来料进料加工贸易的会计税务处理
一、基本概念
来料加工
来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。
进料加工
进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。
主要有以下一些特征：
1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。
2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。
3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。
4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。
二、保税料件仓库管理
1、实物管理
保税料件与非保税料件不能串料领用；
保税料件与非保税料件应当分仓库存储；
不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；
保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。
保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）
2、仓库帐簿管理
保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算；
不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算；
保税材料不能先出后进；
加工贸易手册间不能串换。
三、来料加工会计处理
1、科目设置
原材料--来料加工―手册号―XX料件
待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接材料
生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接人工
生产成本--来料加工―手册号-XX成品―制造费用
产成品--来料加工―手册号-XX成品
主营业务成本--来料加工―手册号-XX成品
2、会计核算
进口免税料件时
DR：原材料--来料加工―手册号―XX料件
CR:待转来料加工料件款
领用保税料件时
DR：生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接材料CR：直接材料--来料加工―手册号―XX料件
核算直接人工时
DR：生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接人工CR：应付工资
核算制造费用时
DR：生产成本--来料加工―手册号-XX成品--制造费用CR：制造费用―XX费用
结转产成品时
DR：产成品--来料加工―手册号-XX成品
CR：生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接材料生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接人工
生产成本--来料加工―手册号-XX成品--制造费用
结转销售成本
DR：主营业务成本--来料加工―手册号-XX成品
CR：产成品--来料加工―手册号-XX成品
调整主营业务成本
DR：待转来料加工料件款
CR：主营业务成本--来料加工―手册号-XX成品
确认工缴费收入
DR：应收帐款
CR：主营业务收入--来料加工―手册号-XX成品
四、来料加工税务处理
1、来料加工业务的税收规定
（1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。
（2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策：
①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）；
②加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）；
③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。
当期应转出的进项税额=当期进项税额X（当期免税销售额÷当期销售总额）
会计分录：
DR：主营业务成本
CR应交税金-应交增值税（进项税额转出）
2来料加工业务的涉税单证及其管理
（1）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》
生产企业自海关取得《来料加工登记手册》后，依据《来料加工登记手册》、《来料加工进口料件报关单》，填制《生产企业来料加工贸易免税申请表》，并及时报送主管退税税务机关；
（2）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》
主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加工贸易免税申请表》，出具《生产企业来料加工贸易免税证明》。生产企业在来料加工货物复出口并做销售，申请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关《生产企业来料加工贸易免税证明》；
（3）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》
生产企业在《来料加工登记手册》核销期限内，并取得相关《生产企业来料加工贸易免税证明》的实际已出口货物，向主管退税税务机关报送《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》；
（4）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税核销证明》
主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》及其它相关资料，出具《生产企业来料加工贸易免税核销证明》。此时，《来料加工登记手册》的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。
五、进料加工会计处理
1、科目设置
原材料―进料加工―手册号―XX料件
生产成本--进料加工―手册号-XX成品--直接材料
生产成本--进料加工―手册号-XX成品--直接人工
生产成本--进料加工―手册号-XX成品―制造费用
产成品--进料加工―手册号-XX成品
主营业务成本--进料加工―手册号-XX成品
2、会计核算
购入免税料件时
DR：原材料―进料加工―手册号―XX料件
CR：应付帐款、银行存款等
领用保税料件时
DR：生产成本--进料加工―手册号-XX成品--直接材料CR：直接材料--进料加工―手册号―XX料件
核算直接人工时
