新会计准则及会计制度
第一讲新准则、新制度的改革背景
一、新制度的重大意义
(一)新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会计法》和《企业财务报告条例》的重要措施。
(二)新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经济第十五
个计划纲要密切相关。
(三)此次改革具有非常强的针对性。
(四)加入世界贸易组织(WT0)的要求。
二、新制度的内容与结构
(一)《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算的组成部分。
(二)《企业会计制度》的发布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：(1)打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。(2)针对小规模企业的特点，制定小企业制度。(3)考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计制度。
(三)已经发布的《企业会计制度》不是对现有行业会计制度的简单相加。
(四)小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行《企业会计制度》，财政部在继《企业会计制度》发布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业(特别是商业银行)的会计制度建设问题。
三、新准则和新制度保持了会计的中国特色
(一)新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应
(二)继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作
(三)就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的
l.关于债务重组的处理。
2.关于非货币性交易的处理。
3.关于以"放弃非现金资产"的方式取得的长期股权投资的处理。
(四)《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改革的合理模武。
1、《企业会计准则》与《企业会计制度》的异同。
2、《企业会计准则》与《企业会计制度》并存是我国现阶段的客观要求。
3、继续制定并公布具体会计准则，加快会计准则建设的步伐。
四、新准则和新制度实现了与国际会计惯例的充分协调
(一)什么是国际会计惯例，如何借鉴国际会计惯例
(二)新规定在若干重要问题上实现了与国际会计惯例的协调
1、适应市场经济发展的要求。
2、积极贯彻国际通行的稳健会计政策。
3、实行国际通行的会计与税收相分离的做法。
4、对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出规定。
5、专门强调"实质重于形式"原则。
五、关于新准则、新制度的贯彻实施
(一)实施范围
1、关于新准则。2001年1月18日，财政部以财会[2001]7号文印发了《企业会计准则--无形资产等项准则的通知》，《通知》规定，为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露，提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月l日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币性交易》等六项会计准则。对于《投资》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行，同肘鼓励其他企业先行施行这两项准则，对于国有企业有意施行这两项准则的，应提出申请，待报同级财政部门批准后施行。
2、关于新制度。2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号发布了"关于印发《企业会计制度》的通知"，通知明确了《企业会计制度》的实施范围，规定了《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。《企业会计制度》发布后，社会上给予了高度的评价，一些部门、企业要求扩大实施范围。对此，财政部于 2001年1月9日发出了关于印发《企业会计制度》实施范围有关问题的通知，通知指出，为了尽快提高我国企业会计信息质量，除股份有限公司外，也鼓励其他企业现行实施企业会计制度。
(二)做好新旧制度的衔接
1、公司由于执行《企业会计制度》，导致所采用的会计政策发生变更。除以下各项应采用追溯调整法进行处理外，其他变更采用未来适用法：(1)按《企业会计制度》规定计提的固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理;(2)按《企业会计制度》规定进行的债务重组、非货币性交易的处理。
2、对于《企业会计制度》施行之日以前发生的投资业务，其会计处理方法与《企业会计制度》规定的方法不同的，不予追溯调整。对于《企业会计制度》施行之日前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自《企业会计制使》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理，即在《企此会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》和《企业会计准则--投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整;其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。
3、在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响的理由等。
第二讲资产
一、资产概述
l、资产的定义
资产，是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
2、资产的特征
(1) 资产是由过去的交易、事项形成的;
(2) 资产是由企业拥有或者控制的经济资源，即企业对经济资源拥有所有权或实质上的控制权;
(3) 该资源预期能够给企业带来经济利益。
3、资产的分类
按流动性可以把资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产是指在一年或不超过一年的一个营业周期内能够变现的资产，主要包括现金、银行存敖、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等;超过一年或一个营业周期才能变现的资产称为非流动资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
按有无实物形态，可以把资产划分为无形资产和有形资产。按是否拥有货币性可以把资产分为货币性资产和非货币性资产等等。
4、资产的确认与计量
(1)资产的确认与计量概念
资产的确认，是指某一项目作为一项资产正式列入会计报表的过程。资产的确认解决的是以何种方式列入何科目的问题。
资产的计量，是指在资产负债表中确认和计列资产项目的货币金额的过程。
