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税法

税收征收管理法制度
第一节第二节
一、税收的概念、特征(强制性、无偿性、固定性)
二、税法概念
三、税收法律关系的构成
税收法律关系主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人,即税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。
(1)征税主体。征税主体是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人,即税务行政执法机关。包括各级税务机关、海关等。
(2)纳税主体。纳税主体即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。包括法人、自然人和其他组织。对这种权利主体的确定,我国采取属地兼属人原则,即在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人等,凡在中国境内有所得来源的,都是我国税收法律关系的纳税主体。
2.税收法律关系客体。
税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向、影响和作用的客观对象。
3.税收法律关系内容。
税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务,这是税收法律关系中最实质的内容,也是税法的灵魂。
【例题1·单选题】下列各项中,属于税收法律关系客体的是( )。
A.纳税人
B.税率
C.课税对象
D.纳税义务
【答疑编号911030101:针对该题提问】
【答案】C
【解析】本题考核税收法律关系。 A选项属于税收法律关系主体,B选项是计算税额的尺度,D选项属于税收法律关系内容。
【例题2·多选题】下列各项中,可以成为税收法律关系主体的有( )。(2008年)
A.税务部门
B.在我国境内有所得的外国企业
C.海关部门
D.在我国境内有所得的外籍个人
【答疑编号911030102:针对该题提问】
【答案】ABCD
【例题3·多选题】下列各项中,属于纳税主体权利的有( )。
A.请求延期纳税
B.按期办理纳税申报
C.委托税务代理
D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金
【答疑编号911030103:针对该题提问】
【答案】AC
【解析】本题考核纳税主体的权利与义务。AC选项属于纳税主体的权利;BD选项属于纳税主体的义务。
四、税务机关依法征税和纳税人的经济活动行为,才能产生、变更和消灭税收法律关系
税法的构成要素:
1.总则
2.纳税人。
3.征税对象。征税对象又称课税对象,是纳税的客体,不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志。
4.税目。是征税对象的具体化。
5.税率。是税收法律制度中的核心要素。
我国现行税法规定的税率有:

1)比例税率。
比例税率是指对同一征税对象,不论其数额大小,均按同一个比例征税的税率。
(2)累进税率。
累进税率是根据征税对象数额的大小;规定不同等级的税率。即征税对象数额越大,税率越高。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种。
(3)定额税率。
又称固定税率,是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额,而不采取百分比的形式。
【例题13·单选题】下列各项中,属于土地增值税的税率形式是( )。(2006年)
A.全额累进税率
B.定额税率
C.超额累进税率
D.超率累进税率
【答疑编号911030113:针对该题提问】
【答案】D
【解析】土地增值税采用的税率形式是超率累进税率。
6.纳税环节计税依据。
7.纳税期限
8.纳税地点
9.减免税。
 10.罚则
11附则
税法的分类
按税法的基本内容和效力的不同分为税收基本法和税收普通法
按税法的职能不同分为税收实体法和税收程序法
按税法征收对象的不同分为
对流转额课税的:增、消、营、关
对所得税课税的、个人所得税和企业所得税
对财产、行为课税的税法:房产税、印花税
按主权国分为:国内税法、国际税法、外国税法
按税收收入归属和征收管理权限的不同可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
1.中央税。属于中央政府的财政收入,由国家税务局负责征收管理,如关税和消费税。
2.地方税。属于地方各级政府的财政收入,由地方税务局负责征收管理,如城镇土地使用税、契税、营业税等。
3.中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入,由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入,目前由国家税务局负责征收管理,如增值税。
【例题9·多选题】某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中,属于地方税务局征收的有( )。(2008年)
A.增值税 B.房产税
C.印花税 D.车船税
【答疑编号911030109:针对该题提问】
【答案】BCD
【解析】本题考核税收征收管理体制中的税种的分类。按管理和使用权限不同分类,房产税、印花税、车船税是由地方税务局征收的,增值税是由国税局负责征收的。
【例题10·单选题】按照税收管理和使用权限分类,可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中,属于共享税的税种是( )。
A.增值税 B.消费税
C.营业税 D.土地增值税
【答疑编号911030110:针