DR：生产成本--进料加工―手册号-XX成品--直接人工CR：应付工资
核算制造费用时
DR：生产成本--进料加工―手册号-XX成品--制造费用CR：制造费用―XX费用
结转产成品时
DR：产成品--进料加工―手册号-XX成品
CR：生产成本--进料加工―手册号-XX成品--直接材料生产成本--进料加工―手册号-XX成品--直接人工
生产成本--进料加工―手册号-XX成品--制造费用
外销确认收入
DR：应收帐款
CR：主营业务收入--进料加工―手册号-XX成品
结转销售成本
DR：主营业务成本--进料加工―手册号-XX成品
CR：产成品--进料加工―手册号-XX成品
每月免税申报时
DR：主营业务成本----出口征退税差
CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）
收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》），依据不予抵扣税额抵减额：
DR：主营业务成本--进料加工―手册号-XX成品（红字）
CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）
收到税务机关《免抵退税通知书》时，依据应退税额、留抵税额：
DR：应收出口退税
应交税金-----应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
CR：应交税金-----应交增值税（出口退税）
成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本
CR：主营业务收入―出口（红字）
CR：应付帐款、银行存款等
DR：主营业务成本--出口（红字）
CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）
六、进料加工税务处理
1、进料加工贸易业务的税收管理方式
对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料
件的处理，主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方法。“购进法”是在实行人工审核的条件下，为减少作业量而实施的一种简易管理方法；“实耗法”则是借助于计算机系统，对进料加工复出口业务的免税进口料件进行及时处理，目前，大多数地区采用的是“实耗法”，故本文结合“实耗法”阐述相关涉税手续。
2、进料加工业务的涉税单证及其管理
（1）取得《进料加工登记手册》时的涉税手续
生产企业自海关取得《进料加工登记手册》后，应当及时向主管退税税务机关进行备案，填报《生产企业进料加工登记申请表》，并根据《进料加工登记手册》上合同约定的进、出口总值，计算确定计划分配率。
计划分配率=计划进口总值/计划出口总值X100%
（2）《进料加工登记手册》项下料件进口时的涉税手续
生产企业就当期《进料加工登记手册》项下的进口料件，根据进口报关单，向主管退税税务机关填报《生产企业进料加工进口料件明细申报表》（3）退税申报时的涉税手续
生产企业根据填报的《生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表》、《生产企业出口货物退税明细申报表》，就进料加工复出口部分，向主管退税税务机关填报《生产企业进料加工贸易免税申请表》。
（4）取得《生产企业进料加工贸易免税证明》
主管退税税务机关审核《生产企业进料加工贸易免税申请表》及其它资料后，出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。
（5）填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》
生产企业在取得的《生产企业进料加工贸易免税证明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》）的次月，根据取得的《生产企业进料加工贸
易免税证明》，向主管征税的税务机关填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》。
（6）取得《生产企业进料加工贸易免税核销证明》
生产企业在《进料加工登记手册》核销的当月，应如实反映免税进口料件的剩余边角料金额等减少进出口金额的信息，填报《生产企业进料加工登记手册核销申请表》，向主管税务机关办理手册免税核销手续，税务机关审核后，计算确定“实际分配率”，对已出具《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减计划额”、“进口料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调
小型制造业或工业企业科目使用说明 一、资产类 1001 库存现金：企业的库存现金 1002 银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项 1002001 根据各银行设置二级科目明细 1122 应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 1122001 根据客户名称设置二级科目明细 1221 其他应收款：企业除应收账款预付账款、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。 1221001 根据明细设二级 1231 坏账准备：企业应收款项的坏账准备 1303 贷款：企业（银行）按规定发放的各种客户贷款。 1401 材料采购：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 1402 在途物资：企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 1403 原材料：企业库存的各种材料。 1403001 根据企业情况是否设置明细 1404 材料成本差异：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 1405 库存商品：企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）。 1406 发出商品：企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 1407 商品进销差价：企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 1408 委托加工物资：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际
