会计准则
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2011.6?新会计
【摘要】本文结合上影集团新旧会计准则转换工作实际，重点剖析了国有集团企业执行新会计准则的难点问题，对国有集团企业执行新会计准则的准备步骤和难点对策进行探索。
【关键词】国有集团企业?会计准则?难点?对策国有集团企业执行新《企业会计准则》的若干思考
姚?静
（上海电影〔集团〕有限公司?200031）?
推进国有企业全面实施新企业会计准则的意义，至少体现在如下方面：第一，统一会计核算“语言”，有效提高会计信息质量，有利于国资监管；第二，有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理等职能作用；第三，有利于推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平；第四，我国的经济已经与世界经济紧密相联，我国的发展已经牵涉到各方面的利益，我国企业会计信息的质量已经为全球所关注，执行新准则有利于提升企业会计信息透明度，增强企业国际竞争力。
上海电影（集团）有限公司（以下简称“上影集团”）是以制片、发行、传播为主营业务，以影视基地拍摄、酒店经营、房地产开发等为支撑的大型国有电影产业集团。根据上海市委宣传部、国资委的要求，于2011年1月1日起全面执行新《企业会计准则》。本文将结合上影集团推进执行新会计准则的过程，就国有集团企业执行新《企业会计准则》的实施难点作出剖析，并就相应对策作出思考。
一、国有集团企业执行新《企业会计准则》的难点剖析
上影集团于2010年9月，根据上海市委宣传部、国资委通知要求，着手进行新准则的实施准备工作。2011年3月，新准则转换工作基本结束，历时8个月。结合上影集团本次新旧准则转换的工作实际，本文就国有集团企业执行新准则的主要难点作如下分析：
1.特殊行业会计核算。2000年12月29日，财政部颁布了《企业会计制度》。当时考虑到各个行业、各个企业的特殊业务要求，专门拟定一系列特殊业务的核算办法，作为《企业会计制度》的重要组成部分，如《电影企业会计核算办法》、《商品购销存核算办法》、《房地产商品开发核算办法》等。新准则的实行必然面临的现实
问题，就是《企业会计制度》体系下的特殊行业会计核算办法如何与新《企业会计准则》实现接轨。
2.内部控制规范。企业内部控制的实施，是为企业运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。现代国有集团企业不仅要满足于会计信息的准确确认和计量、经营成果的反映、经营业绩的考核，更需要把目光聚焦到事前、事中和事后整个内控过程管理，防止并及时纠正利润操纵行为，有效避免财务违规事情的发生。然而由于不少国有集团企业从计划经济走来，由于种种历史原因，投资关系级次较长，股权形式多样，缺乏一套科学、合理、统一的内控规范，内控执行力度弱。新会计准则由于重新引入了公允价值的概念，同时与《企业会计制度》相比，进一步扩大了资产减值准备的范围，给予会计人员更大的核算自主权。因而倘若企业在实际工作中未能建立起一套规范的内部控制体系，会增加财务管理风险，进而会影响企业会计信息质量。可见，建立行之有效的内部控制规范体系对国有集团企业而言尤为重要。
3.经营者业绩考评。业绩评价是指按照企业管理的需要设计评价指标体系，比照特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业目标的实现情况进行判断的活动。鉴于新准则突破了传统单纯的利润表考核概念，确立了资产负债表观的地位。这就要求企业着眼于长期战略，对改善资产负债管理，优化资产资本结构，提高决策水平提出了新的要求。传统的考核指标主要侧重于完成政府任务、招商引资、净资产收益率、保值增值率等，“利润为王”的传统观念已不再适应于新会计准则确立的“资产负债表观”理念。
4.人员观念转变。不少国有集团企业存在企、事业并存现象。有些国有集团企业最早是事业单位，并在国企改革中经历了事转企的变革，其会计核算也曾走过了
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事业单位事业核算、事业单位企业核算、企业单位企业核算的过程。这种集团企业中多种制度并存现象比较普遍，即有执行行业会计制度的，也有执行《企业会计制度》的。国有集团企业全面执行新会计准则，意味着集团下的所有企业均执行一种制度，即《企业会计准则》。因而对这些集团而言，执行新准则的难度远高于由《企业会计制度》直接转变到《企业会计准则》的企业。核算体系转变，人员观念需随之而变，尤其对于从“预算会计”直接转换为新会计准则体系的企业，核算体系的全面变革对财务等相关人员而言更是巨大考验。
