审计(2016) 第六章审计工作底稿课后作业
一、单项选择题
1.
以下关于审计工作底稿的表述中，不正确的是（）。
A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录
B.审计证据是审计工作底稿的载体
C.审计工作底稿是出具审计报告的基础
D.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程
2.
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论等。其中，有经验的专业人士可以不具备的特质是（）。
A.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
B.了解审计过程
C.了解被审计单位所处的经营环境
D.在会计师事务所长期从事审计工作
3.
以下有关审计工作底稿的说法中，不正确的是()。
A.注册会计师获取的每个与审计结论相关的可靠审计证据都应当记录于审计工作底稿
B.每张工作底稿都能直接为财务报表是否存在重大错报提供证据
C.审计工作底稿是注册会计师对财务报表出具审计报告的基础
D.审计工作底稿能为注册会计师是否遵循了审计准则提供证据
4.
在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。
A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果
B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形
C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形
D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿
5.
以下针对以电子形式存在的工作底稿的说法中，不正确的是()。
A.以电子形式存在的工作底稿应当能转换成纸质形式的工作底稿
B.转换成纸质形式后，无须单独保存以电子形式存在的工作底稿
C.转换成纸质形式后，仍应单独保存以电子形式存在的工作底稿
D.以电子形式存在的工作底稿应与纸质形式的工作底稿一并归档
6.
在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）。
A.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性
B.识别出的例外事项的性质和范围
C.拟实施审计程序的性质
D.编制审计工作底稿使用的文字
7.
下列关于影响审计工作底稿的格式、要素和范围的因素的说法中，不正确的是（）。
A.对业务复杂的被审计单位进行审计形成的工作底稿通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多
B.有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式和范围上是不同的
C.无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计工作底稿中
D.审计证据的重要程度会影响审计工作底稿的格式、内容和范围
8.
以下关于识别特征的说法中，不正确的是（）。
A.识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志
B.识别特征因测试的项目或事项不同而不同
C.对识别特征的记录，可以反映项目组履行职责的情况
D.审计程序的性质不会影响到识别特征
9.
对于某一具体项目或事项而言，识别特征的最主要的特点是（）。
A.多样性
B.广泛性
C.唯一性
D.完整性
10.
在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（）。
A.销售发票的开具人
B.销售发票的编号
C.销售发票的金额
D.销售发票的付款人
11.
根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。
A.对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察的过程作为主要识别特征
B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C.对运用系统化抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
12.
注册会计师应当记录针对重大事项如何处理不一致的情况，下列相关说法中，错误的是（）。
A.记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况有助于注册会计师关注这些不一致
B.记录针对重大事项如何处理不一致的情况，有助于注册会计师执行必要的审计程序以恰当解决这些不一致
C.注册会计师应当保留导致这些不一致情况的不正确的审计工作底稿，以反映审计过程
D.如果项目组成员和被咨询人员的不同意见涉及重大事项，则注册会计师应当记录该事项的解决情况
13.
下列各项中，不属于在归档期间对审计工作底稿作出的事务性的变动的是（）。
A.删除被取代的审计工作底稿
B.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进项讨论并达成一致意见的审计证据
C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
D.在审计报告日后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果
14.
下列各项中，属于审计完成阶段工作底稿的是（）。
A.审计报告和经审计的财务报表
B.审计工作完成情况核对表
C.总体审计策略
D.有关控制测试工作底稿
15.
ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表的审计工作，在审计中因客观事由中止了审计，导致审计工作未能完成，则下列对于审计工作底稿归档的相关说法中，正确的是（）。
A.不需要归档审计工作底稿
B.在审计业务中止后30天内归档
C.在审计业务中止后60天内归档
D.在审计业务中止后90天内归档
16.
B注册会计师对乙公司20×5年度财务报表出具审计报告的日期为20×6年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×6年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。
A.20×6年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工
B.20×6年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×5年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×5年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
C.20×6年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×5年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D.20×6年5月20日，乙公司收回一笔20×4年已经注销的应收账款，金额为1000万元
17.
如果20×6年4月20日归档的X公司20×5年度财务报表审计工作底稿中包含
了一部分已于20×4年3月20日归档的工作底稿，则()。
A.所包含的以前年度工作底稿应从20×4年3月20日起至少保管10年
B.20×4年3月20日归档的全部工作底稿都应从20×6年4月20日起计算保管期
C.所包含的以前年度工作底稿应从20×6年4月20日起至少保管10年
D.20×6年4月20日归档的全部工作底稿都应从20×4年3月20日起计算保管期
18.
下列关于对审计工作底稿的归整和保存的表述中，正确的是（）。
A.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
C.如果注册会计师未能完成审计业务，则可以不保存审计工作底稿
D.即使注册会计师未能完成审计业务，也应当对审计工作底稿的归档期限作出限制
19.
下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。
A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内
B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内
C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内
二、多项选择题
1.
下列属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。
A.能够提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础
B.为证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作提供证据
C.便于会计师事务所按照质量控制准则规定，实施质量控制复核与检查
D.作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础
2.