(2)资产确认的标准
①在资产的确认万面要符合会计要素的定义，只有预期能够给企业带来经济效益的才能作为资产入账。失效的存货、待处理财产损失、递延资产等就不是资产了，失效的存货一次性地作为损失处理，待处理财产损失必须在期末决算之前进行处理，不能挂账，开办费也不作为资产处理。
②要有确凿的凭据，据以可靠地计量。
(3)资产计量的基础
会计上可供选择的会计计量基础有多种:历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流入现值、脱手价值等。资产的计量要求以历史成本基础为主，即因为历史成本只有稳定性，符合客观性、可靠性和可比性原则，所以在一般情况下应以历史成本入账，但也应考虑到历史成本具有一定的局限性，在某些情况下可以不采用历史成本进行计量，如计提损失准备、期末通过财产清查而进行资产的期末计价等。
二、货币资金
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产，包括现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的核算基本没有改变，变动的只是"其他货币资金"的明细科目，增加了"信用卡存款"，"信用证保证金存款"、"存出投资款"，其中"存出投资款" 是在企业有委托贷款时使用的明细科目。当企业有闲置的货币资金时，委托金融机构对外放款，即委托贷款，在金融机构没有将该款项贷出之时，就构成了企业的"存出投资款"，金融机构将款项贷出之后，再转为企业的投资科目。
三、应收项目
应收项目也称为应收款项，包括各种债权，如应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据等。
1、应收及预付款项的核算
(1)应收账款的入账时间
应收账款的入账时间应根据《收入准则》的规定来进行确定，并应按销售方式不同而进行相应的处理，如在分期收款销售方式下应接合同规定的时间确认应收账款的入账时间;长期建造合同则应按长期建造合同的规定确认应收款项的入账时间。
(2)应收账款的入账价值
应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣因素。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，商品标价上给予的扣除。在涉及商业折扣时，应该按照扣除商业折扣后的实际估价入账。应收账款的入账价值中包含应收的增值税。现金折扣是指企业为鼓励客户提早偿付货款而给予客户在价格上的优惠，也就是"2/10，1/20，N/30"，即企业如果在 10天内付款，可享受2%的折扣，在20天内付款，享受1%的折扣，如30天内付款，则不给折扣。
存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认有两种方法:一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。
净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。
例:某企业销售产品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为l7%，产品已发出，款项尚未收回。会计处理为:
借:应收账款 23400
贷:营业收入 20000
应交税金----应交增值税 3400
如上述货款花10天内收到，会计处理为:
借:银行存款 18720
财务费用 4680
贷，应收账款 23400
如果超过现金折扣的最后期限收到货款，则会计处埋如下:
借:银行存款 23400
贷:应收账款 23400
(3)坏账损失的处理
企业的应收账款有时会存在收不回来的可能。收不回来的应收账款，称为坏账损失。企业账面上的应收账款的期间长短不一，为了真实地反映企业拥有的应收账款的变现能力，我国从1993年起允许企业对应收账款计提坏账准备，对潜在的坏账有可能造成的损失进行处理。对坏账损失的处理可以采用两种方法:直接转销法和备抵法。
①直接转销法，是在应收账款实际发生坏账损失时才予以确认的方法。优点是简单;缺点是有悖于权责发生制，造成信息不实。新制度规定停止使用。
例：甲公司欠乙公司的账款10000元，已经超过三年，经断定无法收回，则乙公司应对该项应收账款作坏账损失处理。账务处理为：
借:管理资用---坏账损失 10000
贷:应收账款---甲公司 10000
如果已冲销的应收账款以后又收回时，账务处理如下：
借:应收账款---甲公司 10000
贷:管理费用---坏账损失 10000
同时，
借:银行存款 10000
贷:应收账款---甲公司 10000
②备抵法，采用一定的方法，按期估计并预提坏账准备，在证据确凿时冲销账面余额。具体方法有:销售百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。由企业自行制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律法规的规定报有关各方备案。在确定计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不是、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项，如果发生以上情况的股份制企业，经企业权利机构批准，可以全额计提坏账准备。如果发生上述情况的国有企业未经财政部门]批准，不能计提坏账准备)，下列各种情况不能全额计提坏账准备:
●当年发生的应收款项;
●计划对应收款项进行重组:
●与关联方发生的应收款项:
●其他己逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
上述所指的应收款项主要是指应收账款和其他应收款，对应收款项可以提取一定比例的坏账准备。企业若有可能收不回来的预付账款，可以将其金额转入其他应收款;持有未到期的应收票据若不能够收回时，可以将其金额转入应收账款，一并计提坏账准备。
但是，不允许企业计提秘密准备，防止企业为了避税的目的而减少其利润的行为。秘密准备是指超过资产的实际损失而多提取的资产减值准备。
例:某企业1999年估计的坏账损失为10000元，则账务处理
借:管理费用---坏账损失 10000
贷:坏账准备 10000
2000年确认坏账损入为T000元，账务处埋为:
借:坏账准备 7000
贷:应收账款一X客户 7000
2、坏账收回的处理
收回当年确认的坏账，恢复应收账款，冲减已计提的坏账椎备，按收回的款额，借记"银行存款"，贷记"应收账款"。收回上年已经提取坏账准备的应收款项时，借记"坏账准备"。
3、新旧会计制度的比较
(1)计提坏账准备的范围不同
应收账款和其他应收款提取坏账准备，应收票据和预付账款在有证据表明其损失时，可以通过转入应收账款和其他应收款一并提取坏账准备，过去只允许对应收账款计提坏账准备。
(2)计提的方法和比例不同
原制度规定，按照应收账款期末余额的3‰一5‰。计提坏账准备;新制度规定提取比例自定，但一旦确定，不得随意改变;如果要改变，必须在会计报表附注中说明。可以认为，企业的应收款项，即债权扩大到全部可以计提坏账准备。
(3)坏账损失的处理方法不同
现在只能采用备抵法，原来可采用直接转销法和备抵法。
《企业会计制度》规定，不得计提秘密准备，主要是为了解决计提准备的随意性问题。?
