第四章主要经济业务事项账务处理
本章考情分析及要求
本章主要根据会计法规定的会计核算内容，讲述了主要经济业务事项的账务处理。
通过这章的学习要求掌握款项和有价证券的收付核算；财产物资的收发、增减和使用的核算；债权、债务的发生和结算；资本的增减核算；收入、成本和费用的核算；财务成果的计算等。
本章的难点是各类经济业务的账务处理。
第一节款项和有价证券的收付
一、款项和有价证券核算的主要内容
款项主要是指库存现金、银行存款和其他货币资金，其中其他货币资金又包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款以及外埠存款等。货币资金是企业日常开展经济业务的主要支付手段，各类经济业务都会涉及款项的收付。
有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等，企业可以通过买卖有价证券获得投资收益。
二、应设置的主要账户
1.库存现金
2.银行存款
3.其他货币资金
4.交易性金融资产
5.投资收益
6.公允价值变动损益
三、账务处理
1.提现的账务处理
借：库存现金
贷：银行存款
2.存现的账务处理
借：银行存款
贷：库存现金
其他有关库存现金、银行存款增减业务在以后相关经济业务核算中再讲授。
3.交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产应按公允价值计量，在取得时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。具体账务处理为：按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”
科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
资产负债表日，将交易性金融资产公允价值的变动计入当期损益，借或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷或借记“公允价值变动损益”科目。
处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体账务处理为：借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，按借贷方差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例题1】2009年5月13日，甲公司支付价款1060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
[答疑编号2750040101：针对该题提问]
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收股利60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款60 000
贷：应收股利60 000
（3）6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动300 000
贷：公允价值变动损益300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益300 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动300 000
投资收益500 000
【例题2】2009年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC 企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其他资料如下：
（1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息20 000元；
（2）2009年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）2009年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；
（5）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息；
（6）2010年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考虑其他因素，则ABC企业的帐务处理如下：
[答疑编号2750040102：针对该题提问]
（1）2009年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息20 000
投资收益20 000
贷：银行存款 1 040 000
（2）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息：
借：银行存款20 000
贷：应收利息20 000
（3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产——公允价值变动150 000
贷：公允价值变动损益150 000
借：应收利息20 000
贷：投资收益20 000
（4）2009年7月5日，收到该债券半年利息：
借：银行存款20 000
贷：应收利息20 000
（5）2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动50 000
借：应收利息20 000
贷：投资收益20 000
（6）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息：
借：银行存款20 000
贷：应收利息20 000
（7）2010年3月31日，将该债券予以出售：
借：应收利息10 000
贷：投资收益10 000
借：银行存款 1 180 000
公允价值变动损益100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动100 000
投资收益170 000
应收利息 10 000
第二节财产物资的收发、增减和使用
一、核算的主要内容
1.固定资产购入的核算
（1）固定资产的概念
前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。
（2）固定资产的确认
固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
②该固定资产的成本能够可靠地计量。
（3）固定资产的计量
固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。
2.材料采购的核算：
采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。
3.增值税进项税的核算
增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：应交纳的增值税额 = 当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额
其中：销项税额＝销售额×增值税税率（17%）
进项税额＝材料购买价×增值税税率（17%）
由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：
价款＝价税合计/（1＋17%）
增值税＝〔价税合计/（1＋17%）〕×17%
需注意的是：小规模纳税人的征收率是3%，不实行增值税抵扣制度，因此，不能使用增值税专用发票。
4.原材料验收入库的核算
5.存货（材料）发出成本的计算
日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
（1）个别计价法
个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
（2）先进先出法
先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。
其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。
【例题3】2008年5月A材料购入、领用、结存资料如图表10.1所示：
表10.1 存货类别：主要材料
2008年
凭证号摘要收入发出结存
月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额
5 1 期初余额400 8.00 3200
10 购入100 8.20 820 500
11 发出410 90
18 购入100 9.00 900 190
20 发出80 110
23 购入150 9.20 1380 260
31 本月合计350 3100 490 206
末结存的成本如下：
[答疑编号2750040201：针对该题提问]
存货明细账
表10.2
存货类别：主要材料计量单位：公斤
存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A 材料 最低
5月11日发出 A 材料的实际成本：8.00×400＋ 8.20×10=3 282（元） 5月20日发出 A 材料的实际成本：8.20×80=656（元） 全月发出 A 材料的实际成本：3 282＋656=3 938（元）
月末结存 A 材料的实际成本：3 200＋3 100－3 938=2 362（元） （3）全月一次加权平均法
全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。 具体计算方法如下：
本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量 期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量
如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：
期末结存存货成本= 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本