注册会计师编制审计工作底稿除了主要目的外，还可以实现其他目的，下列有关其他目的的说法正确的有（）。
A.有助于项目组计划和执行审计工作
B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
C.便于项目组说明其执行审计工作的情况
D.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任
3.
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解（）。
A.实施审计程序的结果
B.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围
C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断
D.获取的审计证据
4.
下列关于审计工作底稿存在形式的相关说法中，正确的有（）。
A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在
B.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档
C.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，只要保存完整，不必考虑是否能够转换成纸质形式的审计工作底稿
D.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档时，不需要单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿
5.
会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，其目的有（）。
A.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员
B.在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性
C.防止未经授权改动审计工作底稿
D.禁止会计师事务所项目组成员以外的人接触审计工作底稿
6.
下列各项中，不属于审计工作底稿内容的有（）。
A.存在印刷错误或其他错误而作废的文本
B.反映不全或初步思考的记录
C.已被取代的审计工作底稿的草稿
D.风险评估结果修改前的记录
7.
审计工作底稿可能包括的内容有（）。
A.总体审计策略和具体审计计划
B.重复的文件记录
C.分析表和问题备忘录
D.被审计单位文件记录的摘要或复印件
8.
审计工作底稿通常包括的内容有（）。
A.询证函回函
B.管理建议书
C.与被审计单位律师的沟通文件
D.项目组内部的会议记录
9.
每一张审计工作底稿应当包括的内容有（）。
A.被审计单位的名称
B.审计项目的名称
C.资产负债表日
D.底稿覆盖的会计期间
10.
通常，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素可能有（）。
A.审计工作底稿的标题
B.审计过程记录
C.审计结论
D.编制者姓名及其编制日期
11.
在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。
A.高级管理人员舞弊
B.异常或超出正常经营过程的重大交易
C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项
12.
注册会计师将分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，以下关于重大事项概要的理解，正确的有（）。
A.重大事项概要有助于注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响
B.重大事项概要有助于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项
C.重大事项概要包括识别的重大事项，但不包括其如何得到解决
D.重大事项概要属于审计工作底稿的组成部分
13.
如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中正确的有（）。
A.应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况
B.记录如何解决不一致的情况时，应当保留不正确的审计工作底稿
C.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息
D.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见
14.
在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录的内容有（）。
A.项目质量控制复核人员及其复核的日期
B.测试的具体项目或事项的识别特征
C.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期
D.审计工作的复核人员及复核的日期和范围
15.
在记录审计过程时，注册会计师应当特别注意的几个重点方面包括（）。
A.具体项目或事项的识别特征
B.重大事项及相关重大职业判断
C.审计标识及其说明
D.针对重大事项如何处理不一致的情况
16.
典型的审计档案结构包括()。
A.沟通和报告相关工作底稿
B.审计完成阶段工作底稿
C.审计计划阶段工作底稿
D.进一步审计程序工作底稿
17.
下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（）。
A.在归档期间废弃被取代的审计工作底稿
B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
D.在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的底稿
18.
在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有（）。
A.注册会计师实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分
B.财务报表日后，被审计单位发生重大诉讼
C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序
D.审计报告日后，发现例外情况，导致注册会计师得出新的结论
19.
在审计工作底稿归档后，注册会计师认为有必要修改或增加审计工作底稿，应在审计工作底稿中记录的事项包括（）。
A.修改或增加审计工作底稿的理由
B.修改或增加审计工作底稿形成的新的审计结论
C.修改或增加审计工作底稿的时间和人员
D.复核审计工作底稿的时间和人员
20.
对被审计单位的生成的订购单进行细节测试，注册会计师记录的识别特征通常包括（）。
A.订购单的日期
B.供货商
C.订购单的编号
D.订购单的金额
三、简答题
1.
A注册会计师负责对甲公司2015年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A注册会计师的相关观点如下：
（1）在归整审计档案时，注册会计师删除了关于存货减值准备审计工作底稿的初稿。
（2）甲公司的风险投资部经理H虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，A注册会计师认为H属于有经验的专业人士。（3）注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。
（4）如果针对甲公司在2015年度承接了财务报表审计业务，同时也承接了甲公
司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不同，应于较晚的业务报告日起至少保存十年。
（5）A注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.
A注册会计师负责对甲公司2015年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。
（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。
（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。
（4）审计报告日期为2016年4月18日。A注册会计师于2016年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2016年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。
（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。
（6）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3.
甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委托B注册会计师负责甲公司2015年度财务报表审计业务，在执行审计工作的过程中，B注册会计师对与审计工作底稿相关的事项的处理或观点如下：
（1）B注册会计师认为编制审计工作底稿有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任。
（2）为了便于复核，B注册会计师将以电子形式存在的审计工作底稿转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。同时为了遵循保密原则，B注册会计师删除了电子形式的审计工作底稿。
（3）B注册会计师认为问题备忘录和核对表只是审计过程中一些汇总和分析手段，并不能构成审计结论和审计意见的支持性证据，因而不属于审计工作底稿应当包括的内容。
（4）审计工作底稿中的每张表或记录都应当有一个索引号。
（5）B注册会计师认为如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，则可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出B注册会计师的观点或做法是否正确。
如不正确，请简要说明理由。
答案解析
一、单项选择题
1. 【答案】 B
【解析】
审计工作底稿是审计证据的载体，选项B错误。
【知识点】审计工作底稿的含义
2. 【答案】 D
【解析】
有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（l）审计过程；（2）相关法律法规和审计准则的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。因此D错误。
【知识点】审计工作底稿的编制要求
3. 【答案】 B
【解析】
选项B不正确：有些工作底稿并不能为财务报表是否存在重大错报提供直接证据。例如，与审计计划相关的工作底稿就无法直接证实财务报表是否存在重大错报。
【知识点】审计工作底稿的编制目的
4. 【答案】 D
【解析】
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。
【知识点】审计工作底稿的性质
5. 【答案】 B
【解析】
按规定，电子形式存在的工作底稿转换成纸质工作底槁后，与其他纸质工作底稿一并归档，并单独保存电子形式的工作底稿。
【知识点】审计工作底稿的性质
6. 【答案】 D
【解析】
确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。
【知识点】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
7. 【答案】 C
【解析】
注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，选项C不正确。
【知识点】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
8. 【答案】 D
【解析】
识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。
【知识点】审计工作底稿的要素
9. 【答案】 C
【解析】
对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，所以选项C正确。
【知识点】审计工作底稿的要素
10. 【答案】 B
【解析】
销售发票的编号一般具有唯一性，选项B正确。
【知识点】审计工作底稿的要素
11. 【答案】 B
【解析】
选项A，对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察的过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征；选项C，针对系统化抽样的审计程序，注册会计师可能通过记录样本来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；选项D，应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
【知识点】审计工作底稿的要素
12. 【答案】 C
【解析】
对如何解决不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项C错误。
【知识点】审计工作底稿的要素
13. 【答案】 D
【解析】
选项D属于审计工作底稿归档后的变动。
【知识点】审计工作底稿归档工作的性质
14. 【答案】 B
【解析】
选项A属于沟通和报告相关的工作底稿；选项C属于审计计划阶段的工作底稿；选项D属于进一步审计程序的工作底稿。
【知识点】审计档案的结构
15. 【答案】 C
【解析】
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
【知识点】审计工作底稿归档的期限
16. 【答案】 C
【解析】
选项AD，属于在审计报告日后发生的事项，不属于审计年度的期后事项，注册会计师无需实施新的或追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿；选项B，虽然该诉讼案件发生在20×5年，而乙公司已对其作出充分披露，由于该案件在财务报表报出后结案，注册会计师无需实施新的或追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。
【知识点】审计工作底稿归档后的变动
17. 【答案】 C
【解析】
对于后来年度引用的以前年度工作底稿，应与后来年度审计档案一起计算保管期限。
【知识点】审计工作底稿的保存期限
18. 【答案】 D
【解析】
审计工作底稿归档后，如果有需要变动审计工作底稿的情形，那么应当修改或增加审计工作底稿，选项A错误；将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论，选项B错误；如果注册会计师未能完成审计业务，也应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿保存至少10年，选项C错误。
【知识点】审计工作底稿归档后的变动,审计工作底稿的保存期限
19. 【答案】 A
【解析】
完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
【知识点】审计工作底稿归档的期限
二、多项选择题
1. 【答案】 A, B, C
【解析】
注册会计师实施的风险评估程序，是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，所以选项D不正确。其余三个选项均属于编制审计工作底稿的目的。
【知识点】审计工作底稿的编制目的
2. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
注册会计师编制的审计工作底稿的其他目的除了以上四点外，还包括便于会计师事务所按照质量控制准则的规定，实施项目质量复核与检查、便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
【知识点】审计工作底稿的编制目的
3. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据（选项A、D）；（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断（选项C）。
【知识点】审计工作底稿的编制要求
4. 【答案】 A, B
【解析】
以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项C 错误；在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项D错误。
【知识点】审计工作底稿的性质
5. 【答案】 A, B, C
【解析】
设计和实施的适当控制应可以允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿，选项D错误。
【知识点】审计工作底稿的性质
6. 【答案】 A, B, C
【解析】
草稿、错误的文本和反映不全或初步思考的记录等不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此通常无需保留这些记录，选项ABC正确；风险评估结果的修改反映了审计过程，构成审计结论和审计意见的支持性证据，无论修改前的
记录，还是修改后的记录，均应当保存。
【知识点】审计工作底稿的性质
7. 【答案】 A, C, D
【解析】
