消费税纳税申报实务
第01讲消费税纳税申报实务（一）
消费税征收范围
■过度消费会对健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮、实木地板等■奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等
■高能耗消费品，如小轿车、摩托车
■不可再生和替代的消费品，如汽油、柴油等
■具有一定财政意义的产品
消费税纳税环节
■生产环节：消费税的主要征税环节；即纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税
■委托加工环节：委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴
如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税
■进口环节：进口的应税消费品，于报关进口时纳税
■零售环节：金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳
■批发环节：卷烟（生产、批发环节均需要计征）
■特殊规定：工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（一）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
（二）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
消费税纳税义务发生时间
（一）纳税人销售应税消费品的，按销售结算方式确定：
1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天
（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天
（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天
消费税的纳税地点
纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。
经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
消费税的纳税期限
分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；
不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；
以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
消费税应纳税额的三种计税方法
■从价定率：应税销售额×适用税率
■从量定额：应税销售数量×单位税额
■复合计税：“从价”＋“从量”，主要涉及三类消费品：
①卷烟；②粮食白酒；③薯类白酒。
■销售额的确定
（1）消费税的应税销售额与增值税的不含税收入基本是相同的，即以“不含增值税的销售收入+价外费用（价外费用要折算成不含增值税的应税收入）”为基数；
（2）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
■课税数量或销售额
（1）自设、非独立核算的门市部销售自产消费品，从量的部分按门市部对外销售数量为准；属于从价定率的，为门市部销售应税消费品的销售额；
（2）自产自用的，从量的部分以移送数量为准；属于从价定率或复合计税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税；
（3）委托加工的，从量的部分以收回的数量为准；属于从价定率或复合计税的，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有
同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税；
（4）进口的，从量的部分以海关核定的数量为准；属于从价定率或复合计税的，为组成计税价格。
■用外购已税消费品连续生产应税消费品抵扣问题
（1）可以抵扣的税款是以“生产领用”数量为准；
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初买价－期末买价＋当期购进买价
（2）消费税的抵扣，除了石脑油外，其他的都是一对一的，即是在同一税目中相抵，例如烟丝对卷烟，化妆品对化妆品；
（3）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。
■自产自用应税消费品
（1）连续生产应税消费品的不纳税
连续生产是指纳税人将自产的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体（2）用于其他方面（如用于生产非应税消费品、在建工程、馈赠、赞助、集资、广告）于移送时纳税
视同销售时如何确定销售额：
①按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；
②没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税：
组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）
■委托加工应税消费品
指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
税款计算：
受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；
没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）
委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税；具体含义解释如下：
委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；
委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
■兼营不同税率的应税消费品：指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品
（1）分别核算，分别计税
（2）未分别核算，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高计税
（3）纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税
消费税会计处理
■生产销售应税消费品的账务处理
从受让方取得货币，货物，劳务或者其他经济利益（例如以应税消费品换取生产资料和消费资料，抵偿债务等）在新会计准则中均要作销售处理，相应的消费税直接计入“营业税金及附加”
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
■自产自用应税消费品的账务处理
1.用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；
2.用于其他方面的，应该在移送使用时缴纳消费税→计税基数先以同类消费品的销售价格确定→假如没有的，按组成计税价格确定。
■包装物消费税的账务处理
1.从价定率计征消费税的项目，连同包装销售的，不管包装物是否单独计价，均应计缴消费税；
2.另外加收的押金，一般看是否逾期：逾期没收押金则征，不逾期则不征；酒类包装物押金：啤酒，黄酒的消费税从量定额，故没有影响，其他酒类在收取时计征消费税。
A.包装物本身的消费税均记入“营业税金及附加”
■不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入，因此，因包装物销售应缴的消费税与因产品销售应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”
■单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”，应缴的消费税记入“营业税金及附加”
B.包装物收取的押金
■出租出借的包装物收取的押金，借“银行存款”，贷“其他应付款”，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借“其他应付款”，贷“其他业务收入”，这部分押金收入应缴纳的消费税应相应记入“营业税金及附加”
■包装物已作价销售，为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借“银行存款”，贷记“其他应付款”，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“应交税费—应交消费税”，然后根据借贷差计入“营业外收入”