成本。 1411 周转材料：企业周转材料的计划成本或实际成本。 1421 消耗性生物资产：企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。 1431 贵金属：企业（金融）持有的黄金、白银等贵金属存货的成本。 1441 抵债资产：企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。 1451 损余物资：企业（保险）按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本 1461 融资租赁资产：企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的成本。 1471 存货跌价准备：企业存货的跌价准备 1501 持有至到期投资：企业持有至到期投资的摊余成本。 1502 持有至到期投资减值准备：企业持有至到期投资的减值准备。 1503 可供出售金融资产：企业持有的可供出售金融资产的公允价值。 1511 长期股权投资：企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 1512 长期股权投资减值准备：企业长期股权投资的减值准备。 1521 投资性房地产：企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。 1531 长期应收款：企业的长期应收款项。 1532 未实现融资收益：企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。 1541 存出资本保证金：企业（保险）按规定比例缴存的资本保证金。 1601 固定资产：企业持有的固定资产原价。 1602 累计折旧：企业固定资产的累计折旧。 1603 固定资产减值准备：企业固定资产的减值准备。 1604 在建工程：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 1605 工程物资：企业为在建工程准备的各种物资的成本。 1606 固定资产清理：企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。 1611 未担保余值：企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。 1621 生产性生物资产：企业（农业）持有的生产性生物资产原价。
进料加工流程 合同登记备案 （1）申请合同备案。报关员应在对外签订的来料加工合同自批准之日起1个月内持下列单证向海关申请办理合同登记备案手续。 ①国家外经贸主管部门批准企业成立的文件； ②海关颁发的《报关注册证明书》； ③经营单位的公章、报关专用章、合同章和更改章等印模及报关员证件的复印件；（以上为首次开展来料加工业务企业必须递交的单证）； ④审批部门的批准文件或合同备案证明书（凭对口合同及来料加工申请表向当地外经贸局进行电子申报，由当地外经贸局批准。如需以外贸易经济合作部批准立项的项目，还应提供外经贸部批准立项的文件）； ⑤加工单位或外贸（工贸）公司的营业执照； ⑥税务机关签发的税务登记证； ⑦对外签订的正式合同副本和料件清单、耗料定额等； ⑧申请单位向海关购买后填写的签章的"对外加工装配进出口货物登记手册"； ⑨海关认为必要的其他单证如保函。 （2）接受审核。加工企业应接受海关对其单证及加工场所、设备等的审核和勘察，特别是首次申请开办加工装配业务，或开展当前敏感性商品加工项目的企业，应该向海关详细介绍企业生产能力、加工工艺、生产组织形式、经营决策机制和企业会计帐册制度等企业基本情况，以便海关对企业的资信进行评估，为海关分类管理企业提供依据。 （3）领取"登记手册"。合同登记备案的目的是为了最后取得通关资格。因此，凡被确认为符合国家政策规定，符合海关监管要求的合同，均可向海关领取已盖主管海关合同备案专用章及手册编号的“对外加工装配进出口货物登记手册”。报关员凭此手册向口岸海关办理加工装配合同项下料件、设备进口和加工成品出口通关手续。报关员应妥善保管"登记手册"，如有遗失，应及时向主管海关报告，并将有关原进出口货物的单证交主管海关，经海关核查情况属实的，予以补发。在海关补发"登记手册"前，有关货物不得进出口。 办理进口及出口报关手续 （1）申报。报关员持以下单证向海关申报进出口货物； ①进出口货物报关单（绿色）一式4份； ②"对外加工装配进出口货物登记手册"； ③有关运输单据，如提单、载货清单、装箱单、磅码单等； ④出口外汇核销单。 （2）接受查验。根据《海关法》规定，海关查验货物时，报关员应到场并负责搬移货物、拆和重封货物包装。 （3）办理缴纳税费手续。遇下列情形之一的，免征进口税；
委托加工物资账务处理 1、发出委托加工物资与支付加工费用 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。 借：委托加工物资 150000 贷：原材料——材料 150000 【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。 借：委托加工物资 12000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 14040 2、收回委托加工物资
加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 【例】公司2007年5月16日将委托大地公司加工的包装木箱收回，按实际成本160000元验收入库。受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600元，已验收入库。 退回的木材： 借：原材料 2600 贷：委托加工物资 2600 加工完成的包装物验收入库： 借：周转材料——包装物 160000 贷：委托加工物资 160000 一、受托加工的账务处理 1.收到受托加工材料物资时： 可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。 2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记： 借：生产成本 贷：制造费用等