对该题提问】
【答案】A
【例题11·多选题】下列税种中,属于地方税的有( )。(2007年)
A.增值税 B.房产税
C.车船税 D.土地增值税
【答疑编号911030111:针对该题提问】
【答案】BCD
【解析】选项A属于中央地方共享税
我国现行主要税种概述
增值税增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税
1、征税范围:销售货物或者加工、修理修配劳务,以及进口货物的
征税的特殊项目:
(1)货物期货,包括商品期货和贵金属期货,在期货的实物交割环节纳税;
(2)银行销售金银的业务;
(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务;
(4)集邮商品,(如邮票、明信片、首日封等)的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品;
(5)邮政部门以外其他单位和个人发行报刊;
(6)单独销售无线寻呼机、移动电话,不提供有关的电信劳务服务的;
(7)缝纫业务;
(8)税法规定的其他项目。
3、视同销售的:(1)将货物交付他人代销;
(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构在同一县(市)的除外;
(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
【提示1】视同销售计算销项税额,销项税=销售额×17%,销售额为:(1)同类货物售价;(2)组成的计税价格=成本×(1+10%)
【提示2】对外购货物的区别对待:如果是购买的货物,用于投资、分配、赠送,要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费,这属于不得抵扣的进项税的情形,已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无论用于(4)-(8),都是视同销售,要计算销项税额的。
【例题1·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定,下列各项中视同销售计算增值税的有( )。(2002年)
A.销售代销货物
B.将货物交付他人代销
C.将自产货物分配给股东
D.将自产货物用于集体福利
【答疑编号911040201:针对该题提

问】
【答案】ABCD
【例题2·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定,下列各项中,应缴纳增值税的有( )。(2004年)
A.将自产的货物用于投资
B.将自产的货物分配给股东
C.将自产的货物用于集体福利
D.将自建的厂房对外投资
【答疑编号911040202:针对该题提问】
【答案】ABC
【例题3·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定,下列外购的各项货物中,不属于视同销售的有( )。
A.用于个人消费
B.用于投资
C.用于集体福利
D.用于建造厂房
【答疑编号911040203:针对该题提问】
【答案】ACD
【例题4·判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人,不征收增值税。( )(2003年)
【答疑编号911040204:针对该题提问】
【答案】×
4、混合销售行为
混合销售行为,是指一项销售行为同时既涉及货物,又涉及非应税劳务的行为。一般主营业务收什么税,混合销售行为就收什么税
兼营非应税劳务:分别核算,不能分别核算一并征收增值税
一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
小规模纳税人的认定标准:货物生产或提供应纳劳务为主的纳税人,年应税销售额在50万元以下;货物批发和零售的纳税人,年应税销售额在80万元以下的;超过以上标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
在一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人,对已使用增值税防伪税控系统但年销售额未达到一般纳税人的,如会计核算健全,且未有下列情形之一者,不取消其一般纳税人资格:A虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为B连续三个月未申报或连续6个月纳税申报异常无正当理由C不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置、造成严重后果
纳税人一经认定为增值税一般纳税人,不得再转为小规模纳税人
税率和征收率
适用范围 税率与征收率 适用范围

一般纳税人
基本税率(17%) 大部分货物,加工、修理修配劳务
低税率(13% .1、粮食、食用植物油、鲜奶
2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 、自来水
3.图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物
4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜
5.盐
6、国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品
小规模纳税人 3%
一般纳税人应纳税额的计算:
1、销售额:销售额的范围:向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等