4、债务重组
所谓债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。债务重组有五种情况:
(1)实际收到的金额小于应收债权的账面价值;
(2)实际收到的金额大于应收债权的账面价值:
(3)以非现金资产清偿债务:
(4)债权转为股权;
(5)修改债务条件，即延长债务偿还期限、降低或减轻债务人
负担的利息或本金等。
对这五种情况的账务处理:
(1)实际收到的金额小于应收债权的账面价值时，其差额即债务重组损失计入当期营业外支出。
如果债务人以低于债务账面价值的现金清偿账款，债权人按实际收到时款项金额，借记"现金"、"银行存款"科目，按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目，按二者之间的差额，借记"营业外支出一债务重组损失"科目。如果债权人已对应收账款计提了坏账准备，债权人按实际收到的款项金额，借记"现金"、"银行存款"科目，按计提的坏账准备，借记"坏账准备"科目，按应收账款的账面余额，贷记"应收账款"科目，按应收账款的账面价值与收到的现金之间的差额，借记"营业外支出一债务重组损失"科目。
例:2000年10月1日甲公司销售一批产品给乙公司，价款200000元，增值税额为34000元，款项未收到。2001年4月10日，乙公司发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协商，甲方同意减免乙方50000元债务，余额用现金立即偿还。
如果甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，则其4月10日的账务处理为: 借:银行存款 184000
营业外支出 50000
贷:应收账款 234000
如果甲公司已对应收账款计提了5000元的坏账准备，则其账务处理为: 借:银行存款 184000
坏账准备 5000
营业外支出 45000
贷，应收账款 234000
(1) 实际收到的金额大于或等于应收债权的账面价值时，则债务重组不作账务处理，待实际收到款项时，将多收的金额记入营业外收人;
(2) 以非现金资产清偿债务，应按应收债权的账面价值作为受让非现金资产的入账价值;如果受让多项非现金资产的，应按各项非现金资产的公允价值占其公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。
A：债务人以投资清偿某项应收账款
如果债务人以投资清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加上应支付的相关税费，借记"短期投资"、"使用股权投资"、"长期债权投资"等科目;按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目。如对应收账款计提了坏账准备的，应同时转销相关的坏账准备。
如果接受的投资中，包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，债权人应按应收账款的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费，借“短期投资"、"长期股权投资"、"长期债权投资"等科目，按应收股利或应收利息，借记"应收股利"、"应收利息"等科目;按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金¨、"银行存款"、"应交税金"等科目。
例:如上例，乙公司2001年4月10日发生财务困难，无力偿付货款，经双方协商同意，甲公司同意乙公司用其拥有的一项长期股权投资抵偿债务，甲公司没有对应收账款计提坏账准备，则其账务处理为:
借:长用股权投资 234000
贷:应收账款 234000
B:债务人以存货清偿某项应收账款
如果债务人以存货清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值减去存货可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，借记"原材料"、"库存商品"等科目，按可抵扣的增值税的进项税额，借记"应交税金一应交增值税";按应收账款的账面价值，贷记"应收帐款"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目。如对应收账款计提了坏账准备的，同时转销相关的坏账准备。
例:如上例，2001年4月10日，乙公司无法按合同偿还债务，经双方协商同意，乙公司用库存商品抵偿债务，商品市价为200000元，增值税率17%，产品成本150000元，假定甲公司已为该应收账款提取了5000元的坏账准备，则其账务处理为:
借:库存商品 195000
应交税金一应交增值税 34000
坏账准备 5000
贷:应收账款 234000
C：债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款
如果债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加上应支付的相关税费，借记"固定资产"、"无形资产"等科目;按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目。如对应收账款计提了坏账准备的，同时转销相关的坏账准备。
(3)债权转为股权的，应按应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值，即如果债务人以债务转为资本清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加下应支付的相关税费，借记"长期股权投资"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目，按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目。如对应收账款已经计提了坏账准备的，应同时转销已计提的坏账准备。
如果涉及受让多项股权的，应按各项股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值，如果是非上市公司，则要按非上市公司在现阶段有根据的股票价格来进行计算。
例:甲公司2000年4月1日销售一批商品给乙企业，价款50万元，增值税额为8.5万元，款项未收到。2000年10月1目，乙公司发生财务困难，无力偿还货款，经双方协商同意将债务转为股权，并以银行存款支付印花税1000元，则甲方账务处理为:
借:长期股权投资 586000
贷:应收账款 585000
银行存款 1000
(4)以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。即如果重组债权的账面价值大于将来应收金额的债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，按将来应收金额，借记"应收账款"科目，按减记的金额，借记"营业外支出--债务重组"科目;按重组债权的账面价值，贷记"应收账款"科目，如果对该项应收账款已经计提了坏账准备的，应同时转销相关的坏账准备。
如果修改后的债务条件涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时再确认为当期的营业外收人，借“现金"、"银行存款"等科目，贷记"营业外收入"科目。其中或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。
如果修改其他债务条件后，本来应受金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，债务重组时不做账务处理，但应在备查簿中登记。
例:2000年1月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。2000年10月1目，甲乙公司协商进行债务重组。甲公司同意减免乙公司债务100000元，债务延长期期间，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目归还。假定甲公司没有为该项应收账款计提坏账准备：整个债务重组交易没有发生相关税费，则甲公司的会计处理为：
借：应收账款 533500
营业外支出 51500
贷：应收账款 585000
如上例，假如债务重组协议中规定，如果乙公司从第二个月出现盈利，则从第二个月开始利率提高到8%，如果末出现盈利，则利率仍为5%。则甲公司的账务处理为：
债务重组发生日：
借：应收账款 533500
营业外支出--债务重组损失 51500
贷：应收账款 580000
如果2000年11月l日，乙公司未出现盈利，则2000年12月1日，甲公司的账务处理为：
借：银行存款 533500
贷：应收账欺 533500
如果2000年11月1日，乙公司出现盈利，则甲公司12月1日编制的会计分录如下：
借:银行存款 548050
贷:应收账款 533500
营业外收入 14550
(6)债务人以混合重组方式清偿某项应收账款
如欠债务人以混合重组方式清偿某项应收账款，债权人应分别以下情况进行会计处理。
A：债务人以现金方式、非现金方式的组合清偿某项应收账款
如果债务人以现金方式、非现金方式的组合清偿某项应收账款，债权人应先以收到的现金冲减重组应收账款的账面价值，再按"债务人以非现金资产清偿某项应收账款"的原则进行会计处理。
例：2000年10月10目，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2001年5月1日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付50000元现金，余额用一台设备立即偿还。假设债务重组过程没有任何相关税费。
借：银行存款 50000
固定资产 67000
贷：应收账款 117000
如果甲公司已对该应收账款计提了1000元的坏账准备，编制会计分录如下：借:银行存款 50000
坏账准备 1000
固定资产 66000
贷:应收账款 117000
B：债务人以现金方式、非现金方式、债务转为资本方式的组合清偿某项应收账款