审计工作底稿通常不包括重复的文件记录，选项B错误。
【知识点】审计工作底稿的性质
8. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
四个选项均正确。
【知识点】审计工作底稿的性质
9. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
四个选项均正确。
【知识点】审计工作底稿的要素
10. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
四个选项均正确，除了四个选项外，审计工作底稿的要素还可能包括审计标识及其说明，索引号及编号，复核者姓名及复核日期，其他应说明事项。
【知识点】审计工作底稿的要素
11. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
重大事项通常包括：（l）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。
【知识点】审计工作底稿的要素
12. 【答案】 A, B, D
【解析】
重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引，选项C不正确。
【知识点】审计工作底稿的要素
13. 【答案】 A, C, D
【解析】
记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留
不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。
【知识点】审计工作底稿的要素
14. 【答案】 B, C, D
【解析】
并不是所有的审计项目都需要项目质量控制复核，只有在需要项目质量控制复核的情况下，才需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期，所以选项A不正确。
【知识点】审计工作底稿的要素
15. 【答案】 A, B, D
【解析】
审计标识及其说明属于审计工作底稿的要素，并不属于记录审计过程中应当特别注意的重点方面，选项C不正确。
【知识点】审计工作底稿的要素
16. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
典型的审计档案结构包括五个部分：①沟通和报告相关工作底稿；②审计完成阶段工作底稿；③审计计划阶段工作底稿；④特定项目审计程序表；⑤进—步审计程序工作底稿。
【知识点】审计档案的结构
17. 【答案】 A, B, D
【解析】
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动的情形主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程
序也是有效程序，选项C错误。
【知识点】审计工作底稿归档工作的性质
18. 【答案】 A, C, D
【解析】
注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分（选项A）。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论（选项C和选项D）。
【知识点】审计工作底稿归档后的变动
19. 【答案】 A, C, D
变动审计工作底稿的记录要求：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的理由。
【知识点】审计工作底稿归档后的变动
20. 【答案】 A, C
【解析】
注册会计师可能以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。
【知识点】审计工作底稿的要素
三、简答题
1. 【答案】
（1）恰当。
（2）不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。
（3）恰当。
（4）不恰当。应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
（5）恰当。
【解析】
【知识点】审计工作底稿归档的期限
2. 【答案】
（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
（2）恰当。
（3）恰当。
（4）不恰当。应当在审计报告日后六十天内将审计工作底稿归整完成，即2016年6月17日前完成归档。
（5）恰当。
（6）不恰当。在完成最终归档后，不应在规定的保管期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
【解析】
【知识点】审计工作底稿的保存期限
3. 【答案】
（1）正确。
（2）不正确。需要在归档纸质审计工作底稿的同时，单独保存电子形式存在的审计工作底稿。
（3）不正确。审计工作底稿的内容通常包括问题备忘录和核对表。
（4）正确。
（5）正确。
【知识点】审计工作底稿的形式与内容
《内部审计》课程 小 组 作 业 （一） 作业名称：内部审计工作底稿案例分析 所在班级： 任课教师：周晓珺 小组成员学号及姓名（带*为小组长）： 作业时间： 2014.4.3 作业成绩：
【案例】 东方公司的内部审计机构——审计室根据2005年度的审计计划安排对其所属的东方装备厂进行了内部审计。对本审计项目的审计，审计室王处长介绍，内部审计人员从审计计划到审计实施到报告阶段的所有审计工作底稿，在审计项目完成后，进行了及时的归类整理并归档。其中两份审计工作底稿如下所示： 内部审计工作底稿
内部审计工作底稿 被审计单位：东方装备厂 要求： 1、根据审计工作底稿准则的要求，编制审计工作底稿的目的有哪些？请据此分析东方公司审计室装备厂审计组编制的审计工作底稿的目的是否全面？ 答： ①审计工作底稿准则如下： 第一条为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用和管理，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称审计工作底稿，是指审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。 第三条审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全部过程，并记录与审计结论或者审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据。审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。 第四条审计工作底稿应当包括下列内容： （一）被审计单位的名称； （二）审计事项； （三）实施审计期间或者截止日期； （四）实施审计过程记录； （五）审计结论或者审计查出问题摘要及其依据； （六）索引号及页次；
部审计文书、工作底稿本 一、计划类底稿 （一）年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度部审计工作，更好地发挥部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下，……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规财务报表审计，……以促进健全部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 （一）财务报表审计 某商贸、某零售和某酒店200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合，…… （二）经济责任审计 某商贸总经理某、某零售总经理某、某酒店总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 （三）经营和管理审计
某商贸200×年度经营情况审计、某酒店和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施。…… （四）部控制评审 某零售、集团公司企划部和营销部的部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。部控制评审的重点是控制执行是否有效，…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施。…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施。…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和部审计师少的矛盾，严格按照部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。