全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。
【例题4】仍以【例题3】A 材料收、发、存资料为例，采用加权平均法计算5月份A 材料发出成本，期末结存的成本成本如下： [答疑编号2750040202：针对该题提问]
存货明细账
表10.3
存货类别：主要材料计量单位：公斤
存货编号：最高存量：存货名称及规格：A材料最低存量：
本月发出A材料的成本= 8.40×490=4 116（元）
月末库存A材料的成本= 8.40×260=2 184（元）
（4）移动加权平均法
移动加权平均法是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。
具体计算方法如下：
【例题5】仍以上述【例题3】A材料收、发、存资料为例，采用移动加权平均法计算5月份A材料发出成本，期末结存的成本如下：
[答疑编号2750040203：针对该题提问]
存货明细账
表10.4
存货类别：主要材料计量单位：公斤
存货编号：最高存量：存货名称及规格：A材料最低存量：
5月11日发出A材料的实际成本= 8.04×410=3 296.40（元）
5月11日A材结存实际成本= 8.04×90=723.60（元）
5月20日发出A材料的实际成本= 8.55×80=684 （元）
5月20日A材料结存的实际成本= 8.55×110=940.50（元）
5月份发出A材料的实际成本=3 296.40 + 684=3 980.40元
5月份A材料结存实际成本=260×8.93=2 321.80元
或=3 200+3 100–3 980.40=2 319.6元
6.产品完工入库核算
工业企业从材料投入生产起，到产品完工入库为止的过程，称为生产过程，生产过程中将发生各种耗费，生产过程核算就是要计算所生产的产品成本。具体产品成本的计算将在收入、成本费用核算一节中讲授。
二、应设置的主要账户
1.固定资产
2.在途物资
3.原材料
4.应交税费── 应交增值税
5.应付账款
6.应付票据
7.预付账款
8.生产成本
9.制造费用
10.库存商品
11.管理费用
12.固定资产清理
13.营业外支出
14.营业外收入
15.周转材料
三、账务处理
（一）固定资产核算
1.购入固定资产时
借：固定资产
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.固定资产处置的核算
（1）将固定资产转入清理时
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）支付清理费用时
借：固定资产清理
贷：银行存款
（3）取得变价收入时
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费――应交增值税（销项税额）
（4）结转清理净损益时
借：固定资产清理
贷：营业外收入
或：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
【例题6】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200 000元，增值税34 000元，价税合计234 000元；另发生运杂费3 000元；全部款项通过银行支付。
业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203 000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用）；从今年开始购进固定资产的增值税允许抵扣，记入应交税费的借方；同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了23 7000元。这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040301：针对该题提问]
『正确答案』
借：固定资产203
000
应交税费――应交增值税（进项税） 34 000
贷：银行存款
237 000
【例题7】某企业将一台闲置设备出售，该设备原价120 000元，已提折旧35 000元，双方协商作价117 000元，已通过银行收回价款，清理过程中用银行存款支付拆卸
费2 000元。该项固定资产在购入时已经按17%抵扣了增值税。编制会计分录如下：
[答疑编号2750040302：针对该题提问]
『正确答案』
① 注销固定资产账面价值：
借：固定资产清理85 000
累计折旧35 000
贷：固定资产 120 000
② 支付清理费用：
借：固定资产清理 2 000
贷：银行存款 2
000
③ 收回出售固定资产价款：
借：银行存款 117 000
贷：固定资产清理 100
000
应交税费――应交增值税（销项税）17
000
④ 结转清理损益：
借：固定资产清理 13 000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 13
000
（二）材料采购的核算
由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。
1.货款已支付，材料同时验收入库
这种情况是货款已以银行存款、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。
【例题8】某公司 2008年5 月10日购入钢材一批并验收入库，货款20 000元，增值税3 400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行汇票支付。另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。
[答疑编号2750040401：针对该题提问]
『正确答案』
材料入库成本=20 000+（500-500×7%）+100= 20 565（元）
可抵扣的进项税额=3 400+500×7%=3 435元
借：原材料—主要材料（钢材）20 565
应交税费一应交增值税（进项税额） 3 435
贷：其他货币资金 23 400
库存现金600
2.货款已支付，材料尚未验收入库
这种情况是在以银行存款、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。
【例题9】某公司2009 年5月14日，采购原材料一批，价款10 000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1 700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。账务处理如下：
[答疑编号2750040402：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700 【例题10】接【例题9】，该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元，材料到达并验收入库。账务处理如下：
[答疑编号2750040403：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资 336
应交税费—应交增值税（进项税额）14
贷：库存现金 350
借：原材料—主要材料10 336
贷：在途物资10 336
3.材料已验收入库，货款尚未支付
此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。
【例题11】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50 000元，增值税8 500元，由于企业资金不足货款暂未支付。
[答疑编号2750040404：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料—主要材料 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额）8 500
贷：应付账款 58 500 【例题12】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58 500元。
[答疑编号2750040405：针对该题提问]
『正确答案』
借：应付账款 58 500
贷：银行存款 58 500
4.预付账款购进材料
企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。
【例题13】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800 000元。
业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能说明企业对供应单位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800 000元；同时因通过银行支付了款项，企业的银行存款减少了800 000元。这项业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040406：针对该题提问]
『正确答案』
借：预付账款── 大明公司 800 000
贷：银行存款 800 000 【例题14】XY公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表10.5所示：
表10.5
运杂费按重量比例分配。
业务分析：购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。亦即购入材料需通过“在途物资”账户核算。
购料发票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容（包括价款和运杂费）；另一类属于增值税进项税额。就本次购料而言，为确定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60 000元按题目要求的方法，在A、B材料之间进行分配。
运杂费分配率＝应分配的运杂费÷购进A、B材料总数量＝60 000 ÷1 000＝60 A材料应分摊的运杂费＝运杂费分配率× 购进A材料数量＝60 × 580 ＝ 34 800（元）
