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所得税

企业所得税纳税实务

主讲人:宋航

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课程框架

理论介绍

所得税法介绍

2

2012年

3 理论介绍 直接税与间接税 起征点与馒头税

企业战略与税收息息相关

税收管理

3

2012年 4 不同企业在可以选择的情况下会投资不同税前收益率的项目(高、低)

不同类型的资产收益会被课以不同的税收。 同投资的资产位于不同的地点,也会被课以不同的税收。

如果投资时选择的企业组织形式不同,其税收负担也不同。

即便投资的组织方式、地点都一样,资产收益也会被课以不同的税收。

企业战略与税收

4

2012年

5 税收也影响企业的融资决策 融资工具的税收取决于:

负债、所有者权益或二者的混合物

向雇员、银行、关联方等发放

由公司、合伙企业或其他形式组织发行

企业战略与税收

5

2012年 6 税收管理从以下几个方面考虑:

交易对交易各方的税收含义

进行投融资决策时,不仅要考虑显性税收,还要考虑隐性税收

税收仅是经营成本的一种,还要考虑其他非税成本

有效税收管理不等于税负最小化

税收管理

6

2012年

7 税收管理的类型: 将收入从一种形式转化为另一种形式 从一个口袋转化为另一个口袋

从一个纳税期间转到另一个纳税期间

税收管理

7

2012年 所得税法介绍

背景

新所得税法介绍

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2012年

国际背景 世界各国公司所得税综合税率呈明显下降趋势,且在一个较低的水平上达到了基本趋同。

各国的税制更加重视提高本国企业竞争力,持续提高实际资本配置的效率。如,加强对为提高生产力而在信息技术方面投资的直接支持、对企业研发给予更多的税收优惠,以及对中小企业提供特殊优惠。

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2012年

二税合一的紧迫性 在改革开放初期,我国国内市场尚不成熟,难以吸引外资的需要

加入WTO之前,我国实行的向外资倾斜的企

业所得税政策,是与各种保护性的贸易壁垒共同存在的。

我国国内企业将面临与外国企业直接竞争的局面,激烈程度将是前所未有的。如果不调整内外有别的税收优惠政策,我国企业将明显处于竞争劣势。

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2012年

新所得税法 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会通过《中华人民共和国企业所得税法》,从2008年1月1日起施行。

同年11月28日国务院第197次常务会议通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,也从2008年1月1日起施行。

新企业所得税法和新企业所得税法实施条例的颁布标着我国内、外资企业所得税法律规范的最终统一。

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2012年

适用范围 在中华人民共和国境内,企业和其他取

得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

缴纳企业所得税是否合算?

12

2012年

案例:张生准备独资经营一家商店

,假如张生每年能盈利200000元,

问采取那种企业形式税收上更合算

个人独资企业收入超过5万元,税率

为35%,速算扣除额6750

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2012年

张生每年能盈利200000元,该商店如按个人

独资企业课征个人所得税,税后利润是

200000-(200000×35%-6750)=136750元

设商店如按公司课征企业所得税,税后利润为200000-200000×25%=150000元,假设税后

利润全部作为股息分配,张生还要缴纳个人所

得税150000×20%=30000元,其实际税后收

益为120000元,与前者比较,多负担所得税136750-120000=16750元。

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2012年

纳税人 居民企业,

依法在中国境内成立。

依照外国(地区)法律成立但实际管理机构

在中国境内的企业。

非居民企业,

依照外国(地区)法律成立且实际管理机构

不在中国境内,但在中国境内设立机构、场

所。(A类)

在中国境内未设立机构、场所,但有来源于

中国境内所得的企业。(B类)

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2012年

纳税人 居民企业要承担无限纳税义务而非居民企业只承担有限纳税义务。

对“居民”和“非居民”采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的方法来判定企业的居民身份。

【案例】在越南注册成立的B公司,B公司在越南有

生产经营。但是B公司的董事会成员基本都住在中国境内,因此董事会也基本在中国境内召开,B公司的经营决策、人员聘用、财产处置等重大决议都由董事会决定,B公司在越南主要负责生产和销售。

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2012年

纳税范围 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所

得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

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2012年

纳税范围

所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

新企业所得税法明确我国的所得税管辖原则,既实行居民税收管辖又是实行收入来源地税收管辖,即属人兼属地原则。

我国对于居民纳税人的境内收入拥有征税权,同时对于来源于境外的收入也拥有征税权。对非居民实行的是收入来源地税收管辖权。

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2012年

纳税范围 来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:

