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2005年OECD税收协定范本(中英对照文本

2005年OECD税收协定范本(中英对照文本
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国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知

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国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知 【标 签】税收协定常设机构认定 【颁布单位】国家税务总局 【文 号】国税发﹝2006﹞35号 【发文日期】2006-03-14 【实施时间】2006-03-14 【 有效性 】全文有效 【税 种】外商投资企业和外国企业所得税 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,扬州税务进修学院: 我国对外谈签的税收协定第五条(常设机构)第一款规定:“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定场所;第四款规定:应认为,常设机构不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。根据联合国税收协定范本注释、经济合作发展组织税收协定范本注释以及世界上多数国家的做法,对“营业”一语和“准备性或辅助性”一语的含义以及其他涉及常设机构的问题,解释如下: 一、“营业”一语是对英语“business”一词的翻译,实际含义不仅仅包括生产经营活动,还包括非赢利机构从事的一般业务活动。因此,税收协定缔约对方的非赢利机构,通过在我国设立的固定基地或场所从事业务活动,除为该机构进行准备性或辅助性活动外,应认为在我国构成常设机构。 二、对于“准备性或辅助性”活动的判定,应注意以下原则: (一)固定基地或场所是否仅为总机构提供服务,或者是否与他人有业务往来; (二)固定基地或场所的业务性质是否与总机构的业务性质一致; (三)固定基地或场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分。 如果固定基地或场所不仅为总机构服务,而且与他人有业务往来,或固定基地或场所的业务性质与总机构的业务性质一致,且其业务为总机构业务的重要组成部分,则不能认为该固定基地或场所的活动是准备性或辅助性的。 三、对于缔约国对方居民个人为常设机构工作取得的工资、薪金所得,应按照税收协

OECD税收协定范本更新及若干热点问题研究

OECD税收协定范本更新及若干热点问题研究 有程序拷贝的计算机磁盘或者是通过调制解调器的连接直接在其计算机上接收 到并不重要"受让人对软件的使用可能受到限制也没多大关系" 修订文本依据所涉及权利的不同将交易(并将所得)归类为以下几种: 1.为取得部分著作权权利支付的款项(出让人未完全让渡其著作权),当 报酬是为授予以某种方式使用程序的权利支付的,将被视为特许权使用费" 2.在某些类型的交易中,所取得的关于著作权的权利限于用户操作程序所 必须的那些权利,在出于税收的目的分析交易的性质时应被忽略"这时,交易 的支付款项将作为营业所得缴税" 3.特殊的计算机软件交易"软件工作室或程序员同意提供程序所依据的思 路和规则的信息,如逻辑!算法或者编程语言!编程方法"这些情况下的支付 款项,当使用所有权是用秘密配方或者无法单独受著作权保护的有关工业!商 业或者科学实验的情报,这时可能被视为特许权使用费" 4.如果报酬是为著作权权利的所有权的全部转让,或部分让与而支付

的, 那么交易属于让与,并且其性质不因报酬的形式而改变,不管报酬是以分期付 款的形式支付或者是按大多数国家观点)支付款项与某一偶然事件有关"5.混合契约支付款项的处理"根据某一契约应支付的报酬按契约所包含的 信息或者通过合理的分配加以分割,并对每一分配所得的部分进行适当的税收 处理" 注释的此次修订在电子商务所得分类乃至在电子商务的课税问题上有其重 要意义: 首先,修订做出判断时因强调对交易涉及的实体权利的分析而将交易的形 式视为不相关的因素,所以具有处理现有的及将来可能发明的数字化信息的交 易和所得分类问题的弹性,而弹性正是电子商务征税途径的必要因素"因此修 订符合国际社会普遍达成的对电子商务课税途径的弹性要求" 其次,修订的出台表明:在电子商务所得分类问题上,已不局限于一国所 采取的单边措施(如美国),国际间已达成了共识,并寻求协调一致的解

国际税收协定及其范本

第十一章国际税收 知识点国际税收协定及其范本 (一)发展与现状 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家或者地区为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。 1.世界上最早的国际税收协定:1843年比利时和法国政府签订 2.两个范本: 《经合组织范本》、《联合国范本》 3.我国: 第一个全面性税收协定1983年与日本签订; 截止2016年底,我国对外正式签署102个避免双重征税《协定》+2个《安排》(港、澳)+1个《合作协议》(台); 全国人大常委会批准的《多边税收征管互助公约》,2017年1月1日生效,旨在打击跨国逃避税行为,维护公平税收秩序。 (二)两个范本差异 1.《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权,主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订,同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订。 2.《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权,但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则,主要是为了促进经合组织成员国之间双边税收协定的签订。 (三)国际税收协定典型条款介绍(新加坡与中国的税收协定)。 例如:双重居民身份下最终居民身份的判定标准 1.个人(4个)依次是: 永久性住所;重要利益中心;习惯性居处;国籍。 2.公司和其他团体: 同时为缔约国双方居民的人,应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。 知识点非居民企业税收管理 (一)税务登记管理 (二)设立机构场所的——企业所得税25% 应纳税所得额核定方法(代表机构的核定利润率不应低于15% ) (三)未设立机构场所的——企业所得税10% 应纳税所得额确定方法: 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、担保费——收入全额为计税依据 2.转让财产所得、土地使用权转让所得、融资租赁所得、企业股权转让所得——财产净值为计税依据 3.其他注意问题: (1)合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者,取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得,暂免征收企业所得税。