■委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理
1.委托方将委托加工产品收回后直接用于销售：销售时不再计征消费税，相应的，受托方代收代缴的消费税要计入加工物资成本中，不再抵扣；
“直接出售”的具体含义解释如下：
委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；
委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的处理思路是：先计入“应交税费－应交消费税”的借方，月末按规定冲抵销售应税消费品产生的消费税款。
【例题·简答题】某企业委托加工一批应税消费品，支付消费税1万元，本月生产领用了这批半成品，销售应税消费税计算的消费税为2万，生产领用的消费品符合消费税的抵扣政策，那么实际只要缴纳1万元的消费税即可，相应的账务处理：
（1）收回应税消费品的分录：
借：应交税费——应交消费税10000
贷：银行存款10000
（2）月末根据消费品的销售收入，按消费税规定的税率计算出的消费税：
借：营业税金及附加20000
贷：应交税费——应交消费税20000
（3）次月按规定缴纳消费税：
借：应交税费－应交消费税10000
贷：银行存款10000
第02讲消费税纳税申报实务（二）
消费税纳税申报表填写要点
财政部国家税务总局关于调整消费税政策的通知
财税〔2014〕93号
经国务院批准，现将消费税政策调整事项通知如下：
一、取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。
二、取消汽车轮胎税目。
三、取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。
四、取消酒精消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。
五、本通知自2014年12月1日起执行。
关于调整消费税纳税申报表有关问题的公告
国家税务总局公告2014年第72号
根据《财政部国家税务总局关于调整消费税政策的通知》（财税〔2014〕93号），现对消费税纳税申报有关调整事项公告如下：
一、《国家税务总局关于使用消费税纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕236号）附件2《酒及酒精消费税纳税申报表》名称变更为《酒类应税消费品消费税纳税申报表》，删除表中“酒精”相关栏次和内容。
二、《国家税务总局关于使用消费税纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕236号）附件5《其他应税消费品消费税纳税申报表》填写说明中“摩托车”和“汽车轮胎”相关内容进行调整。
本公告自发布之日起施行。《国家税务总局关于使用消费税纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕236号）同时废止。
其他应税消费品消费税纳税申报表
■本表限化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车（排量＞250毫升）、摩托车（排量＝250毫升）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等消费税纳税人使用
■本表“应税消费品名称”和“适用税率”按照以下内容填写：
化妆品：30%；贵重首饰及珠宝玉石：10%；金银首饰（铂金首饰、钻石及钻石饰品）：5%；鞭炮焰火：15%；摩托车（排量＞250毫升）：10%；摩托车（排量＝250毫升）：3%；高尔夫球及球具：10%；高档手表：20%；游艇：10%；木制一次性筷子：5%；实木地板：5% ■本表“销售数量”为《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的应税消费品销售（不含出口免税）数量
■计量单位是：摩托车为辆；高档手表为只；游艇为艘；实木地板为平方米；木制一次性筷子为万双；化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（含金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）、鞭炮焰火、高尔夫球及球具按照纳税人实际使用的计量单位填写并在本栏中注明
■本表“本期准予扣除税额”填写按税收法规规定本期外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品准予扣除的消费税应纳税额。其准予扣除的消费税应纳税额情况，需填报本表附1《本期准予扣除税额计算表》予以反映
“本期准予扣除税额”栏数值与本表附1《本期准予扣除税额计算表》“本期准予扣除税款合计”栏数值一致
本期准予扣除税额计算表
税款所属期：年月日至年月日
纳税人名称（公章）：纳税人识别号：
填表日期：年月日金额单位：元（列至角分）
■本表作为《其他应税消费品消费税纳税申报表》的附列资料，由外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品的纳税人填报。未发生外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品的纳税人不填报本表
■本表“应税消费品名称”填写化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车（排量＞250毫升）、摩托车（排量＝250毫升）、高尔夫球及球具、木制一次性筷子、实木地板
■根据《国家税务总局关于用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品征收消费税问题的通知》（国税发〔1995〕94号）的规定，本表“当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款”计算公式如下：
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回委托加工应税消费品已纳税款－期
末库存委托加工应税消费品已纳税款
■根据《国家税务总局关于用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品征收消费税问题的通知》（国税发〔1995〕94号）的规定，本表“当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款”计算公式如下：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝（期初库存外购应税消费品买价＋当期购进应税消费品买价－期末库存外购应税消费品买价）×外购应税消费品适用税率
■掌握各栏次的填写口径、相应的逻辑关系：
A.本期准予扣除税额：与本表附1《本期准予扣除税额计算表》“本期准予扣除税款合计”栏数值一致
B.本期减（免）税额：不含出口退免税，不含暂缓征收项目
C.期初未缴税额：上一期消费税纳税申报表中的“期末未缴税额”；多缴为负数
D.本期缴纳前期应纳税额：本期实际缴纳入库的，属于上期的消费税
E.本期预缴税额：本期实际缴的，属于本期的消费税额（预缴）
F.本期应补（退）税额＝主表（本期）应纳税额合计－A（本期准予扣除的税额）－B（本期减免税）－E（本期预缴税）
G.期末未缴税额＝C（期初未缴）＋F（本期应补退税）－D（本期缴纳前期的税）
【例题·简答题】某企业2015年1月销售自产的“高尔夫球及球具”的销售额为1,000，000元，适用的消费税税率是10%，本期准予扣除外购货物的消费税相关数据为：期初库存消费品买价为500，000元，本期购入可抵扣消费品买价为200，000元，期末库存消费品买价400，000元；本期按政策减免税额为8，000元，期初未缴税额9，000元（本月缴纳6，000元），本月预缴消费税7，000元。
要求：计算并填写消费税纳税申报表。
【正确答案】
本期应纳税额＝1000000×10%＝100000（元）
可抵扣消费税＝（500000＋200000－400000）×10%＝30000（元）
减免税＝8000（元）
期初未缴＝9000（元）
本月缴上期＝6000（元）
本月预缴＝7000（元）
本期准予扣除税额计算表
酒类应税消费品消费税纳税申报表
■本表“销售数量”为《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的酒类应税消费品销售（不含出口免税）数量
■计量单位：粮食白酒和薯类白酒为斤（如果实际销售商品按照体积标注计量单位，应按500毫升为1斤换算），啤酒、黄酒和其他酒为吨