销售货物所得,按照交易活动发生地确定;

提供劳务所得,按照劳务发生地确定;

转让财产所得,不动产转让所得按照不动产

所在地确定,动产转让所得按照转让动产的

企业或者机构、场所所在地确定,权益性投

资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

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2012年

纳税范围 股息、红利等权益性投资所得,按照分配所

得的企业所在地确定;

利息所得、租金所得、特许权使用费所得,

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所

所在地确定,或者按照负担、支付所得的个

人的住所地确定;

其他所得,由国务院财政、税务主管部门确

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2012年

纳税范围

实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

【案例】在中国境外的A外资银行在上海设立了该银行的上海分行,A外资银行的上海分行贷款给在美国B企业提供了贷款,从B企业取

得了贷款利息收入。

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2012年

税率 一般居民企业为25%

居民企业

A类非居民企业(依照外国(地区)法律成

立且实际管理机构不在中国境内,但在中国

境内设立机构、场所)

B类非居民企业(在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业)为20% 符合条件的小型微利企业减按20%征收

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%征收

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2012年

应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税

收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损

企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

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2012年

收入的类别 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。

货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

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2012年

不征税收入 财政拨款;

依法收取并纳入财政管理的行政事业性收

费、政府性基金;

国务院规定的其他不征税收入。

注:企业的不征税收入用于支出所形成的费

用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企

业的不征税收入用于支出所形成的资产,

其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所

得额时扣除。

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2012年

免税收入 国债利息收入;

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

符合条件的非营利组织的收入。

属于税收优惠政策的有关收入

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2012年

设立场所的非居民企业获得利息收入25%

设立场所的非居民企业从境外获得的股息、利息 25%

设立场所的非居民企业从境内获得的,

但与场所无关 10%

未设立场所的非居民企业 10%

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2012年

案例 2009年7月30日,稽查人员在对某高新技术企业2008年度的企业所得税进行检查时,发现该企业2008年3月取得一笔由

省科技厅无偿拨付的科技补贴100万元。2008年6月,该企业利用其中的80万元购买了一台专门用于研发活动的设备,并计入固定资产80万元,企业按10年的期限从2008年7月开始计提折旧,当年计提折旧4万元,此外有2万元用于在职直接从事研发活动人员的工资支出,折旧费4万元和工资2万元均在税前扣除并同时享受了加计扣除优惠。加计扣除的研发支出符合国家税务总局《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)的规定。企业自行申报2008年度企业所得税应纳税所得额为2000万元,科技补贴100万元已从应纳税所得额中扣减,企业无其他纳税调整事项

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2012年

税前扣除

准予扣除项目

不得扣除项目

有标准扣除项目

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2012年

准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。

合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计

入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出

成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本

、销货成本、业务支出以及其他耗费。

费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用

、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用

除外。

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2012年

准予扣除项目 税金,是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失;企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除;企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。

其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

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2012年

不得扣除项目

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

企业所得税税款;

税收滞纳金;

罚金、罚款和被没收财物的损失;(行政处罚)

税法规定以外的捐赠支出;

未经核定的准备金支出(不符合国务院财税主管

部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备

金支出);如存货跌价准备等

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2012年

不得扣除项目 企业间支付的管理费;

企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费;

非银行企业内营业机构之间支付的利息;

企业为投资者或职工支付的商业保险费(经国务院财税主管部门批准的,可以扣除)

与取得收入无关的其它支出

资本性支出不得在当期扣除

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2012年

有标准扣除项目 公益性捐赠:

企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。(基数变化)

亏损企业捐赠除特别事项外不得扣除(汶川地震、北京奥运会和上海世博会)

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2012年

有标准扣除项目 工资薪金

企业发生的合理工资薪金,准予扣除

对企业发放给在本企业任职的主要投资

者个人及其他有关联关系人员的工资,应在合理的范围内扣除

实际发放后,才允许税前扣除(计提不

能扣)

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2012年

有标准扣除项目 三项经费:

职工工会经费:2%

职工教育经费:2.5%,超过部分,准予在以

后纳税年度结转扣除。

职工福利费用:14%

企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

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2012年

有标准扣除项目 保险费

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。(不超过职工工资总额5%,可以扣除)

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

(财产险)

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2012年

有标准扣除项目 借款费用

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。

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2012年

有标准扣除项目 利息支出

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;

非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

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2012年

有标准扣除项目 汇兑损益

企业在货币交易中,以及纳税年度终了

时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。

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2012年

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