进料加工会计处理 1、科目设置 ◆原材料—进料加工—手册号—XX料件 ◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 ◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 ◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用 ◆产成品--进料加工—手册号-XX成品 ◆主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品 2、会计核算 ◆购入免税料件时 DR：原材料—进料加工—手册号—XX料件 CR：应付帐款--美元户（核算项目）等 ◆领用保税料件时 DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 CR：直接材料--进料加工—手册号—XX料件 ◆核算直接人工时 DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 CR：应付职工薪酬 ◆核算制造费用时 DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用 CR：制造费用—XX费用 ◆结转产成品时 DR：产成品--进料加工—手册号-XX成品 CR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用 ◆外销确认收入 DR：应收帐款-美元户（核算项目） CR：主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品 ◆结转销售成本 DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品 CR：产成品--进料加工—手册号-XX成品 ◆每月免税申报时 DR：主营业务成本--进料加工--不予抵扣税额 CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出） 计算不予抵扣税额递减额 DR：主营业务成本--进料加工—不予抵扣税额（红字） CR：应交税费-----应交增值税（进项税额转出）（红字） ◆收到税务机关《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》时，依据应退税额、留抵税额：
工业企业的会计科目及账务处理 1、加工结转有关生产车间的直接材料费用 借记：生产成本-直接材料 贷记：原材料 2、加工结转有关生产车间的直接人工费用及计提有关职工薪酬 借记：生产成本-直接人工 制造费用-人员工资 管理费用-人员工资 贷记：应付职工薪酬 3、计提电费 借记：生产成本-燃料及动力 贷记：预提费用 4、计提折旧 借记：制造费用-折旧 管理费用-折旧 贷记：累计折旧 5、结转制造费用 借记：生产成本-制造费用 贷记:制造费用—折旧以及其他 6、结转加工成产成品成本 借记：产成品 贷记：生产成本-直接材料 -直接人工 -燃料及动力 -制造费用 7、销售结转成本 借记：主营业务成本 贷记：产成品 8、相关费用发生时 借记：相关科目 贷记：库存现金或银行存款 备注：结转当月销售产品的单位成本=（期初库存金额+本月生产加工转入金额）／（期初数量+本月加工数量） 当月销售产品的成本=销售数量*销售单位成本
9、无形资产摊销 借记：管理费用-无形资产摊销 贷记：累计摊销 （注：无形资产摊销年限一般是10年） 所得税汇算清缴应注意的事项 1、涉及到的业务招待费,在汇算清缴时，只能按实际发生额的60%予以抵扣，其余的40%要 调增。 2、预提费用，期末贷方不能有余额，否则要予以调增。本年度实际发生额>计提的金额。 3、职工工资薪酬以及福利费等，期末贷方不能有余额，否则要予以调增。本年度实际发生 额>计提的金额。 4、折旧费，要根据固定资产账面金额，按照平均年限法计算。当月增加，要下月计提。 5、无形资产摊销，要根据无形资产账面金额，按照平均年限法计算。当月增加，要下月计 提。 建筑业会计分录 1、支付工地用各种费用 借记：工程施工-合同成本-人工费 -材料费 -机械使用费 -其他直接费用 -间接费用 贷记：库存现金 或银行存款 2、支付行管人员各种费用 借记：工程施工-间接费用-应付职工薪酬 -业务招待费 -交通差旅费 -办公费 -财务费用
来料进料加工贸易的税务处理 一、基本概念 来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 主要有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 1、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等） 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算； 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 保税材料不能先出后进； 加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理
1、科目设置 原材料--来料加工—手册号—XX 料件待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称生产成本--来料加工—手册号-XX 成品--直接材料生产成本--来料加工—手册号-XX 成品--直接人工生产成本-- 来料加工—手册号-XX 成品—制造费用产成品-- 来料加工—手册号-XX 成品主营业务成本--来料加工—手册号-XX 成品2、会计核算进口免税料件时 DR ：原材料--来料加工—手册号—XX 料件 CR:待转来料加工料件款 领用保税料件时 DR :生产成本--来料加工一手册号-XX成品--直接材料CR :直接材料--来料加工一手册号一XX料件核算直接人工时DR :生产成本--来料加工一手册号-XX成品--直接人工CR :应付工资 核算制造费用时 DR :生产成本--来料加工一手册号-XX成品--制造费用CR :制造费用一XX费用结转产成品时 DR:产成品--来料加工一手册号-XX成品 CR :生产成本--来料加工一手册号-XX成品--直接材料
进料加工业务操作流程 第一章总则 第一条进料加工是指经营单位进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、另部件、配套件和包装物料（简称进口料件），由国内生产者加工成品 或半成品后再销往国外市场的贸易方式。 第二条进料加工是公司进出口贸易中的一项特殊业务，加强进口料件的管理是防范监管风险，降低出口成本，衡量公司管理水平的有效手段。 第三条为规范本公司进料加工业务，依据海关、税务、外汇管理的关规定，结合本公司的实际情况，特制定本业务流程规范。 第二章手册申办 第四条需通过进料加工方式进口的普通料件，由分厂或海外营销公司提出采购计划；对于大宗进口材料的办理由运营管理部会同海外营销公司、分 厂、财务部共同制定进口采购计划；所有采购计划应填写《进口物资 审批表》并进行相应审批后进行。审批后的表格应在相关部门备案。第五条海外营销公司应根据审批后的《进口物资审批表》负责与客商签订进口料件合同，并制订相应的出口合同，在货到之前，向海关申请合同备 案，办理《进料加工登记手册》（以下简称手册）。 第六条手册中所涉及的单耗（单位成品耗用进口料件数量或额度包括边角料等损耗，不包括废品损耗）应由技术开发部、分厂或海外营销部