B材料应分摊的运杂费＝运杂费分配率× 购进B材料数量＝60 × 420 ＝ 25 200（元）
上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分配表进行：
表10.6 XY公司运杂费分配表
2008年12月8日
复核（签章）制表（签章）
A材料的价款696 000元及应分摊的运杂费34 800元合计730 800元构成A材料的采购成本，B材料的价款420 000元及应分摊的运杂费25 200元合计445 200元构成B 材料的采购成本，采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；本次购进材料发生的增值税进项税额计189 720元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少处理，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购料全部款项1 365 720元（1 116 000＋189 720＋60 000）有800 000元已预付给供应单位大明公司【例题13】），本次购进材料后，企业对供应单位的结算债权收回了，即企业的预付账款减少了800 000元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠565 720元（1 365 720－800 000）为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务增加了565 720元，按理说应付账款增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040407：针对该题提问]
借：在途物资── A材料730 800
B材料 445 200
应交税费── 应交增值税（进项税额）189 720
贷：预付账款── 大明公司 800 000
应付账款── 大明公司 565 720
但由于XY公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方：
借：在途物资── A材料 730 800
B材料 445 200
应交税费── 应交增值税（进项税额）189 720
贷：预付账款── 大明公司 1 365 720
即按照发票账单列明的全部款项（价款、增值税进项税额、代垫运杂费）贷记“预付账款”账户。根据会计分录登记“预付账款── 大明公司”账户后，该账户有贷方余额565 720元，表明本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款565 720元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能较易理解一些。
【例题15】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。
业务分析：接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款── 大明公司”账户有贷方余额565 720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵消；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040408：针对该题提问]
『正确答案』
借：预付账款── 大明公司 565 720
贷：银行存款 565 720
【例题16】XY公司向通达公司购入C材料1 000千克，单价700元，价款700 000元，增值税119 000元，价税款尚未支付。
业务分析：购入材料需通过“在途物资”账户核算。价款700 000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税119 000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040409：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资── C材料 700 000
应交税费── 应交增值税（进项税额）119 000
贷：应付账款──通达公司 819
000
【例题17】XY公司通过银行支付上述C材料外地运杂费8 000元。
业务分析：购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040410：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资── C材料 8 000
贷：银行存款 8 000
【例题18】向海通公司购入D材料2 000千克，单价150元，价款300 000元，增值税51 000元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。
业务分析：购进材料发生的价款300 000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税51 000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。本项业务的处理暂与“所购材料至月末仍未收到”无关，它只说明该材料为月末在途材料。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040411：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资── D材料 300 000
应交税费── 应交增值税（进项税额） 51 000
贷：银行存款 351 000 【例题19】XY公司上月末在途材料E材料（数量500千克，价款200 000元，外地运杂费20 000元，实际成本220 000元）及本月所购A、B、C材料已验收入库，编制本月在途物资成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。
业务分析：买价及运杂费等构成了在途物资成本，编制其成本计算表如表10.7所示。A、B、C、E材料在本月份验收入库，库存材料增加是资产增加，应按各种材料实际采购成本，记入“原材料”账户的借方；A、B、C、E材料的实际采购成本，已在“在途物资”账户借方作了登记，现在应从“在途物资”账户贷方转出，即应记入“在途物资”账户的贷方。
[答疑编号2750040412：针对该题提问]
表10.7 XY公司在途物资成本计算表
2008年12月31日
复核（签章）制表（签章）
根据在途物资成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录：
借：原材料──A材料 730 800
──B材料 445 200
──C材料 708 000
──E材料 220 000
贷：在途物资──A材料 730 800
──B材料 445 200
──C 材料 708 000 ──E 材料 220 000
需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7%，杂费不允许抵扣。考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。 （三）发出材料的账务处理 借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间耗用） 管理费用 （行政部门耗用） 贷：原材料
【例题20】XY 公司本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表10.8所示：
表10.8 XY 公司原材料耗用汇总表
2008年12月31日 金额单位：元
复核（签章） 制表（签章）
业务分析：材料费用是企业成本、费用的重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的材料费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。各种产品耗用的材料，即直接材料，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间机物料消耗或车间一般耗用材料属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门消耗材料，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，材料从仓库发出，使企业原材料减少了，应记入“原材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040413：针对该题提问]
『正确答案』
借：生产成本 ── 甲产品 600 000 ── 乙产品 900 000 制造费用 213 000 管理费用 100 000 贷：原材料──A 材料 650 000 ──B 材料 350 000 ──C 材料 550 000 ──D 材料 210 000 ──E 材料 53 000
【例题21】XY 公司本月领用低值易耗品共计4 000元，其中车间领用低值易耗品3 000元，企业行政管理部门领用低值易耗品1 000元。采用一次摊销法核算。
业务分析：低值易耗品费用是材料费用的一个组成部分，当然也是企业成本、费用的一个组成部分，企业在生产经营过程中发生的低值易耗品费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。车间低值易耗品一般不分产品领用，车间低值易耗品费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门低值易耗品费用，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，低值易耗品从仓库发出，使企业低值易耗品减少了，应记入“周转材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040414：针对该题提问]
『正确答案』
借：制造费用 3 000
管理费用 1 000
贷：周转材料 4 000
（四）产品完工人库核算