)。
(不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%)
销项税额=不含税)销售额×13%或17%
进项税额
A不能抵扣的增值税的情形:
1、小规模纳税人
2、购进的货物用于集体福利、个人消费、免税产品、非常损失、非应税项目
3、凭票抵扣的票不合格
4、如购进的货物不能抵,则购进货物所用的运输费用也不能抵
B不能抵扣的增值税的会计处理办法:
在购进时就知道不能够抵扣,支付的进项税直接计入货物的成本
在购进时不知道不能抵扣,而已经作了账即已经借:应交税费---应交增值税(进项税)了,那么在知道不能抵扣的时候,把进项税转出,即贷:应交税费---应交增值税(进项税转出)
C可以抵扣的增值税
(一)凭票抵扣:增值税专用发票和海关的完税凭证
(二)计算抵扣:1、运输费,7%计入进项税,93%计入成本
2、废旧物资10%计入进项税,90%计入成本
3、农产品13%计入进项税,87%计入成本
今日好运气,出门拾废品,拾了13个农产品
材料价格100万 增值税率17% 运输费2000 保险费500
进项税1000000*17%+0。2*7%
应纳税额的核算
应纳税额=当期销项税一当期进项税
一般纳税人应纳税额计算
应纳税额=销售额×征收率
(不含税)销售额=含税销售额÷(1+3%)
二、消费税
.(一)消费税纳税人
1、在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
2.消费税纳税环节:生产、进口、委托加工(是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品、)零售(金银首饰钻石)
消费税税目、税率
(一)消费税税目
现行消费税税目共有14个:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。
【例题1·单选题】下列应税的消费品,属于在零售环节缴纳的消费税的是( )。
A.化妆品
B.柴油
C.小汽车
D.钻石饰品
【答疑编号911040701:针对该题提问】
【答案】D
【解析】本题考核消费税的纳税环节。根据规定,金银首饰、钻石及钻石饰品消费税在零售环节征收。
【例题2·多选题】下列各项中,属于消费税征收范围的是( )。
A.汽车销售公司销售小轿车
B.木材公司销售自产的实木地板
C.百货公司销售的化妆品
D.烟草公司销售自产的烟丝
【答疑编号911040702:针对该题提问】
【答案】BD
【例题3·多选题】(2008年)根据消费税法律制度的规定,下列各项中,属于消费税

征税范围的消费品有( )。
A.高档手表
B.木制一次性筷子
C.实木地板
D.高档西服
【答疑编号911040703:针对该题提问】
【答案】ABC
【解析】本题考核消费税的征税范围。目前征收消费税的应税消费品有14种:主要有烟、酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车等。
〖.消费税税率有比例税率和定额税率两种。〗
计税依据:
从价计征(同增值税计税依据)应纳税额=销售额×比例税率
从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额
3、复合计税 : 卷烟、粮食白酒、薯类白酒
三、营业税
营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其取得的营业收入额(销售额)征收的一种流转税。
(一)营业税的纳税人
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务。其中的“境内”是指:
(1)所提供的劳务发生在境内;
(2)在境内载运旅客或货物出境;
(3)在境内组织旅客出境旅游;
(4)所转让的无形资产在境内使用;
(5)所销售的不动产在境内;
(6)境内保险机构提供的保险劳务,但境内保险机构为出口货物提供的保险除外;
(7)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。
【例题10·多选题】根据营业税法律制度的规定,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应缴纳营业税。下列各项中,应当缴纳营业税的有( )。
A.在境内组织旅客出境旅游
B.境内保险机构为出口货物提供保险
C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务
D.所转让的无形资产在境内使用
【答疑编号911041010:针对该题提问】
【答案】ACD
【解析】境内保险机构为出口货物提供保险不属于境内的范畴。
(二).营业税的扣缴义务人(注意多选题)
(1)委托金融机构发放贷款的,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;
(2)建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人;
(3)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的,以代理人为扣缴义务人;没有代理人,以受让者或购买者为扣缴义务人;
(4)单位或个人举行演出,由他人售票的,以售票者为扣缴义务人;演出经纪人为个人的,以售

票者为扣缴义务人;
(5)分保险的以初保人为扣缴义务人
(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等,以受让者为扣缴义务人。
【例题11·单选题】根据我国《营业税暂行条例及其实施细则》的规定,个人转让专利权取得的收入,营业税的扣缴义务人为( )。
A.专利权转让人
B.专利权批准机构
C.专利权受让者
D.专利权转让合同的保证人
【答疑编号911041011:针对该题提问】
【答案】C
【解析】本题考核营业税的扣缴义务人。个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
(三)、营业税的税率
营业税税率按行业实行有差别的比例税率。
1.适用3%税率的行业:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业。
2.适用5%税率的行业:服务业、销售不动产、转让无形资产和金融保险业。
3.适用5%~20%的幅度税率的行业:娱乐业。
企业所得税
企业所得税的纳税人:是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