提供，财务部审核。 第七条进口料件需委外加工的，承揽企业应由分厂、营运管理部负责选定。 运营管理部具体负责与承揽企业签订加工合同，并向海外营销部提供 承揽企业营业执照复印件、加工贸易外发加工货物外发清单及相关资 料。海外营销售部负责向海关进行《加工贸易货物外发加工申请审批 表》的审批，并将审批结果报运营管理部、财务部备案。 第八条财务部负责根据海关签发的《银行保证金台帐开设联系单》、《税款保证金存款专户联系单》办理保证金账户的开设与存款。 第三章料件进口 第九条海外营销公司凭手册及相关单证及时办理进口料件进口通关手续，并负责运输。 第十条海外营销公司应最迟不超过在料件进口后的一个月内负责将进口报关单提供给财务部。 条财务部应根据进口合同及时办理进口付汇备案，并依据进口报关 单、付汇水单等办理进口付汇核销。 第十二条财务部应根据手册所列明的出口总值和进口总值确定计划分配率，作为出口货物应分摊的进口料件计税价格的依据。 第十三条财务部应根据进口报关单、进口合同及时向税务机关进行进料加工进口料件申报。
(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿易方式,(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工， 被償貿易等) (二)來料加工企業的特點： 來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內企業加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規定收取工繳費的一種貿易方式． 其特點有５點： １）來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內企業不需付款； ２）來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監管； ３）來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內企業對貨物除進行加工生產外，無處置權； ４）進口與出口有密切的內在聯系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同； ５）中外方是委托加工關系，其交易是經濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧．（三）來料加工企業設立程序 １）中方外方簽訂協議（即合作協議書） ２）協議書經外經辦批准，發給引進項目批準書； ３）由外方負責簽訂廠房，宿舍等租賃合同； ４）由工商局核發特准加工許可証； ５）海關登記核發設備進口登記手冊； ６）根据協議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗； ７）海關進行驗厂； ８）根据中外方簽訂加工合同，報海關核准備案並發給進口料件登記手冊； （四）來料加工企業的海關監管 １）來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，並在規定的時間內以進口時的原狀或經特定的制造，加工后復運后出口； ２）進口的料件應專門用於加工合同規定的加工出口成品，經營單位和加工企業應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能与其他料件混放混用，調換頂替；經營單位和加工企
業對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，並定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關； ３）每年的會計年報均要報海關進行年檢； ４）海關定期或不定期對加工企業進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況； ５）加工企業如生產中發現進口料件不合用或發生的廢次品以及產生的邊角廢料均須按規定退回外方，不得自行處理； ６）加工企業如用進口料件生產的產品在國內銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口環節增值稅； （五）來料加工企業的會計核算的會計政策 １）會計期間 自公歷１月１日至１２月３１日為一會計年度； ２）存貨的計价 ａ）進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價； ｂ）國內采購材料的收，發以實際成本計價； ｃ）產成品按實際成本計價； ｄ）低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法； ３）工繳費的收入（含水電，房租） 按中外雙方簽訂的協議規定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算； ４）來料加工企業開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷； ５）固定資產 ａ）固定資產以進口報關單價格計算 ｂ）固定資產不計算折舊 ６）成本計算 ａ）加工產品只計入材料成本 ｂ）工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產品成本 ７）外幣核算 由於來料加工企業的進口設備，材料均由海關監管．海關監管設備．材料的進口數量，生產使用數量以及庫存數量的情況，因此來料加工企業的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整；
来料进料加工贸易的会计税务处理 一、基本概念 来料加工 来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 进料加工 进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 主要有以下一些特征： 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。
3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 二、保税料件仓库管理 1、实物管理 保税料件与非保税料件不能串料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等） 2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算； 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 保税材料不能先出后进；
加工贸易手册间不能串换。 三、来料加工会计处理 1、科目设置 原材料--来料加工―手册号―XX料件 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接材料 生产成本--来料加工―手册号-XX成品--直接人工 生产成本--来料加工―手册号-XX成品―制造费用 产成品--来料加工―手册号-XX成品 主营业务成本--来料加工―手册号-XX成品 2、会计核算 进口免税料件时 DR：原材料--来料加工―手册号―XX料件 CR:待转来料加工料件款 领用保税料件时