借：库存商品
贷：生产成本
具体例题将在第五节中讲授。
第三节债权债务的发生和结算
一、核算的主要内容
在企业生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收款项、预付款项、应付款项、预收款项、其他应收款、其他应付款、应交税费以及银行借款等。其中应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等属于债权；应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、短期借款以及长期借款等属于债务。
预付账款、应付账款、应付票据在前面章节内容中已经讲授，这里不再赘述。
二、应设置的主要账户
1.应收账款
2.应收票据
3.预收账款
4.其他应收款
5.坏账准备
6.资产减值损失
7.主营业务收入
8.应付职工薪酬
9.应付利息
10.短期借款
11.长期借款
12.财务费用
三、账务处理
（一）应收账款、应收票据的核算
应收账款、应收票据同销售有关，属于非现金销售方式。
1.实现销售时：
借：应收账款（或：预收账款、应收票据）
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
2.收到款项时（或商业汇票到期收到款项时）：
借：银行存款
贷：应收账款（应收票据）
（二）采取预收账款销售方式时
1.预收货款时
借：银行存款
贷：预收账款
2.实现销售时
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
以上具体案例将在第五节中再讲授。
（三）坏账损失的核算
1.计提坏账准备时
借：资产减值损失
贷：坏账准备
当期应计提的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提比率－（或+）计提前坏账准备贷方（或借方）余额
计算结果如果是正数就是计提，负数就是冲销。
2.发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
3.已发生的坏账重新收回时
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
具体有关例题在财产清查章节中已经讲授，不再赘述。
（四）其他应收款的核算
1.发生时
借：其他应收款
贷：库存现金
2.收回时
借：管理费用
贷：其他应收款
【例题22】XY公司的行政管理部门李明出差回来后，到公司报销差旅费1800元，交回现金200元，结清前借款项。
业务分析：李明报销的差旅费1800元已构成管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；收回多余款200元，使企业库存现金增加，应记入“现金”账户的借方；
另一方面，李明通过报销差旅费并交回现金200元，结清前借款项，使备用金减少了2000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040501：针对该题提问]
借：管理费用1800
库存现金 200
贷：其他应收款── 李明 2000
通过上述处理，“其他应收款”账户结平，表明企业与备用金的使用人李明的账已结清，互不相欠。
如果上述业务李明报销的差旅费金额为2200元，即报销金额超过原先预借金额，应当即按报销金额超过原先预借金额的差额200元（2200－2000），补付给报销人现金。在此情况下，李明报销的差旅费2200元已构成管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，补付差额款200元，使企业库存现金减少，应记入“现金”账户的贷方；李明通过报销差旅费并交回现金200元，结清前借款项，使备用金减少了2000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：管理费用2200
贷：库存现金200
其他应收款── 李明2000
或者同时编制两个会计分录：
按实际报销的备用金数额
借：管理费用2200
贷：其他应收款── 李明2200
再按补付的备用金数额
借：其他应收款── 李明 200
贷：库存现金 200
该两种处理方法均可使“其他应收款”账户结平，表明企业与备用金的使用人李明的账已结清，互不相欠。
（五）应付款项及预付款项的核算
在第二节中已经讲授。
（六）应付职工薪酬核算
1.工资费用分配的核算
借：生产成本（生产工人工资）
制造费用（车间管理人员工资）
管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资）
贷：应付职工薪酬
2.计提各种福利、保险费用的核算
借：生产成本（按生产工人工资计提）
制造费用（按车间管理人员工资计提）
管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提）
贷：应付职工薪酬
【例题23】XY公司月末结算本月应付职工工资1000000元，根据以往经验福利费计提比例为14%。其数额和用途如表10.9所示：
表10.9 XY公司职工薪酬分配汇总表
2008年12月31日金额单位：元
复核（签章） 制表（签章）
业务分析：工资费用是企业成本、费用的又一重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的工资费用，应按其经济用途或职工所在的工作岗位分别记入不同的成本、费用账户。其中直接从事各种产品生产人员的工资，即直接工资，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员工资属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门人员工资，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，企业应付给职工的工资，在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加了，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。因此，根据职工工资分配汇总表，该项经济业务应编制如下会计分录： [答疑编号2750040502：针对该题提问]
『正确答案』
借：生产成本 ── 甲产品 300000 ── 乙产品 400000 制造费用 100000 管理费用 200000 贷：应付职工薪酬 1000000
【例题24】XY 公司通过银行支付职工工资1000000元。
业务分析：企业用银行存款支付了职工工资，使企业对职工的负债减少了,即应付职工薪酬减少了，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： [答疑编号2750040503：针对该题提问]
借：应付职工薪酬 1000000 贷：银行存款 1000000
需要说明的是，如果企业是用现金发放工资，则必须先从银行提取现金，再以现金发放工资，这将发生与此相关联的两项经济业务：其一是从银行提取现金1000000元，准备发放职工工资。该项业务一方面使企业库存现金增加，应记入“库存现金”账户借方，另一方面，使企业银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
借：库存现金 1000000
贷：银行存款 1000000
其二是以现金1000000元，发放职工工资。该项业务一方面使企业应付职工薪酬减少了，，应记入“应付职工薪酬”账户借方，另一方面，使企业库存现金减少了，应记入“库存现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬 1000000
小企业会计准则会计分录处理案例 一、日常资金费用类 1、现金业务 （1）取款 从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额 例：2011年2月3日，A小企业从开户银行提取10000元。会计分录（账务处理）如下： 借：库存现金：10000 贷：银行存款10000 （2）存款 将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额 例：A小企业的出纳，在2011年5月1日将50000现金存入银行。会计分录（账务处理）如下：借：银行存款50000 贷：库存现金50000 （3）行政人员报销处理 报销行政人员交通费/通讯费 例：A小企业行政部员工B,2011年6月2日来财务报销交通费500元，通讯费200元。出纳支付员工B700元。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用——交通费500 管理费用——通讯费200 贷：库存现金700 （4）业务人员报销 报销业务人员交通/通讯/招待费 例：A小企业销售部业务员C,2011年7月1日来财务报销交通费1000元，通讯费300元，招待费2000元，出纳支付员工C3300元。会计分录（账务处理）如下： 借：销售费用——交通费1000 销售费用——通讯费300 销售费用——业务招待费2000 贷：库存现金3300 （5）支付水电房租费 例：A小企业在2011年7月15日，出纳支付给房东租赁费10000元，支付给物业公司水电费3000元。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用——水电费3000 管理费用——房屋租赁费10000 贷：库存现金13000 （6）报销员工活动费 例：A小企业为了提高职工素质，组织了部门活动，期间通过现金支付了5000元的活动费，并已记账。会计分录（账务处理）如下： 借：管理费用——员工活动费5000 贷：库存现金5000
会计一般日常业务的账务处理 二、按照小企业会计制度核算 1.注册资本：借：银行存款 贷：实收资本 2.从银行提取现金：借：现金 贷：银行存款 3.办理各种开张证件的费用：借：管理费用—办公费 贷：现金 4.购进办公用的设备：借：固定资产 贷：现金 每月摊分：借：管理费用—折旧费 销售费用—折旧费 贷：累计折旧 5.装修的支出：借：待摊费用 贷：现金 每月摊分：借：管理费用—装修费 贷：待摊费用 6.购买各种办公用品（例如文具）借：管理费用—办公费 贷：现金 7.购进商品：借：库存商品 贷：应付账款 8.购进商品发生的运费：借：管理费用—运费