国际税收讲义

国际税收讲义 教材:《国际税收》杨斌著复旦大学出版社2003.6 本课程的参考书: 1、《国际税收》(第二版)朱青编著中国人民大学出版社2004 2001 F810.42/611.3 《国际税收导论》邓子基、唐腾翔经济科学出版社1988 F810.42/091 2、《国际税法学》廖益新主编北京大学出版社2001 D996.3/788(陈安1987鹭江出版社) 《国际税法》(第二版)高尔森主编法律出版社1993 D996.3/761(88版) 《国际税法学》刘剑文主编北京大学出版社2004 D996.3/867.01(99版) 3、《OECD税收协定范本注释》税总国际司译中国税务出版社2000 F810.42/086.2 《联合国范本注释》刘金枝译中国财政经济出版社1991 F810.42/862 《国际税收协定通论》唐腾翔中国财政经济出版社1992 F810.42/768 《对外避免双重征税协定汇编》人民法院出版社2001 919页F810.42/611.3

4、《国际税收筹划》朱洪仁著上海财经大学出版社2000 F810.42/686.4 《全球经济中的转让定价策略》税总科研所译中国财政经济出版社1997 参考杂志:《涉外税务》 本课程的主要内容: 导论 第一:居民身份确定规则第二:所得征税权分配规则 第三:税收协定范本比较研究第四:国际重复征税减除方法 第五:国际避税方法及防范第六:转让定价及调整方法 第七:非启示原则和涉外税收优惠政策 导论 一、前言 1为什么要研究国际税收? 税收问题是一国主权的重要内容,各国为了维护本国的利益,采取了全面的税收管辖权(来源地税收管辖权和居民税收管辖权),在跨国范围内,全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化的发展就必然带来在税收领域引发如下问题: 一是重复征税。重复征税产生的直接原因是国与国之间税收管辖权的交叉重叠,根本原因是有关国家判定所得来源地或居民身份的

国际税收协定的发展及我国的应对策略

国际税收协定的发展及我国的应对策略 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系,本着对等原则,通过政府间谈判所签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约,也称为国际税收条约。它是国际税收重要的基本内容,是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。 一、国际税收协定的发展趋势 在国与国之间经济不断融合的全球经济大潮流中,税收的国际合作不断发展,这大大推动了全球经济向一体化的方向前迈进。同时,商品、资本、劳务、技术等的跨国流动使税基变成了全球性的,不仅属于某个国家,这就让国际税收协定的难度加大。下面将从几个方面来分析国际税收协定的发展趋势: 1、从税收协定程度来看 国际税收协定经历了由主权国家单方面自主性税收协定到国际税收协定到区域经济一体化组织内协定,国际税收协调程度不断加深。 (1)国际税收协定网络不断发展。近年来,各国为避免国际重复征税而制订协定的活动日益活跃,税收协定的功

能及其重要性愈来愈受到国际社会的重视。从20世纪90年代起,各国依据《OECD范本》和《联合国范本》正在逐步建立起的税收协定网络也在持续不断地发展和升级。具体表现为:①签订税收协定的国家日益增多。②发达国家着重对原有协定的修订和发展中国家着重拓宽新协定的缔结对象,协定区域不断扩大。③协定的内容日渐丰富和扩大。包括增加协定适用新税种;协定有关反避税的条件更加充实完善;国家间税务协调合作进一步加强,增加税务争议解决方法如税收仲裁等方面的规定,对各国间的税收协调起到了更加积极和有效的促进作用。 (2)区域性国际税收协定进程加快,发展前景将更为广阔。从目前世界经济的发展趋势来看,未来全球经济一体化首先从区域经济一体化开始,而区域经济一体化的发展又离不开区域范围内的税收国际协调,因此应该协调税收政策,建立起包括关税、流转税及所得税在内的一体化税收制度。在这种模式下,相当一部分国家的课税主权会受到一定程度的削弱,但有利于生产要素的流通。目前西方发达国家基本上都卷入了经济一体化潮流,现存的区域性经济一体化组织诸如欧盟、北美自由贸易区等,多边税收国际协调与合作措施和规则已有广泛的发展。例如,欧盟的《税务相互协商公约》,丹麦、荷兰、挪威、冰岛和瑞典的《北欧公约》。 2、从税收协定内容来看