银行内部审计具体规范第4号 ——审计工作底稿 规范 第一条为了规范审计工作底稿的编制、使用及管理，根据《银行内部审计工作办法》，制定本规范。 第二条本规范所称审计工作底稿，是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 第三条审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。综合类工作底稿是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序，逐项逐事编制形成的审计工作底稿。备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 第四条审计工作底稿的主要要素是： （一）被审计单位名称； （二）审计项目或审计事项名称； （三）审计项目或审计事项反映的时点或期间； （四）编制者的姓名及编制日期； （五）页次； （六）审计过程记录； （七）审计评价或审计结论； （八）其他应说明的事项。 第五条审计工作底稿中的审计过程记录主要包括： （一）实施具体审计程序的记录及资料； （二）审计测试评价的记录； （三）审计人员的判断、评价、处理意见和建议； （四）其他与审计事项有关的记录和证明材料。 第六条常用审计工作底稿包括： （一）与被审计单位审计事项有关的法律文件、合同、协议、会议记录、往来函件、公证书、鉴定资料等的原件、复制件或摘录件； （二）被审计单位的会计报表或业务报告； （三）实施具体审计程序的记录和资料； （四）审计报告或审计建议书底稿； （五）其他有关的审计资料。 第七条编制审计工作底稿应当做到内容完整、真实，重点突出，如实反映被审计单位的情况，以及审计方案编制和实施的情况。审计工作底稿不得被擅自删减或修改。 第八条编制审计工作底稿应当做到观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹清晰，格式规范、标识一致；审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必须准确无误、前后一致；相关的证明材料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。 第九条相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时应
****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定（试行） 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作，保证审计工作质量， 提高审计工作效率，依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度，结合集团实际，制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程，包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据，并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同，可分为： (一)审计计划阶段工作底稿： 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等，一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解，在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工，以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿： 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿，以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素： (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方，若被审计单位为下属公司，则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型，如：财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实 质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项，如：现金、银 行存款等。
{财务管理内部审计}审计证据与审计工作底稿讲义
环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。 二、审计证据的特性 审计证据的充分性是针对于证据的数量而言的；审计证据的适当性是针对于证据的质量而言的。 （一）审计证据的充分性（数量特性） 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。但审计证据的数量不是越多越好，足够就行了。判断审计证据是否充分，应当考虑下列因素： 1、审计风险。 注册会计师对被审计单位估计的固有风险和控制风险水平与所需的审计证据数量成正向关系。固有风险和控制风险具体又受下列因素影响：①项目的性质、②内部控制的性质和强弱、 ③业务经营性质、④管理当局的可信赖程度。⑤财务状况、⑥时常更换会计师事务所。 2、具体审计项目的重要程度。 越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。 4、审计过程中是否发现错误或舞弊。 一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。
5、审计证据的类型与获取途径 所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。 6、获取证据的成本。 注册会计师在获取证据时，可以考虑成本效益原则。在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，注册会计师如无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。7、总体规模与特征。总体越大，证据越多，但不成比例变动。 （二）审计证据的适当性。（质量特性） 适当性是指相关性和可靠性。审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的相关性越强，可靠程度越高，所需审计证据的数量就越少。即审计证据的质量会影响审计证据的数量。（1）审计证据的相关性。 注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定管理当局所认定的事项。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。 注册会计师采用符合性测试和实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项：
附录7 部审计文书及工作底稿 本部分包括：计划类底稿（3种）、通知类底稿（4种）、证据类底稿（16种）、结果类底稿（8种）。 一、计划类底稿（年度计划、项目审计计划、审计方案）（一）年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度部审计工作，更好地发挥部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规财务报表审计……以促进健全部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 （一）财务报表审计 某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合…… （二）经济责任审计 某商贸有限责任公司总经理某、某零售有限责任公司总经理某、某酒店总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责
任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 （三）经营和管理审计 某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施…… （四）部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。部控制评审的重点是控制执行是否有效…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和部审计师少的矛盾，严格按照部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 200×年度审计项目计划安排表