贷：现金 9.存现金：借：银行存款 贷：现金 10.销售商品：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 11.为销售商品而发生的赞助费：借：销售费用—赞助费 贷：现金 12.业务出差：预借：借：其他应收款 贷：现金 报销：借：管理费用—差旅费 贷：其他应收款 13. 收客户货款：借：现金（银行存款） 贷：应收账款 14. 发货的运费：代垫：借：应收账款 贷：现金 供货方支付：借：销售费用 贷：现金
15.工人工资、社保费、职工福利费：工资： 借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 借：应付工资—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）贷：其他应付款—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费） 借：应付工资 贷：现金 社保费：借：管理费用—社保费 销售费用—社保费 贷：银行存款 借：其他应付款—个人承担的社保费 贷：银行存款 职工福利费：借：管理费用—职工福利费 销售费用—职工福利费 贷：应付福利费16.水电费：借：管理费用—水电费 销售费用—水电费 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款 17.电话费：借：管理费用—电话费
会计基础第十章 一、单选题 1、根据《企业会计制度》的规定，企业支付的罚款支出应当计入（）。 A．财务费用 B．其他业务支出 C．营业外支出 D．销售费用 2、某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。该企业可供投资者分配的利润为（）万元。 A．200 B．225 C．270 D．300 3、下列项目中不属于营业外支出的是（）。 A．处置固定资产净损失 B．出售固定资产净损失 C．无形资产摊销 D．捐赠支出。 4、下列各项，不影响营业利润的有（）。 A．管理费用 B．所得税费用 C．主营业务收入 D．其他业务支出 5、对于实行定额备用金制度的企业，（）。 A．只能设置“其他应收款——备用金”进行核算 B．只能设置“备用金”账户核算 C．既可以设置“其他应收款——备用金”进行核算，又可以设置“备用金”账户核算 D．可以在“库存现金”账户下设置备用金明细账进行核算 6、（）不属于单位的现金支出。 A．向本单位职工发放工资 B．支付个人劳务报酬 C．购买价值5000元的机器 D．向单位内部有关部门支付备用金 7、清查库存现金时，发现库存数大于账面余额，有待查明原因，则应（）。 A．贷记“库存现金” B．借记“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢” C．贷记“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢” D．贷记“其他应付款” 8、“应付职工薪酬——福利费”的贷方登记（）。 A．职工福利费的使用数 B．职工福利费的提取数
C．职工福利费的结存数 D．职工福利费的超支数 9、车间管理人员的工资，应先记入（），然后再按一定的分配方法分配到产品成本中去。A．“制造费用”的借方 B．“管理费用”的贷方 C．“销售费用”的借方 D．“销售费用”的贷方 10、车间直接参加产品生产的工人的工资，应（）。 A．借记“生产成本” B．贷记“生产成本” C．借记“管理费用” D．贷记“管理费用” 11、根据国家规定，可以按照工资总额的（）提取福利费计入成本费用。 A．5% B．10% C．14% D．20% 12、按企业管理人员的工资计提的福利费，应记入（）。 A．“生产成本”的借方 B．“管理费用”的借方 C．“生产成本”的贷方 D．“管理费用”的贷方 13、假定某种产品的工时定额为30分钟，假定某工人共加工该产品300件，工人的小时工资率为3元，则该工人的计件工资为（）。 A．150元 B．270元 C．300元 D．450元 14、企业从工资中结转代扣款项时，应（）。 A．借记“应付职工薪酬——工资” B．借记“管理费用” C．贷记“应付职工薪酬——工资” D．借记“其他应付款” 15、某固定资产使用年限为5年，在使用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的折旧率为（）。 A．20% B．33.33% C．40% D．50% 16、某企业对办公用房进行修理，按月预提修理费时，应（）。 A．借记“待摊费用——固定资产修理支出” B．贷记“待摊费用——固定资产修理支出” C．借记“预提费用” D．贷记“预提费用——修理费”
常见难处理的经典会计科目 备注:根据个人的工作经验,总结了一些在会计工作中常遇到的会计科目难题,有误之处敬请各位同行的朋友指点,觉得对你有所帮助的话, 请豉掌,呵呵,开个玩笑.,别介意! 01.补贴收入”在会计报表如何设置问题 对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。损益表中无 “补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。 02.被税局检查需要补交的所得税处理 （１）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交所得税 （２）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 贷：以前年度损益调整 （３）补交税款时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。 03.促销品的账务处理问题 在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用 小规模纳税人: 借:营业外支出 贷:库存商品 应交税金--应交增值税 04.购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的帐务处理问题
借：原材料 贷：应付帐款--暂估应付款 下月初用红字冲销； 收到票时： 借：原材料 应交税金--应交增值税（进项税额）贷：应付帐款 05.代理出口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品
贷：代销商品款 2、出口销售时，按实际售价 借：银行存款（应收帐款等） 贷：应付帐款 同时结转商品销售成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款 贷：代购代销收入（手续费收入） 银行存款
（财务知识）主要经济账务处理
第十章主要经济业务事项账务处理 第壹节货币资金的核算 壹、现金 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。 （壹）库存现金的使用范围 (1)职工薪金、各种工资性津贴; (2)个人的劳务报酬; (3)根据国家的规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金; (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出; (5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款; (6)出差人员必须随身携带的差旅费; (7)结算起点以下的零星支出：按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应通过银行转账结算; (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除此以外，不准用现金支出。 【应用举例】： 1、能够使用现金结算的起点是() A100元B500元C1000元D10000元答案： 2、出差人员预借差旅费，1000元以下的能够预付给现金，超过部分应携带现金支票。()答 案： 解析：出差人员必须随身携带的差旅费能够使用现金;不受结算起点的限制。 （二）库存现金限额
库存现金限额，是指为了保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。库存现金限额由开户银行核定，核定依据壹般是企业3—5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业能够依据情况适当放宽。但最高不超过15天的开支需要量，企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按照规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定 (1)现金收入应当于当日送存银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间 (2)不得坐支现金，特殊情况能够经过开户银行批准坐支 (3)从银行提取现金，应当写明用途，由会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，经银行审核后，才能够支付。 (4)企业因采购地点不定等原因需要使用现金，应向银行提出申请 (5)国家专控商品的销售单位不得收取现金。必须采用转账 （四）现金管理的内部控制制度 (1)钱账分管制度。注意出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。和会计人员相互制约，从而减少错误贪污的可能性。 (2)现金开支的审批制度。包括：明确企业现金开支范围;明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法;确定各种现金支出的审批权限 (3)现金日清月结 (4)现金保管制度 超过库存限额以外的现金应于下班前送存银行 除工作时间需要的小量备用金可存放于出纳员的抽屉内，其余则放于保险柜内 限额内的库存现金当日核对清楚后，壹律放入保险柜中。不得放于办公桌内过夜 单位的库存现金不准以个人名义存入银行;