债务人以现金方式、非现金方式、债务转为资本方式的组合清偿某项应收账款，债权人应先以收到的现金冲减重组应收账款的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组应收账款的账面价值减去收到的现金后的余额迸行分配，从而确定非现金资产、股权的入账价值。如果涉及多项非现金资产、多项股权，则在多项非现金资产(多项股权)入账价值总额范围内，再分别按各项非现金资产(各项股权)公允价值按占其公允价值总额的比例，对多项非现金资产(多项股权)的入账价值总额进行分配，以确定各项非现金资产(各项股权)的入账价值。
例:2000年1月l日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。2000年10月l目，丙公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：丙公司支付现金 100000元，以一台机器偿还余额的一部分，另一部分转为资本;
机器的公允价值为260000元;甲公司获得丙公司20%的股权，公允价值为240000元。假设甲公司没有对该项应收账款计提坏账准备;债务重组交易没有发生任何相关税费。对于债务重组交易，甲公司编制会计分录如下：
借：银行存款 100000
长期股权投资 232800
固定资产 252200
贷：应收账款 585000
其中，
固定资产的入账价值为：
(500000-100000)*260000/(260000+240000)=252200(元)
长期股权投资的入账价值为：
(500000-100000)*240000/(260000+240000)=232800(元)
C：债务人以现金、非现金资产、债务转化资本方式的组合清偿某项应收账款的一部分，并对该应收账款的另一部分以修改其他债务条件进行债务币组。
如果债务人以现金、非现金资产、债务转化资本方式的组合清偿某项应收账款的一部分，并对该应收账款的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组，债权人应将重组应收账款的账面价值减去收到的现金后的余额，再分别按"债务人以现金方式、非现金方式、债务转为资本方式的组合清偿某项应收账款"、"债务人以修改其他债务条件清偿某项应收账款"的原则进行处理。
例:2000年3月12目，甲公司销售一批库存商品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项末收到，2000年10月1日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，协议如下：乙公司支付现金 100000元，扣除现金后的余额40%以机器偿还，30%转为股本，30%延期到2001年5月1日偿还。假定甲公司没有对该应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。则甲公司的账务处理为：
借：银行行款 100000
应收账款 145500
长期股权投资 145500
固定资产 194000
贷：应收账款 585000
例：2000年1月1日，甲公司销售一批库存商品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款为1000000元，增值税销项税额为170000元，款项未收到，2000年10月1日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，协议如下：乙公司支付现金200000元，扣除现金后的余额，以一台机器设备和债务转为资本偿还50%，50%延期至2001年5月l日偿还。假设机器的公允价值为240000元，所获股权
的公允价值为360000元;假定甲公司没有对该应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。则甲公司的账务处理为：
借：银行存款 200000
应收账款 485000
长期股权投资 291000
固定资产 194000
贷：应收账款 1170000
其中：应收账款的入账价值为，
(1170000-200000)*50%=485000元
长期股权投资的入账价值为：
(1170000-200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000元
固定资产的入账价值为：
(1170000-200000)*50%*240000/(240000+360000)=194000元
四、存货
(一)存货的定义
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料，商品，在产品，半成品，产成品等，存货属于企业的流动资产。
(二)存货范围的确认
存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权(或法定产权)。凡是在盘存日期法定产权属于企业的物品、不论其存放何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货;反之，凡是法定产权不属于企业的物品、即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。存货的范围包括下列三类有形资产:
1、在正常经营过程中储存以备出售的存货。指企业在经营过程中处于待销状态的各种物品，如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。
2、为了最终出售正处于生产过程中时存货。指为了最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品，如工业企业的在产品和自制半成品等。
3、为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。指企业为产品生产或提供服务过程中耗用而储存的各种物品，如工业企业为产成品耗用而储存的原材料，燃料，包装物，低值易耗品等。
关于存货的范围需要说明以下几点之:
第一，关于代销商品的归属。代销商品(也称为托销商品)是指一方委托另一方代其销售商品。从商品所有权的转移来分析，代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代对方销售商品，因此代销商品应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制也要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。
第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到货款等)，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货，对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理;对于购货方已经确认为购进(如已付款等)而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。
第三，关于购资约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。
(三)存货取得及发出的计价
存货会计的该心是计价，即正确地确定收入，发出及结存存货的价值。
1、存货入账价值的基础
《企业会计准则》规定："各种存货应当按取得时的实际成本记账?这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计价原则。
2、存货历史成本的构成
存货的形成主要有外购和自制两个途径，从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。实际工作中，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同。
A、购入的存货，按买价加运输费，装卸费，保险费，包装费，仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。
商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费，装卸费，保险费，包装费，仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。
B、自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。
C、委托加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费，运输费，装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价，加工费用和按规定应计入成本的税金作为实际成本。
D、投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。
E、接受捐赠的存货按以下规定确定其实际成本
1、捐赠方提供了有关凭据 (如反票、报关单、有关协议)的，按凭据上标标的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
(1)同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本;
(2)同类或类似存货不存在活跃市场，按该接受捐赠的存货时预计未来现金流量现值，作为实际成本。
F、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方代取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的按以下规定确定受让存货的实际成本:
L、收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本;
2、支付补价的按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本;
G、以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价，按以下规定确定换入存货的实际成本：