■本表“销售额”为《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的酒类应税消费品销售（不含出口免税）收入
■本表“本期准予抵减税额”填写按税收法规规定的本期准予抵减的消费税应纳税额。其准予抵减的消费税应纳税额情况，需填报本表附1《本期准予抵减税额计算表》予以反映
本期准予抵减税额计算表
■本表作为《酒类应税消费品消费税纳税申报表》的附列资料，由以外购啤酒液为原料连续生产啤酒的纳税人或以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人填报
■根据（国税发〔1995〕94号）和《关于啤酒集团内部企业间销售（调拨）啤酒液征收消费税问题的批复》（国税函〔2003〕382号）的规定，本表“当期准予抵减的外购啤酒液已纳税款”计算公式如下：
当期准予抵减的外购啤酒液已纳税款＝（期初库存外购啤酒液数量＋当期购进啤酒液数量－期末库存外购啤酒液数量）×外购啤酒液适
用定额税率
其中，外购啤酒液适用定额税率由购入方取得的销售方销售啤酒液所开具的增值税专用发票上记载的单价确定。适用定额税率不同的，应分别核算外购啤酒液数量和当期准予抵减的外购啤酒液已纳税款，并在表中填写合计数
以外购啤酒液为原料连续生产啤酒的纳税人应在“附：准予抵减消费税凭证明细”栏据实填写购入啤酒液取得的增值税专用发票上载明的“号码”、“开票日期”、“数量”、“单价”等项目内容
附：准予抵减消费税凭证明细
■根据《国家税务总局关于印发〈葡萄酒消费税管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2006〕66号）的规定，本表“当期准予抵减的进口葡萄酒已纳税款”为纳税人进口葡萄酒取得的《海关进口消费税专用缴款书》注明的消费税款
■以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人应在“附：准予抵减消费税凭证明细”栏据实填写进口消费税专用缴款书上载明的“号码”、“开票日期”、“数量”、“完税价格”、“税款金额”等项目内容
关于进一步调整成品油消费税有关征收管理问题的公告
国家税务总局公告〔2014〕71号
现将进一步调整成品油消费税相关征收管理事项公告如下：
一、成品油消费税税款抵扣管理规定
（一）纳税人外购、进口和委托加工收回汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油（以下简称应税油品）用于连续生产应税成品油，可分别依据所取得的增值税专用发票、《海关进口消费税专用缴款书》和《税收缴款书（代扣代收专用）》，按照现行政策规定计算扣除应税油品已纳消费税税款。其中：
纳税人取得增值税专用发票的，依照增值税专用发票开具时成品油消费税税率计算扣除，但该税率与应税油品已纳消费税适用税率不一致的，依照应税油品已纳消费税适用税率计算扣除。
纳税人取得《海关进口消费税专用缴款书》和《税收缴款书（代扣代收专用）》的，依据上述凭证注明的消费税税款计算扣除。
（二）纳税人应建立《抵扣税款台账（从量定额征收应税消费品）》（参考式样见附件1），作为申报扣除外购、进口和委托加工收回应税油品已纳消费税税款的备查资料。
纳税人依照本公告附件1的式样设置台账，也可根据需要增设台账内容，但对参考式样的内容不得删减。
抵扣税款台账
（从量定额征收应税消费品）
应税消费品名称：所属月份：年月
购进方式：数量单位：升；金额单位：元
■本台账仅限于成品油消费税纳税人使用。用于记录外购、委托加工收回和进口汽油、柴油、石脑油、润滑油、燃料油（以下简称应税油品）连续生产应税成品油时的生产领用情况，核算业务发生时准予扣除的已纳税款
■纳税人应依据“应税消费品名称”和“购进方式”分别建立抵扣税款台账，按月登记。2014年12月份启用台账时，期初库存为2104年11月份期末库存
■本台账“应税消费品名称”应填写：汽油、柴油、石脑油、润滑油、燃料油
■本台账“购进方式”应填写：外购、委托加工收回、进口
“期初库存”只填写第9、14栏，每月月初核算。上月期末库存为本月期初库存
发生每笔外购、进口和委托加工收回业务时，填写1、2、3、4、5、6、10、11栏数据，购进的应税消费品适用不同税率的应分税率填写
第1栏填写以上业务发生日期
第2栏按照实际发生的业务填写。例如：发生外购业务填“外购”
第3栏填写抵扣凭证种类时，购进方式为“外购”的填写增值税专用发票、“委托加工收回”的填写代扣代收税款凭证、“进口”的填写海关进口消费税专用缴款书
第4栏抵扣凭证号码
第5栏填写抵扣凭证的开具日期
第6栏分别填写抵扣凭证注明的应税消费品数量第10栏填写应税消费品适用的消费税税率
■发生连续生产领用应税消费品业务时，填写1、2、7、10、12栏数据
第1栏填写领用应税消费品的日期
第2栏填写“连续生产领用”
第7栏填写生产领用应税消费品的数量
第10栏填写应税消费品适用的消费税税率，一次领用的应税消费品适用不同税率的应分别填写
■发生其他领用应税消费品业务时，填写1、2、8、10、13栏数据
第1栏填写领用应税消费品的日期
第2栏填写“其他领用”
第8栏填写其他领用应税消费品的数量
第10栏填写应税消费品适用的消费税税率
■“本月购进合计”，填写第6、11栏数据
第6栏填写本月外购、委托加工收回、进口应税消费品数量的合计
第11栏填写本月外购、委托加工收回、进口应税消费品的已纳税款合计
■“本月领用合计”，填写第7、8、12、13栏数据
第7栏填写本月连续生产领用外购、委托加工收回、进口应税消费品数量的合计
第8栏填写本月其他领用外购、委托加工收回、进口应税消费品数量的合计
第12栏填写本月连续生产领用外购、委托加工收回、进口应税消费品已纳税款合计。纳税人填报《成品油消费税纳税申报表》附1《本期准予扣除税额计算表》时，应依据本栏数据填写对应项目
第13栏填写本月其他领用外购、委托加工收回、进口应税消费品已纳税款合计
■“期末库存”，填写第9、14栏
消费税人网上申报操作流程 (酒类) 目录 1.酒类生产企业 (1) 1.1系统登录 (1) 1.2申报初始化 (3) 1.3增值税系列报表（略） (4) 1.4消费税系列报表 (5) 1.4.1消费税系列报表填写 (5) 1.4.1.1 2008消费税(酒类)（编号031） (5) 1.4.1.2 酒类附表1-本期准予抵减税额计算表的数据（编号449 ） (6) 1.4.1.3 酒类附表2-本期代收代缴税额计算表（编号452 ） (7) 1.4.2正式提交申报 (9) 1.4.3查看回执 (11) 1.4.4报表打印 (12) 1.5 资产负债表系列报表（略） (12) 1.6 利润表系列报表（略） (12) 1.酒类生产企业 1.1系统登录 登录省国家税务局网上办税服务厅。 ——输入用户名（用户名为纳税人识别号，如：8985 酒业股份） ——输入密码（如：123456） ——输入验证码（如：gopt） ——点击登录（如图表1）
图表1 ——登录成功后，点击“我要申报”或者“申报征收”（如图表2） 图表2 ——选择“我接受”，点击“确定”（如图表3）
图表3 ——输入所属时期（如2011年7月），点击“确定”（如图表4） 图表4 1.2申报初始化 纳税人申报初始化操作成功后，点击“返回”（如图表5、图表6）
图表5 图表6 1.3增值税系列报表（略） 详见增值税一般纳税人网上申报模拟操作流程
1.4消费税系列报表 1.4.1消费税系列报表填写 1.4.1.1 2008消费税(酒类)（编号031）——点击“创建”（如图表7） 图表7 ——输入相关容，点击“保存”（如图表8） 图表8
某企业（增值税一般纳税人）2009年3月发生下列业务： （1）从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为820000元，已缴纳关税230000元。 （2）委托某工厂加工A类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元（不含增值税）。该批加工产品已收回（受托方没有A类化妆品同类货物价格）。 （3）销售本企业生产的B类化妆品，取得销售额580000元（不含增值税）。 （4）“三八”妇女节，向全体女职工发放B类化妆品，计税价格8000元（不含增值税）。 （5）企业领用当月进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品对外批发销售，取得不含税销售额150万元；向消费者零售，取得含税销售额51万元。 已知化妆品适用的消费税税率为30％。 要求： （1）计算进口散装化妆品应缴纳的消费税； （2）计算A类化妆品应缴纳的消费税； （3）计算B类化妆品应缴纳的消费税； （4）计算成套化妆品应缴纳的消费税。 3[答案] （1）进口散装化妆品应缴纳消费税＝（820000＋230000）÷（1-30％）×30％＝450000（元） （2）委托加工A类化妆品应缴纳消费税＝（68000＋2000）÷（1-30％）×30％＝30000（元） （3）B类化妆品应缴纳消费税＝（580000＋8000）×30％＝176400（元） （4）成套化妆品应缴纳消费税＝1500000×30％＋510000/（1+17％）×30％－450000×80％＝220769.23（元） 应纳税额=组成计税价格x税率 组成计税价格=关税完税价格+关税 =关税完税价格+关税+消费税税额 （关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）