税收协定执行手册范本

税收协定执行手册

前言 为了执行党的改革开放政策,适应吸引外资,引进技术,发展经济的需要,1981年1月我国与日本国首开避免双重征税和防止偷漏税协定(以下简称税收协定)的谈判。截止目前为止,我国共对外正式签署89个税收协定,生效协定82个,与、澳门签署了避免双征税和防止偷漏税的安排(安排在体例上与税收协定完全一致,以下不再单提,统称税收协定)。 我国对外谈签税收协定工作可分为三个阶段: 第一阶段是上世纪80年代初至90年代中期,谈签对象主要是日本、美国和欧洲等发达国家,目的为吸引外资、引进技术。同时尽可能地维护来源地征税权,保护国家税收权益。 第二阶段从上世纪90年代初至今,谈签对象主要是发展中国家。这一时期我国在继续扩大吸引外资的同时,逐步开展和扩大对外投资,在中亚、非洲和拉美等一些国家开展工程承包,对外输出劳务。协定开始发挥为我“走出去”企业和个人服务的作用。在谈签过程中,我们开始站在居民国的立场,以维护我国纳税人权益为目的。 第三阶段是从本世纪初开始,在这个阶段,我们对上世纪80年代签署的税收协定进行修订并有选择地谈签新协定。由于近年来我国和缔约对方国家的经济发生了较大变化,各国税制也有所调整,有的协定已不能满足现实需求,因此,我们相继同英国、捷克、新加坡、比利时等国家开展了对税收协定修订的谈判工作。 综上,可以说我们已在全球围建立了税收协定网络,税收协定在加强与有关国家税务当局的合作、促进我国经济发展方面发挥了越来越大的作用。同时,随着我国“走出去”战略的实施,税收协定为我“走出去”企业和个人服务的作用日显重要,执行税收协定的任务也日趋繁重。 由于税收协定条款仅是原则性规定,文本以英文本为主,中文本属于译文,因此条款文字较生涩,不易掌握。为了便于各地正确执行协定,现就协定执行中问题较多的条款结合以往已发布的有关规定,做出解释,供执行中参考。

OECD国际税收协定范本简介

OECD国际税收协定范本简介 OECD国际税收协定范本是适用于经济发达国家之间的范本。1956年3月,欧洲经济合作组织(1961年,该组织为经济合作和发展组织所取代)财政委员会宣告成立。自1958年起,欧洲经济合作组织财政委员会着手为这个组织的成员国起草有关避免所得和财产双重征税的新的协定范本。自1958年至1961年,财政委员会进行了大量的工作,最后于1963年公布了有关避免所得和财产双重征税的协定范本草案(简称为《经合发组织1963年协定范本草案》)。这个协定范本草案得到很多国家的承认,并作为协调国际税收关系的重要参考文件。事实上,1977年前,国际上签订的大部分税收协定都是建立在这个文件基础之上的。除此之外,委员会于1966年又起草了《关于对财产和遗产避免双重征税的协定范本》。1967年,财政委员会(1971年起易名为财政事务委员会)开始修订《经合发组织1963年协定范本草案》,这是因为各国的税收制度发生了较大的变化,国际间税收关系扩大了,某些企业和公司在跨国活动中的组织形式也日趋复杂。1977年,经合发组织正式公布了首次修订后的新的《经合发组织关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》(简称为《经合发组织1977年协定范本》)以及内容丰富的注释本。30多年来,《经合发组织1977年协定范本》对于合理划分缔约国的征税权,消除国际双重征税,加强国家间的税务协作,起了指导作用,得到了世界舆论的肯定。但是在实践过程中,范本也显露了许多不完善之处。为此,经合发组织根据经济国际化发展新形势的要求,总结了各国的实践经验,并进行了大量的调查研究,于1992年提出了税收协定新范本,新范本易名为《经合发组织关于对所得和财产课税的协定范本》(简称为《经合发组织1992年协定范本》)。与原范本比较,更改的主要内容有14个方面,包括条文和注释两个部分。为了不断地完善协定范本,财政事务委员会认为,今后要在广泛吸收成员国和非成员国建议的基础上,对协定范本作周期性的修订。

国际税收习题附答案版

一、单?项选择题 1. 下列选项中,属于国际税收的研究对彖的是(C )。 A. 各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范 B. 各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人Z间征纳关系的准则和规范 C. 各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范 D. 各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范 2. 约束对跨国纳税人來H非居住国的投资所得行使所得来源地管辖权的规范时,其标准是(C) A. 实际支付地标准 B. 劳务提供地标准 c.权利使用地标准 D.比例分配标准 3. 跨国纳税人从事跨国经营和劳务,可能发生国际收入和费用分配的是(A ) o A.关联公司之间 B.跨国公司与无关联公司之间 C. 无关联公司之间 D.跨国自然人 4. 国际双朿征税的扩大化问题主要导源于(A ) A.不同的税收管辖权体现出了不同的财权利益 B.跨国纳税人的形成 C.直接投资的增多1 U D.国际法的复杂程度 5. 我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定的居住期限是(C )。 A. 90 天 B. 183 天 C. 365 天 D. 5 年 6. 国际税收的本质是(A ) A.国家之间的税收关系 B.对外国居民征税 C.涉外税收 D.国际组织对各国居民征税 7. 多数国家为了维护本国的财权利益,在税收竹辖权方面(C ) A.只实行所得来源地管辖权 B.只实行居民