主要经济业务事项账务处理 1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1000000元。（【答案】 借：应付票据1000000 贷：银行存款1000000 （2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1 500000元，增值税进项税额为255000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。 【答案】 借：材料采购1500000 应交税费——应交增值税（进项税额）255000 贷：银行存款1755000 （3）收到原材料一批，实际成本1000000元，计划成本950000元，材 料已验收入库，货款已于上月支付。 【答案】 借：原材料950000 材料成本差异50000 贷：材料采购1000000 （4）用银行汇票支付材料采购价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余 款收账通知，通知上填写的多余款为2340元，购入材料及运费998000元，支付的增值税进项税额169660元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本1000000元。 【答案】 借：材料采购998000 银行存款2340 应交税费——应交增值税（进项税额）169660 贷：其他货币资金1170000 借：原材料1000000 贷：材料采购998000 材料成本差异2000 （5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为3000000元， 增值税销项税额为510000元，货款尚未收到。该批产品实际成本1800000元，产品已发出。 【答案】 借：应收账款3510000 贷：主营业务收入3000000 应交税费——应交增值税（销项税额）510000 （6）将交易性金融资产（股票投资）出售取的价款165000元，该投资的
营改增账务处理及经典案例 2013年8月1日起，营改增试点将国内全面铺开，今天我们就来讲一下营改增：（一）试点纳税人差额征税的账务处理 1、一般纳税人差额征税的会计处理 根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目 案例1： 北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？ 分析： 由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。 甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。 试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 甲运输公司取得收入的会计处理：
第七章企业主要经济业务的账务处理 一、筹资业务的会计处理 企业筹集资金的渠道主要包括权益筹资和负债筹资。权益筹资是企业投资者投入企业的资本金，属于所有者权益；负债筹资主要指企业从外部借入的资金，如银行借款等。两者性质不同，风险、收益也不相同。筹资业务的会计分录为： 1、权益筹资 借：银行存款（库存现金） 贷：实收资本（股本） 资本公积-资本溢价（股本溢价） 2、负债筹资 1
①借：银行存款、或库存现金 贷：短期借款或长期借款 ②计算利息时 借：财务费用 贷:应付利息 ③支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 ④偿还本金时，借：短期借款、长期借款 贷：银行存款 二、产品生产的准备活动 2
3
生产准备主要是购入原材料、机器设备等，还涉及增值税问题。 1、采购原材料（涉及增值税的核算） （1)采购时，购买方除向出售方支付价款外，还需要支付增值税，称为进项税。 借：库存商品（原材料等） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、应付账款等） （2）销售时，销售方除向购买方收取价款外，还需要收入增值税，称为销项税。 借：银行存款（库存现金、应收账款等） 贷：主营业务收入 4
应交税费—应交增值税（销项税额） （3)与税务机关解缴税款时，需要计算出本期应交增值税额， 计算公式为：本期应交增值税=本期及销项税额合计-本期进项税额。实际缴纳税款时， 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 2、购置固定资产的会计处理 借：固定资产（固定资产的成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、应付账款等） 3、库存现金的核算 5
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 一、单项选择题 1、分配生产车间直接参加产品生产工人的职工薪酬时，应借记的账户是（）。 A、生产成本 B、制造费用 C、管理费用 D、应付职工薪酬 2、某企业生产产品领用的原材料剩余800元退回仓库，正确反映此事项的分录是（）。 A、借：原材料800 贷：生产成本800 B、借：生产成本800 贷：原材料800 C、借：原材料800 贷：库存商品800 D、借：管理费用800 贷：生产成本800 3、应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（）。 A、本月实际支付的工资数 B、本月应分配的工资总额 C、本月结转的代扣款项 D、本月多支付的工资数 4、下列账户中，用于计算商品、产品制造成本的是（）。 A、主营业务成本 B、其他业务成本 C、库存商品 D、制造费用 5、下列不通过制造费用核算的是（）。 A、生产用设备的日常修理费用 B、车间的折旧费 C、车间的办公费 D、车间的机物料消耗 6、“利润分配”科目归属于（）。 A、资产要素 B、负债要素 C、利润要素 D、所有者权益要素 7、假设企业全年应纳税所得额为180 000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额，下列账务处理中正确的是（）。 A、借：所得税费用45 000 贷：银行存款45 000 B、借：营业税金及附加45 000 贷：应交税费——应交所得税45 000 C、借：营业税金及附加45 000 贷：银行存款45 000 D、借：所得税费用45 000 贷：应交税费——应交所得税45 000 8、企业发生因债权人撤销而无法支付的应付账款时，应将其计入（）。 A、资本公积 B、其他应付款 C、营业外收入 D、营业外支出 9、下列账户中，（）期末一般无余额。 A、管理费用 B、生产成本 C、利润分配 D、应付账款 10、企业3月份发生城市维护建设税100元，教育费附件30元，房产税20元，车船税为40元，则根据此资料，应计入营业税金及附加的科目金额为（）元。 A、130 B、150 C、190 D、60 11、某企业2014年2月1日销售商品一批，售价为20 000元，销售过程中发生运费200元、装卸费1 200元。则该企业应确认的收入为（）元。 A、20 000 B、23 400 C、19 600 D、22 932 12、下列应计入利润表“营业税金及附加”项目的是（）。 A、增值税、营业税、消费税 B、营业税、消费税、印花税 C、营业税、城市维护建设税、教育费附加 D、营业税、资源税、个人所得税 13、企业“应付账款”账户的借方余额反映的是（）。
会计业务处理案例 1．明光工厂3月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。 借：银行存款5000000 贷：实收资本5000000 2．3月3日，明光工厂从银行取得借款20万，银行通知款项已经划拨入银行存款户。 借：银行存款200000 贷：短期借款200000 3．3月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。 借：固定资产380000 贷：银行存款380000 4．明光工厂的应付款到期，向银行借款41000元直接偿还应付款。 借：应付账款41000 贷：短期借款41000 5．3月6日，明光工厂接到银行通知，已用企业存款支付管理部门水电费2800元。 借：管理费用2800 贷：银行存款2800 6．明光工厂3月6日，向新华工厂购进甲种材料4000公
斤，每公斤单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000 公斤，每公斤单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000 公斤，每公斤单价30元。上述材料均已验收入库，并 开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙 材料尚未支付。 借：材料采购275000 贷：银行存款125000 应付账款150000 7．8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。 借：材料采购4800 贷：银行存款4800 8．8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。 借：材料采购740 贷：现金740 9．9日，结转甲、乙、丙三种材料的成本。 借：原材料280540 贷：材料采购280540 10．9日，企业以银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。 借：预付账款10000 贷：银行存款10000