((中华人民共和国消费税暂行条例))
《中华人民共和国消费税暂行条例》
中华人民共和国国务院令 第539号 《中华人民共和国消费税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。 总理温家宝 二○○八年十一月十日 中华人民共和国消费税暂行条例 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号 发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第一条在中华人民共和国 境内生产、委托加工和进口本条 例规定的消费品的单位和个人， 以及国务院确定的销售本条例规 定的消费品的其他单位和个人， 为消费税的纳税人，应当依照本 3% 条例缴纳消费税。 第二条消费税的税目、税 率，依照本条例所附的《消费税 税目税率表》执行。 消费税税目、税率的调整， 由国务院决定。
第三条纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 第五条消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率
附件 电池消费税纳税申报表 税款所属期：年月日至年月日 纳税人名称（公章）：纳税人识别号： 受理人（签章）：受理日期：年月日受理税务机关（章）：
填表说明 一、本表限电池消费税纳税人使用。 二、本表“税款所属期”是指纳税人申报的消费税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 三、本表“纳税人识别号”栏，填写纳税人的税务登记证号码。 四、本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称。 五、本表“销售数量”栏，填写按照税收法规规定本期应当申报缴纳消费税的电池应税消费品销售（不含出口免税）数量。 六、本表“销售额”栏，填写按照税收法规规定的本期应当申报缴纳消费税的电池应税消费品销售（不含出口免税）收入。 七、本表“应纳税额”栏，填写本期按4%适用税率计算缴纳的消费税应纳税额，计算公式为：应纳税额＝销售额×4%。 八、本表“本期准予扣除税额”填写按税收法规规定委托加工收回电池并以高于受托方的计税价格出售电池应税消费品，准予扣除的电池消费税已纳税款。 “本期准予扣除税额”栏数值与《电池、涂料税款抵扣台账》第12栏“本月抵扣领用合计”已纳税款数值一致。 九、本表“本期减（免）税额”栏，填写本期按照税收法规规定减免的电池消费税应纳税额，不含出口退（免）税额。其减免的电池消费税应纳税额情况，需填报本表附1《本期减（免）税额计算表》予以反映。
“本期减（免）税额”栏数值与本表附1《本期减（免）税额计算表》“本期减（免）税额”合计栏数值一致。 十、“期初未缴税额”栏，填写本期期初累计应缴未缴的消费税额，多缴为负数。其数值等于上期申报表“期末未缴税额”栏数值。 十一、本表“本期缴纳前期应纳税额”栏，填写纳税人本期实际缴纳入库的前期应缴未缴消费税额。 十二、本表“本期预缴税额”栏，填写纳税申报前纳税人已预先缴纳入库的本期消费税额。 十三、本表“本期应补（退）税额”栏，填写纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额，计算公式如下，多缴为负数：本期应补（退）税额＝应纳税额－本期减（免）税额－本期准予扣除税额－本期预缴税额 十四、本表“期末未缴税额”栏，填写纳税人本期期末应缴未缴的消费税额，计算公式如下，多缴为负数： 期末未缴税额＝期初未缴税额＋本期应补（退）税额－本期缴纳前期应纳税额 十五、本表为A4竖式，所有数字小数点后保留两位。一式二份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。
第二章消费税会计核算 一、单选题 1.按现行会计准则规定，采取免、抵、退办法，有经营出口权的工业企业按规定计算的当期应退税额，应借记的科目是( )。 A.应交税费 B.主营业务收入 C.营业外收入 D.其他应收款 2.下列各项税金中，应计入“营业税金及附加”科目的是( )。 A.印花税 B.消费税 C.耕地占用税 D.增值税 3. 关于消费税的核算，下列说法不正确的是( )。 A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算 B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程” C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加” D.委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 4. 甲公司以一批应税消费品对A公司投资，产品成本为250万元，双方确认的价值(计税价格)为300万元，增值税税率17%，消费税税率为10%。假设该交易具有商业实质。则甲公司取得股权投资的初始投资成本为( )万元。 A.300 B.351 C.381 D.250 5.在支付手续费的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 6.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销 售的，应按（）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 7.某卷烟厂2009年6月研发生产一种新型卷烟，当月生产20箱作为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为50万元，已知卷烟的成本利润率10%，经税务机关批准，卷烟适用的税率为56％，则该批卷烟应纳消费税金为（）万元。 A.70.68 B.46.55 C.47.91 D.45.20 8.烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。（烟丝消费税税率为30％，成本利润率为5％），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。 A.加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税28450元 B.加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元 C.加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元 D.加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税37800元 9.某外贸公司7月从某地板生产企业购进实木地板50箱用于出口，取得生产企业开具的专用发票，注明共计支付的价税合计金额118.72万元，支付购实木地板的运输费用1.2万元，该批实木地板出口销售时取得金额220.6万元。实木地板生产企业适用的增值税税率17%，消费税税率5%。外贸公司出口该批实木地板应退的消费税是（）。 A.3.6万元 B.4.72万元 C.4.87万元 D.5.07万元 10、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为（）。
中华人民共和国消费税暂行条例 国务院令[1993]135号 第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。 第二条消费税的税目、税率（税额），依照本条例所附的《消费税税目税率（税额）表》执行。 消费税税目、税率（税额）的调整，由国务院决定。 第三条纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第四条纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 第五条消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率 实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额 纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。 第六条本条例第五条规定的销售额，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 第七条纳税人自产自用的应税消费品，依照本条例第四条第一款规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本十利润）÷（1－消费税税率） 第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（材料成本十加工费）÷（1－消费税税率）