1、收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。
2、支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。
H、盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。
(四)存货的期末计价
会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定"存货"项目的金额，即要确定期末存货的价值。正确地进行存货的计价，又取决于存货数量的确定是否准确。
(4)存货盘盈盘亏的处理
一、资产类 1001 库存现金 借方登记企业增加的库存现金额，贷方登记企业减少的库存现金额，期末借方余额， 反映企业持有的库存现金余额。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，科目核算。 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映企业 存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的 公允价值。 资产负债表日公允价值>账面余额(调增账面余额)： 借：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额） 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值<账面余额(调减账面余额)： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额）1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。 期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算。借方登记应收账款的发生额（增加额），贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企 业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科
新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
“新企业会计准则”会计科目表
附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进
新会计科目表 1 资产 assets 11~ 12 流动资产 current assets 111 现金及约当现金 cash and cash equivalents 1111 库存现金 cash on hand 1112 零用金/周转金 petty cash/revolving funds 1113 银行存款 cash in banks 1116 在途现金 cash in transit 1117 约当现金 cash equivalents 1118 其它现金及约当现金 other cash and cash equivalents 112 短期投资 short-term investment 1121 短期投资 -股票 short-term investments - stock 1122 短期投资 -短期票券 short-term investments - short-term notes and bills 1123 短期投资 -政府债券 short-term investments - government bonds 1124 短期投资 -受益凭证 short-term investments - beneficiary certificates 1125 短期投资 -公司债 short-term investments - corporate bonds 1128 短期投资 -其它 short-term investments - other 1129 备抵短期投资跌价损失 allowance for reduction of short-term investment to market 113 应收票据 notes receivable 1131 应收票据 notes receivable 1132 应收票据贴现 discounted notes receivable 1137 应收票据 -关系人 notes receivable - related parties 1138 其它应收票据 other notes receivable
第1部分会计科目表 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围 一、资产类 11001库存现金 21002银行存款 31012其他货币资金 41101交易性金融资产 51121应收票据 61122应收账款 71123预付账款 81131应收股利 91132应收利息 101221其他应收款 111231坏账准备 121401材料采购计划成本法下使用131402在途物资 141403原材料 151404材料成本差异 161405库存商品 171406发出商品 181407商品进销差价 191408委托加工物资 201412包装物及低值易耗品 211411周转材料建造承包商专用221461存货跌价准备 231462合同资产 241501待摊费用 251521其他债权投资 261522其他债权投资减值准备 271523其他权益工具投资 281524长期股权投资 291525长期股权投资减值准备 301526投资性房地产 311531长期应收款 321532未实现融资收益 331601固定资产 341602累计折旧备抵科目 351603固定资产减值准备 361604在建工程 371605工程物资
第2部分会计科目注释 一、资产类 1001库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”
新会计准则会计科目表 序号会计科目编号会计科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金（更名，原为“现金”） 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项(银行专用新增) 4 1011 存放同业（银行专用新增） 5 1012 其他货币资金 5 1102 短期投资跌价准备(更名) 6 1021 结算备付金(证券专用新增) 7 1031 存出保证金(金融共用新增) 8 1101 交易性金融资产(新增，原为“短期投资”) 9 1111 买入返售金融资产 10 1121 应收票据 11 1122 应收账款 12 1123 预付账款 13 1131 应收股利 14 1132 应收利息 15 1201 应收代位追偿款(保险专用新增) 16 1211 应收分保账款(保险专用新增) 17 1212 应收分保合同准备金 18 1221 其他应收款 19 1231 坏账准备 13 1161 应收补贴款 20 1301 贴现资产(银行专用新增) 21 1302 拆出资金(新增) 22 1303 贷款(银行和保险共用新增) 23 1304 贷款损失准备(银行和保险共用新增) 24 1311 代理兑付证券(银行和证券共用新增) 25 1321 代理业务资产(新增) 26 1401 材料采购(更名，工业企业专用，原为“物资采购”) 27 1402 在途物资(新增，商业企业专用) 28 1403 原材料 29 1404 材料成本差异 30 1405 库存商品 31 1406 发出商品(新增，将原分期收款发出商品、发出商品、委托代销商品合并) 32 1407 商品进销差价 33 1408 委托加工物资 34 1411 周转材料(新增，将包装物、低值易耗品合并) 35 1421 消耗性生物资产 36 1431 贵金属 37 1441 抵债资产(金融共用新增) 38 1451 损余物资(保险专用新增) 39 1461 融资租赁资产(租赁专用新增) 40 1471 存货跌价准备（对应“资产减值损失”） 41 1501 持有至到期投资(新增，原为“长期债权投资”) 42 1502 持有至到期投资减值准备(新增)
一、资产类 11001 库存现金 cash on hand 21002 银行存款 bank deposit 51015 其他货币资金 other monetary capital 91101 交易性金融资产 transaction monetary assets 111121应收票据 notes receivable 121122应收账款 account receivable 131123预付账款 account prepaid 141131应收股利 dividend receivable 151132应收利息 accrued interest receivable 211231其他应收款 accounts receivable-others 221241坏账准备 had debts reserve 281401材料采购 procurement of materials 291402在途物资 materials in transit 301403原材料 raw materials 321406库存商品 commodity stocks 331407发出商品 goods in transit 361412包装物及低值易耗品 wrappage and low value and easily wornoutarticles 421461存货跌价准备 reserve against stock price declining 451521持有至到期投资 hold investment due
