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CPA考试会计科目学习笔记-第八章资产减值04

CPA考试会计科目学习笔记-第八章资产减值04
CPA考试会计科目学习笔记-第八章资产减值04

第八章 资产减值(四)

第四节 资产组的认定及减值处理

二、资产组减值测试

(二)资产组减值的会计处理

根据减值测试的结果,资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:

1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

【例题】某公司在某地拥有一家C分公司,该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将C分公司确定为一个资产组。2015年12月31日,C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。减值测试时,C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。该公司计算C分公司资产的可收回金额为490万元。C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产,2015年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元,各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。

不考虑其他因素的影响。

要求:计算C分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】本例中,C分公司资产组的账面价值为520万元,可收回金额为490万元,发生减值损失30万元。

C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元,余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失=10×250÷(250+150+100)=5(万元);

乙设备应承担的减值损失=10×150÷(250+150+100)=3(万元);

无形资产应承担的减值损失=10×100÷(250+150+100)=2(万元)。

会计分录:

借:资产减值损失 30

 贷:商誉减值准备 20

固定资产减值准备——甲设备 5

——乙设备 3

无形资产减值准备 2

【教材例8-

11】XYZ公司有一条甲生产线,该生产线生产光学器材,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市,到年底,导致公司光学产品的销路锐减40%,因此,对甲生产线进行减值测试。

2005年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150

000元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600

000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额,公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

鉴于在2005年12月31日该生产线的账面价值为1 000 000元,而其可收回金额为600 000元,生产线的账面价值高于其可收回金额,因此,该生产线已经发生了减值,因此,公司应当确认减值损失400

000元,并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元,因此,A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 000元。

具体分摊过程如表8-4所示。

项目机器A机器B机器C 整个生产线(资产组)

账面价值200 000300 000500 000 1 000 000可收回金额600 000

减值损失400 000

减值损失分摊比例20%30%50%

分摊减值损失50 000120 000200 000370 000

分摊后账面价值150 000180 000300 000

尚未分摊的减值损失30 000

二次分摊比例37.50%62.50%

二次分摊减值损失11 25018 75030 000二次分摊后应确认减值损失

131 250218 750

总额

二次分摊后账面价值150 000168 750281 250600 000注:按照分摊比例,机器A应当分摊减值损失80 000元(400

000×20%)。但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150

000元,因此,机器A最多只能确认减值损失50 000(200 000-150

000)元,未能分摊的减值损失30 000(80 000-50

000)元,应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

根据上述计算和分摊结果,构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50 000元、l31 250元和218750元,账务处理如下:

借:资产减值损失——机器A 50 000

——机器B 131 250

——机器C 218 750

 贷:固定资产减值准备——机器A 50 000

——机器B 131 250

——机器C 218 750

【例题?多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中,正确的有(

)。(2011年)

A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值

E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时,应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

【答案】ABCDE

三、总部资产的减值测试

总部资产的减值测试如下图所示

【例题】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司,这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2012年12月1日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元,能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊,A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。

减值测试时,A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元,B分公司资产的可收回金额为160万元,C分公司资产的可收回金额为380万元。

要求:计算A、B、C三个资产组和总部资产分别计提的减值准备。(答案中的金额用万元表示)

【答案】

(1)将总部资产分配至各资产组

总部资产应分配给A资产组的金额=200×320/800=80(万元);

总部资产应分配给B资产组的金额=200×160/800=40(万元);

总部资产应分配给C资产组的金额=200×320/800=80(万元)。

分配后各资产组的账面价值为

A资产组的账面价值=320+80=400(万元);

B资产组的账面价值=160+40=200(万元);

C资产组的账面价值=320+80=400(万元)。

(2)进行减值测试

A资产组的账面价值为400万元,可收回金额为420万元,没有发生减值;

B资产组的账面价值为200万元,可收回金额为160万元,发生减值40万元;

C资产组的账面价值为400万元,可收回金额为380万元,发生减值20万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配:

B资产组减值额分配给总部资产的金额=40×40/200=8(万元),分配给B资产组本身的金额=40×160/200=32(万元)。

C资产组减值额分配给总部资产的金额=20×80/400=4(万元),分配给C资产组本身的金额=20×320/400=16(万元)。

A资产组没有发生减值,B资产组发生减值32万元,C资产组发生减值16万元,总部资产发生减值=8+4=12(万元)。

【教材例8-

12】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组,在20×0年末,这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元,没有商誉。这三个资产组为三条生产线,预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年,采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品,并且受到市场欢迎,从而对ABC公司产品产生了重大不利影响,为此,ABC公司于20×0年末对各资产组进行了减值测试。

在对资产组进行减值测试时,首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责,总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心,其中办公大楼的账面价值为300万元,研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,但是,研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值,企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊,如表8-5所示。

项目资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200300400900

各资产组剩余使用寿命102020

按使用寿命计算的权重122

加权计算后的账面价值200600800 1 600办公大楼分摊比例(各资产组加权计

算后的账面价值/各资产组加权平均计

算后的账面价值合计)

12.5%37.5%50%100%

办公大楼账面价值分

摊到各资产组的金额

37.5112.5150300

包括分摊的办公大楼账面价

值部分的各资产组账面价值

237.5412.5550 1 200办公大楼分摊比例可计算如下:

资产组A=(200×10)÷(200×10+300×20+400×20)=12.5%

资产组B=(300×20)÷(200×10+300×20+400×20)=37.5%

资产组C=(400×20)÷(200×10+300×20+400×20)=50%

企业随后应当确定各资产组的可收回金额,并将其与账面价值(包括已分摊的办公大

楼的账面价值部分)相比较,以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按

照合理和一致的基础分摊至资产组,因此,确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合

(即为ABC整个企业),通过计算该资产组组合的可收回金额,并将其与账面价值(包括已

分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值)相比较,以确定相应的减值损失。假定

各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定,企业根据它们的预计

未来现金流量的现值来计算其可收回金额,计算现值所用的折现率为15%,计算过程如表8-

6所示。

资产组A资产组B资产组C

包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司

年份未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值13632181620187868 2624632244030144108 3744848326844210138 4844858348850256146 59448643210250286142 610444662811248310134 711042682612044324122

811036702212642332108 91063070201303633496 10962470181323233884 1172161322826456 1270141322426250 1370121322226242 1466101301825636 156081241624430 165261201223024 174441141021620 18362102819416 1928286617012 202027041428现值

398328542 1 440合计

根据上述资料,资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元,相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为237.5万元、412.5万元和550万元,资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值,应当分别确认84.5万元和8万元减值损失,并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果,因资产组B发生减值损失84 .5万元而导致办公大楼减值23.05万元(84.5×112.5/412.5),导致资产组B中所包括资产发生减值61.45万元(84.5×300/412.5);因资产组C发生减值损失8万元而导致办公大楼减值2万元(8×150/550),导致资产组C中所包括资产发生减值6万元(8×400/550)。

经过上述减值测试后,资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万元和274.95万元,研发中心的账面价值仍为l00万元,由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价值总额为1

207.50万元(200+238.55+394+274.95+100),但其可收回金额为1

440万元,高于其账面价值,因此,企业不必再进一步确认减值损失(包括研发中心的减值损失)。

注会考试《会计》讲义及习题 第八章 资产减值

第二节资产可收回金额的计量 三、资产预计未来现金流量现值的估计 【教材例8-3】XYZ航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元,预计尚可使用年限为8年。 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定,因此,企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金,借款年利率为15%,公司认为15%是该资产的最低必要报酬率,已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此,在计算其未来现金流量现值时,使用15%作为其折现率(税前)。 公司管理层批准的财务预算显示:公司将于20×5年更新船舶的发动机系统,预计为此发生资本性支出1 500万元,这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等,因此,将提高资产的运营绩效。 为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值,公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。 根据资产减值准则的规定,在20×0年末预计资产未来现金流量时,应当以资产当时的状况为基础,不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量。