(公民)管辖权 C.同时实行所得来源地管辖权和居民(公民)管辖权 D.只实行地域管辖权 8. 根据两人范本的稱神,如果两国在判定法人居民身份时发生冲突,则认定其瑕终居民身份应根据 (D ) A.注册地标准 B.常设机构标准 C.选举权控制标准 D.实际管理机构所在地标准 9. 免税方法的指导原则是(C )。. A. 放弃行使所得來源地管辖权 B.承认所得來源地管辖权的独占地位 C.避免双重征税 D.对跨国所得的分享 10. 下列国家中同时行使所得來源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是(C )。 A冲国 B.日本 C.美国 D.俄罗斯 11.1963年由经济合作与发展组织起草的一个国际税收协定范本是(D )。 A. 《关于对所得和资本利得避免双重征税的协定范本》 B. 《关贸总协定》 C. 《维也纳外交关系公约》 D. 《关于避免双重征税的协定范本》 12.在居住国的税收负担率高于非居住国税负的条件下,免税的结果是(D)o A. 使居住国多征-部分税收■ B. 使居住国少征-部分税收 C. 与居住国没有什么关系 D. 减缓了国际双重征税 13.一居住在英国3年的美国公民仅有来自中国的收入,则他应该(D ) o A.只向英国纳税 B.只向美国纳税 C.只向中国纳税 D.既向中国纳税又向英国纳税,同时还向美国纳税 14.下列地区中,属于国际上着名避税港集中地的是(A )。

税收征管法》重要名词与相关名词解释

税收征管法》重要名词与相关名词解释 税收是指国家为满足一般的社会共同需要,凭借政治权力,按照国家法律、行政法规规定的标准,强制地、无偿地向社会成员取得收入的一种方式,也是国家凭借政治权力参与社会产品分配的一种特殊分配关系。税收有三大基本特征:一是强制性;二是无偿性;三是固定性,即必须由法律、行政法规明确规定。 税收的开征是指国家税法规定的某种税收的有效期的开始,税收开征权行使的结果是某部税法法律效力从即日或有明 确规定之日起有效,税款开始实施征收。 税收的停征是指国家税法规定的某种税收的有效期的停止。税收的停征有两种形式:一是直接停征,即在有关税收法律、行政法规中明文规定某种税收在某时停止征收;二是间接停征,即有关税收法律、行政法规中规定的税收,在后来制定、发布的新税法中作了新的规定,根据后法否定前法、新法优于旧法的原则。在其相抵触范围内视前法规定的为停征。 退税是指将已征收的税款,退还给纳税人。需要退税的情况一般包括:一是因税务机关的失误而多征或者不应征而征的税款,需要退还给纳税人;二是在实行预缴或者预扣税款的情况下,最后在汇算清缴时有多余的部分需要退还给纳税人;三是作为税收优惠政策的退税,比如为鼓励企业出口而实行的增值税出口退税等等。 补税是指对纳税人应缴末缴的税款予以补缴。减税和免税减税是指对应征收的税收减少征收;免税是指对实施征收的税收予以免征。税收减免主要有法定减免、特定减免及临时减免。 纳税人是指法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人。

扣缴义务人是指依照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。一般来说,必须是与纳税人之间有支付和收入关系的单位和个人才能充当扣缴义务人,其扣缴义务主要包括“代扣代缴”和“代收代缴”两种。 代扣代缴是指扣缴义务人从其待有的纳税人收入中扣除纳税人应纳税款并代为缴入国库的行为。一般来说,扣缴义务人在支付有关款项时或者办理业务时,按照税收法律、行政法规及税务机关的规定,履行代收代缴义务,以便于加强税收的源泉控制,简化征税手续,减少税款流失。 代收代缴是指扣缴义务人借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴人国库的行为。一般来说,扣缴义务人在收取纳税人有关义务款项时,按照税收法律、行政法规及税务机关的规定,履行代收代缴义务,以便加强税收的源泉控制,简化征税手续,减少税款流失。 税率税率是指应纳税额与征税对象数额之间的比例,是计算应纳税额的尺度。税率的种类主要包括:比例税率(对同一征税对象只规定一个征税比例)、累进税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率,数额越大税率越高。又分全额累进、超额累进和超倍累进)、累退税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率,数额越大税率越低)、定额税率(即直接规定一个固定的税额,一般适用于从量计征的税种)。 回避所谓回避制度,一般是指执法人员对与本人有特定关系(比如与当事人及其代理人有近亲属关系、与本案的处理有利害关系或者有其他可能会影响对案件的公正处理的关系等)的案件回避而不承担办理任务,以防止徊私舞弊。回避制度是执法公正的一项重要的组织上的保证,是专门为保障执法的公平、公正原则而设计的,因此被广泛运用于几乎所有的司法和行政执法领域,甚至不少非执法领域但又需要保障公平、公正原则的行业,也采用这种回避制度。