461522持有至到期投资减值准备 hold investment due reduction reserve 471523可供出售金融资产 financial assets available for sale 481524长期股权投资 long-term stock ownership investment 491525长期股权投资减值准备 long-term stock ownership investment reduction reserve 501526投资性房地产 investment realeastate 511531长期应收款 long-term account receivable 521541未实现融资收益 unrealized financing income 541601固定资产 permanent assets 551602累计折旧 accumulated depreciation 561603固定资产减值准备permanent assets reduction reserve 571604在建工程 construction in process 581605工程物资 engineer material 591606固定资产清理 disposal of fixed assets 601611融资租赁资产租赁专用 financial leasing assets exclusively for leasing 611612未担保余值租赁专用 unguaranteed residual value exclusively for leasing
新会计准则会计科目表
新会计准则科目表 一、资产类 1 1001 库存现金（更名） 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项(银行专用新增) 4 1011 存放同业（银行专用新增） 5 1012 其他货币资金 4 1101 短期投资(分拆) 5 1102 短期投资跌价准备(更名) 6 1021 结算备付金(证券专用新增) 7 1031 存出保证金(金融共用新增)
8 1101 交易性金融资产(新增) 9 1111 买入返售金融资产 10 1121 应收票据 11 1122 应收账款 12 1123 预付账款 13 1131 应收股利 14 1132 应收利息 15 1201 应收代位追偿款(保险专用新增) 16 1211 应收分保账款(保险专用新增) 17 1212 应收分保合同准备金 18 1221 其他应收款 19 1231 坏账准备 13 1161 应收补贴款 20 1301 贴现资产(银行专用新增) 21 1302 拆出资金(新增) 22 1303 贷款(银行和保险共用新增) 23 1304 贷款损失准备(银行和保险共用新增) 24 1311 代理兑付证券(银行和证券共用新增) 25 1321 代理业务资产(新增) 26 1401 材料采购(更名) 27 1402 在途物资(新增) 28 1403 原材料
29 1404 材料成本差异 30 1405 库存商品 31 1406 发出商品(新增) 32 1407 商品进销差价 33 1408 委托加工物资 34 1411 周转材料(新增) --包装物 --低值易耗品 35 1421 消耗性生物资产 36 1431 贵金属 37 1441 抵债资产(金融共用新增) 38 1451 损余物资(保险专用新增) 39 1461 融资租赁资产(租赁专用新增) 40 1471 存货跌价准备 41 1501 持有至到期投资(新增) 42 1502 持有至到期投资减值准备(新增) 43 1503 可供出售金融资产(新增) 44 1511 长期股权投资 29 1402 长期债权投资(更名) 45 1512 长期股权投资减值准备 46 1521 投资性房地产(新增) 47 1531 长期应收款(新增)
2007年新会计准则会计科目表总表 版本一： 新会计准则会计科目表
新会计科目表更换的相关科目及其适用范围： 一、资产类 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围1003 存放中央银行款项银行专用 1011 存放同业银行专用 1021 结算备付金证券专用 1031 存出保证金金融共用 1051 拆出资金金融共用 1111 买入返售金融资产金融共用 1211 应收保户储金保险专用 1221 应收代位追偿款保险专用 1222 应收分保账款保险专用 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用 1224 应收分保保险责任准备金保险专用 1251 贴现资产银行专用 1301 贷款银行和保险共用1302 贷款损失准备银行和保险共用1311 代理兑付证券银行和证券共用1421 消耗性生物资产农业专用 1431 周转材料建造承包商专用1441 贵金属银行专用 1442 抵债资产金融共用 1451 损余物资保险专用
1511 独立账户资产保险专用 1551 存出资本保证金保险专用 1611 融资租赁资产租赁专用 1612 未担保余值租赁专用 1621 生产性生物资产农业专用 1622 生产性生物资产累计折旧农业专用 1623 公益性生物资产农业专用 1631 油气资产石油天然气开采专用1632 累计折耗石油天然气开采专用二、负债类 2002 存入保证金金融共用 2003 拆入资金金融共用 2004 向中央银行借款银行专用 2011 同业存放银行专用 2012 吸收存款银行专用 2021 贴现负债银行专用 2111 卖出回购金融资产款金融共用 2251 应付保户红利保险专用 2261 应付分保账款保险专用 2311 代理买卖证券款证券专用 2312 代理承销证券款证券和银行共用2313 代理兑付证券款证券和银行共用2701 未到期责任准备金保险专用 2702 保险责任准备金保险专用 2711 保户储金保险专用 2721 独立账户负债保险专用 三、共同类 3001 清算资金往来银行专用 3002 外汇买卖金融共用 四、所有者权益类 4102 一般风险准备金融共用 五、成本类 5401 工程施工建造承包商专用5402 工程结算建造承包商专用5403 机械作业建造承包商专用六、损益类 6011 利息收入金融共用 6021 手续费收入金融共用 6031 保费收入保险专用 6032 分保费收入保险专用 6041 租赁收入租赁专用 6061 汇兑损益金融专用 6201 摊回保险责任准备金保险专用 6202 摊回赔付支出保险专用
2007 新会计准则会计科目表 一、资产类 11001 库存现金 21002 银行存款 31003 存放中央银行款项（银行专用新 增） 41011 存放同业银行专用新增 51012 其他货币资金 4 1101 短期投资（分拆） 5 1102 短期投资跌价准备（更名） 61021 结算备付金（证券专用新增）71031 存出保证金（金融共用新增）81101 交易性金融资产（新增） 91111 买入返售金融资产 101121 应收票据 111122 应收账款 121123 预付账款 131131 应收股利 141132 应收利息 151201 应收代位追偿款（保险专用新增）161211 应收分保账款（保险专用新增）171212 应收分保合同准备金 181221 其他应收款 191231 坏账准备 13 1161 应收补贴款 201301 贴现资产（银行专用新增）211302 拆出资金（新增） 221303 贷款（银行和保险共用新增）231304 贷款损失准备（银行和保险共用新 增） 241311 代理兑付证券（银行和证券共用新 增） 251321 代理业务资产（新增） 261401 材料采购（更名） 271402 在途物资（新增） 281403 原材料 291404 材料成本差异 301405 库存商品 311406 发出商品（新增） 321407 商品进销差价 331408 委托加工物资 341411 周转材料（新增）包装物低值易 耗品 351421 消耗性生物资产
361431 贵金属 371441 抵债资产（金融共用新增）381451 损余物资（保险专用新增）391461 融资租赁资产（租赁专用新增）401471 存货跌价准备 411501 持有至到期投资（新增） 421502 持有至到期投资减值准备（新增）431503 可供出售金融资产（新增）441511 长期股权投资 29 1402 长期债权投资（更名） 451512 长期股权投资减值准备 461521 投资性房地产（新增） 471531 长期应收款（新增） 481532 未实现融资收益（新增） 491541 存出资本保证金（新增） 501601 固定资产 511602 累计折旧 521603 固定资产减值准备 531604 在建工程 541605 工程物资在建工程减值准备 551606 固定资产清理 561611 未担保余值（租赁专用新增）571621 生产性生物资产（农业专用新增）581622 生产性生物资产累计折旧（农业专用新增） 591623 公益性生物资产（农业专用新增）601631 油气资产（石油天然气开采专用新增） 611632 累计折耗（石油天然气开采专用新增） 621701 无形资产 631702 累计摊销（新增） 641703 无形资产减值准备 651711 商誉（新增） 41 1815 未确认融资费用（变更类别）661801 长期待摊费用 671811 递延所得税资产（新增） 681821 独立账户资产（保险专用新增）691901 待处理财产损溢 二、负债类 702001 短期借款 712002 存入保证金（金融共用新增）722003 拆入资金（金融共用新增）732004 向中央银行借款（银行专用新增）742011 吸收存款（银行专用新增）752012 同业存放（银行专用新增）762021 贴现负债（银行专用新增）
一、资产类 1 1001 库存现金cash on hand 2 1002 银行存款bank deposit 5 1015 其他货币资金other monetary capital 9 1101 交易性金融资产transaction monetary assets 11 1121 应收票据notes receivable 12 1122 应收账款Account receivable 13 1123 预付账款account prepaid 14 1131 应收股利dividend receivable 15 1132 应收利息accrued interest receivable
21 1231 其他应收款accounts receivable-others 22 1241 坏账准备had debts reserve 28 1401 材料采购procurement of materials 29 1402 在途物资materials in transit 30 1403 原材料raw materials 32 1406 库存商品commodity stocks 33 1407 发出商品goods in transit 36 1412 包装物及低值易耗品wrappage and low value and easily wornout articles 42 1461 存货跌价准备reserve against