由于在20×0年末,船舶的账面价值(尚未确认减值损失)为16 000万元,而其可收回金额为10 965万元,账面价值高于其可收回金额,因此,应当确认减值损失,并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失为:16 000-10 965=5 035(万元)。 假定在20×1—20×4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象,因此,不必再进行减值测试,无需计算其可收回金额。20×5年发生了1 500万元的资本性支出,改良了资产绩效,导致其未来现金流量增加,但由于我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回,因此,在这种情况下,也不必计算其可收回金额。 (四)外币未来现金流量及其现值的预计 1.以外币(结算货币)表示的未来现金流量现值=∑(该资产所产生的未来现金流量的结算货币×该货币适用的折现率的折现系数) 2.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币(结算货币)表示的未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率 3.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以确认多少减值损失。 【例题5·计算题】甲公司为一物流企业,经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象,甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下:(1)甲公司以人民币为记账本位币,国内货物运输采用人民币结算,国际货物运输采用美元结算。 (2)货轮采用年限平均法计提折旧,预计使用20年,预计净残值率为5%。20×8年12月31日,货轮的账面原价为人民币38 000万元,已计提折旧为人民币27 075万元,账面价值为人民币10 925万元。货轮已使用15年,尚可使用5年,甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 (3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示。 (4)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 (5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下: (P/F,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929 (PF,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972 (P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118 (P/F,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355

注会会计第八章资产减值习题及答案

第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产,实际成本360万元,预计受益年限6年。按照直线法计提摊销,预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后,估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为()。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日,AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元;直接归属于该类设备的处置费用为2万元,尚可使用3年,预计其在未来2年内产生的现金流量分别为:40万元、30万元,第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元;在考虑相关因素的基础上,公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为()。【(P/F,3%,1)=0.97087;(P/F,3%,2)=0.94260;(P/F,3%,3)=0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值,下列说法不正确的是()。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时,下列各项中,不属于资产预计未来现金流量的是()。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中,对折现率的预计表述不正确的是()。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,每年年末均应进行资产减值测试的是()。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产

中级会计实务第七章资产减值

2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围(★★) (一)资产减值的概念 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。 (二)资产减值范围 (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资; (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; (3)固定资产(含在建工程); (4)无形资产; (5)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试(★) 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的差额,计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 (一)特殊情况 资产即使未存在减值迹象,至少每年年末进行减值测试的有: 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产(该无形资产不需要进行摊销),由于其价值通常具有较大的不确定性,无论是否存在减值迹象,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性,也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】(2019年考题)下列各项资产中,无论是否发生减值迹象,企业均应于每年末进行减值测试的有()。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象,至少每年年末进行减值测试的有:(1)使用寿命不确定的无形资产;(2)尚未达到可使用状态的无形资产;(3)商誉。 【例·判断题】(2018年考题修改)使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。() 『正确答案』√ 【例·单选题】(2013年考题修改)下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是()。 A.使用寿命不确定的无形资产

注会会计第八章资产减值

第八章资产减值 一、本章概述 (一)内容提要 本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回金额的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。 考生应重点关注如下知识点: 1.资产减值准则的适用范围; 2.不纳入资产减值准则规范的资产减值处理; 3.定期测试减值的资产界定; 4.可收回金额的计算; 5.减值计提与折旧或摊销的关系; 6.资产组的减值计算; 7.商誉减值的计算。 (二)历年试题分析 二、知识点精讲 8.1 资产减值概述 (一)资产减值的概念 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。 (二)资产减值准则适用的范围 1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资); 2.成本模式后续计量的投资性房地产; 3.固定资产; 4.生产性生物资产; 借:在建工程 贷:银行存款 借:在建工程 贷:原材料 累计折旧 应付职工薪酬 借:固定资产 贷:在建工程 5.油气资产(探明矿区权益、井及相关设施); 6.无形资产; 7.商誉。 【要点提示】记住资产减值准则的适用范围,另,资产减值准则所规范的资产一旦提取了减值准备,不得在其处置前转回。 (三)其他资产减值的适用的准则 1.存货减值适用于《存货》准则; 2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金