第十章 国际税收协定

第十章国际税收协定 掌握国际税收协定的概念和种类; 了解国际税收协定的作用; 把握两个国际税收协定范本的差别和国际税收协定的内容。 第一节国际税收协定概述 一、国际税收协定的概念 International tax convention:两个或两个以上主权国家,为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题,经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。 一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。 二、国际税收协定的类型 (一)根据主体的多少划分为 – 1.双边税收协定:现实中居多 – 2.多边税收协定:现实中只有几十个,如《北欧公约》《安第斯税收协定》,目前只有国际税收协定范本。 (二)根据内容的不同可划分为 – 1.综合税收协定 – 2.特定税收协定 三、国际税收协定的作用 1.弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷; 2.兼顾居住国和来源国的税收利益; 3.在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作。 四、国际税收协定的产生与发展 ◆一个半世纪的历史,由单项到综合,由双边到多边,从随机到模式的发展过程。 《经合发组织范本》: 1963年,有24个成员国的经济合作与发展组织(OECD)首次公布了《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》,简称为《经合发范本》或《OECD范本》 1977年修订并正式出现,比较强调居民税收管辖权,对地域税收管辖权有所限制,推动了发达国家间的税收合作,被称为“富国俱乐部”。 《联合国范本》: 1968年,成立了一个由发达国家和发展中国家代表组成的专家小组,起草发达国家与发展中国家间的税收协定范本 1979年,公布《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》,简称《联合国范本》或《UN范本》 兼顾了发达国家与发展中国家的利益 ◆两个范本的产生标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化阶段 五、国际税收协定的法律地位 ◆从目前大多数国家的规定来看,当国际税收协定与国内税法不一致时,国际税收协定处于优先执 行的地位。 ◆目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和修改国内税法,更不能限制 国内税法作出比税收协定更加优惠的规定;如果国内税法的规定比税收协定更为优惠,则一般应遵照执行国内税法。 ◆我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家:我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第28 条规定:“中华人民共和国政府与外国政府订立的有关税收的协定同本法有不同规定的,依照协定的规定办理。” ◆国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位,如美国。 美国的例子:美国财政收入法典第7852(d)节中指出,国际税收协定中的条款与国内税法中的条款

最新国际税收协定范本对比研究

国际税收协定范本对 比研究

国际税收协定范本对比研究 内容提要本文对《联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》(本文简称《联合国范本》)和《经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》(本文简称《经合组织范本》)作了对比研究,初步分析了两个范本异同的本质所在。 关键词联合国范本经合组织范本税收协定 目前国际上两个税收协定范本并存,一个是经合组织范本,一个是联合国范本。应该说,在税收协定范本的制定方面,经合组织范本起了主导作用。欧洲经济合作组织从19世纪50年代开始就着手草拟国际税收协定范本,并于1963年正式发表了范本,最后于1977年正式通过并介绍给经合发组织成员国,成为该组织成员国缔结国际税收协定的重要依据。1967年联合国经济及社会理事会通过决议,要求成立一个专家小组研究制定一个能够广泛适用于所有国家或地区的国际税收协定范本。最终于1979年通过了联合国范本。联合国范本在经合组织范本的基础上,作了适当的修改、补充,兼顾了发达国家和发展中国家的利益。联合国范本自1979年公布后未作修改,而经合组织范本在1997年11月公布了新的修订本。新的修订本文字表述更为准确、规范,有的条款作了修改,修改的结果对收入来源地国家更为有利,两个范本在发展趋势上表现出趋同。 两范本均由10个部分组成,分别是:协定名称、协定序言、第一章协定范围、第二章定义、第三章对所得征税、第四章对财产的征税、第五章消除双重

征税的方法(在经合组织范本中称为:避免双重征税的方法)、第六章特别规定、第七章最后规定、结束语。除定义和对所得征税两部分外,两范本几乎完全一致。 一、在有关定义方面的区别 1.在第三条一般定义的第一款中,经合组织范本对“国民”一语有定义,是指:1.任何具有缔约国一方国籍的个人; 2.任何按照缔约国一方现行法律建立的法人、合伙企业或团体。在联合国范本中没有在一般定义中定义“国民”。 2.对于“缔约国一方居民”的定义,在第四条第一款中,经合组织范本比联合国范本有更为宽的范围,包括该国其所属行政区或地方当局。但是这一用语不包括仅由于来源于该国的所得或位于该国的财产在该国负有纳税义务的人。 3.在联合国范本的第五条第三款中,规定“常设机构”包括:(1)建筑工地,建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动,但该工地、工程或活动以连续为期六个月以上的为限;(2)企业通过雇员或雇佣的其他人员为上述目的提供的劳务,包括咨询劳务,但这种性质的活动以在该国内(为同一工程或有关工程)在任何十二个月中连续或累计为期六个月以上的为限。在经合范本中“常设机构”一语包括建筑工地或者建筑、但安装工程仅以连续十二个月以上的为限。由于发达国家在发展中国家的建筑工程较多,显然期限越长对发达国家越有利。

纳税筹划第八章自测题

第八章国际税收筹划 (一)单项选择题 1.国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法,而且要遵循()。 A. 中国税法 B. OECD税法 C. 联合国税法 D. 东道国的税法 答案:D。 解析:由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同,因此,各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。在现实中,大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。这意味着,大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税,同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时,往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税,同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。因此,跨国企业在进行国际税收筹划时,不仅应当遵循和考虑其居住国的税法,而且要遵循和考虑其东道国的税法。这也是国际税收筹划的最主要特征。 2.国际税收筹划的直接目的是减轻()。 A.高税国税负 B.境外税负 C.本国税负 D.整体税负 答案:D。 解析:由于各国税法存在巨大差异,而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异,因此,企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。这种“摁下葫芦浮起瓢”的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。这显然不是税收筹划的理想结果。因此,作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业,其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异,并以此为基础,对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排,以降低企业在全球的整体税负。 3.如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民,那它(他)就要在该国承担()。 A.无限纳税义务 B.有限纳税义务 C.本国纳税义务 D.外国纳税义务 答案:A。

第71讲_国际税收协定、非居民企业税收管理(1)