居民企业
(1)依照中国法律、法规在中国境内成立的企业;
(2)依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 来源于中国境内、境外的所得
非居民企业 (1)依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业;
(2)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。 来源于中国境内的所得

税率:基本税率25%,低税率20%
个人所得税:
(一)纳税人:包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。
【提示1】个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
【提示2】划分为两类纳税人标准——住所和居住时间
1.居民纳税人:就来源于中国境内和境外的全部所得征税。
判定标准:
(1)在中国境内有住所的个人;
(2)在中国境内无住所,而在中国境内居住满一年(一个纳税年度)的个人。
2.非居民纳税人:仅就其来源于中国境内的所得,在我国纳税。
判定标准:
(1)在中国境内无住所且不居住的个人;
(2)在中国境内无住所且居住不满一年(一个纳税年度)的个人。
税率与征税范围P187-190
印花税:
印花税,是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。
印花税具有覆盖面广、税率低、纳税人自行完税的特点。


(一)、纳税人
印花税的纳税人,是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。主要包括:立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。
(二)、税率
印花税的税率有两种形式:比例税率和定额税率。
(一)比例税率:千分之一、万分之五、万分之三、万分之零点五
(二)定额税率
 税额为每件5元。
【例题4·多选题】根据税收法律制度的规定,下列各项中,规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有( )。
A.印花税
B.消费税
C.营业税
D.房产税
【答疑编号911060204:针对该题提问】
【答案】AB
【解析】印花税和消费税规定了比例税率和定额税率。
 七城市维护建设税
市维护建设税,是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据而征收的一种税。

一、纳税人
(1)城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。
(2)外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收城市维护建设税。

二、城市维护建设税的计税依据:纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。
【提示1】纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应就其偷漏的城市维护建设税同时补、罚,并加收税收滞纳金。
【提示2】纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款,不作为城市维护建设税的计税依据。
【提示3】“三税”要免征或减征,城市维护建设税同时减免。
【提示4】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税,对进口货物不征收城建税。
【例题1·单选题】根据城建税的有关规定,下列各项中,属于城建税的计税依据是( )。
A.纳税人当期应纳的“三税”税额
B.纳税人当期实纳的“三税”税额
C.纳税人被处罚的“三税”罚款
D.纳税人因“三税”加收的滞纳金
【答疑编号911060301:针对该题提问】
【答案】B
【解析】本题考核城市维护建设税的计税依据。城建税以纳税人实纳的“三税”为计税依据,“三税”的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。

三、税率
根据纳税人所在地区,共分三档:
市区:7%;县城、镇:5%;不在市区、县城、镇的:1%。
【提示】由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人,其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。

四、城市维护建设税的计算
应纳税额=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费

税+实际缴纳的营业税)×适用税率
【例题2·单选题】某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费税12万元,出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为( )万元。(2007年)
A.4.20 B.3.92 C.3.22 D.2.38
【答疑编号911060302:针对该题提问】
【答案】B
【解析】本题考核城建税的计算。根据规定,城建税的计税依据为纳税人“实际缴纳”的三税之和,应缴纳城市维护建设税=(34+12+10)×7%=3.92(万元)。
第四节税收管理机关及职权
立法目的:为了加强税收征收管理,规范税收征收和缴纳行为,保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益,促进经济和社会发展
我国税收的征收机关有:税务、海关、财政等,税收征管法只适用于税务机关征收的各种税的征收管理,但由税务机关征收的费,如:教育费附加不适用于税收征管法。
税收征管法的主体
包括A税务行政主体即执法主体和遵守主体(税务机关),B税务行政管理相对人(纳税人,扣缴义务人和其他有关单位),C包括地方各级人民政府在内的有关单位和部门
国家院税务主管部门主管全国税收征收管理工作,各地国家税务局和地方税务局应当按照国家务规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。
税务机关指各级税务局、税务分局、税务所和省以下税务局的稽查局。(稽查局专司偷税、逃税、追缴欠税、骗税、抗税案件的查处)
四、权利和义务
第五节税务管理
一、税务登记管理
税务登记又称纳税登记,它是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作,是征纳双方法律关系成立的依据和证明,也是纳税人必须依法履行的义务
我国税务登记体制大体包括以下内容:设立(开业)税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记
二、开业税务登记(如不登记,罚2000,严重的2000到1万)
(一)纳税人:1、领取营业执照从事生产经营的纳税人2、其他纳税人:除临时取得应税收入或发生应税行业及只缴纳个人所得税,车船使用税的以外的其他负有纳税义务的单位和个人
(二)时间:是领取工商营业执照之日起30日内,向税务机关办理税务登记。税务机关自收资料之日起30日内审核完毕,符合规定的予以登记,不符合规定的不登记,30天内给予答复
(三)办理时应出示的证件和资料:
①工商营业执照;有关机关部门批准设立的文件
②有关合同、章程、协议书;住所或