融工具》准则; 3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回,其他均可反调减值准备,只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。 【要点提示】特别关注可供出售金融资产减值反冲的会计处理和长期股权投资减值不得恢复的规定。 (四)资产减值的迹象与测试 1.资产减值迹象的判断 (1)来自于企业外部信息的迹象 ①资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 ②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。 ③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。 ④企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值。 (2)来自于企业内部信息的迹象 ①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 ②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 ③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。 ④其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。另外,对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性,也需要定期进行减值测试。 【要点提示】资产减值迹象的判定是多选题的选材,企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产,这几种比较特殊的项目是测试的敏感点。 经典例题-1【多选题】下列资产中需定期测试减值的有()。 A.长期股权投资 B.企业合并中形成的商誉 C.使用寿命不确定的无形资产 D.尚未达到可使用状态的无形资产 E.应收账款 [答疑编号5732080101] 【正确答案】BCD 【答案解析】略 经典例题-2【多选题】下列各项中,能表明固定资产可能发生了减值的有()。

中级会计实务《资产减值》:历年考题及答案解析

中级会计实务《资产减值》:历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节,各种题型都可能出现。客观题主要考核:可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点,主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外,本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 (2009年)下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量,应当与资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量,不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.(2009年)资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。() 【答案】√ 2.(2008年)在资产减值测试中,计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。() 【答案】√ 3.(2008年)企业控股合并形成的商誉,不需要进行减值测试,但应在合并财务报表中分期摊销。() 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定,控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试,但不需要分期摊销。

CPA会计学习班第八章资产减值

练习中心基础学习班第八章资产减值 1. 下列资产项目中,每年年末必须进行减值测试的是( )。 A.使用寿命有限的固定资产 B.成本模式下的投资性房地产 C.吸收合并形成的商誉 D.交易性金融资产 2. 下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。 A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备 C.商誉减值准备 D.无形资产减值准备 3. 按照资产减值准则的规定,资产减值损失的计提基础是( )。 A.单项资产 B.多项资产 C.资产组 D.单项资产或资产组 4. 根据资产减值准则的规定,资产的可收回金额是指( )。 A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 B.资产的公允价值减去处置费用后的净额确定 C.资产的预计未来现金流量的现值确定 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

5. 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量,2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:该公司经营好的可能性是40%,产生的现金流量为100万元;经营一般的可能性是30%,产生的现金流量是80万元;经营差的可能性是30%,产生的现金流量是40万元。则该公司A设备2008年预计的现金流量为( )万元。 A.100 B.80 C.40 D.76 6. 2010年12月31日,A公司对B公司的长期股权投资1700万元,占B公司有表决权资本的30%,采用权益法核算。自2011年开始,B公司由于所处行业生产技术发生重大变化,B公司已失去竞争能力,拟于2011年进行清理整顿。2010年12月31日,该投资的公允价值1200万元,直接归属于该股权的处置费用为10万元;如果继续持有此项投资,预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1150万元。则计提长期股权投资减值准备为( )万元。 A.550 8.500 C.510 D.440 7. 2010年6月10日,某上市公司购入一台不需要安装的生产设备,支付价款和相关税费总计100万元,购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为8万元,按照年限平均法计提折旧。2011年12月因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为55万元,处置费用为13万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2012年该生产设备应计提的折旧为( )万元。 A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2 8.