第十二章国际税收税务管理实务 本章考情分析 本章的内容是对第一章第七节的深化,同时与第四章、第五章也紧密相关。税收管辖权是国家主权的重要组成部分。随着全球化环境下的现代企业跨境经营模式的多样性,随着吸引外资和促进我国企业“走出去”战略的实施,国际税收关系问题越来越受到重视。 本章考点散碎,可以命制各种题型。本章在近几年考试命题分值大起大落,在2016年考了单项选择题、多项选择题和计算问答题各一题,使本章在2016年分值达到8.5分,但在2017年却只考了客观题,分值3.5分,然而2018年、2019年本章分值又分别达到了8.5分、7.5分,而且考点非常细碎。预计2020年本章分值8分左右。 2020年教材的主要变化 1.明确截至2018年12月12日,我国已对外正式签署107个避免双重征税协定,其中100个协定已生效,和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排,与台湾地区签署了税收协议。 2.增加非居民纳税人享受税收协定待遇的税务管理的内容。 3.删除与第十三章重复的征管规定。 4.删除国际税收征管合作中税收公约的内容。 本章重难点精讲 本章特点: 全方位——协定、政策、管理; 大综合——程序法与实体法综合体现; 多角度——特殊纳税主体角度、特殊纳税客体角度、征收机关角度; 多关联——与第4章、第5章内容有较多关联。 本章的基本内容: 第一节国际税收协定 一、国际税收协定及其范本 国际税收协定也称为国际税收条约,是指两个或者两个以上的主权国家或者地区为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务和其他有关方面的税收关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议或者条约。 世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的。自国际税收协定产生以来,在国际上影响最大的《经合组织范本》(OECD范本)和《联合国范本》(UN范本)确实起到了国际税收协定的样板作用,绝大多数国家对外谈签避免双重征税税收协定都是以这两个范本为依据。

国际税收习题附答案版

一、单项选择题 1.下列选项中,属于国际税收的研究对象的是( C )。 A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范 B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范 C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范 D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范 2. 约束对跨国纳税人来自非居住国的投资所得行使所得来源地管辖权的规范时,其标准是( C) A.实际支付地标准 B.劳务提供地标准 C.权利使用地标准 D.比例分配标准 3.跨国纳税人从事跨国经营和劳务,可能发生国际收入和费用分配的是( A )。 A.关联公司之间 B.跨国公司与无关联公司之间 C.无关联公司之间 D.跨国自然人 4. 国际双重征税的扩大化问题主要导源于( A ) A.不同的税收管辖权体现出了不同的财权利益 B.跨国纳税人的形成 C.直接投资的增多 D.国际法的复杂程度 5.我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定的居住期限是( C )。 A.90天 B.183天 C.365天 D.5年 6. 国际税收的本质是( A ) A.国家之间的税收关系 B.对外国居民征税 C.涉外税收 D.国际组织对各国居民征税 7.多数国家为了维护本国的财权利益,在税收管辖权方面( C ) A.只实行所得来源地管辖权 B.只实行居民(公民)管辖权C.同时实行所得来源地管辖权和居民(公民)管辖权 D.只实行地域管辖权

8. 根据两大范本的精神,如果两国在判定法人居民身份时发生冲突,则认定其最终居民身份应根据( D ) A.注册地标准 B.常设机构标准 C.选举权控制标准 D.实际管理机构所在地标准 9.免税方法的指导原则是( C )。. A.放弃行使所得来源地管辖权 B.承认所得来源地管辖权的独占地位 C.避免双重征税 D.对跨国所得的分享 10.下列国家中同时行使所得来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是( C )。 A.中国 B.日本 C.美国 D.俄罗斯 11.1963年由经济合作与发展组织起草的一个国际税收协定范本是( D )。 A.《关于对所得和资本利得避免双重征税的协定范本》 B.《关贸总协定》 C.《维也纳外交关系公约》 D.《关于避免双重征税的协定范本》 12.在居住国的税收负担率高于非居住国税负的条件下,免税的结果是(D)。 A.使居住国多征一部分税收 B.使居住国少征一部分税收 C.与居住国没有什么关系 D.减缓了国际双重征税 13. 一居住在英国3年的美国公民仅有来自中国的收入,则他应该( D )。 A. 只向英国纳税 B. 只向美国纳税 C. 只向中国纳税 D. 既向中国纳税又向英国纳税,同时还向美国纳税 14.下列地区中,属于国际上著名避税港集中地的是( A )。 A.靠近美国 B.靠近亚洲 C.靠近非洲 D.靠近中国 15.税收抵免方法中的间接抵免适用于( A ) A.母子公司之间 B.总分公司之间 C.民营公司之间 D.独立公司之间

