及青山（新加坡）投资有限公司等。对于这些境外子公司，青山公司都通过专门的部门来管理，这些子公司也主要通过母公司的技术转让来获益，并且，青山公司总部对公司的国际战略拥有最终否决权。 2008年，青山公司将发展的眼光投向了东南亚化妆品市场，经过对东南亚A国详细的分析和研究，发现该国政局稳定，领导人注重吸引外来投资，最近几年经济发展较为稳定，消费者对化妆品的市场需求较大，有较强的购买能力。当地只有两家大规模的化妆品制造企业，很多化妆品需求需要通过进口来满足，价格偏高，影响了消费者的购买。同时，该国劳动力和植物资源充足，成本较低。青山公司随即决定进入该国市场，通过自有资金收购了当地一家化妆品制造企业。通过这种方式，该公司很快在该国化妆品市场上占据一定的市场份额。 资料二： 青山公司的一系列扩张行动，直接导致其银行短期贷款上升。贷款的增加也同时使公司管理层开始关注其贷款的利率风险。为此，公司财务总监张先生提出了三种可供选择的对冲策略，如下表所示： 通过进一步比较分析，张先生认为，一方面利用长期贷款和利率互换这两种方式所能锁定的长期利率没有吸引力；另一方面，张先生预计，其贷款总额会随时间的推
2019年注册会计师考试《审计》提分试题及答案（5）含答案 【1】下列有关审计的说法中，错误的是( )。 A.审计的目的是改善财务报表质量，但不减轻被审计单位管理层对财务报表的责任 B.审计应当有效满足预期使用者对财务报表的需求 C.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供 D.审计是合理保证的鉴证业务，应当在一定程度上为除管理层之外的预期使用者如何利用信息提供建议 【解析】选项D错误。审计是合理保证的方式提高财务报表的可信度，但不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议。 【答案】D 【2】下列有关审计的说法中，错误的是( )。
A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务 B.审计业务的最终产品是审计报告，不包括财务报表 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但不涉及为如何利用信息提供建议，故选项C错误。 【答案】C 【3】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是( )。 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 B.财务报表审计的检查风险高于财务报表审阅
C.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 D.财务报表审计提出结论的方式是积极式，财务报表审阅提出结论的方式是消极式 【解析】财务报表审计是高水平保证业务，注册会计师需要通过实施包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等一系列的审计程序，将检查风险降到可接受的低水平，但在财务报表审阅中，注册会计师需要提供的是有限保证，获取审计证据的程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序，将检查风险降到可接受的水平，故选项B错误。 【答案】B 【4】下列有关保证程度的说法中，错误的是( )。 A.企业内部控制审计属于合理保证的鉴证业务 B.财务报表审阅提供有限保证 C.对财务信息执行商定程序仅需有限保证
真题卷·2017年真题 A公司主要从事机电产品生产和销售，20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和9500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20×7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A 公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20×7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。 （2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16000万元的差额2000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还金额确认其他应收款，同时调整商誉。 要求： 1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】
2019年CPA《会计》考试真题及答案 一、单项选择题 1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是( ) 。 A均以权益结算股份支付确认 B.均以现金结算股份支付确认 C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认 D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认 答案：A 2.20x9年1月1日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度未支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起,租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20x9年底实现营业收入12万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x 9年营业利润的影响金额是( )。 A.600万元 B.570万元 C.700万元
D.670万元 答案：B 3.20x8年5月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是( ) 。 A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益 C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理 答案：B 4.20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。 在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20x9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有
综合阶段经验及知识点归纳 注意事项：2 一、审计 3 A.经营风险、报表层与认定层重大错报风险、风险评估与风险应对（1）分析程序___________________________________ 3 B.职业道德与独立性 __________________________________ 4 C.重点审计程序（只说要点） __________________________ 5 D.认定层次重大错报风险的实质性程序（只说要点，具体内容可参考陈楠老师课件） ________________________________ 9 二、会计 12 A.金融资产 _________________________________________ 12 B.存货 _____________________________________________ 12 C.长期股权投资 _____________________________________ 12 D.固定资产 _________________________________________ 14 E.无形资产 _________________________________________ 14 F．投资性房地产____________________________________ 14 G．资产减值_______________________________________ 15 H．负债___________________________________________ 15 I.收入、费用和利润__________________________________ 16 J．或有事项 ________________________________________ 18 K．非货币性资产交换_______________________________ 18 L.政府补助 _________________________________________ 18 M.权益结算_________________________________________ 18 N．所得税_________________________________________ 18 O．租赁___________________________________________ 18 P.期后事项 _________________________________________ 19 R.企业合并（最重要的章节） _________________________ 19 S.合并财务报表_____________________________________ 22 三、税法 23 A.增值税 ___________________________________________ 23 B.营业税 ___________________________________________ 24 C.企业所得税 _______________________________________ 25 D.个人所得税 _______________________________________ 27 E.税务筹划（将讲义上的题目罗列即可，不必深入）_____ 28 四、战略29 A.战略分析-----外部环境分析__________________________ 29 B.战略分析-----内部环境分析__________________________ 30 C.战略选择 _________________________________________ 30 D.战略实施 _________________________________________ 32 E.战略控制 _________________________________________ 34 F.财务战略 _________________________________________ 34 G.内部控制 _________________________________________ 35 H.风险管理原则 _____________________________________ 35 I.风险管理实务______________________________________ 35 J.企业倒闭风险______________________________________ 35 K.信息系统控制 _____________________________________ 35 五、财务管理36 A.财务估价 _________________________________________ 36 B.企业价值评估 _____________________________________ 37 C．筹资来源（2011年样卷和网校模拟题重点）_________ 37 D.普通股发行定价（2010年真题考到） ________________ 39 E.可转换债券 ________________________ 错误!未定义书签。 F.营运资本投资与筹资_______________________________ 39 G.业绩考核与评价（非常重要的章节，模拟题样卷常见） _ 39 H.财务报表分析 _____________________________________ 40 六、经济法40 A.公司法 ___________________________________________ 41 B.证券法 ___________________________________________ 41 C.企业破产法 _______________________________________ 43 D.合同法 ___________________________________________ 44 E.竞争法律制度 _____________________________________ 44