CPA 注册会计师 会计 分单元练习 第八章 资产减值

核心考点 一、资产减值概述 二、资产可收回金额的计量 三、资产减值损失的确认与计量 四、资产组的认定及减值处理 五、商誉减值测试与处理 一、单项选择题 1.下列关于可收回金额的说法中,不正确的是()。 A.企业应该选择公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额 B.企业在判断资产减值迹象以决定是否估计资产可收回金额时,应该遵循重要性原则 C.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额对于《企业会计准则第8号——资产减值》所列示的一种或多种减值迹象反应不敏感的,仅出现这些减值迹象时,不需要重新估计可收回金额 D.以前报告期间的计算结果表明,资产的可收回金额远大于账面价值,且此后未发生其他现象导致该差异消除的,不需要重新估计可收回金额 『正确答案』A 『答案解析』企业应该按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为可收回金额。 2.2×18年年末,甲公司对一台自用生产设备进行减值测试,根据最新的市场信息确定该设备继续使用的预计未来现金流量的现值为500万元,如果现在直接对外出售,市场价格为460万元,预计将发生清理费用5万元。该设备的原价为2050万元,截至2×18年年末,已计提折旧1250万元,已计提减值准备200万元。2×19年1月1日,甲公司预计该设备的剩余使用年限为5年,预计净残值为50万元,甲公司于当日将该固定资产由直线法改为年数总和法计提折旧。不考虑其他因素,则甲公司在2×19年应对该固定资产计提的折旧金额为()。 A.240万元 B.150万元 C.135万元 D.100万元 『正确答案』B 『答案解析』甲公司2×18年年末公允价值减去处置费用后的净额=460-5=455(万元),小于预计未来现金流量的现值500万元,因此,可收回金额为500万元,小于账面价值600(2050-1250-200)万元,应该计提减值准备。计提减值准备后设备的账面价值为500万元,因此该固定资产在2×19年应该计提的折旧=(500-50)×5/(1+2+3+4+5)=150(万元)。 3.甲股份有限公司自2018年年初开始自行研究开发一项新专利技术,2018年在研究开发过程中发生材料费、人工费以及其他费用等共计500万元,其中,符合资本化条件的支出为400万元。2018年年末,甲公司预计专利技术研发成功、达到预定用途还需投入150万元。假定扣除后续投入因素的可收回金额为280万元,不扣除后续投入因素的可收回金额为390万元,预计该项专利技术达到预定可使用状态后的公允价值扣除处置费用后的净额为410万元,该项开发过程中的无形资产在2018年年末应计提的减值损失为()。 A.120万元 B.10万元 C.0 D.140万元 『正确答案』A 『答案解析』2018年年末“研发支出——资本化支出”的可收回金额为280万元,账面价值为400万元,应计提的减值损失=400-280=120(万元)。

2021年新资产减值会计的现状及策略

2021年新资产减值会计的现状及策略 一、新资产减值会计存在的问题 新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施,大量的理论研究的深入,它所存在的问题逐步显示出来。目前,从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看,资产减值会计面临着如下问题: (一)资产减值准备的确认基础难以确定 资产减值准则针对会计实务中,部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况,而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看,资产组属于全新概念,引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组概念的运用,需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例,管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大,中小企业居多,在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国企业的实际管理水平来看,新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。 (二)关于资产减值转回的问题 资产减值准备计提后不能转回,符合中国遏制财务虚假信息的原则,但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾,使整个准则体系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看,此项规定尚可理解,但从会计的角度来看,这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上主

要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求,使调整后的资产价值更符合客观实际,但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备,也就无法反映资产的真实状况。 (三)较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准,只要资产发生减值,即当资产可收回金额低于账面价值时,就予以确认,然而,要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全,使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后,由于技术更新、市价下跌等原因,会发生价值贬值,对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力,需多个部门协同认定,甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大,而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 在运用新会计准则对资产减值进行处理时,仍然要面临其他诸多的难题。例如,计提减值准备的具体方法有待明确,目前准则中的方法看起来很有道理,但在中国很难操作;预计资产未来现金流量一项内容就会使会计师疲于应付,还可能会形成会计差错。因此在实务操作中仍需进一步的探讨。 二、新资产减值会计存在问题的对策建议 高质量的会计准则,表现为能为投资者提供有用的信息,而能否达到这个目标,不仅取决于准则本身的质量,还取决于准则是否与环

注会会计·习题讲解=第八章--资产减值

第八章资产减值测试内容与能力等级

例题讲解 一、单项选择题 1.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量,2012年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:该公司经营好的可能性是40%,产生的现金流量为1000万元;经营一般的可能性是50%,产生的现金流量是800万元,经营差的可能性是10%,产生的现金流量是400万元,则该公司A设备2012年预计的现金流量为()万元。 A.400 B.1000 C.800 D.840 【答案】D 【解析】A设备2012年预计的现金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840(万元)。

2.甲公司的行政管理部门于2011年12月底增加设备一项,该项设备原值21000元,预计净残值率为5%,预计可使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧。2013年年末,在对该项设备进行检查后,估计其可收回金额为7200元,则持有该项固定资产对甲公司2013年度利润总额的影响数为()元。 A.1830 B.7150 C.6100 D.780 【答案】B 【解析】2012年的折旧额=21000×(1-5%)×5/15=6650(元),2013年的折旧额=21000×(1-5%)×4/15=5320(元),至2013年年末固定资产的账面净值=21000-6650-5320=9030(元),高于估计的可收回金额7200元,则应计提减值准备1830元。则该设备对甲公司2013年利润总额的影响数为7150元(管理费用5320+资产减值损失1830)。 3.2013年度,某公司计提存货跌价准备500万元,计提固定资产减值准备1000万元,可供出售债券投资减值准备400万元;交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2013年度利润表中,对上述资产价值变动列示方法正确的是()。 A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元