OECD 批准新的税收协定范本

OECD 批准税收协定范本2017年的升级 中国人民大学财政金融学院张文春 在2017年11月21日,经济合作与发展组织(OECD)理事会批准了《2014年OECD税收协定范本》的2017年更新内容,从而批准了新的年税收协定范本。之前,OECD财政事务委员会在2017年9月28日批准了2017年的更新,这些内容将并入到今后几个月后发布的OECD税收协定范本的修改后版本中。 这次2017年更新内容主要是将通过OECD/20国集团(G20)税基侵蚀和利润转移项目发展出来的变动加入到OECD税收协定范本中。这部分2017年更新内容的导言详细描述了所有的这些变化,特别包括: ●OECD税收协定范本的标题和序言的变动;对第1条(人的范 围)有关“该范本的不当使用”和将好处的限制(LOB)规则 (简化和详细的版本)、对位于第三国的常设机构的一条反滥 用规则和主要目的测试(PPT)规则(这些变动包括在第6项 行动计划的报告《防止在不当情况下给予税收协定的好处》以 及第6项行动计划的随后工作的一部分完成的工作)包括在 OECD税收协定范本内的新的第29条(获得好处的权利)。 ●源于第7项行动计划报告《防止对常设机构地位的人为规避》 及其第7条随后的工作第5条(常设机构)及其注释的变动。 ●税基侵蚀和利润转移项目第14项行动计划报告《使得争端解 决程序更加有效》中包括的对第25条(相互协商程序)和对 第2条、第7条、第9条和第25条的注释的变动,或者该报

告显示的要作为第14项行动计划的一部分要发展的;有关 OECD税收协定范本的相互协商程序仲裁规定及其注释相关的 变动的目的是要反映出在谈判2016年11月24日采纳的《落 实与防止税基侵蚀和利润转移相关的措施的多边公约》时制定 的相互协商程序仲裁规定。 2017年更新还包括了以前发布要进行评论且不是作为与税收协定相关的税基侵蚀和利润转移措施的部分工作制定对OECD税收协定范本的特定的其他变动。这些变动包括: ●将税基侵蚀和利润转移项目第7项行动计划的工作导致的变 动和有关第5条的解释和适用的以前的工作融合在一起的对 第5条注释的变动。源于先前的工作,即基于2017年前第5 条的更新版本的方案原来是在《2011年10月的讨论稿》发布、在2012年9月7日讨论以后又在《修改后的2012年10月讨 论稿》中发布的; ●第8条(国际航运和空运)的变动、对第3条(“国际交通” 的定义)的1e)小段和第15条(有关在国际交通中运营的船 只和航空器的工作人员的征税)第3段的相关变动以及第6条、第13条和第22条的接下来的变动。这些变动包括了相关注释 的变动(这些变动是在《2013年11月讨论稿》中发布的)。 2017年更新还包括在“2017年7月11日发布的公共信息”的下面的四个变动: 第4条(居民)相关的问题:向无关联人出租的房屋的是否可以

国际税收——跨国劳务所得

第三章国际重复征税及其解决办法 二、避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 (二)约束地域管辖权的国际规范 2.个人劳务所得1:分独立个人劳务和非独立个人劳务 ·独立个人劳务所得是指缔约国居民从事某种专业性劳务或其他独立性活动取得的报酬。2“专业性劳务”即个人独立地从事非雇佣的各种劳动,包括独立的科学、文化、艺术、教育或教学活动,以及医师、律师、会计师、建筑师、咨询、翻译、工程师、牙医师等从事的独立活动,但不包括工业和商业活动或在雇佣形式下进行的专业性劳务,因为它属于跨国营业利润的性质。独立劳务所得具有独立性和随意性。3 ——对于独立个人劳务所得,国际上尚无统一征税规范:OECD范本采用“常设机构原则”,视为一种经营所得(营业利润)。而UN范本继续遵循以往原则,主张固定基地原则(the principle of a fixed base)4其适用于常设机构原则相同,即在来源地国是否设立固定基地,是其能否对非居民独立劳务所得能否进行征税的前提,同样,来源地国可以征税的范围也以通过固定基地取得的所得为限。固定基地指的是固定场所或者设施,而个人在其中或者使用其从事独立劳务,举例来说,比如牙医诊所、会计师事务所。对比协定范本对固定基地原则与常设机构原则的规定,其在定义、划分征税方法等方面皆比较类化,但二者调整对象不同,前者是个人活动的场所,而后者为营业所在。 在国际税收协定范本和各国的双边税收协定中,衡量跨国独立劳动者提供劳务地及收入来源国,通常采用以下三种标准5: 1.固定基地标准,固定基地标准是以一个跨国独立劳动者在某一国家内是否设有经常使用 的固定基地从事专业性劳务活动,并通过该固定基地取得所得为依据,来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。 2.停留时间(期间)标准,停留时间标准是以一个从事跨国独立劳务的人在有关会计年度中 停留在某一国家的时间连续或累计是否已达到一定的天数(一般为183天)为依据,来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。 3.所得支付者标准,所得支付者标准是以某个跨国独立劳务者取得的报酬是否由某个国 家的居民或设在该国境内的常设机构支付(或负担),并且在一个年度内超过一定金额限度为依据,来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。 ·非独立个人劳务所得(雇佣所得)是指一国居民的纳税人因任职或受雇于他人从事劳动活动所取得的来源于居住国境外的工资、薪金或其他类似性质的报酬(董事费、退休金和政府服务费除外)。 1·劳务提供地标准(包括中美等大多数国家采用此标准)中国个人所得税法第5条:凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得,依法应在中国纳税。 ·劳务所得支付地标准以支付劳务所得的居民或固定基地常设机构(PE)的所在国为劳务所得的来源国。(英国、葡萄牙、荷兰等历史上老牌发达国家采用此标准,以利益最大化) 2Model double taxation convention between developed and developing countries article 3《OECD 税收协定范本》或《联合国税收协定范本》都未对独立劳务所得加以定义,仅仅通过举例对独立劳务活动的含义进行说明,但列举并不完整。独立劳务活动表示不从属于任何雇主,可以自主安排工作的个人提供的任何劳务。它不能够在经济上或者人身上依附于付款人,并且应当自行承担行为风险和报酬。4UN协定范本第14条第1款(a)规定:缔约国一方居民由于专业性劳务或其他独立性活动取得的所得,应仅在该缔约国征税。但在缔约国另一方巧有经常为从事上述活动目的的固定基地的除外。对于上述固定基地,缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税。 5UN范本提出具备3个条件标准之一的,即可在收入来源国(非居住国)征税。我国对外已签订的协定中,采用联合国范本的规定,除与泰国、马来西亚等国签订的个别税收协定采用所述第三个条件外,其余一般采用前两个条件。