进料加工业务操作流程文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）
进料加工业务操作流程 第一章总则 第一条进料加工是指经营单位进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、另部件、配套件和包装物料（简称进口料件），由国内生产者加工成 品或半成品后再销往国外市场的贸易方式。 第二条进料加工是公司进出口贸易中的一项特殊业务，加强进口料件的管理是防范监管风险，降低出口成本，衡量公司管理水平的有效手段。 第三条为规范本公司进料加工业务，依据海关、税务、外汇管理的关规定，结合本公司的实际情况，特制定本业务流程规范。 第二章手册申办 第四条需通过进料加工方式进口的普通料件，由分厂或海外营销公司提出采购计划；对于大宗进口材料的办理由运营管理部会同海外营销公司、 分厂、财务部共同制定进口采购计划；所有采购计划应填写《进口物 资审批表》并进行相应审批后进行。审批后的表格应在相关部门备 案。 第五条海外营销公司应根据审批后的《进口物资审批表》负责与客商签订进口料件合同，并制订相应的出口合同，在货到之前，向海关申请合同 备案，办理《进料加工登记手册》(以下简称手册)。
第六条手册中所涉及的单耗（单位成品耗用进口料件数量或额度包括边角料等损耗，不包括废品损耗）应由技术开发部、分厂或海外营销部提 供，财务部审核。 第七条进口料件需委外加工的，承揽企业应由分厂、营运管理部负责选定。 运营管理部具体负责与承揽企业签订加工合同，并向海外营销部提供 承揽企业营业执照复印件、加工贸易外发加工货物外发清单及相关资 料。海外营销售部负责向海关进行《加工贸易货物外发加工申请审批 表》的审批，并将审批结果报运营管理部、财务部备案。 第八条财务部负责根据海关签发的《银行保证金台帐开设联系单》、《税款保证金存款专户联系单》办理保证金账户的开设与存款。 第三章料件进口 第九条海外营销公司凭手册及相关单证及时办理进口料件进口通关手续，并负责运输。 第十条海外营销公司应最迟不超过在料件进口后的一个月内负责将进口报关单提供给财务部。 第十一条财务部应根据进口合同及时办理进口付汇备案，并依据进口报关单、付汇水单等办理进口付汇核销。 第十二条财务部应根据手册所列明的出口总值和进口总值确定计划分配率，作为出口货物应分摊的进口料件计税价格的依据。 第十三条财务部应根据进口报关单、进口合同及时向税务机关进行进料加工进口料件申报。
混凝土企业账务处理 一、账务处理 搅拌站行业俗称为白站和黑站，白站是指混凝土搅拌站，是指黑站沥青混凝土拌合站。搅拌站总体来说属于产品生产，有关成本核算的会计科目主要有：1、生产成本；2、原材料；3、固定资产折旧；4、应付职工薪酬等。会计核算基本过程： 1、购入水泥、沙子、防冻剂、防水剂、缩水剂等 借：原材料—水泥、沙子、防冻剂、防水剂、缩水剂等（税务处理省略）贷：银行存款、应付账款 2、生产领用原材料 借：生产成本—基本生产成本（按砼标号核算，如C25等）-材料费贷：原材料 3、生产工人工资 借：生产成本—基本生产成本-人工费贷：应付职工薪酬 4、生产设备折旧 借：生产成本—基本生产成本-机械费贷：累计折旧 5、化验室费用 借：生产成本—辅助生产成本-间接费贷：制造费用 6、生产使用的电力、柴油等借：生产成本—辅助生产成本-间接费贷：制造费用 7、销售商品砼 借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入（税务处理省略）借：主营业务成本 贷：生产成本（因商品砼直接运输给客户，不用再有入库的核算） 8、企业如有砼运输（包括垂直运输）可将运输费用加在生产成本中。 2、如何缴税 你们是生产商砼还是帮人搅拌一下？？ 如果只是一个存放商砼的地方，哪你是应税劳务，交纳营业税，如果是生产商砼哪得上增值税，会计成本包括：原材料和制造费用，原材料你应该知道，就是沙石，水泥等，制造费用，包括水电费，人工费，以及为生产所支出的各项费用 正如楼上所说，混凝土企业的增值税是按简易办法征收的，因为进来的沙石是不能取得增值税发票的，所以不能按照其他的一般纳税人来管理 收入/1.06*0.06=应纳税额 混凝土搅拌站转一般纳税人后是要求按简易办法征增值税的（注意必须要到税局备案）否则在你取不到进项时要全额按销项征税， 关于部分货财税〔2009〕9号 （三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更 三、搅拌站自产自用商品混凝土视同销售会计分录 借：在建工程（制造费用，管理费用……）贷：销售收入 XXX 应交税金-应交增值税-销项税
机械加工行业成本核算探讨 一、机械加工成本特点 １、产品成本可比性差。由于机械加工多按定单组织生产，产品由价值几千万元的到几千元的小加工件，产品间工艺要求不同，导致产品间可比性差。 ２、成本构成复杂。使用的加工材料种类多，规模不大的机械加工厂主要材料也要有几十种，各种零配件有上千种；产品工序多、生产周期长，也是造成成本复杂的另外一个原因。３、成本总额波动幅度大，结构变化快。成本总额波动幅度大主要有两点原因：一是与行业生产经营特点有关，材料在开工初期集中投入；二是各月产量不均衡，根据客户合同情况组织生产；三是产品之间的因材料及加工工艺要求不同也导致了成本构成不同。这导致：一是成本可比性差，二是资金收支不均衡。 ４、生产流程长，成本滞后，效益反映慢。由于产品工期长，从合同签订到产品产成、结算，一般要经过２到１０个月时间，有些大型项目甚至要一年以上。这不仅导致存货资金占用居高不下，也使产品的成本效益反映滞后。所以，成本的事前控制和事中控制尤显重要。５、成本结构特点。该小型机械加工企业，主要材料成本占５６％；固定成本占２５％；其他成本占１９％。从成本构成分析可以看出： ①提高单项成本核算的准确性的重点在于：一是提高原料成本核算准确度，二是提高固定成本分配依据的准确性；三是提高动力及其他成本与产品的直接对应程度；②成本控制的重点在于：一是原料成本控制；二是提高运营效率。 二、成本核算方法简述 １、成本核算对象：不同材质的毛坯、以项目编号组织生产的机械制品。 ２、成本核算方法：采用品种法和订单法相结合的成本核算方法。其中，毛坯采用品种法，分不同种类核算吨产品成本，机械制品采用订单法核算每件（批）产品成本。 ３、成本核算流程：根据用户所需求的产品品种、规格和数量，以项目编号分批组织生产，计算产品生产成本。 ４、间接成本在各产品间的分配方法：毛坯的间接成本是按照产品重量分摊；加工成本是按照工时在产品成本间分摊。 三、成本核算中存在的问题及解决方案 １、原料成本归集不准确，集中体现在废钢铁及钢材等主要原材料上。为方便核算，废钢铁及钢材库不留库存，即领用多少全部计入成本，以领代耗，但事实上因生产组织上的需要，存在原料库存，这部分库存在领用时并没有确定产品项目，往往随意计入几个大的产品成本中，造成成本核算不准确。 