2020年注册会计师会计考点练习:资产减值含答案

2020年注册会计师会计考点练习:资产减值含答案 一、单项选择题 1.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。20×7年12月31日,甲公司的一项投资性房地产产生了减值迹象,预计未来现金流量现值为3 500万元,公允价值减去处置费用后的净额为3 700万元。该项投资性房地产的账面原值为6 000万元,已计提折旧1 500万元,已计提减值准备500万元。甲公司20×7年应确认的减值损失为()。 A.300万元 B.500万元 C.0 D.800万元 2.甲公司2014年5月初增加一项无形资产,实际成本360万元,预计受益年限6年。按照直线法计提摊销,预计净残值为0。2016年

年末对该项无形资产进行检查后,估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为()。 A.140万元 B.112万元 C.157万元 D.152万元 3.甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产,至2×19年末尚未计提减值,其账面原值为500万元。经预测,该资产的预计未来现金流量现值为435万元,当时的市场售价为480万元,甲公司预计出售该无形资产将发生手续费等支出25万元。甲公司确定该无形资产的可收回金额为()。 A.435万元 B.480万元

C.410万元 D.455万元 4.下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中,对折现率的预计表述不正确的是()。 A.折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C.估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D.折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 5.下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,每年年末均应进行资产减值测试的是()。 A.长期股权投资

中级会计实务资产减值习题

中级会计实务资产减值 习题 文档编制序号:[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]

中级会计实务第八章资产减值课后作业 一、单项选择题 1. 甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产,2014年年末该无形资产的账面余额为600万元,经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元,该无形资产之前没有计提过减值准备。不考虑其他因素的影响,则下列说法中不正确的是()。 A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试 B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一个高于账面价值,就不需要再计算另一项的金额 C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样,只有在发生减值迹象时,才需要进行减值测试 D.该使用寿命不确定的无形资产2014年年末应计提的减值准备的金额为0 2. 2015年12月31日,甲公司的某项固定资产在计提减值准备前的账面价值为2000万元,公允价值1800万元,预计处置费用80万元,预计未来现金流量现值1700万元,那么在2015年12月31日,甲公司应该对该项固定资产计提减值准备的金额是()万元。 A.280 B.300

C.20 D.200 3. 下列关于资产的可收回金额的说法中正确的是()。 A.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与未来现金流量两者之间的较高者确定的 B.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与未来现金流量现值两者之间的较高者确定的 C.资产的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者之间的较高者确定的 D.应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定 4. 在计算资产的未来现金流量现值时,不需要考虑的因素是()。 A.资产的预计未来现金流量 B.折现率 C.资产的账面原价 D.资产的使用寿命 5. 甲公司2013年1月1日从A公司购入W型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需要安装。购货合同约定,W型机器总价款为2000万元,分3年支付,2013年12月31日支付1000万元,2014年12月31日支付

CPA《会计》学习笔记-第八章资产减值04

第八章 资产减值(四) 第四节 资产组的认定及减值处理 二、资产组减值测试 (二)资产组减值的会计处理 根据减值测试的结果,资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊: 1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值; 2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 【例题】某公司在某地拥有一家C分公司,该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将C分公司确定为一个资产组。2015年12月31日,C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。减值测试时,C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。该公司计算C分公司资产的可收回金额为490万元。C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产,2015年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元,各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。 不考虑其他因素的影响。 要求:计算C分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 【答案】本例中,C分公司资产组的账面价值为520万元,可收回金额为490万元,发生减值损失30万元。 C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元,余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失=10×250÷(250+150+100)=5(万元);