中华人民共和国消费税暂行条例 【法规类别】税收法规消费税 【发文字号】中华人民共和国国务院令[第135号] 【修改依据】中华人民共和国消费税暂行条例(2008修订) 【发布部门】国务院 【发布日期】1993.12.13 【实施日期】1994.01.01 【时效性】已被修改 【效力级别】行政法规 中华人民共和国国务院令 （第１３５号） 《中华人民共和国消费税暂行条例》已经１９９３年１１月２６日国务院第十二次常务会议通过，现予发布，自１９９４年１月１日起施行。 总理李鹏 １９９３年１２月１３日 中华人民共和国消费税暂行条例
第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。 第二条消费税的税目、税率（税额），依照本条例所附的《消费税税目税率（税额）表》执行。 消费税税目、税率（税额）的调整，由国务院决定。 第三条纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第四条纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产和应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 第五条消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率 实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额 纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。
第一章消费税纳税实务及会计核算 一、现行消费税特点 1. 征税项目具有选择性。 2. 征收环节的单一性。 3. 征收方法具有多样性。 4. 税收调节具有特殊性。 5. 消费税具有转嫁性。 二、消费税的主要变化 （一）条例修订的主要内容 1. 对消费税的纳税人定义进行补充。 2. 进一步明确委托加工的纳税环节。 3. 增加从价定率和从量定额复合计税办法。 4. 增加了按季纳税的选择; 将纳税申报期限从10日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。 5. 修订消费税税目税率表。 （二）实施细则修订的主要内容 1. 修改外汇销售额折算标准。 2. 调整价外费用的定义。 3. 完善消费税纳税义务发生时间。 4. 增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的“受托方为个人的除外”条款，作出具体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税”。 第一节消费税概述 一、纳税义务人及征税范围 （一）纳税义务人纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 1. 在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人。 2. 在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人。 3. 在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人。 4. 在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。 需要注意的是：消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。 具体规定有： 1. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 2. 委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （二）征税范围征税范围包括四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 1. 生产销售应税消费品。 2. 委托加工应税消费品。
第八节 进口应税消费品应纳税额的计算（掌握） 一、进口应税消费品的基本规定 二、进口应税消费品组成计税价格的计算 三种计税方法： 1.从价定率办法计税： 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油 应纳税额＝进口应税消费品数量×单位税额 3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒 税率规定： （1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税率）/（1－消费税税率）。 其中，消费税定额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。 （2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格<70元人民币的，适用比例税率为36%。 进口卷烟的组价： （1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率）。 （2）应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。 其中，消费税定额税＝海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。 【例题·计算题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。假定进口卷烟关税税率为20%。 要求：计算进口卷烟消费税、增值税。 『正确答案』 （1）进口卷烟应纳关税＝2200000×20%＝440000（元） （2）进口卷烟消费税的计算： ①定额消费税＝80000×0.6＝48000（元） ②每标准条确定消费税适用比例税率的价格 ＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元） 每条价格小于70元，所以适用36%的税率。 从价应纳消费税＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4200000×36% =1512000（元） 应纳消费税＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（万元） （3）进口卷烟应纳增值税＝4200000×17%＝714000（元）＝71.4（万元）
消费税纳税申报表 纳税人识别号： 纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分） 税款所属期：年月日至年月日填表日期：年月日
受理人（签章）：受理日期：年月日受理税务机关（章）： 本表一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存、一份征收部门留存。
《消费税纳税申报表》填表说明 一、本表根据《中华人民共和国消费税暂行条例》制定。 二、本表由中华人民共和国境内生产、受托加工应税消费品的单位和个人，金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石制品的经营单位在办理消费税纳税申报时填写。 三、纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报；以一日，三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，于次月一日起十日内申报。申报期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 四、纳税人识别号填写税务机关为纳税人确定的识别号；纳税人名称栏填写纳税人单位名称全称并加盖公章，不得填写简称；税款所属期是指纳税人申报的消费税应纳税额的所属期间，应填写具体的起止年、月、日；填表日期是指纳税人填制本申报表的具体日期。 五、表内主要栏次填写说明： （一）本表第1栏“应税消费品名称”填写下列序号表述的内容： 1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 4.粮食白酒 5.薯类白酒 6.黄酒 7.啤酒（价格在3000元（含）以上的啤酒）8. 啤酒（价格在3000元（含）以 下的啤酒） 9.其它酒10.汽油（含铅汽油）11.汽油（无铅汽油）12.柴油13. 航空煤油 14.石脑油15.溶剂油16.润滑油17.燃料油18.乘用车（1.5升（含） 以下）