解决方案：调整废钢铁库存管理，以实际消耗为计数基础，明确原料消耗。 ２、毛坯在核算上采用品种法，影响了核算准确性。毛坯属半成品，产品成本中大部分原料成本及动力成本首先在毛坯成本中归集，毛坯成本核算的准确程度对产品成本准确性影响很大。原核算模式下：毛坯单位成本＝铸造车间发生所有的成本／（∑各种材质毛坯产量＊系数），成本中包括原材料、辅材料、标准件、动力消耗及制造费用。这种核算方法比较粗，主要体现在：大件产品与小件产品的吨产品成本是一样的；标准件一般都是专用的，按产品吨位分摊到各产品显然是不合理的；动力费用也与其他费用一并按吨位分摊，也是不准确的；按品种法考核毛坯件出入库存在差异，该部分成本会失去预算控制。 解决方案：完善原始记录，分别统计产品产出量、原材料用量、标准件使用情况、炉报、浇铸台帐等资料，将这些基础资料用于产品单项成本核算，其他用电、人工、折旧等费用按吨成本的形式在各产品间分摊，这样可以大大提高产品成本核算的准确性。
进料加工出口退税操作步骤 一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入） 1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视） ①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误） ②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期) ③将电子信息用U盘拷贝 ④《生产企业进料加工登记申请表》 ⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准） ⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发） ⑦送至税务退税机关备案 2、免税申报同一般贸易 ①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明 ②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报） 3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步） ①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\ 申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额) ②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐） 4、手册核销： ①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》 ②前提:先海关核销 ③税务核销 Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。 Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》 Ⅲ、单证证明录入\进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件） Ⅴ、提供资料：（11项资料） A、外销合同 B、进口料件合同 C、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 D、核销进口成品、出口成品情况汇总表（在电子表格中手工填制） E、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》或《银行保证金台账联系单》 F、溢余进口料件或成品补税的税收缴款书复印件（如果实际操作没有的话就无需报送） G、向海关办理核销的，记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件（手册整本复印包括手册
来料加工企业账务处理方法 (一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等) (二)来料加工企业的特点： 来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式． 其特点有５点： (１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款； (２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管； (３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权； (４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同； (５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏． （三）来料加工企业设立程序 １）中方外方签订协议（即合作协议书） ２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书； ３）由外方负责签订厂房，宿舍等租赁合同； ４）由工商局核发特准加工许可证； ５）海关登记核发设备进口登记手册； ６）根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验； ７）海关进行验厂； ８）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；（四）来料加工企业的海关监管 １）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口； ２）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关； ３）每年的会计年报均要报海关进行年检； ４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；
关于机械加工企业会计处理的探讨