stock price declining 45 1521 持有至到期投资hold investment due 46 1522 持有至到期投资减值准备hold investment due reduction reserve 47 1523 可供出售金融资产financial assets available for sale 48 1524 长期股权投资long-term stock ownership investment 49 1525 长期股权投资减值准备long-term stock ownership investment reduction reserve 50 1526 投资性房地产investment real eastate 51 1531 长期应收款long-term account
企业会计准则2019版会计科目表解析 企业会计准则2019版会计科目表 附：会计科目表注解一、资产类 1001 库存现金 方余额，反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本 票存款、信用卡存款、 余额，反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证 金存款、存出投资款、 外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交 易性金融资产的公允价 值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在 本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末 借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等 而采用 期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预收的账款。 企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付 的款项 末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 1131 应收股利企业应该收取的现金股利或者其他单位分配的利润。期末借方余额， 反映企业尚未收回的现 金股利或者利润。
1132 应收利息企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等等应 该收取的利息。企业购 目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。 1221 其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长 期应收款等等以外的其 他各种应收、暂付的款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。 1231 坏账准备企业应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转 销的坏账准备。 1321 代理业务资产企业因不承担风险的代理业务而形成的资产，包括 受托理财业务进行的证券投资和受托 1401 材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用 实际成本进行材料日常 期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 1402 在途物资企业采用实际成本（或者进价）进行材料、商品等物资日常核算、货 款已付但尚未验收入库 的在途物资的采购成本。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。 1403 原材料企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 （外购件）、修理用备件 （备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或者实际成本。收到来料加工装配业务 的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。期末借方余额，反映企业库存材料的计划成 本或者实际成本。 企业采用计划成本进行日常核算的材料的计划成本与实际成本的差额。企业也可以在、 业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末贷方余额，反映企业库存材料等 的实际成本小于计划成本的差异。 1405 库存商品企业库存的各种商品的实际成本（或者进价）或者计划成本（或者售价），包括库存产成品、 外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，在制造、修理完成而验收入库 之后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。期末借方余额，反映企业库存商品的实际 成本（或者进价）或者计划成本（或者售价）。
“新企业会计准则”会计科目表
附： 会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金 方余额，反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、 外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价 值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在 本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末 借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用 递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。 期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项 直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。期 末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 1131 应收股利企业应该收取的现金股利或者其他单位分配的利润。期末借方余额，反映企业尚未收回的现 金股利或者利润。 1132 应收利息企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等等应该收取的利息。企业购
最新会计准则会计科目表： 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金 1002 银行存款企业存入银行或其他金融机构的各种款项 1003 存放中央银行款项企业(银行)存放于中国人民银行(以下简称“中央银行”)的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 1011 存放同业企业(银行)存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 1021 结算备付金企业(证券)为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业(证券)向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费。 1031 存出保证金企业(金融)因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 1111 买入返售金融资产企业(金融)按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目 1131 应收股利企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 1132 应收利息企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 1201 应收代位追偿款企业(保险)按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款 1211 应收分保账款企业(保险)从事再保险业务应收取的款项 1212 应收分保合同准备金企业(再保险分出人)从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金 1221 其他应收款企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 1231 坏账准备企业应收款项的坏账准备 1301 贴现资产企业(银行)办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 1302 拆出资金企业(金融)拆借给境内、境外其他金融机构的款项 1303 贷款企业(银行)按规定发放的各种客户贷款。 1304 贷款损失准备企业(银行)贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等. 1311 代理兑付证券企业(证券、银行等)接受委托代理兑付到期的证券。 1321 代理业务资产企业不承担风险的代理业务形成的资产。 1401 材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 1402 在途物资企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 1403 原材料企业库存的各种材料。 1404 材料成本差异企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 1405 库存商品企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。 1406 发出商品企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。 1407 商品进销差价企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 1408 委托加工物资企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 1411 周转材料企业周转材料的计划成本或实际成本。 1421 消耗性生物资产企业(农业)持有的消耗性生物资产的实际成本。 1431 贵金属企业(金融)持有的黄金、白银等贵金属存货的成本。