账务处理注意事项 现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点： 一、增值税税额计算 （一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。 发票认证时主要考虑三个因素： 第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金； 第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本； 第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起90日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定"）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。 （三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。 增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应的税负，即全年应该缴纳的增值税金额（计算方法可参见前面介绍）。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近，有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较"认真"，通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上，这样处理是没必要的。 二、计提地税税金
主要经济业务事项账务处理
第十章主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。 一、库存现金和银行存款 库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金(银行存款)，借记“库存现金”(银行存款)科目，贷记相应的科目;减少库存现金(银行存款)，做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 【例题1·业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。 借：库存现金10 000
贷：银行存款10 000 【例题2·业务题】销售产品一批，价款30 0元，增值税51元，共计收入现金351元。 借：库存现金351 贷：主营业务收入300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 二、交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。
会计核算涉及的内容： 一、整车销售 1、预付车款 借：预付账款 贷：银行存款 2、收到采购发票 借：库存商品 借：应交税费——应交增值税（进项税） 贷：预付账款 （有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理） 3、销售 （1）收到预收款 借：银行存款 贷：预收账款-预收车款 贷：其他应付款-代收款项（代收客户验车费和购置税及保险费） （2）开具机动车发票 借：预收账款——预收车款 贷：主营业务收入——汽车销售收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税）
（3）代客户缴纳保险费和购置税 借：其他应付款——代收款项 贷：现金 （4）代客户付保险费（一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡） 借：其他应付款——代收款项 贷：银行存款 4、结转销售成本 借：主营业务成本——汽车销售成本 贷：库存商品 二、精品销售 （1）开具增值税发票 借：预收账款——预收车款 贷：主营业务收入——精品装饰收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税） （2）结转装饰成本 借：主营业务成本——精品装饰成本 贷：库存商品 三、配件销售
1、配件购入 借：库存商品——配件 借：应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2、配件销售 借：应收账款 贷：主营业务收入——配件销售收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税） 3、结转配件销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 四、保险理赔 1、一般关于保险公司理赔维修先挂账 借：应收账款——**保险公司 贷：主营业务收入——维修收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税） 2、保险公司回款（保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费）借：银行存款 贷：应收账款——**保险公司 贷：其他应付款——退三者修理费 3、退三者修理费
财务共享服务4大案例—业务资源合作伙伴 案例一——宝钢：向管理要效益，标准化流程支持业务快速扩张 宝钢集团共享服务中心开始于2009年，首先在宝钢股份公司试点建立，一年后平移至宝钢集团，同时为集团下分子公司提供会计核算等服务工作。共享中心设立的初衷主要是由于2009年外围经济环境逐步恶化，对企业管理提出了更高的要求，宝钢集团管理层明确了向管理要效率的需求，推动了一系列的管理变革，财务共享服务中心项目是众多变革项目的其中之一。 秉承贯彻效率管理的理念，宝钢在财务管理领域推进了专业化的分工：总部财务部负责策略的制定；业务财务人员则需要成为业务伙伴；而共享中心的定位则是专业化、加强质量控制，成为效率提升的执行者。共享中心的主要管理目标也十分明确：提升集团整体管控力度与水平；快速复制标准化的财务管理模式，支撑公司快速增长扩张的需要；同时快速提升子公司管理水平。 目前共享服务中心人数为235人，支持宝钢集团钢铁主业的会计核算业务，覆盖范围达到其70%左右的收入，基本覆盖了钢铁主业的所有成员企业，覆盖以上海本地企业为主的68家单位，也对外地企业提供服务，并为一家在香港和另外一家新加坡的公司提供服务。 实际操作 作为集团财务部的一个重要组成部分，宝钢财务共享服务中心由以下八个小组构成： 采购至付款室 销售至收款室 费用室 税务单证室（含扫描中心） 专项服务室 总账与报表室 系统支持室 运营室 宝钢共享中心是一个典型的财务共享中心，涵盖了会计核算能够共享的主要流程，目前共享中心细化了242个子流程，对应242个岗位类型。 共享中心在设立之初即推行了会计科目、会计流程等的标准化进程，充分考虑实物文档流与信息流的分离。目前共享中心操作人员基于扫描后的影像进行会计处理，在税务单证组设有统一的扫描中心，宝山地区的单据由人工传递至扫描中心；生成会计档案后再将所有的原始单据传递至各单位存档备查。 但是由于宝钢运营管理的复杂性，目前共享中心管理的财务系统需要同时对接60多个业务系统，所以需要很大程度的自由与灵活性。2008年宝钢股份公司进行了信息系统一体化的项目，从而为后续共享中心的实施提供了技术基础支持。
主要经济业务账务处理（会计分录）——资产类 一、库存现金和银行存款 涉及科目：库存现金、银行存款、其他货币资金（银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用卡保证金存款、存出投资款、外埠存款）等 1、提现： 借：库存现金 贷：银行存款（编制银行存款付款凭证） 2、存现： 借：银行存款 贷：库存现金（编制库存现金付款凭证） 二、交易性金融资产 涉及科目：交易性金融资产（成本、公允价值变动）、投资收益等 1、购买： 借：交易性金融资产（成本） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等 2、出售： 借：银行存款等（扣除交易费用） 贷：交易性金融资产（成本） 投资收益（或借方）（倒挤） 补充：期末计量调价 1、公允价值上升： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 三、原材料（实际成本法） 涉及科目：原材料、在途物资、应付账款、应付票据、应交税费、预付账款、生产成本、制造费用、管理费用等 1、购买原材料 （1）收料同时支付货款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）先收料后付款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （3）先付款后收料 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 入库后：借：原材料 贷：在途物资 （4）采用预付款项购货 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款：借：预付货款 贷：银行存款 （5）先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本 ①月末暂估入账： 借：原材料 应付账款 ②下月初冲回： 借：应付账款 贷：原材料 ③收到发票： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、（1）材料采购成本=买价+采购费用 费用分配依据：买价、重量、体积 （2）已经入库材料采购成本结转程序： ①逐批结转②月末一并结转 （3）发出材料计价方法： 个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法3、结转领用原材料成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 补充：计划成本法 涉及科目：材料采购、原材料、材料成本差异等 1、采购： 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款 2、验收入库 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 3、期末结转：
