第三章存货
存货的初始计量:
一、外购的存货
存货成本=买价+运杂费×(1-可抵扣税率)+入库前挑选整理费+相关税费+关税
【PS:(资料:)☆计入成本的有:
1.运杂费(运输费、保险费、装卸费、包装费等),其中专门的运输费若取得了增值税专用发票,则可以按7%抵扣增值税进项税额。
2.运输过程中的合理损耗
3. 入库前的挑选整理费,也包括相应的存储费用。
4.相关税费:计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税。(书上原话:直接归属于存货采购成本的费用:仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用;但不包括:市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等。)
☆计入管理费用的有:1.采购人员差旅费2.不合理损耗3.入库后发生的一些存储费用4. 印花税、土地使用税、车船税、房产税
☆外购的过程中出现自然灾害造成的损失,应计入营业外支出。
(书上见P42)】
1、验收入库和货款结算同时完成
借:原材料(或周转材料,库存商品)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
2、货款已结算但存货尚在途中
借:在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
验收入库后:
借:原材料
贷:在途物资
3、存货已验收入库但货款尚未结算(若月末结算凭证仍未到达)
借:原材料(或周转材料,库存商品)
贷:应付账款——暂估应付账款
月初红字记账凭证冲回估价入账分录
借:原材料
贷
收到结算凭证
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
4、预付货款方式购入存货(定金—结算—补付)
借:预付账款——X公司
贷:银行存款
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:预付账款——X公司
支付余额
借:预付账款——X公司
贷:银行存款
5、赊购方式
①没有现金折扣
借:原材料(或周转材料、库存商品等)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款——X公司
收到后:
借:应付账款——X公司
贷:银行存款
②有现金折扣
借:应付账款——X公司
贷:银行存款
财务费用
③分期付款(画出融资费用分摊表)
购进原材料:
借:原材料
未确认融资费用
贷:长期应付款——X公司
每年末分摊融资费用:
(增值税按题要求分摊或一次付清)
借:长期应付款——X公司
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
借:财务费用
贷:未确认融资费用
二*、自制存货成本=采购成本+料、工、费+其他成本等
三、委托加工存货
成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本,加工费,运输费,装卸费,税金等。
①收回后直接用于销售
(则其成本里包含了:原材料、加工费、消费税)
S1:发出委托加工材料
借:委托加工物资
贷:原材料——A材料
S2:支付加工费和往返运杂费
借:委托加工物资
贷:银行存款
S3:支付增值税(略)
S4:收回加工完成的B材料
借:原材料——B材料
贷:委托加工物资
②收回后用于连续生产应税消费品
(则其成本里包含了:原材料、加工费)由于消费税准予抵扣,消费税单独列出,
在S1中不计,S3中加上支付消费税
借:应交税费——应交增值税
贷:银行存款
四:投资者投入的存货
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:股本——甲股东(或实收资本)
资本公积——股本溢价
发出存货的计量:发出存货的会计处理:
(一)生产经营领用的原材料
(二)生产领用周转材料(如包装物、低值易耗品等):(别忘记出租的周转材料其租金和逾期没收的押金需交增值税)
一次转销法:(试用价值低极易损坏的)领用:
借:管理费用
贷:周转材料
报废:
借:原材料
贷:管理费用
五五摊销法:
领用50%
借:周转材料——在用
贷:周转材料——在库借:销售费用(或等等)
贷:周转材料——摊销
报废,摊销其余50%
借:销售费用
贷:周转材料——摊销
借:周转材料——摊销
贷:周转材料——在用
报废残料作价入库
借:原材料
贷:销售费用
分次摊销法:(加权,多用于建造业)
(三)销售的存货(两次平衡,不能忘记成本结转!!)商品存货——主营业务成本(收入)
材料存货——其他业务成本(收入)
如:借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——增(进)
借:主营业务成本
贷:库存商品
(四)在建工程领用的存货(商品存货——库存商品等,材料存货——原材料等)
动产:直接结转成本
不动产:需要将销项税额单独列出
如:借:在建工程
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
计划成本法:
材料成本差异:①取得存货时:借→超支,贷→节约;
②发出存货并分摊差异,超支→蓝字贷方转出,节约→红字贷方转出。
材料采购:?购入存货时,借→实际成本,贷→计划成本。
一、取得存货:(可以月底汇总结转成本差异,但如果有领用则当时就要结转成本差异)
(一)外购存货
①正常情况下:
借:材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或应付票据、应付账款等)
借:原材料(或周转材料等)
贷:材料采购
借:材料采购
贷:材料成本差异——原材料
②货款已付,材料尚在运输途中:
等收到后再确认成本差异
③月末已验收入库但尚未收到发票账单,按计划成本暂估入账:
借:原材料
贷:应付账款——暂估应付账款
月初红字冲回
借:原材料 XXX
贷:应付账款——暂估应付账款XXX
(二)其他方式取得的存货
(不需“材料采购”确定成本差异)
借:(计划成本)
贷:(实际成本)
(差额,该怎样怎样)
二、存货的发出和分摊
发出存货的负担的成本差异必须按月分摊。
本月材料成本差异率=
超支→蓝字贷方转出,节约→红字贷方转出
三、存货的期末计量
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。
转回以原已计提的存货跌价准备金额为限,恢复后的存货账面价值不应超过该存货原先的入账成本。
(一)存货跌价准备的计提和转回
借:资产减值损失(可变现净值低于成本的差额)
贷:存货跌价准备——A产品
(二)存货跌价准备的结转(因为生产经营领用、销售或其他原因转出)
(1)生产经营领用的存货——生产成本
(2)销售的存货——主营业务成本(商品)、其他业务成本(材料)
比如,正常记录后,还需要同时结转已计提的跌价准备,则接着编制:
借:存货跌价准备——A产品
贷:主营业务成本
四、存货清查(PS:计划成本法下,先按计划,后分摊费用)
(查明原因后,冲减管理费用。盘盈的存货,以重置成本入帐。)先登记:
借:原材料(或等等)
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
查明原因后:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:管理费用
先登记:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:原材料(或等等)
查明原因后:
借:(根据实际情况选择)
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
TIPS:
☆先进先出法,物价下跌时采用。物价上涨时会高估当期利润和存货价值。
☆需将进项税额转出的有:由于供货单位或运输单位责任导致的外购存货发生短缺、因管理不善造成的被盗丢失霉烂变质的存货盘亏。
☆再次强调,销售需要两次平衡,即要成本结转!
☆对比不同处理对待:
1、合理损耗计入采购成本(即“原材料”等)
2、供货单位或运输单位责任,计入“应付账款”。(需将“进项税额”转出)
3、自然灾害或意外事故,报经批准处理后,扣除保险公司和过失人赔偿后的净损失,计入“营业外支出”。
4、原因不明的,先将其成本转入“待处理财产损溢”。
1、①生产部门领用的周转材料,构成产品实体的一部分——生产成本
②车间一般性物料消耗——制造费用
2、①销售部门领用的周转材料,随同商品出售但不单独计价——销售费用
②随同商品出售但单独计价——其他业务成本(收入)
3、①用于出租的周转材料,其租金——其他业务收入(成本),并交增值税
②用于出借的周转材料——销售费用
4、管理部门领用的周转材料——管理费用
1、定额内自然损耗——管理费用
2、由于收发计量差错和管理不善,扣除可回收的保险公司和过失人赔偿款以及残料价值后的净损失——管理费用;其中因管理不善造成的被盗丢失霉烂变质,应当转出相应进项税额。
3、由于自然灾害等非常原因,扣除可回收的保险公司和过失人赔偿款以及残料价值后的净损失——营业外支出