我国消费税分析及与日本消费税的比较 内容摘要：消费税是典型的间接税，是以消费品(消费行为)的流转额作为课税对象的各种税收的统称。我国现行的消费税暂行办法是根据我国的国情国策制定的，随着我国国力不断的上升，消费税对于我国的财政收入的影响也在不断变化。我们需要了解其他国家现行的消费税，从中借鉴，对日后我国消费税暂行办法的修改有所帮助。 关键词：消费税类型课征范围调节能力 一．消费税的演变及广义影响 消费税(Excise Tax)，是一种古老的税种，Excise一词最早是由拉丁语Accensus变形所得，它的含义就是税。古时期最早开征的一些税基是现在消费税的前身，具有当代消费税的特性，一般认为最早产生于古罗马帝国时期。当时，由于农业、手工业的发展，城市的兴起与商业的繁荣，于是相继开征了诸如盐税、酒税等产品税，这就是消费税的原形。 欧洲的中古时代，产品税已发展成为国家财政收入的主要来源。这时人们发现，对不同的产品征税会取得不同的效应。斯密在《国富论》中对此的论述是：对奢侈品征税不会使劳动工资提高，所以对奢侈品征税不会影响工业生产；而对必需品征税，则会提高其价格，使劳动工资增加。因此，当时的英国税负较轻，并没有使制造业受到侵害，反观其他国家，对生活必需品课予重税的，制造业则受到了重创。 工业革命后，各主要发达国家均建立了市场经济体制，税收体系也日趋健全，在商品税方面，均建立了销售或周转税相结合的商品税制模式，消费税的地位也日趋重要。 消费税对于筹集财政收入、引导合理消费、调节收入差距、保护环境、促进
节能减排都有重要的作用。二十世纪七十年代以来，消费税在世界各国财政收入的比重中有所下降，但随着环境污染、资源枯竭、贫富不均等问题的态势日益严重，各国都开始重视消费税制引导合理消费、间接促进资源合理配置的作用。 二．我国消费税的历史发展与消费税分析 （一）我国消费税的历史发展 在中国古代，早在周朝就开征了“山泽之赋”，春秋战国时期有渔税、羽翮税、盐税、茶税、矿产品税、皮毛税等。盐、铁、酒、茶一直是各朝代的主要征税对象，不过有时实行专卖，有时实行征税的方式。 我国现代消费税的开端是在新中国成立之后。我国的消费税是中央税，它是我国国务院财政收入中仅次于增值税的第二大税源。早在1951年政务院就根据国家公布和实行的《全国税政实施要则》的规定，颁布了《特种消费行为税暂行条例》，开始征收特种消费行为税，后来由于种种原因，消费税被迫取消。现行课征的消费税则是 1994 年税制改革中新设立的一种税，其法律依据是 1994 年开始实施的《中华人民共和国消费暂行条例》、《中华人民共和国消费暂行条例实施细则》，以及国家税务总局发布的《消费税征收范围注释》、《消费税若干具体问题的规定》等。这些规范性文件都是为适应当时我国深化经济体制改革，对税收法律制度进行大规模改革的需要而制定的。它标志着我国的消费税法律制度基本建立起来。 随着我国经济不断发展，消费税的改革和调整也在随之进行。2006年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国当时消费税税目、税率及相关政策进行调整：新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目，增列成品油税目，取消护肤护发品税目，还调整了白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目的税负水平。 2009年经国务院批准，财政部、国家税务总局近日对烟产品消费税政策作了重大调整，除烟产品生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，
消费税纳税申报表 根据国家税收法律法规及消费税相关规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写本表，并向当地税务机关申报。 税款所属期：年月日至年月日 纳税人名称：纳税人识别号(社会统一信用代码)： 填表日期：年月日金额单位：元 国家税务总局监制
【表单说明】 一、本表适用于消费税纳税人使用。 二、本表“税款所属期”：指纳税人申报的消费税应纳税额所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 三、本表“纳税人识别号（社会统一信用代码）”：填写纳税人的税务登记证号码。 四、本表“纳税人名称”栏：填写纳税人单位名称全称。 五、本表“应税消费品名称”栏、第1栏“定额税率”、第2栏“比例税率”和第3栏“计量单位”，按照附注1《应税消费品名称、税率和计量单位对照表》对应填写。 六、本表第4栏“销售数量—本期数”：按照《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的应税消费品销售数量（含暂缓征收消费税应税消费品销售数量，不含出口免税销售数量）。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量填写；以废矿物油生产的润滑油基础油为原料生产的润滑油，按扣除耗用的废矿物油生产的润滑油基础油后的数量填写。 七、本表第6栏“销售额—本期数”：为《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的应税消费品销售收入（含暂缓征收消费税应税消费品销售额，不含出口免税销售额）。 八、根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，本表第8栏“应纳税额—本期数”计算公式如下： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 九、本表第10栏“本期减（免）税额—本期数”：填写本期按照税法规定减免的消费税应纳税额，不包括暂缓征收的消费税应税消费品缓征消费税额以及出口销售应税消费品免税额。本期减免消费税应纳税额情况，需填报附表2《本期减（免）税额明细表》予以反映。本栏数值应等于附表2《本期减（免）税额明细表》第8列“减（免）税额”合计。 十、本表第11栏“期初留抵税额—本期数”：其数值等于上期申报表第15栏“期末留抵税额—本期数”栏数值。 十一、本表第12栏“本期准予扣除税额—本期数”：填写按税收法规规定，本期外购、进口或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品准予扣除的消费税已纳税额，以及委托加工收回应税消费品后以高于受托方计税价格销售的，在计税时准予扣除的消费税已纳税额。 成品油消费税纳税人：本表“本期准予扣除税额”栏数值＝附表一1-2《成品油本期准予扣除税额计算表》“本期准予扣除税额”栏合计数。 其他消费税纳税人：本表“本期准予扣除税额”栏数值＝附表一1-1《本期准予扣除税额计算表》第19栏。 十二、本表第13栏“本期应扣除税额—本期数”：填写纳税人本期应扣除的消费税税额，计算公式为： 本期应扣除税额＝期初准予扣除税额＋本期准予扣除税额。 十三、本表第14栏“本期实际扣除税额—本期数”：填写纳税人本期实际扣除的消费税税额，计算公式为： 当本期应纳税额合计－本期减（免）税额≥本期应扣除税额时，本期实际扣除税额＝本期应扣除税额；当本期应纳税额合计－本期减（免）税额<本期应扣除税额时，本期实际扣除税额＝本期应纳税额合计－本期减（免）税额。 十四、本表第15栏“期末留抵税额—本期数”：计算公式： 期末待扣除税额＝本期应扣除税额－本期实际扣除税额。
消费税计算练习题及答案 精品文档 消费税计算练习题及答案 一.单选题 1.下列行为中应征消费税的是。 A.商店销售金银首饰 B.商店销售外购啤酒 C.商店销售化妆品 D.商店零售卷烟 2.某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2012年8月该厂将生产的一批高尔夫球具移送门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具厂的消费税税率为10%，该项业务应缴纳的消费税税额为。 A.5.13万元 B.6万元 C.6.6万元 D.7.72万元 二.多选题 1.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 2.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金 3.下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方 1 / 31 精品文档