任务三掌握生产业务的账务处理 【教学目标】 知识目标： 1.掌握生产费用的构成内容； 2.掌握生产业务的账户设置； 3.掌握生产业务的账务处理。 能力目标： 通过生产业务的学习，学会根据经济业务进行相关账务处理。 情感目标： 通过教学，提高学生理论联系实际并能将所学知识运用于实践操作的能力。 【教学重点】 生产费用发生和归集的核算。 【教学难点】 产品生产成本的计算。 【教学设计】 指出产品生产的过程，也是费用发生的过程，在这个过程中一方面要核算生产费用的发生与归集，另一方面要进行产品成本的计算，引出需设置的账户及账务处理方法。 【教学备品】 生产成本明细分类账、产品制造成本汇总计算表、多媒体。 【课时安排】 2次课，4课时(180分钟)。 【教学过程】 第1次课（2课时） （一）明确教学目标 把握产品生产过程核算的内容，掌握所涉及账户的核算内容、性质和结构，掌握生产费用发生和归集的账务处理方法。 （二）复习提问 复习检查，说明“应交税费”账户的核算内容、性质和结构。 （三）导入新课 指出企业在生产过程中的主要经济业务，引出本节的内容。 （四）知识新授 1.学习第一部分，指出产品生产过程中发生的费用，有的是直接为生产产品而发生的，有的是间接为生产产品而发生的。对这些费用按一定的程序和方法进行归集、分配，以便计算出产品的生产成本。
2.介绍涉及账户的核算内容、性质和结构。 （1)明确“生产成本”账户与“制造费用”账户的联系与区别。 （2理解“累计折旧”账户的特殊性。 3.生产费用发生和归集的财务处理。 （1）举例说明材料费用的核算。指出材料费用按用途不同分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户的借方，“原材料”账户贷方。 (2) 举例说明人工费用的核算。“应付职工薪酬”根据企业工作人员从事的工作任务不同分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户借方，有关账户的贷方。 （3）举例说明固定资产折旧及修理费的核算。固定资产折旧形成企业的生产费用。车间的固定资产均用于生产产品，但因无法直接确认每种产品负担的折旧数额，故应将车间固定资产的折旧记入“制造费用”账户借方。车间房屋维修费，因无法直接确认每种产品负担的数额，应记入“制造费用”账户借方，与其他制造费用一起分配计入产品生产成本。 4.在预习教材的基础上让学生讨论生产过程中可能发生哪些费用，老师引导讨论，进行小结。（五）总结、扩展 在本次课中，主要研讨三部分内容，对重点部分进行了详细介绍，掌握了生产过程中经济业务处理的一般方法。 第2次课（2课时） （一）明确教学目标 理解成本计算的含义，能运用“品种法”计算产品生产成本。 （二）复习提问 复习检查：产品生产过程中发生的生产费用如何进行归集、分配、核算。 （三）导入新课 明确成本计算的意义和要求，只有理解了这部份内容，才能明白成本与费用的关系，正确计算产品的生产成本，引入新课。 （四）知识新授 1.研讨产品生产成本计算方法的内容和程序。 企业应根据生产类型和管理要求选择成本计算方法。成本计算方法确定后，要进一步确定成本计算对象、成本项目、成本计算期以及生产费用归集和分配的方法。这四个部分，构成了成本计算方法的内容，也是区分不同成本计算方法的主要标志。 2.成本计算方法举例 （1）归集生产费用 直接材料费和直接人工费直接归集记入各产品的“生产成本”明细账。制造费用汇集记入“制造费用”账户，然后，于期末汇总转入“生产成本”。 （2）间接费用的分配要计算费用分配率，因此，正确选择分配标准是至关重要的。
最新增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析 胡浩然 第一部分总体观点 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）下发后，引起业界广泛热议，笔者感觉该文件有二大特色、三大不足。此文用22个实务案例讲清新办法在实务工作中的应用，欢迎各路英豪拍砖。 二大特色： 一是力图将营改增后增值税的新政策用全新的会计处理方式表达出来。 二是把企业实际生产经营中遇到的各种情况尽量细分式地呈现。 三大不足： 一是原增值税会计核算月末全部归集到“应交税费—未交增值税”中去，简洁明了，按新办法则需要结转出“应交税费—未交增值税”、“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”4个科目，极易搞混。另外，诸如“应交税费—待认证进项税额”、“应交税费—待转销项税额”究竟在实践中有多少企业会用，也是个问号，毕竟址分麻烦。 二是如果企业有预缴税款，按要求应转入“应交税费—未交增值税”，不能抵其他3个应税项目，这就会造成一边预缴税款有剩余，另一边“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”3个科目仍有余额的现象发生，与增值税法规定不一致。 三是个别表达语焉不详，产生岐义。 岐义一：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。这里的“不需要将增值税的进项税额暂估入账”有二种理解。例如：企业购入原材料，价税合计117元，尚未取得发票，一种理解是按100暂估入账，不需要将17元进项暂估算入账，而是计入“应交税费—待认证进项税额”。第二种理解是按117暂估入账，不需要将17暂估计入“应交税费—待认证进项税额”。 从其后续表达看，“下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。”笔者认为应该是第二种理解。 岐义二：房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。这里所说的纳税义务发生有二解，一是与预交税款相关的房地产正式产生纳税义务时才可以转。二是只要房地产企业产生纳税
第四章主要经济业务事项账务处理 一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定答案的编号，用英文大写 字母填入括号内) 1．利润分配结束后，利润分配”总分类科目所属的明细分类科目中只有()有余额。“B．其他转入A．提取盈余公积Dc．应付利润．未分配利润 )。2．下列属于“营业外支出”科目核算内容的是( A．行政管理人员的工资B．各种销C．借款的利息D．非常损失售费用 )。3．下列项目中，影响营业利润的因素是( A．营业外收入B．所得税费用C．管理费用D．营业外支出 4．某一般纳税企业购人不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价40000元，增值税6800元， )元。账价值为(元，保险费600元。则该设备的人另支付运杂费1200A．41800B．48600 C．48000D．41200 5．某一般纳税企业购人材料一批，取得的增值税专用发票注明：买价150000元，增值税25500元，另支付运 杂费1000元，其中运费800元(可抵扣增值税税率为7％)。则该材料收到时的人账价值为()元。 D．176500151000C．150744A．150944B．6．某企业购买材料一批，买价3000元，增值税进项税额为．510元，运杂费200元，开出商业汇票支付，但材 料尚未收到，应贷记()科目。 C．银行存款D．应A．原材料付票据B．材料采购 7．当企业不设置“预付账款”科目时，预付)核算。货款时应通过( A．应收账款的借方B．应收账款的方D．应付账款的贷贷方C．应付账款的借方 8．某一般纳税企业购入甲材料800千克、乙材料600千克，增值税专用发票上注明甲材料的买价为16000元， 乙材料的买价为18000元，增值税为5780元。甲、乙材料共同发生运杂费4480元，其中运费4000元，运费 中允许抵扣的增值税进项税额为280元。企业规定按甲、乙材料的重量比例分配采购费用。则甲材料应负担 的运杂费为()元。 B．2560C．2240D．A．24002000 )科目。9．某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费1560元，应借记( A．管理费用B．制造费用C．财务费用D．销售费用 )科目。10．某企业为生产车间机器设备计提折IH5800元，应借记( A．制造费用B．生产成本c．管理费用D．库存商品 11．某企业月初甲产品在产品成本为7800元，本月为生产甲产品投入生产费用18000元，月末有在产品成本 为6200元，则本月完工入库甲产品成本为()元。 1800D．1．．．A25800B18000C19600资工人的工产元，要求按照生24000用费生制造车间发品，本月一产两种B、A产生车间月份一8业．某企12．
《基础会计》阶段复习 第五章企业主要经济业务的核算 一、单项选择题 1．“固定资产”账户用来核算和监督企业固定资产的哪个方面（ A ） A 原有价值 B 增减变动 C 结存情况 D 增减变动及结存情况 E 折余价值 F 净值 2.股份有限公司溢价发行股票时，实际收到的款项超过股票面值总额的数额，计入哪一科目进行核算（ C ） A实收资本 B 短期借款 C资本公积 D盈余公积 E本年利润 F利润分配 3．预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而并入（ A ） A 应付账款 B 预收账款 C 应收账款 D 其他应收款 E 其他应付款 F 应收票据 4.“累计折旧”账户按照会计要素分类属于（ A ） A 资产类账户 B 损益类账户 C 负债类账户 D 成本类 E 所有者权益 F 收入类 5．“制造费用”账户按照会计要素分类属于（ D ） A 资产类账户 B损益类账户 C负债类账户 D成本类账户 E所有者权益 F费用类6．“生产成本”账户的期末借方余额表示（ C ） A生产成本的增加数 B生产费用总和 C未完工的在产品和半产品的成本 D完工产品的实际成本 E生产成本的减少数 F完工转出产品的实际成本 7．企业收到包装物退回的押金，已存入银行，借方应记的账户是（ C ） A管理费用 B营业费用 C借记银行存款 D其他业务收入 E借记库存现金 F其他应收款—备用金 8．企业为职工垫付医药费，从该职工的工资扣回时，不考虑其他账户，应（ C ） A借记应付福利费 B贷记应付福利费 C借记应付职工薪酬 D贷记应付职工薪酬 E借记库存现金 F借记其他应收款 9．企业用现金购买办公用品一批，不考虑其他账户，应（ B）账户 A借记库存现金 B贷记库存现金 C借记预付账款 D贷记预付账款 E借记银行存款 F贷记银行存款 10．采购员预借差旅费，企业财会部门以现金付讫，除贷方外，应借记（B ）科目。 A其他应付款 B其他应收款 C管理费用 D销售费用 E应收账款 F其他应收款 11．下列哪一项不应在“其他应付款”中核算（ D） A应付租入包装物的租金 B经营租入固定资产的应付租金 C出粗包装物收取的押金