经营场所的证明;委托代理协议书复印件
③组织机构统一代码证书;
④名单、居民身份证、护照或其他合法证件。
属于享受税收优惠政策的企业,还应包括需要提供的相应证明,资料,税务机关需要的其他资料、证件
(四)一般发税务登记证及副本,临时的有“临时”二字,外国人有专门的税务登记证及副本,对既没有税收义务又不需要领用收费票据的社会团体,可以只登记不发证。
三、变更、注销税务登记
1、从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的,自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内向税务机关办理变更税务登记。
【提示】变更登记是先工商变更,再税务变更。
2、纳税人发生解散、破产、撤销、地址迁移、被吊销营业执照等,依法终止纳税义务的,应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前,持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
【提示】注销登记是先税务变更,再工商变更。
(1)注销税务登记前,向税务机关提交相关证明文件和资料,结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款,缴销发票、税务登记证件和其他税务证件,经税务机关核准后,办理注销税务登记手续。
(2)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的,应当自营业执照被吊销之日起15日内,向原税务登记机关申报办理注销登记。
四、停业复业登记、外出经营报验登记
1、人停业期满不能及时恢复生产经营的,期满前向税务机关提出延长停业登记。
2、到外地临时从事生产经营活动的,要领《外管证》,一地一证,有效期一般为30天,最长不超过180天,纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记,并提交有关证件、资料
五、税务登记证的作用和管理
(一)持有税务登记证件的情形:1、银行账户;2、发票;减税、免税、退税;3、办理延期申报、延期缴纳税款;4、开具外出经营活动税收管理证明;5、停业、歇业;6、有关税务事项。
(二)实行定期验证和换证制度;纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂,接受税务机关检查;遗失税务登记证件的,应当在15内书面报告主管税务机关,并登报声明作废
六、非正常户处理:纳税人被列入非正常户超过3个月的,税务机关可以宣布其税务登记证件失效
七账簿、凭证管理
 1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内,按照国家有关规定设置账簿。扣缴义务发生之日起10日内,按照所代扣所收的税种,分别设置代扣代缴的

账簿。
【提示】纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的,应当在使用前将会计核算软件使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。
 2.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法,报送税务机关备案。
【提示】注意区分不同时间长短、起点(如领取营业执照之日起、领取税务登记证件之日起)。
除法律、行政法规另有规定外,账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及期限他有关涉税资料应当保存10年
八、发票管理
(一)税务机关是发票的主管机关,负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制,且只限于增值税一般纳税人领购使用;其他发票可由省级国税、地税指定企业印制。
(二)普通发票开具、使用、取得应注意以下几点:
1、销货方按规定取得发票,购买方按规定索取发票,纳税人进行电子商务也必须开具或取得发票
2、发票要全联一次填写,不得跨省、自治区、直辖市使用,开具发票要加盖财务印章或发票专用章。
3、开具发票后,如发生销货退回需要开红字发票的,必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明;发生销售折让的,在收回原发票并证明“作废”后,重新开具发票
4、发票保管制度:专人保管制度、专库保管制度、专账登记制度、保管交接制度、定期盘点制度
5、发票缴销管理
发票缴销包括发票收缴和发票销毁。发票收缴是向税务机关上缴已经使用或者未使用的发票;发票销售是指税务机关统一将已使用或未使用的发票进行销毁。
纳税人应当按照规定安装使用税控装置,不得损毁或者擅自改变税控装置。否则税务机关会责令限期改正,处2000元以下罚款,情节严重的,处2000到10000元以下的罚款
九、纳税申报管理
纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报
2、纳税申报方式:直接申报、邮寄申报、数据电文申报、其他方式(如简易申报、简并征期等)
3、申报期限可由法律法规规定或税务机关据法律法规定,经县以上税务机关核准,可以延期申报。
第六节税款征收
一、税款征收(税款征收是税收征收管理工作中的中心环节,是全部税收征管工作的目的和归宿)
税款征收的原则:1、税务机关是征税的惟一主体(除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律法规委托的单位和个人外,任何单位和个人不得进行税款征收活动)2、税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款3、