二、国有集团企业执行新《企业会计准则》之思考1.加强组织领导和培训工作。任何制度的推行和实施关键在人。集团企业需高度重视执行新会计准则工作，提高思想认识，加强组织领导，加强各部门的协调配合，充分估计新会计准则执行中可能存在的问题，采取切实可行的措施，确保新会计准则的平稳过渡和有效执行。就国有企业而言，普遍存在职工年龄偏大、人员结构不合理问题，包括财务人员也存在青黄不接的现象。新准则的推行对财务人员是一项考验，因而做好财务人员的准则培训和后续教育工作非常重要，要把培训作为一种长效机制。
2.全面开展集团企业户数清理工作。户数清理是新会计准则执行的基础，母公司对能够控制的全部子企业均应当纳入合并范围。因而集团企业需做好子企业户数清理核实工作，做到全面彻底、不重不漏。值得注意的是，户数清理也应遵循“实质重于形式”的原则，对于虽然股权上超过50%，但事实上由于各种原因无法实现经营控制的企业不应纳入合并范围。
3.资产负债清查与新会计准则期初数调整事项审计。资产负债的全面清查为各项资产减值准备的计提及新准则的全面实施打下基础。由于不少国有企业户数多，情况比较复杂，我们一般会依靠第三方力量，聘请会计师事务所参与资产清查工作。国有集团企业一般聘请国有资产监管部门指定的年报审计会计师事务所开展新会计准则期初数调整事项审计工作。会计师事务所应对企业编报的《执行新会计准则期初数申报表》及报表重要项目说明发表审计意见。清产核资工作、年报审计、新准则期初数调整一般聘用同一家会计师事务所。三方面审计工作安排如下：准则执行前一年第四季度先结合年报预审开展清产核资；准则执行当年第一季度先年报审计，后新准则期初数调整。由于期初数调整关系到准则初始化数据的准确性，一般需预留较充分的审计时间。在期初数调整审计结果未正式下达之前，准则执行当年的资产负债表期初数仍继续沿用上一年末的数字。
4.预估新会计准则对于财务报表的影响。企业在选
择执行新会计准则前需初步测算执行新会计准则有可能对企业期初权益或股东权益的影响，以及对企业的财务状况产生的重大影响等。预估不可能做到面面俱到，建议遵循“抓大放小”原则，一般主要涉及资产减值、预计负债、长期股权投资等。
5.调整会计科目、修订企业内部会计核算办法。集团企业应当结合会计核算的变化情况，制定新旧会计科目衔接对照表，完善企业内部会计科目核算体系，明确核算口径和确认原则，确保新旧会计科目顺利衔接。一般而言，会计基础较好，或采取集权化管理，或ERP 程度较高的企业，会计科目体系的设置比较详细，控制的科目级次较长；反之，会计科目一般控制在一级，部分科目控制到二级，如“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目。
国有集团企业应当全面贯彻执行新会计准则的各项规定，不得选择执行和降低标准，要统一修订企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，确保企业会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。企业内部会计核算办法应结合企业实际情况进行修订，需涵盖企业所有的经济核算事项，合理选择会计政策和会计估计，切忌对准则的生搬硬套。上级集团企业或国有资产主管部门对某些会计政策的选择或估计的范围有特别规定的，则本级集团企业在制定或修订本集团的会计核算办法时应当遵守。
三、国有集团企业执行新《企业会计准则》之对策1.特殊行业会计核算办法与新准则的接轨。新准则体系下的会计计量、确认、核算一般是针对通用行业而言，对于特殊行业（金融业除外）中特殊业务的特有会计核算办法并未作进一步规定。2000年推出《企业会计制度》后，专门就某些特殊行业拟定了专业核算办法作为补充，但有些方面已不适用于新准则规范的要求。对于有特殊业务，或非通用类业务的企业而言，国有集团企业在统一修订企业内部会计核算方法时，应当充分考虑特殊业务核算要求与新会计准则的接轨。如果原先执行的特殊业务核算办法与新准则产生不适用情况，可向有关部门反映，切忌一意孤行，置新准则于不顾。此外，经过修订的企业会计核算办法需交国资监管部门报备。
2.完善企业内部控制规范。第一，增强企业内控意识，提升会计人员整体素质。集团企业管理层要充分认识到内部控制制度的重要性，改善企业的经营管理观念，树立实时内部控制的观念，确立全员性和全程性的内部控制质量意识，建立良好的企业控制环境。第二，增强企业内部控制制度的执行力度，构建内控风险防范体系。集团企业应当结合执行新会计准则要求和自身实际情况，及时梳理和改造业务流程，健全和强化适合企业自身发