【摘要】随着我国经济的快速发展，机械加工企业得到了快速的发展，机械加工企业要在激烈的市场竞争中求得生存与发展，就必须具有良好的会计核算水平。文章阐述了会计处理方法的定义、机械加工业会计处理流程，然后选采取机械加工业中的制造成本核算作为研究对象，提出了其核算方法的选择、步骤与流程。 【关键词】会计处理；工业企业；机械加工 会计处理方法又称作会计核算法，顾名思义，就是指企业在会计核算时使用的方法。一般包括企业所得税、收入确认、存货计价、固定资产折旧、坏帐损失等方法，这些方法组建成一个整体。由于不同的会计处理方法对会计资料的运用都具备一定的影响，同时《会计法》规定各单位不能随意改变其使用的会计处理方法，须保持前后期一致，若发生改变的，必须严格按照国家会计制度将变更的原应、情况与影响在财会报告中予以说明，否则将进行2000元以上2万元以下的罚款。因而，企业选择恰当的会计处理方法对企业的发展有着至关重要的作用。 一、机械加工业的会计处理流程 机械加工业属于工业企业，它的主要营业活动包含供应、生产、销售三大部分。按照生产经营活动的组成部分，其会计帐务处理流程如下：（1）收到对方加工材料。单独设置备查账簿和有关的明细账，核算其收发结存数额，按接受加工的物资应设置表外科目核算。可以设置“代管材料物资”、“受托加工物资”两个表外科目。借：代管材料物资-xx；贷：受托加工物资-xx。（2）加工生产时。借：
生产成本-受托加工；贷：原材料；贷：应付工资等。（3）加工完工产品。借：受托加工物资-xx；贷：代管材料物资-xx。（4）结算收取加工费。借：银行存款（应收账款）；贷：主营业务收入；贷：应交税金-应交增值税（销项税额）。同时，借：主营业务成本；贷：生产成本-委托加工。如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。 在机械加工业的生产经营环节中，生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的会计核算处理正确对企业具又深远的意义。 二、制造成本的会计核算 制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的
建筑施工企业会计账务处理精讲！ 建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本人只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。 （一）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，设置以下明细科目 （1）人工费（项目/部门核算） （2）材料费（项目/部门核算） （3）机械使用费（项目/部门核算） （4）其他直接费（项目/部门核算） （5）分包成本（项目/部门核算） （6）间接费用 间接费用下设下列明细科目 管理人员工资（项目/部门核算） 职工福利费（项目/部门核算）
固定资产使用费（项目/部门核算） 低值易耗品摊销（项目/部门核算） 办公费（项目/部门核算） 差旅费（项目/部门核算） 财产保险费（项目/部门核算） 工程保修费（项目/部门核算） 排污费（项目/部门核算） 劳动保护费（项目/部门核算） 检验试验费（项目/部门核算） 外单位管理费（项目/部门核算） 材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算） 其他费用（项目/部门核算）
2、工程施工-毛利，核算工程毛利 具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。 （二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。 通常情况下，应当设置以下明细科目： 工资及附加（部门/设备核算） 燃料及动力（部门/设备核算） 折旧费（部门/设备核算） 配件及修理费（部门/设备核算） 间接费用（部门/设备核算） （三）应收账款 1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款 3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
江苏省国家税务局关于发布 《生产企业进料加工贸易手（账）册税收管理办法（试行）》的公告 适用地区：江苏省 发文时间：2010年07月08日 发文字号：江苏省国家税务局公告【2010】第001号 法规正文： 现将《生产企业进料加工贸易手（账）册税收管理办法（试行）》予以发布，自2010年9月1日起施行。 特此公告。 二〇一〇年七月八日 第一章总则 第一条为规范、统一生产企业进料加工贸易手（账）册税收管理，方便基层操作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《出口货物退（免）税管理办法》、《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规 程（试行）》以及其他现行规定，结合我省实际，制定本办法。 第二条本办法所述进料加工贸易手（账）册包括纸质手册、电子手册和电子账册。 第三条生产企业所在地主管国税机关负责进料加工贸易手(账)册的税收管理。 第二章进料加工贸易手（账）册登记 第四条从事进料加工贸易的生产企业，应在取得主管海关核发的进料加工登记手（账）册的下一个增值税纳税申报期内,持下列资料并填报《生产企业进料加工登记申报表》（附件一）及相关电子数据向主管国税机关办理备案、
登记手续： （一）实行纸质手册的生产企业提供下列资料： 1、商务主管部门核发的《加工贸易业务批准证》； 2、主管海关盖章确认的加工贸易纸质手册； 3、进料加工贸易合同； 4、主管国税机关要求提供的其他资料。 （二）实行电子手册的生产企业提供下列资料： 1、商务主管部门核发的《加工贸易业务批准证》； 2、经主管海关盖章确认的加工贸易电子化纸质单证； 3、进料加工贸易合同； 4、主管国税机关要求提供的其他资料。 （三）实行电子账册的生产企业提供下列资料： 1、商务主管部门核发的《联网监管企业加工贸易业务批准证》（加盖联网企业公章）； 2、海关盖章确认出具的《加工贸易联网监管企业电子账册备案证明》和加工贸易电子账册打印件； 3、进料加工贸易合同； 4、主管国税机关要求提供的其他资料。 第五条纸质手册和电子手册的登记号码分别为海关确定的手册号。 使用电子账册的生产企业将电子账册按海关确定的核销时段划分为若干个独立的分册在出口退（免）税申报系统进行分别登记。电子账册第一个核销阶段，可视作第一个分册，分册的登记号码为电子账册号+001；电子账册第二个核销阶段，可视作第二个分册，分册的登记号码为电子账册号+002；以此类推。 第六条使用电子账册的生产企业向主管国税机关办理《生产企业进料加工登记申报表》的期限，除第一分册为取得海关核发后的下一个纳税申报期内，其他分册为上一分册核销阶段结束的次月的纳税申报期内。 第七条纸质手册、电子手册、电子账册的分册的有效期按照海关确定的进料加工手（账）册的有效期填报。 第八条实行纸质手册、电子手册的生产企业，计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%； 实行电子账册的生产企业，计划分配率按照最近一期已核销分册的实际分配率或已核销电子手册的实际分配率确定。若登记时无法取得已核销电子手册或电子账册分册的实际分配率，则按原电子手册的计划分配率或按以下方法计算确定计划分配率：计划分配率＝上年度出口产品销售成本中的进口料件金额/上年度进料加工出口产品销售收入×100%。