税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款4、税务机关征收税款必须遵守法定权限和法宝程序5、税务机关征收税款或者扣押、查封商品、货物或其他财产时,必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单6、税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库7、税款优先
税款优先
税收优先于无担保债权;2.纳税人发生欠税在前的,税收优先于抵押权、质权和留置权执行;3.税收优先于罚款、没收违法所得。
税款征收方式
税款征收方式 适用范围
1.查账征收 适用于财务会计制度健全,能够认真履行纳税义务的纳税人
2.查定征收 适用会计账册不够健全,但能够控制原材料或进销货的纳税单位
3.查验征收 适用于经营品种比较单一,经营地点时间和商品来源不固定的纳税单位
4.定期定额征收 适用于无完整考核依据的小型纳税单位
5、委托代征税款 适用于小额零散税源的征收
6、邮寄纳税 适用于有能力按期纳税,但采用其他方式纳税又不方便的纳税人
其他方式:利用网络申报,用IC卡纳税等
二、税款征收制度
(一)、代扣代缴、代收代缴税款制度:法律行政法规负有扣缴义务的才有权在法律法规规定的范围内按征收标准执行,且税务机关要给扣缴义务人代扣代收的手续费。扣缴义务人依法履行代扣代收税款义务时,纳税人不得拒绝,如纳税人拒绝的,扣缴义务人应当在一内报告主管税务机关处理。
(二)延期纳税制度:纳税人因不可抗力导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的,或者当期货币资金在扣除应付工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的,可以经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过3个月
(三)税收滞纳金征收制度:纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金
(四)1、核定应纳税额的情形① 依照税收征收管理法可以不设置账簿的;② 依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的;③ 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;④ 虽设置账簿,但账目混乱、难以查账的;⑤ 发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;⑥ 纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的⑦未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
2、核定税额方式
(1)参照当地同类行业或者类似

行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入和利润率核定;(2)按照营业收入或者成本(费用)加合理的利润或其他方法核定;(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;(4)按照其他合理方法核定
3、企业与关联企业未按照与独立企业交易收费的,应进行纳税调整,一般自该业务发生的纳税年度起3年内调整,有特殊情况的,可以在10年内调整
三、税收保全措施
条件:1、税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳税款。2、如在限期内纳税人有明显的转移、隐匿财产的,税务机关应责令其提供纳税担保。3、发纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。
(二)措施:①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;
②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
(三)如在保全措施的限期内交了款,解除税收保全措施,如仍未交,执行税务强制执行措施。如税收保全措施不当,或纳税人已交了税款,税务机关未立即解决税收保全措施,使纳税人的合法利益受到损失的,税务机关应当承担赔偿责任。
四、税收强制执行措施
根据《税收征管法》的规定。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施:
1.措施:
(1)书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;
(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
【提示】税务机关采取强制执行措施时,对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。
五、欠税清缴
措施:1、欠缴税款的审批权限(省级国税、地税)|2、限期缴纳时限(最长期限不能超过15天)3、建立欠税清缴制度,防止税款流失
欠税清缴制度:
阻止出境。未结清税款,又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止出境
改制纳税人欠税的清缴制度:合并的,由合并后的纳税人缴,分立的,分立后的各方承担连带责任。
大额欠税处分财产报告制度:欠缴税款在5万元以上的纳税人,在处分其