注会考试《会计》讲义及习题 第八章资产减值

第四节资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 (一)资产组的概念 资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 (二)认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备,甲设备和乙设备生产A产品,丙设备和丁设备生产B产品。 图中,甲设备和乙设备构成一个资产组,丙设备和丁设备构成一个资产组。 【例题8·单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件,由工厂B 或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。 B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。 (1)假定A生产的产品(即组件)存在活跃市场,下列说法中正确的是()。 A.应将A认定为一个单独的资产组,以内部转移价格确定其未来现金流量的现值 B.应将A、B和C认定为一个资产组 C.应将B和C认定为一个资产组 D.应将A、B和C认定为三个资产组 【答案】C 【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。 对于B和C而言,即使B和C组装的产品存在活跃市场,B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此,B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第七章_ 资产减值

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习 第七章资产减值 一、单项选择题 1.下列资产发生的减值,不适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是()。 A.固定资产 B.无形资产 C.应收账款 D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 2.下列关于资产的可收回金额的说法中正确的是()。 A.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与预计未来现金流量两者之间的较高者确定的 B.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定的 C.资产的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定的 D.资产的可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定 3.2×15年12月31日,A公司购入一项设备,作为固定资产核算,该设备的初始入账价值为160万元,预计使用年限为5年,预计净残值为10万元。A公司采用年限平均法对该项设备计提折旧。2×16年12月31日,经减值测试,该项设备的公允价值减去处置费用后的净额为70万元,预计未来现金流量现值为65万元。假定该设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值均未发生变化。则该设备2×17年应计提的折旧额为()万元。 A.15 B.12 C.28 D.22 4.甲公司2×19年年末某项无形资产的账面原值为2000万元,已计提摊销100万元,公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,预计未来现金流量的现值为1700万元,则2×19年年末该项资产应计提减值准备的金额为()万元。 A.0 B.200 C.100 D.300 5.下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备

2020年注册会计师《会计》章节练习:资产减值含答案

2020年注册会计师《会计》章节练习:资产减值含答案 【单选题】下列关于固定资产减值的表述中,符合会计准则规定的有()。 A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量 B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值,但预计未来现金流量现值低于其账面价值的,应当计提减值 C.在确定固定资产未来现金流量现值时,应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响 D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的,应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额 【答案】D 【解析】选项A,不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B,公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一

项高于资产账面价值,则不需要对资产计提减值准备;选项C,不需要考虑与改良有关的预计现金流量。 【多选题】下列资产项目中,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试的有()。 A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 B.使用寿命不确定的无形资产 C.因企业合并所形成的商誉 D.尚未达到可使用状态的无形资产 【答案】BCD 【解析】选项A,以公允价值模式后续计量的投资性房地产,持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益科目,不涉及计提资产减值;选项B、C和D,因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年年末都应当进行减值测试;对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值具有较大的不确定性,也应当每年年末进行减值测试。

【多选题】按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定,下列表述中不正确的有()。 A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 B.企业在估计折现率时必须考虑特定风险 C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年年末都应当进行减值测试 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入;其中,处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用 【答案】BD 【解析】选项B,预计资产未来现金流量时如果企业已经对资产特定风险的影响作了调整,估计折现率时,不需要考虑这些特定风险;选项D,处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是财务费用

中级会计实务资产减值复习资料

第八章资产减值 第一节资产减值的认定 第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定 第三节资产组的认定及减值处理 第四节商誉减值的处理 前言 本章的知识点综合性很强,难度比较大,尤其是资产组减值和商誉减值。并且,本章与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容联系密切,常常结合起来出综合题。本章2007年和2010年先后两次考综合题,各15分。从考试情况来看,本章比较重要。近5年考情分析

知识点1:资产减值的认定 第一节资产减值的认定 一、资产减值的概念及范围 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。 教材列举了本章涉及的7种非流动资产:即资产减值准则适应的7种资产的减值:(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。补充两种:在建工程、工程物资。 资产减值准则(即本章)规范以下九种资产的减值不得转回: (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备;(无重大影响的投资,适应金融工具准则,也不得转回) (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备(比照固定资产减值准备); (3)固定资产——固定资产减值准备; (4)生产性生物资产——生产性生物资产减值准备(比照固定资产减值准备);(5)无形资产——无形资产减值准备; (6)商誉——商誉减值准备(比照无形资产减值准备); (7)油气资产——油气资产减值准备。 (8)在建工程——在建工程减值准备(比照固定资产减值准备); (9)工程物资——工程物资减值准备(比照固定资产减值准备)。 以下九种可转回减值的资产: 其他章节规范的资产减值: (1)应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备(可转回); (2)存货——存货跌价准备(可转回); (3)持有至到期投资——持有至到期投资减值准备(可转回);