进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)
进一步审计程序工作底稿格式范例 为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。 本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。 本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。 一、背景资料 被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。 在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：
风险的性质 识别的重大错报风险重大错 报 风险水相关账户 及列 相关认定 为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。 同时，管理层为扩收入发生、截止和 准确性 高 应收账款存在、计价和 分摊 高 坏账准备坏账准备的 计价 和分摊 高管理费用 -坏 管理费用-坏 账的准确性 高 二、进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）] 进一步审计程序表 交易类别：[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至20×1年12月31日止] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字： 编制人：[AA] 日期：[20×2年2月6日] 复核人[如项目经理/项目 负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日] 项目质量控制复核人（如适 用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日] ①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会 计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。
附录7 内部审计文书及工作底稿 本部分包括：计划类底稿（3种）、通知类底稿（4种）、证据类底稿（16种）、结果类底稿（8种）。一、计划类底稿（年度计划、项目审计计划、审计方案） （一）年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度内部审计工作，更好地发挥内部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度内部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善内部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规范财务报表审计……以促进健全内部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 （一）财务报表审计 某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店有限公司200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合……（二）经济责任审计 某商贸有限责任公司总经理李某、某零售有限责任公司总经理赵某、某酒店有限公司总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理刘某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期 间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 （三）经营和管理审计 某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施……
{财务管理内部审计}内部审计文书工作底稿范本
某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施。…… （四）内部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的内部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。内部控制评审的重点是控制执行是否有效，…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施。…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施。…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限内提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和内部审计师少的矛盾，严格按照内部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 200×年度审计项目计划安排表
（二）项目审计计划 某公司200×年度财务报表项目审计计划 根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定和审计部200×年度审计计划，编制本项目计划。 （一）审计目标和范围 1.审计目标：通过对某公司200×年度财务报表的审计，提出建立健全内部控制制度的建议，为进一步规范公司治理结构、促进企业健康发展和增值服务。 2.审计范围：200×年度财务报表，包括200×年度资产负债表、利润表、现金流量表、权益变动表及其附注。 （二）重要性和审计风险的评估 1.重要性水平：以总资产的0.5%为会计报表层次的重要性水平，并按此比例确定账户或交易层次的重要性水平…… 2.审计风险：因内部控制不够健全，审计风险评估为较高水平……
第五章 清产核资专项审计工作底稿模板 5．1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案 一、公司差不多情况 1、历史沿革： 2、行业特点： 3、经营范围： 4、经营规模： 二、前期调查目的 1、了解公司差不多情况； 2、布置公司清产核资前期预备工作； 3、制订清产核资具体实施方案，确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。 三、前期调查范围 1、调查单位范围 抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。依照上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明
被抽查单位名称、时刻打算及抽查简要缘故讲明等。 2、调查时刻范围 要紧调查时刻截止日为200х年хх月хх日。（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。） 四、前期重点调查内容 1、公司历史演变过程、人员素养、会计核算方法、治理人员水平和生产特点等； 2、集团公司组织结构与清产核资范围； 3、报表合并方式及公司合并范围； 4、公司资产结构、规模； 5、长期投资核算方法及内容； 6、资产损失要紧分布会计科目、项目； 7、资产损失金额较大的公司的地理位置； 8、资产损失金额较大的公司行业分布情况； 9、重点会计项目（资产比重大或项目专门）分析； 10、重大资产价值情况了解； 11、关联方交易、往来初步统计； 12、200х年度及往常年度审计情况； 13、内部操纵水平了解； 14、有无账外资产及相关账务处理方法； 15、其他重大事项。
五、前期调查策略 1、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以电话或邮件形式实施沟通，猎取所需资料； 2、前期调查要紧以符合性测试或批阅形式进行，对特不重大问题适当进行实持性测试。 六、前期调查方式 1、发放表格：公司组织结构、清产核资范围、资产结构、规模、长期投资明细、损失项目了解、重大资产情况价值情况了解、关联方交易、往来统计及公司预备工作相应表格等等； 2、问卷调查：内操纵度了解、会计政策等； 3、索取文字资料：公司差不多资料、内控治理制度、往常年度审计报告、会计报表合并范围、方法及损失事项情况讲明等事项； 4、调查底稿：重要会计科目分析、重大问题测试等其他事项； 5、在进行问卷调查时要注意被调查对象的选择，确保调查结果的针对性和有用性。 七、其他重大事项 1、调查前将调查目标与被调查单位充分沟通，最大限度得到客户理解与支持； 2、调查内容统一性与侧重性（普遍性与专门性）； 3、了解客户对清产核资工作的理解及前期预备情况（确定会