国际税收协定重点知识

第十四章国际税收协定 ■考情预测 ■本章重点与难点 重点内容:国际重复征税的概念和类型;消除和减轻国际重复征税的方法;国际避税的主要方法;国际税收协定的内容和两个范本特点。 难点内容:抵免法的计算;国际反避税的措施。 ■本章内容精讲 一、三种税收管辖权:地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权 属于国家主权在税收领域中的体现,是一个国家在征税方面的主权范围。 三、国际重复征税消除的主要方法 主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。

(一)免税法 (二)抵免法 含义:是指行使居民税收管辖权的国家,对其国内、外的全部所得征税时,允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。 四、国际避税与反避税 (一)国际避税地 1.国际避税地的类型 (1)没有所得税和一般财产税的国家和地区(“纯粹的”、“标准的”避税地)。 (2)虽开征某些所得税和一般财产税,但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。 (3)实行正常税制的同时,提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。 2.国际避税地形成的条件 (1)能具有特色的避税条件。 (2)有与自己避税地特色相符合的地理位置。 (3)社会基础设施完善。 (4)政局稳定。 (二)国际反避税的措施

五、国际税收协定

■考题与典型例题 一、单项选择题 1.(2009年)甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元,来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额累进税率,年所得60万元以下的部分,税率为25%;超过60万元至120万元的部分,税率为35%;超过120万元的部分,税率为45%;乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采用累进免税法,则该公司国内所得在甲国应缴纳的所得税为()。 A.29万元 B.33万元 C.34.5万元 D.49.5万元 [答疑编号347140101] 『正确答案』B 『答案解析』(60×25%+60×35%+30×45%)×100/150=33(万元) 2.国际重复征税的根本原因是()。 A.纳税人所得的国际化 B.各国所得税制的普遍化 C.跨国纳税人的存在 D.各国行使的税收管辖权的重叠 [答疑编号347140102] 『正确答案』D 『答案解析』纳税人所得的国际化、跨国纳税人的存在以及各国所得税制的普遍化,是产生国际重复征税的前提条件,而不是根本原因。 3.《联合国范本》较为注重(),主要目的在于既促进发达国家和发展中国家之间,也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订。 A.扩大收入来源国的税收管辖权 B.维护居民税收管辖权原则 C.兼顾居民管辖权和地域管辖权 D.国际组织在签订税收协定中的作用 [答疑编号347140103] 『正确答案』A

简答题 国际税收

国际税收简答题 1.简述国际税收的概念及其研究对象和范围。 概念:广义上说,国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。从某一国家的角度看,国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规总称。 国际税收的研究对象:是各国政府为协调国际税收分配活动所进行的一系列税收管理并采取的措施,以及由此而形成的国家之间的税收分配关系及其处理准则和规范。 国际税收的研究范围:主要是所得税及资本收益税方面的问题,重点是所得税方面的问题。 2.国际税收的定义及其研究内容 定义:广义上说,国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。从某一国家的角度看,国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规总称。 国际税收的研究内容:主要有税收管辖权问题,国际双重征税问题,国际避税与反避税问题,国际税收协定等问题。 3.如何理解国际税收的含义 广义上说,国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。从某一国家的角度看,国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规总称。 对于国际税收的含义,可以从三个方面进行理解:一是国际税收不能脱离国家税收而单独存在;二是国际税收不能离开跨国纳税人这个关键因素;三是国际税收是关于国家之间的税收分配关系。 4.简述常设机构的概念及其营业利润的确定原则。 概念:常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。其范围很广,包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。确定原则: (1)实际所得原则(归属原则)。一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税,对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税。 (2)引力原则:如果一家非居民公司在本国设有常设机构,这是即使它在本国从事一些经营活动没有通过这个常设机构,但只要这些经营活动与这个常设机构所从事的业务活动相同或类似那么这些没有通过该常设机构取得的经营所得也要被归并到常设机构的总所得中,在当地一并纳税。 5 .简述税收管辖权及其确立原则。 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。 确立原则: (1)属地主义原则:一国有权对来源于本国境内的一切所得征税,而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。 (2)属人主义原则:一国有权对本国居民或公民的一切所得征税,而不论他们的所得来源于本国还是外国。

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