不动产或大额资产前,就向税务机关报告。
税务机关可以行使代位权和撤销权
欠税公告制度(也可以制定纳税人的纳税信用等级评比制度)
六、税款的追缴与退还:
即多缴税款与少缴税款的原因及税务处理 情 形 原 因 处 理
税款的退还
(纳税人多缴税款) 纳税人原因 税务机关发现后应当立即退还(无限制)
税务机关原因 自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还。
税款的追征
(纳税人少缴税款) 税务机关责任 税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。
纳税人、扣缴义务人计算失误 税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的追征期可以延长到5年。
纳税人偷税、抗税、骗税 税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款
七、税务检查的形式和职责
(一)税务检查的形式:重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查、专项检查
(二)税务检查的权力:
税务检查中税务机关主要有6项权力(注意发票检查权是税务检查权之一):
1.查账权(以前年度的3个月内退还,本年的30天内退还)
2.场地检查权
【提示】税务机关无权到纳税人的生活区检查。
3.责成提供资料权
4.询问权
5.在交通要道和邮政企业的查证权
6.查核存款账户权。
【提示】检查纳税人存款账户时,指定专人负责,凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行。为检查人保密。
【关注】税务机关在调查税收违法案件时,对与案件有关的情况和资料,可以记录、录音、录像、照相和复制。查询所得的资料,不得用于税收以外的用途。
(三)1、税务保全措施期限一般不得超过6个月,重大案件要延长的,报国家税务总局批准2、税务人员进行税务检查时,应当出示税务检查证和税务检查通知书,没有的,当事人有权拒绝检查。3、对采用电算化会计系统的纳税人,税务机关有权对其会计电算化系统进行检查,并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。税务机关进入纳税收人电算化系统进行检查时,有责任保证纳税人会计电算化系统的安全,并保守纳税人的商业秘密
法律责任
一、纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处2 000元以下的罚款;情节严重的,处2 000元以上1万元以下的罚款:
①未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的;
②未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有

关资料的;
③未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的;
④未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;
⑤未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或擅自改动税控装置的;
⑥纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。
 2、纳税人不办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请,由工商行政管理机关吊销其营业执照。
 3、 纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2 000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款。
 4、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的,由税务机关责令限期改正,可以处以2000元以下的罚款;情节严重的,可以处以2000元以上10000元以下的罚款;
5、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴,代收代缴账簿或者保管代扣代缴,代收代缴凭证,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下罚款,情节严重的2000到5000元罚款
二、偷税
1.偷税定义:《征管法》第六十三条规定:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。
2.偷税行为处理:对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
3.偷税罪处理:
(1)偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金;
(2)偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
三、其它法律
(一)虚假申报不申报的
编制虚假计税依据的:责令限期改正,5万元以下罚款
不申报的,追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款50%或者5倍以下的罚款
欠税
1、欠税的,追缴其欠缴的税款、滞纳金。并处理50%到5倍的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任。
2、无法追缴欠税的1----10万的,3年以下有期或拘役,1---5倍罚金;10万以上的,3----7年的有期,1---5倍罚金。
(三)骗出口退税的
1、纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为,由税务机关追缴其骗取

的出口退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
2、数额较大的,5年以下有期或拘役,1至5倍罚金;数额巨大或有其他严重情节的,5----10年有期,1至5倍罚金;数额特别巨大或有其他特别严重情节的,10年以上有期或者无期,1至5倍罚金或者没收财产
(四)抗税
1、纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为,除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,依法追究刑事责任。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
2、构成犯罪的,3年以下有期或拘役,1至5倍罚金;严重情节的,3----7年有期,1至5倍罚金
总结法律责任
1、经济法最后一章,违法税法的法律责任
一,不纳税申报,少缴税或不交税:50%以上5倍以下罚款
二,偷税: 50%以上5倍以下罚款
三,欠税: 50%以上5倍以下罚款
四,逃税:50%以上5倍以下罚款
四,骗税:一倍以上到五倍以下罚款
五,抗税: 一倍以上到五倍以下罚款

警察同志对你说:

你偷了钱(欠)不来申报,不上交,还要逃跑 罚酒: 五杯(倍)半
如果你欺骗政府.顽抗到底 罚酒: 一至五杯(倍)
2、有关税务登机证方面的违法,一般2000----10000,严重的1万到5万;
扣缴义务人未按规定设置、保管有关帐簿的2000以下罚款,严重的2000到5000罚款
编造虚假计税依据的,5万以下罚款
其余有金额的违法行为,一般为2000元以下,情节严重的2000到1万




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