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展的内部控制制度，尤其是要补充完善新会计准则规定的职工薪酬管理、公允价值计量、金融工具核算等内控管理规范。第三，加强企业内部控制信息系统的建设。集团企业应该建立起一套先进的、适合自身情况的内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析。上影集团在进行新准则实施准备的过程中同时在推进财务信息化平台搭建的工作，欲以制度建设为基础，实现资金、资产、预算、核算、分析决策、网络化管理，逐步构建集财务预算、核算、资金管控、财务分析于一体的综合化财务信息平台，与新会计准则的要求相适应，提升整个集团的财务管理、信息管理、经营管理的水平，完善内控，降低经营风险。
3.改革与完善经营者绩效考评和激励机制。（1）从企业层面改革与完善经营者绩效考评和激励机制。长期以来，公司业绩及经营者薪酬与经营或财务目标相连接，以短期报酬激励作为主要激励手段，缺乏与公司业绩挂钩的长效激励机制。“职工薪酬”、“企业年金”、“股份支付”首次以准则的形式引入我国新会计准则体系。高管的薪酬可以搞特殊化，企业的薪酬分配机制应该更多元化。
集团企业必须建立严格而科学的业绩考评制度，并以此为前提设计合理的激励方案，使企业管理层的利益与企业的长期利益挂钩，避免短期行为，切实维护相关利益主体的权益。（2）引入EVA，从政策层面推动经营者业绩考评体系的完善。经济增加值（EVA）是指企业税后净营业利润减去资本成本后的余额。2009年12月31日国资委颁布了国务院国有资产监督管理委员会令第22号《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》，宣布自2010年1月1日起，对中央企业的业绩考评引入EVA 的考核指标。新的考核办法中，将EVA 作为业绩考核的基本指标，权重占40%，比利润总额的权重（30%）还要高。EVA 考核的政策力度非常之大，将引导企业在关注盈利水平的同时，更加关注企业的创造能力、资本的成本、资本的结构，关注提高资金的使用率和价值回报。建议国有集团企业可将EVA 指标作为经营业绩考核的一项基本指标，避免经营者的短期行为，提升企业的管理质量。
（作者为财务主管、会计师）
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的风险进行量化。同时，资金风险管理者还需要选择恰当的外汇风险管理手段。比如：根据企业性质和外汇市场情况选择适当的结算货币种类；制定有利于规避汇率风险的合同价格和结算方式；选择恰当的套期保值工具等。除了以上介绍的方式，资金风险管理者也可以根据企业实际情况灵活采用其他外汇风险管理方法，如：计价货币、匹配收入和支出、提前和滞后付款?、净额结算或多边净额结算、匹配长期资产和负债等。
6.利率风险。利率风险是指公司的盈利能力或价值因利率变动而面临的风险。企业的资金风险管理者首先要通过对金融市场的深入分析，正确识别市场和企业潜在的利率风险；在确认借款总额以及分别采用浮动利率和固定利率计息的借款金额后，建立现存的和预期的风险暴露组合；通过风险组合量化不同货币、不同期限下企业利润对于利率波动的敏感性。企业还要根据分析预测以及自身业务的需要、政策中规定的评判标准和识别的风险等因素，来选择贷款币种、利率形式以及合理的债务结构。此外，企业也可以利用金融工具锁定债务成本以达到套期保值的效果，比如固定利率掉期、结构性
利率掉期等，还可以利用不同利率产品的特性，动态组合不同的利率掉期产品，利用利率互换、利率期货和利率期权等。
四、总结
对于企业的经营者来说，需要通过掌握现金流信息来了解企业经营的过去、现在和未来的变化情况，从而为投资决策和经营决策提供信息；而对于企业的所有者来说，则需要掌握资金的安全，保证资金使用的合理性，提高资金使用效率，规范风险控制。
当前许多集团性公司常以资金管理为重点，来提升公司整体的管理水平。比如加强集团资金管理、以资金管理带动集团化经营、以资金管理达到实现扁平化管理的要求、建立以资金为主的绩效考核管理体系等。资金的重要性及其特点，使得对资金的风险管理成为大多数企业财务管理人员关注的重点。在资金风险管理体系下，在战略层面、流程层面以及组织系统层面执行有效的控制措施，才能有效地识别、预测和控制资金风险，降低资本成本，提高资金使用效率，才能实现资金风险管理的目标。
（作者为财务咨询服务部经理）