新准则下中英文会计科目对照表如下: 会计科目中英对照表会计科目accounting subject 顺序号serial number 编号code number 会计科目名称accounting subject 会计科目适用范围accounting subject range of application 一、资产类 1 1001 库存现金cash on hand 2 1002 银行存款bank deposit 5 1015 其他货币资金other monetary capital 9 1101 交易性金融资产transaction monetary assets 11 1121 应收票据notes receivable 12 1122 应收账款Account receivable 13 1123 预付账款account prepaid 14 1131 应收股利dividend receivable 15 1132 应收利息accrued interest receivable 21 1231 其他应收款accounts receivable-others 22 1241 坏账准备had debts reserve 28 1401 材料采购procurement of materials 29 1402 在途物资materials in transit 30 1403 原材料raw materials 32 1406 库存商品commodity stocks 33 1407 发出商品goods in transit 36 1412 包装物及低值易耗品wrappage and low value and easily wornout articles 42 1461 存货跌价准备reserve against stock price declining 43 1501 待摊费用fees to be apportioned
企业会计准则科目表及其解释 （一）资产类 1.库存现金：本科目核算企业的库存现金。 2.银行存款：本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款 项。 3.交易性金融资产：主要是指企业为了近期出售而持有的金融资 产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 4.应收票据：本科目核算企业因销售商品(产成品或材料，下同)收 到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 5.应收账款：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应 收取的款项。 6.预付账款：本科目核算企业按照合同规定预付的款项，包括根据 合同规定预付的购货款、租金等。 7.应收股利：本科目核算企业应收取的现金股利或利润。 8.应收利息：本科目核算企业债券投资应收取的利息。 9.其他应收款：本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账 款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等 10.在途物资：本科目核算企业货款已付尚未验收入库的在途物资的 采购实际成本。
11.原材料：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材 料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。 12.库存商品：本科目核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库 存的外购商品、自制商品产品等。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产品，在科目核算。 13.低值易耗品：本科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本。低 值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装宽容器等。 14.长期债券投资：本科目核算企业购入的在1年内(不含1年)不能 变现或不准备随变现的债券投资。 15.长期股权投资：本科目核算企业准备长期持有(通常在1年以上) 的权益性投资。 16.固定资产：本科目核算企业固定资产的原价。固定资产是为生产 产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的资产。 17.累计折旧：本科目核算企业固定资产的累计折旧。 18.在建工程：本科目核算企业需要安装的固定资产、固定资产新建 工程、改扩建工程等所发生的实际支出。企业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。
2017新会计准则常用会计科目表注释 资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末贷方余额，放映企业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付的款项;期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
2018新会计准则常用会计科目表及注释 第1部分会计科目表 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围 一、资产类 11001库存现金 21002银行存款 31012其他货币资金 41101交易性金融资产 51121应收票据 61122应收账款 71123预付账款 81131应收股利 91132应收利息 101221其他应收款 111231坏账准备 121401材料采购计划成本法下使用131402在途物资 141403原材料 151404材料成本差异 161405库存商品 171406发出商品 181407商品进销差价 191408委托加工物资 201412包装物及低值易耗品 211411周转材料建造承包商专用221461存货跌价准备 231462合同资产 241501待摊费用 251521其他债权投资 261522其他债权投资减值准备 271523其他权益工具投资 281524长期股权投资 291525长期股权投资减值准备 301526投资性房地产 311531长期应收款 321532未实现融资收益 331601固定资产 341602累计折旧备抵科目 351603固定资产减值准备 361604在建工程 371605工程物资
第2部分会计科目注释 一、资产类 1001库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”
2018会计科目及科目代码一览表（新） 序号代码一级科目名称二级科目名称备注 一、资产类 11001库存现金按货币标准名称设置 21002银行存款按银行开户行和账号设置 31012其他货币资金 4101201外埠存款5101202信用卡存款6101203存出投资款7101204银行本票存款8101205银行汇票存款9101206信用证保证金存款10101207保函保证金存款11101208备付金 121101交易性金融资产债券投资 13 110101股票投资 14 110102基金投资 15 110103权证投资 16 110104其他 17 1171内部往来 18 11701业务往来 19 11702内部银行 20 1121应收票据 21 112101银行承兑汇票 22 112102商业承兑汇票 23 1122应收账款 24 112201应收工程款 25 112202应收销货款 26 112203应收质保金 27 112204其他 28 1123预付账款 29 112301预付工程款 30 112302预付材料款 31 112303其他 32 1131应收股利 33 1132应收利息 34 1221其他应收款 35 122101单位往来 36 122102个人往来
37 122103预付款转入 38 122104备用金 39 122105其他 40 1231坏账准备 41 123101应收帐款 42 123102应收票据 43 123103其他应收款 44 123104预付帐款 45 123105应收利息 46 123106长期应收款 47 123107其他 48 1401材料采购 49 140101主要材料 50 140102结构件 51 140103商品砼 52 140104机械配件 53 140105其他材料 54 1402在途物资 55 1403原材料 56 1404材料成本差异 57 1405库存商品 58 1406发出商品 59 1407商品进销差价 60 1408委托加工物资 61 1411周转材料 62 141101在库周转材料 63 141102在用周转材料 64 141103周转材料摊销 65 1421消耗性生物资产 66 1461融资租赁资产 67 1471存货跌价准备 68 147101存货跌价准备 69 147102合同预计损失准备 70 1501持有至到期投资 71 150101投资成本 72 150102利息调整 73 150103应计利息 74 1502持有至到期投资减值准备 75 1503可供出售金融资产 76 150301股票投资 77 150302债券投资 78 150303其他