资产减值准备审计案例分析

资产减值准备审计案例分析 (一)短期投资减值准备审计案例 [案例线索]注册会计师李文审计大华公司会计报表时,了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法,并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现,在大华公司短期投资中其所持的H 股票占整个短期投资的70%。 [案例分析]《企业会计制度》第五十二条规定:企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备,如果某项短期投资比重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。 据此,大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时,由于所持的H股票占整个短期投资的70%,应单独对其按单项比较法计提减值准备,其余各项再按分类比较法计提跌价准备。 (二)应收款项减值准备审计案例 [案例线索]注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时,发现该公司应收款项有下列情况: 1.应收账款——A公司账面余额为20万元,已提取坏账准备2万元,年底兴兴公司得知,A公司由于意外火灾导致资产严重损失,以致于企业不得不停产,短期内无法偿还该债权。兴兴公司根据A公司目前状况,作出了如下会计处理: 借:坏账准备 200 000 贷:应收账款 200 000 并且补提坏账准备:

借:管理费用 180 000 贷:坏账准备 180 000 2.应收账款——B公司账面余额80万元,属于2001年当年度新发生的账款,兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。 3.应收账款——C公司账面余额40万元,账龄不到2年,已提2000元的坏账准备,2001年末兴兴公司认定该债权难于收回,全额计提坏账准备,并补提坏账准备398000元。 4.应收账款——D公司账面余额60万元,已提坏账准备6000元,审计人员了解D公司是兴兴公司的控股子公司,2001年末兴兴公司全额计提坏账准备,并补提坏账准备594000元。 5.其他应收款——E公司账面余额为10万元,该公司已经严重资不抵债。 6.预付账款——F公司账面余额5万元,因经营管理不善已宣告破产。 7.应收票据——G公司账面余额6万元,该票据虽然未逾期,但G公司因发生严重的经营亏损;偿还债务的可能性不大。 [案例分析]《企业会计制度》第五十三条规定:企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。 据此,对照前述资产减值准备认定的基本条件,注册会计师应建议兴兴公司对上述事项进行如下会计调整处理: 1.对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务,兴兴公司应当对其全额计提坏账准备,并根据公司管理权

注会资产减值课后作业

第八章资产减值 课后作业 一、单项选择题 1.甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产,2013年年末该无形资产的账面余额为600万元,经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元,该无形资产之前未计提过减值准备。不考虑其他因素的影响,则下列说法不正确的是()。 A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试 B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一项高于账面价值,就不需要再计算另一项的金额 C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样,只有在发生减值迹象时,才需要进行减值测试 D.该使用寿命不确定的无形资产2013年年末应计提减值准备的金额为0 2.下列不属于处置费用的是()。 A.与资产处置有关的法律费用 B.与资产处置有关的搬运费 C.与资产处置有关的增值税 D.为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 3.甲公司拥有一项剩余使用寿命为3年的固定资产,在正常的情况下,预计各年产生的现金流量为:第一年1000元,第二年1500元,第三年2000元。已知甲公司采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量现值。甲公司的折现率为5%,则该项资产的预计未来现金流量现值是()元。 A.4500 B.4285.71 C.4126.98 D.4040.6 4.甲公司对某项资产的最近一年的未来现金流量进行了预测:行情好的可能性是40%,预计产生的现金流量是20000元;行情一般的可能性是40%,预计产生的现金流量是18000元;行情差的可能性是20%,预计产生的现金流量是5000元。甲公司采用期望现金流量法对该项资产的未来现金流量进行估计,采用的折现率为5%,则甲公司该项资产的未来现金流量的现值是()元。 A.19047.62 B.17142.86 C.4761.90 D.15428.57 5.英明公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量,2012年年末,X设备出现减值迹象,其剩余使用年限为3年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大,有关该设备预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示: 单位:万元

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