1 律师事务所个人所得税辅导材料 根据律师事务所从业人员不同的身份，所涉及个人所得税的情况主要有以下五类： 1.“雇员律师”—工资、薪金所得 2.“兼职律师”—工资、薪金所得 3.“工作人员”—工资、薪金所得 4.“其他人员（律师以个人名义聘请）”—劳务报酬所得 5.“合伙人律师”—个体工商户生产、经营所得 第一部分 雇员律师 一、收入 雇员律师的收入总额包括与律师事务所的分成收入+律师事务所发放的工资 1.律师事务所不负担雇员律师办案支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用），雇员律师可以在最高不超过分成收入35%的标准内扣除。（2012年第53号公告） 2.若律师事务所负担雇员律师办理案件支出的费用，不得再单独扣除办案费用。 二、计算
2 1.应纳税所得额 （1）如果律师事务所负担雇员律师办案支出 应纳税所得额=当月工资收入+当月办案分成收入-费用扣除标准（3500元） （2）如果雇员律师负担办案支出 应纳税所得额=当月工资收入+当月办案分成收入×（1-办案费用扣除比例）（办案费用扣除比例≤35%）-费用扣除标准（3500元） 注：工薪所得项目其他允许税前扣除的内容（比如个人按规定缴付的“三险一金”等）按个人所得税法及相关税收法律法规规定执行。 2.应纳税额 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 三、申报 1.按月计征，由扣缴义务人（律师事务所）在次月十五日内缴入国库； 2.扣缴义务人（律师事务所）在次月月底前进行个人所得税全员全额扣缴明细申报。 第二部分 兼职律师 一、定义
3 兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人员。（国税发〔2000〕149号） 二、“收入”和“申报” 与雇员律师规定一致。 三、计算 1.应纳税所得额 （1）如果律师事务所负担兼职律师办案支出 应纳税所得额=当月工资收入+当月办案分成收入 （2）如果兼职律师负担办案支出 应纳税所得额=当月工资收入+当月办案分成收入×（1-办案费用扣除比例）（办案费用扣除比例≤35%） 注：①兼职律师不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准3500元；（国税发〔2000〕149号） ②工薪所得项目其他允许税前扣除的内容按个人所得税法及相关税收法律法规规定执行。 2.应纳税额 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 四、特别提示 兼职律师应于次月15日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。 第三部分 工作人员
4 一、计算 应纳税所得额=月工资薪金所得－费用扣除标准（3500元） 应纳税额＝应
纳税所得额×适用税率－速算扣除数 二、申报 1.按月计征，由扣缴义务人（律师事务所）在次月十五日内缴入国库； 2.扣缴义务人（律师事务所）在次月月底前进行个人所得税全员全额扣缴明细申报。 第四部分 其他人员（律师以个人名义聘请） 一、相关规定 律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。（国税发〔2000〕149号） 二、税款计算 应纳税所得额＝每次收入额（≤4000元）－800元 或每次收入额（＞4000元）×（1－20%） 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 劳务报酬所得适用税率表 级数 每次应纳税所得额（元） 税率（%） 速算扣除数（元） 1 不超过20000元的部分 20 0
5 2 超过20000元—50000元的部分 30 2000 3 超过50000元的部分 40 7000 三、纳税申报 按月计征，由扣缴义务人在次月十五日内缴入国库。 第五部分 合伙人律师 一、相关文件 对于个人独资企业和合伙企业投资者（合伙人）征收个人所得税的文件规定主要有但不局限于以下文件： 1.财税〔2000〕91号 2.国税发〔1997〕43号 3.国税发〔2000〕149号 4.2012年第53号公告 5.国税函〔2001〕84号 6.财税〔2008〕159号 7.财税〔2011〕62号 8.财税〔2008〕65号 9.京财税〔2001〕6号 二、纳税义务人 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 三、 计算方法 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适
6 用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。 （一） 收入总额 指从事生产经营以及生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。 律师从接受法律事务服务的当事人处取得法律顾问费或其他酬金等收入,应并入其从律师事务所取得的其他收入,按照规定计算缴纳个人所得税。（2012年第53号公告） （二） 成本、费用 指从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。（上述各项支出和费用准予扣除的项目和标准，依照税收法律、法规及国税发〔1997〕43号文件的规定确定） 1.直接支出和分配计入成本的间接费用：是指在生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物等直接材料和发生的
商品进价成本、运输费、装卸费、包装费、折旧费、修理费、水电费、差旅费、租赁费（不包括融资租赁费）、低值易耗品等以及支付给生产经营从业人员的工资。 2.销售费用：是指在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用，包括：运输费、装卸费、包装费、委托代销
7 手续费、广告费、展览费、销售服务费用以及其他销售费用。 3.管理费用：是指为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，包括：劳动保险费、咨询费、诉讼费、审计费、土地使用费、低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费摊销、无法收回的帐款（坏帐损失）、业务招待费、缴纳的税金以及其他管理费用。 4.财务费用：是指为筹集生产经营资金而发生的各项费用，包括：利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资中的其他财务费用等。 （三）损失 指在生产经营过程中发生的各项营业外支出。（上述营业外支出准予扣除的项目和标准，依照税收法律、法规及国税发〔1997〕43号文件的规定确定） 营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失，公益救济性捐赠，赔偿金、违约金等。 （四）个人独资、合伙企业特殊规定 实行查帐征税办法的生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发〔1997〕43号）的规定确定。但下列项目的扣除依照“财税〔2000〕91号”和“财税〔2008〕65号”及其他税收法律法规文件的规定执行： 1.投资者的费用扣除标准为42000元／年（3500元／月）。投资者的工资不得在税前扣除。（财税〔2011〕62号）