请选择一家沪市或深市上市公司，试编写以下审计工作底稿：1、 初步业务活动程序表 被审计单位：西北轴承股份有限公司索引号：A 项目：初步业务活动财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：勇复核：某注册会计师 日期：2011-01-10 日期：2012-01-15 初步业务活动目标： 确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）审计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2、业务承接评价表 业务承接评价表 被审计单位：___西北轴承股份有限公司 __ 索引号：_____AB ________ 项目：_________业务承接评价____________ 财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：__勇 __ 复核：_____某注册会计师________ 日期：___2011-01-15_____________________ 日期：_______2012-01-20_____________ 1.客户法定名称：西北轴承股份有限公司 2.客户地址：银川市北京西路603号 电话：----------------------------------------- 传真：---------------------
电子信箱：网址： 联系人：孙志强 3.客户性质(国有/外商投资/民营/其他)：民营 4、客户所属行业、业务性质与主要业务： 西北轴承公司属于轴承行业，该公司主营各类滚动轴承的生产与销售。 5、最初接触途径（详细说明）： 1）本所职工推荐____ 2）外部人员引荐____________________________ 3）其他（要求详细说明）经浙江天马轴承股份有限公司介绍（本人假设的） 6、客户要求我们提供审计服务的目的及出具审计报告的日期： 目的：使广大潜在投资者相信该公司的财务报表的真实性与可靠性。日期2012年4月10日出具2011年的财务表表 7、治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：
审计工作底稿编制实务操作介绍－综合类工作底稿 一、综合类工作底稿的介绍 （一）综合类工作底稿在整个工作底稿中的地位 如果要对一本审计底稿进行审计、复核的话，入手之处肯定为“综合类工作底稿”，综合类工作底稿集中体现审计工作执行情况、执行结果，是所有审计工作底稿的灵魂、精髓。 （二）综合类工作底稿的分类介绍 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段，具体如下：
综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分，可以分为： 二、综合类工作底稿的特点及其重要性 综合类工作底稿的特点及其重要性为： （一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明； （二）客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任，明确客户（包括会计 人员）的责任需提供真实完整的会计资料，对客户的行为起到威慑及约束的作用，保证审计基础的真实性； （三）调查了解类的工作底稿，让注册会计师能够迅速了解客户的基本情况、控制环境、关 联交易等会计经营活动，从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务； （四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既能够提醒注册会计师 必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又能够让查看审计工作底稿的人快速了解公司的重大事项； 客户承诺、声 明类工作底稿 分析复核类工作底稿 内部流转类工作底稿 审计情况总结 类工作底稿 特殊、重大会 计事项审计类 调查了解类工 作底稿 综合类审计 工作底稿
（五）审计情况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计情况的归纳汇总，又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速的了解公司最终审计调整及审定报表情况； （六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量的质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展的顺利、严密。 三、综合类工作底稿的分类介绍 （一）所有审计程序完成情况的综合类工作底稿 综合审计程序（索引号Z1） １、底稿主要内容、编制目的介绍： 该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完成情况，详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成的底稿索引。该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后，最终完成的工作底稿；该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行情况。 ２、编制该底稿时候需要注意事项： （１）回答审计步骤“适用与否”要明确、清晰，必要时候可以用简短语言表达该审计步骤的适合情况，记录相应的工作底稿索引要清晰、完整。 （２）该底稿编制时间是在完成所有审计工作底稿之后，是最终完成的审计工作底稿。但是需要在审计开始之前、审计过程之中不断阅读各阶段的审计步骤指引，可以帮助、提醒、敦促审计人员按照审计规范步骤进行操作。 （二）预备调查阶段综合类工作底稿 1、业务风险和环境控制的调查问卷（索引号Z2） （１）底稿主要内容、编制目的介绍： 该调查问卷主要询问有关业务风险和控制环境各种情况的各种问题，主要是通过问卷形式的调查达到了解目标客户的审计目的、经营环境、经营活动、公司治理及控制环境、财务状况、管理当局诚信度以及内控情况等。一般情况下,项目经理应在接受业务委托前填写本调查表,经主任（副主任）复核。主任（副主任）据此及其他有关考虑确定是否接受业务委托。 （２）编制该底稿时候需要注意事项： ①实际工作中,是否接受业务委托要等到签订业务约定书时才能最后确定,因此本调查表的填写应以截止最近日期所获取的资料及了解的信息为依据。 ②项目经理在对本调查表所列的调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。 ③若接受委托后，在执行审计业务过程中发现原对问卷所作回答与实际情况不相符的情况，项目经理应及时修正对客户的概略性评价并报告主任（副主任）。
附录7内部审计文书及工 作底稿 -标准化文件发布号：（9556-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-
附录7 内部审计文书及工作底稿 本部分包括：计划类底稿（3种）、通知类底稿（4种）、证据类底稿（16种）、结果类底稿（8种）。 一、计划类底稿（年度计划、项目审计计划、审计方案） （一）年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度内部审计工作，更好地发挥内部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度内部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善内部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规范财务报表审计……以促进健全内部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 （一）财务报表审计 某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店有限公司200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合…… （二）经济责任审计 某商贸有限责任公司总经理李某、某零售有限责任公司总经理赵某、某酒店有限公司总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理刘某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实