法的表述中，正确的有。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D.委托加工应税消费品，为委托加工应税消费品数量 4. 下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有。 A.受托方代垫原料、收加工费，委托方提供辅助材料的 B.委托方提供原材料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料并收加工费的 C.受托方负责采购委托方所需原材料并收加工费的 D.委托方提供原料、主要材料和全部辅助材料，受托方收加工费的 5.下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有。 A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购已税杆头为原料生产的高尔夫球杆 C.外购已税珠宝原料生产的金银首饰 D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 三.计算题 2 / 31 精品文档 1.某百货公司黄金饰品部2011年2月直接零售金银首饰468000元，随同首饰销售配有首饰盒，另收取零售款1755元;以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取含税差价81900元，销售包金首饰取得零售款30000元;当期该首饰部购进金首饰认定发票可抵扣进项税72000元。 要求计算:该黄金饰品部当月应缴纳的消费税; 该黄金饰品部当月应缴纳的增值税。
酒类企业如何计算消费税 在2001年5月11日，财政部、国家税务总局发布《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]84号）（以下简称《通知》），该通知自2001年5月1日起执行。 该通知对酒类产品消费税政策的规定与原政策相比最大的不同是，酒类产品计税方法的改变。其中白酒产品从单一计税改成复合计税方法。那么，酒类产品消费税政策调整后，酒类企业如何计算应纳消费税额呢？下面介绍一下消费税政策的变化和计算应纳税额时应注意的问题。 首先，应注意纳税子目。酒类产品的税目分粮食白酒、薯类白酒、啤酒、黄酒、其他酒和酒精。这次政策调整仅涉及粮食白酒、薯类白酒和啤酒。通知规定，下列酒类产品比照粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒，下同）纳税：粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒；以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒；以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒。 其次，应注意税率的变化。（1）白酒消费税税率包括定额税率和比例税率，而原规定白酒产品的税率为比例税率。税率的变化说明白酒消费税政策调整，将白酒产品从单一的从价计税方法改为实行从价和从量相结合的复合计税方法。通知规定：比例税率为粮食白酒25%、薯类白酒15%，定额税率为粮食白酒、薯类白酒每斤（500克）0.5元。（2）啤酒税率为定额税率，但单位税额有所变化。每吨啤酒出厂价在3000元（3000元，不含增值税）以上的，单位税额为每吨250元；每吨啤酒出厂价在3000元以下的，单位税额为每吨220元。娱乐业、饮食业自治啤酒，单位税额每吨250元。原规定不分金额，啤酒一律每吨220元。 再次，应注意计税依据的变化。 （1）从量定额计税办法的计税依据为应税消费品数量。如《通知》规定，生产销售粮食白酒、薯类白酒计税依据为实际销售数量；进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。 （2）对从价定率计税办法的计税依据，《通知》规定，生产、进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒从价定率计税办法的计税依据仍按《中华人民共和国消费税暂行条例》及其有关规定执行。原规定计税依据为应税销售额，但应注意，消费税为价内税，计税价格中包含消费税金，而增值税为价外税，增值税金不包含在计税价格中，即计税依据包含成本、利润和消费税三部分。但计税依据的具体表示应有所不同，其中的消费税应有两项，即按定额税率计算的应纳消费税税额和按比例税率计算的应纳消费税税额。计税依据的计算具体有以下几种： 生产销售应税消费品的，计税依据为不含增值税的销售额。 进口应税消费品的计税依据为组成计税价格。 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）委托加工应税消费品的计税依据为受托方同类应税消费品的销售额，如果没有同类应税消费品的销售额，则按组成计税价格计算。 组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 =（材料成本+加工费+委托加工收回数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
中国消费税基本情况 摘要： 消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占10%以上，消费税收入占GDP的比重一般也都在3%以上 消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品（如汽油、柴油、汽车、轮胎），过度消费不利于人类健康的商品（如烟、酒）以及只有少数富人才能消费得起的商品（如贵重首饰）等征收的一种税。 消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占10%以上，消费税收入占GDP的比重一般也都在3%以上。2008年我国消费税收入占全部税收收入的比重为4.7%，占GDP的比重为0.8%。 为了增强消费税的调节功能，2006年国家对消费税政策进行了调整，将消费税的征税品目定为14个。这14个税目大致可以分为三类，一是奢侈品类消费品，如高尔夫球及球具、游艇、高档手表、化妆品、高档首饰等；二是影响生态环境和消耗资源的消费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板等；三是危害人们身体健康的消费品，如烟、酒等。 对奢侈品征收消费税的主要目的是调节分配。目前，我国已将贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等5种高档奢侈品纳入了消费税的征税范围。 对汽车、摩托车和成品油等征收消费税，主要目的是促进环境保护。由于我国汽车保有量十几年来一直高速增长，对环境的影响越来越大。 2006年消费税政策调整时，按照“大排量多负税、小排量少负税”的原则，对乘用车（包括越野车）按排量大小分别设置高低不同的税率。其中，排量小于1.5升（含）的，税率为3%；4.0升以上的，税率为20%。同时，将摩托车原有的10%的税率，改为按排量划分两档税率，对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。2008年，国家再次提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在4.0以上的乘用车，税率由20%上调至40%，同时，进一步降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车，税率由3%下调至1%。2009年，国家实施了成品油价格和税费改革，提高了成品油消费税单位税额，筹集的收入全部专项用于替代养路费等支出。
××××学院《纳税实务》课教学方案 教师：序号：03 授课时间 授课班级上课地点 学习内容项目三消费税纳税实务课时10 专业能力掌握消费税的构成要素掌握消费税的计算 掌握消费税的征收管理 方法能力会计算应纳税额会填写纳税申报表 教学目标 社会能力培养学生良好的职业道德、沟通和协调能力目标群体会计、财务管理专业学生 教学环境教室、黑板等 教学方法演示法、案例法 时间安 排 教学过程设计 项目三消费税纳税实务【课时分配】 序号内容课时 1 解读消费税法规 2 2 消费税计算 4 3 出口应税消费品退（免）税的计算 2 4 消费税纳税申报 2 【知识目标】 掌握消费税的构成要素 掌握消费税的三种计税方法 【能力目标】 会正确计算消费税应纳税额 会正确处理消费税的纳税申报事宜
