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“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”学习之我见
作者：杨庆华
来源：《经济研究导刊》2013年第06期
摘要：2006年新《企业会计准则》颁布以来，实际利率法在会计实务中的应用范围极其广泛，其主要目的是为了更加客观地反映企业金融资产或金融负债的账面价值，切实提高会计信息的可靠性和相关性。具有融资性质的分期收款销售商品的处理，对于合同价款与公允价值之间的差额，如何理解实际利率法应用的摊销原理呢？通过阐述，以期能帮助财会人员解答困惑。
关键词：融资性质；分期收款；销售商品；实际利率法
中图分类号：F123.9 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0201-02
具有融资性质的分期收款销售商品（通常收款期限超过三年），其实质是销售方向购货方提供信贷并收取放贷收益，通过签定合同协议价款来确定收款的时间和金额。众所周知，购货方融资是要付出代价的，那就是资金成本，对于放贷方而言，通过让渡资金的使用权可以获得利息收入。销售方应收的合同或价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定，未来现金流量的多少受资金供求关系的影响，合同价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额，冲减财务费用。
一、实际利率法的原理
实际利率法是在资金（货币）时间价值概念基础上的一种计量方式。具有融资性质的分期收款销售商品，针对此类业务如果未来分期收回货款总额大于销售时货物的现销价，表明销售方为延期收取货款取得了收益，这部分收益相当于货币的时间价值，即利息收入，一般认为这样的交易具有融资性质。采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了资金（货币）的时间价值。实际利率法就是利用其适用的折现率对金融资产或金融负债在存续期间的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前公允价值，并利用该折现率将未来现金流量之和与当前公允价值的差额进行摊销确认为当期损益，而各期的摊销额之和正好等于该差额。假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值。
实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了资金时间价值的概念。在资金时间价值的作用下，金融资产或金融负债会随着时间推移而发生增值。利用实际利率法对金融资产或金融负债进行折现摊销，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，从而反映