施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 （三）经营和管理审计 某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施…… （四）内部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的内部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。内部控制评审的重点是控制执行是否有效…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限内提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和内部审计师少的矛盾，严格按照内部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 2
XX 公司内部审计部门岗位职责 一、审计主管职责 1、根据公司整体战略规划，拟定并完善内部审计制度和流程，制定审计计划； 2、根据年度审计工作计划，组织进行公司各项审计； 3、拟定审计方案，起草审计报告和管理建议书等审计文书； 4、及时发现公司潜在问题和风险，提出改进意见； 5、出具内部审计报告，将审计结果上报公司领导； 6、检查公司财务及相关部门审计意见的执行情况； 7、负责审计过程中与相关部门的协调和沟通； 8、配合公司聘请的外部审计机构，全面负责公司内、外部财务审计工作； 9、跟踪监控公司的财产和资金使用情况、流程运行状况，分析资产报表，判断企业运行效率，及时发现风险并提出改进建议； 10、熟练使用各种财务软件，各种办公软件； 二、审计专员职责 1、在部长领导下，按照国家审计法规、公司财会审计制度的有关规定，负责拟订公司具体审计实施细则，在上级批准后组织执行，监督公司各部门及下属单位对各项财经规章制度的执行。 2、控制、考核、纠正下属单位偏离公司整体财务目标计划的行为。
3、负责或会同其他部门查处公司内滥用职权、有章不循、违反财务制度、贪污挪用财物、泄密、贿赂等行为和经济犯罪的情况。 4、协助政府审计部门和会计师事务所对公司的独立审计活动。 5、定期或不定期地进行必要的专项审计、专案审计和财务收支 审计。 6、负责或参与对公司重大经营活动、重大项目、重大经济合同 的审计活动。 7、负责对所有涉及的审计事项，编写内部审计报告，提出处理 意见和建议。 8、负责做好有关审计资料的原始调查的收集、整理、建档工 作，按规定保守秘密和保护当事人合法权益。 9、完成总经理和财务部部长临时交办的其他任务。 三、审计助理职责 1、负责公司月度例行审计工作、对常规业务实施具体稽核，分析运营环节财务数据，跟进及反馈异常事项的处理结果； 2、按照年度项目审计计划，开展以经济业务为主的内部控制制度审计、各运营环节的成本管理审计等，寻求薄弱点，提出改善建议； 3、协助完成审计报告的撰写及发现问题的整改落实； 4、完成上级领导交办的其他事项。 篇二：内审人员工作职责（修）铜化集团内部审计人员岗位 职责（修订稿）
TopiC A-7 复核工作底稿 7.1 在工作底稿编制完成后，一旦条件可行，就要对工作底稿实施复核程序。对工作底稿进行复核的目的是保证：（1）所有必要的业务程序均已完成；（2）记载的内容恰当地 支持了最终审计报告。 7.1.1对工作底稿充分性的检查，就是要检查工作底稿是否全面地记录了审计目标和方法，使一名新审计师，从工作中的任何一个阶段人手，都能够通过工作底稿充分理解业务过 程，得出一致的结论。 7.1.2首席审计执行官对工作底稿的复核负有全面责任，他（她）既可以直接完成复核 工作，也可以委派内部审计部门中有经验的职员来完成这项工作。除了保证按照高标准质量 要求完成业务工作之外，工作底稿复核还可以使首席审计执行官或其委派的人评估每位内部审计师目前具备的业务能力，并针对存在的问题提出有关未来发展的要求。 7.1.3复核人员需要确定工作底稿是否能够充分支持审计发现、审计结论以及审计建议，具体地说，需要确定： ?内部审计师遵循了业务工作程序； ?内部审计师遵守了所收到的特定指令要求； ?工作底稿反映出内部审计师实施了可接受的业务； ?在充分考虑得到证实的信息资料前提下，内部审计师作出的结论是充分的； ?内部审计师完成了所有的计划步骤； ?内部审计师向审计业务客户（被审计单位）就审计发现、结论和建议作出了说明，并且这些探讨过程得到了记录，争议得到了解决； ?内部审计师遵守了有关工作底稿编制指南。 7.2 《实务公告》规定内部审计师应该提供复核工作底稿的证据。 通常来说，可以利用下列方法来实现这一要求： ?复核结束后，由复核人员在每一张工作底稿上签字并注明复核日期； ?编制已接受复核的工作底稿清单； ?编制说明复核性质、范围和结果的复核备忘录，或者编制说明电子工作底稿软件的评估结果和认可度的复核备忘录。 复核备忘录是复核人员将复核过程中发现的问题记录下来而形成的。在整理复核记录时，内部审计师要注意保证工作底稿中包含能够证明复核中发现的问题已经得到解决的充分证据。关于复核记录的处置问题： ?可以作为复核人员发现问题的记录和作为解决问题所采取的步骤而保存下来，或在发
关于发布《审计工作底稿管理标准》的通知 一、为提高审计质量, 降低审计风险, 规范审计工作底稿, 统一对各类审计业务的底稿管理要求, 我们出台了《审计工作底稿管理标准》, 本标准自8月10日开始实施, 对于审计业务已完成, 尚未归档的审计底稿, 按本标准整理后归档, 对于和已归档的工作底稿, 按本标准进行规范。 二、为方便质量控制工作, 质控部设置了专用邮箱, 用以发布各类业务标准, 邮箱为”中天恒质量监控”的第一个拼音字头: 密码为: 654321 为方便业务人员随时下载业务所需要的标准, 该邮箱的邮件不能删除。 附件: 审计工作底稿管理标准
审计工作底稿管理标准 目录 审计工作底稿编制标准 ................................................. 错误!未定义书签。 一、底稿核查过程中发现的主要问题及审计工作底稿填制原则要求 ..................................................................................... 错误!未定义书签。 ( 一) 底稿核查过程中发现的主要问题 ................. 错误!未定义书签。 ( 二) 审计底稿标准的侧重点 ................................. 错误!未定义书签。 二、年度报表审计项目................................................ 错误!未定义书签。 ( 一) 年度报表审计底稿标准 ................................. 错误!未定义书签。 ( 二) 有关年度报表审计底稿的强调事项 ............. 错误!未定义书签。 三、基建竣工决算审计................................................ 错误!未定义书签。 四、清算审计................................................................ 错误!未定义书签。 ( 一) 清算审计的简介.............................................. 错误!未定义书签。 ( 二) 清算审计业务类底稿主要底稿结构 ............. 错误!未定义书签。 ( 三) 清算审计底稿归档必要件 ............................. 错误!未定义书签。 五、经济责任审计及财务收支审计 ........................... 错误!未定义书签。 ( 一) 业务类底稿的填制要求 ................................. 错误!未定义书签。 ( 二) 经济责任审计底稿归档要件 ......................... 错误!未定义书签。 六、其它专项审计........................................................ 错误!未定义书签。 ( 一) 其它专项审计对业务类底稿的原则要求 ..... 错误!未定义书签。 ( 二) 专项审计底稿的归档要件 ............................. 错误!未定义书签。