2课时 4课时 以万和实业公司消费税纳税案例引入，提出任务。 一、解读消费税法规 消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。 （一）消费税的征税范围及税目 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 征收消费税的应税消费品包括烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子和实木地板等14个税目。 （二）消费税的纳税义务人 （三）消费税的税率 我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合计税3种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。现行消费税税目、税率见表3-1。 二、消费税计算 （难点） （一）自产自销应税消费品应纳税额的计算 1．从价定率计算 应纳消费税额=应税消费品的销售额 适用税率 （1）销售额的一般规定。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（同增值税的价外费用），但不包括向购货方收取的销项税额。 （2）销售额的特殊规定。 ① 对包装物的处理规定 ② 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 ③ 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 ④ 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 ⑤ 纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 ⑥ 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 【例3-1】雅琦化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2016年6月6日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售收入50万元，增值税额8.5万元；6月10日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。化妆品适用消费税税率为30%，计算雅琦化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税税额。 【例3-2】某摩托车生产企业，2016年8月将其自产的某型号的摩托车500辆，以每辆出厂价9 000元（不含增值税）销售给自设的非独立核算的门市部；门市部又以每辆11 700元（含增值税）零售给消费者，摩托车适用消费税税率为10%。计算摩托车生产企业8月份应缴纳的消费税税额。
消费税计算题答案 注意：如不加特别说明，以下各题业务均发生于2009年以后，适用新的消费税条例及实施细则；计算结果保留小数点后两位。 1、某日用化妆品厂本月销售600套自产旅行套装，每套有下列产品组成：自产口红一支（价值30元），外购防晒霜一瓶（15元），自产香水一瓶（20元），外购洗面奶一瓶（18元），塑料包装袋（2元）。计算本月销售套装产品应当缴纳的消费税。 每套产品单价＝30＋15＋20＋18＋2＝85元 应纳消费税＝85×30%×600＝15300元 2、某酒厂为一般纳税人，计算以下业务应纳消费税 ①本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。 ②某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。 ①此业务酒厂应计算的消费税额为：（93600+2000）÷1.17×10%=8170.94（元） ②啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。 Ａ型啤酒的单位售价=（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元/吨）， 适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20×250=5000（元）； Ｂ型啤酒的单位售价=（32760+1500）÷1.17÷10=2928.21（元/吨）， 适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10×220=2200元。 该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）。 3、某化妆品厂期初库存化妆品30000元，本期外购化妆品80000元，本期月末库存20000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元，化妆品消费税税率为30%。计算本期应纳消费税。 准予扣除消费税=（30000+80000-20000）×30%=27000（元） 应纳消费税=250000×30%-27000=48000（元） 4某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产卷烟领用烟丝80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，计算该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税。 本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元），生产领用部分的买价=50×80%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）， 准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。 5、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元，进口关税60万元，进口消费税90万元，进口增值税51万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；成套化妆品向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。 要求：计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。
消费税纳税申报实训---工作实例 2015年8月，某高校会计专业毕业生赵小芬到ABC股份有限责任公司报税岗位上班。该公司主要生产经营酒类、卷烟和化妆品，8月发生如下经济业务。 ①8月1日销售化妆品100套，已知增值税专用发票上注明的价款30 000元，税额5 100元，款已收到。 ②8月4日将自己生产的啤酒20吨销售给家乐超市，货款已收到；另外将10吨让客户及顾客免费品尝。该啤酒出厂价为2 800元/吨，成本为2 000元/吨。（220元/每吨） ③8月10日销售粮食散白酒20吨，单价7000元，价款140 000元。 ④8月20日用自产粮食白酒10吨抵偿华盛超市货款70 000元，不足或多余部分不再结算。该粮食白酒每吨本月售价在5 500～6 500元浮动，平均售价为6 000元。 ⑤8月25日将一批自产的化妆品作为福利发给职工个人，这批化妆品的成本为10 000元。假设该类化妆品不存在同类消费品销售价格。(成本利润率5%；消费税税率15%) ⑥2015年7月10日将外购的烟叶100 000元发给嘉华加工公司，委托其加工成烟丝。本月应支付给加工方的加工费40000元（不含税）、增值税6800元。8月5日ABC公司以银行存款付清全部款项和代缴的消费税；6日收回已加工的烟丝并全部生产卷烟10箱；25日该批卷烟全部用于销售，总售价为300 000元，款已收到。（烟丝消费税为30%，卷烟为：56%+150元/箱） ⑦8月26日向陈氏超市销售用上月外购烟丝生产的卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格80元，共计400 000元（购入烟丝支付含增值税价款为93 600元），采取托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。（烟丝消费税为30%，卷烟为：56%+150元/箱） ⑧8月28日从国外购进成套化妆品，关税完税价格80 000美元，关税阁率为50%。假定当日美元对人民币的汇率为1:6.15，货款全部以银行存款付清。 请问：1、赵小芬如何计算该公司8月应缴纳消费税税额？ 2、根据上述经济业务逐项编制会计分录 3、填制消费税纳税申报