固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别一、固定资产大修理费用
什么是固定资产大修理支出
固定资产大修理支出是指为恢复固定资产的性能，对其进行大部分或全部的修理。当大修理费用没有采用预提的办法，并且支出较大，收益期超过一年的大修理支出，应当作为长期待摊费用处理。固定资产大修理支出，必须同时符合下列条件：
1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上
固定资产大修理支出的核算
固定资产大修理是对公司固定资产进行局部更新，如对房屋、建筑物进行翻修等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。固定资产大修理费用一般通过“在建工程”科目进行归集，大修理完工后，再将其结转到有关科目。由于大修理支出的发生不均衡，为了均衡成本负担，公司可以采用费用摊销或费用预提的方法。(1)支付大修理费用时借:在建工程
贷:相关科目
(2)大修理完工时，将修理费用分期摊销如费用分摊期限在一
年以内的:
借:待摊费用
贷:在建工程
如费用分摊期限在一年以上的:
借:长期待摊费用
贷:在建工程
固定资产大修理中存在的问题
固定资产大修理支出中存在的问题：(1)大修理支出不真实工作中，企业为了调增利润，减少费用，将中小修理列入大修理项中，为了调减利润，增加费用，将大修理列入小修理项目中。从而使得会计信息失真。
(2)大修理支出和固定资产更新改造划分不准。固定资产大修理支出是通过"递延资产"科目核算的。固定资产更新改造是通过"固定资产"科目核算的，有的企业为了使固定资产在帐外核算，故意将"固定资产更新改造"记入"递延资产"科目进行核算。
(3)企业大修理支出实行预提，待摊并用。企业一方面预提大修理费用，一方面在大修理发生时，又计一次成本费用或记入"递延资产"，而造成重复列支，导致虚减利润逃漏了税款。
(4)随意摊销大修理费用企业大修理费用不按规定的受定期平均摊，而违反规定随意摊销，以达到人为调节利润的目的。(5)大修理支出摊销帐户乱用企业为了扰乱视线，把"制造费用"帐户核算的经营用固定资产大修理支出和由"管理费用"帐户列
支的大修理支出相互混淆，划分不清，造成当期成本、费用无法核实。
二、租入固定资产改良支出
什么是租入固定资产改良支出
租入固定资产改良支出是指以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出，是指能增加以经营租赁方式租入的固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改良等支出。它不应作为当期费用处理，而应作为递延资产管理，在租赁有效期内分期摊销制造费用或管理费用。过去，以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出，主要是为了延长固定资产的使用寿命，侧重于原有装备的修修补补。随着企业间竞争的加剧，科技发展日新月异，新技术、新材料、新工艺越来越多地参与到企业以经营租赁方式租入的固定资产改良中。
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租入固定资产改良支出的核算
以经营租赁方式租入的固定资产改良支出的账务处理大体分为四大步。
第一步，当企业每隔一段时间支付租金时，借记“待摊费用——房租”
贷记“银行存款”或“现金”
第二步，企业每月摊销租金时借记“管理费用——租赁费” “制造费用——租赁费”
贷记“待摊费用——房租”等
第三步，企业支付各项改良工程所发生的支出时借记“递延资产——租入固定资产改良支出”
贷记“银行存款”
第四步，计算出每月应摊销的租入固定资产改良支出借记“制造费用——租入固定资产改良支出”
“管理费用——租入固定资产改良支出”
贷记“递延资产——租入固定资产改良支出”
【例】M公司因业务发展需要，从某机床厂租入一个已因工停产的机床车间，为了提高产品质量和产品科技含量，车间进行了计算机集成制造系统改造，费用5000元，同时对部分关键零部件进行更换，开支2000元。按租约规定，租赁期为5年，每月租金1000元(其中厂房800元，办公用房200元)，每季初预付。有关核算和处理如下：
每季度初应付租金=3×1000=3000(元)
租入固定资产改良支出=5000+2000=7000(元)
每月应摊销的固定资产改良支出=7000÷5÷12=117(元)
①当每季度初支付租金时
借：待摊费用——房租3000
贷：银行存款3000
②按月摊销租金时
借：管理费用——租赁费200
制造费用——租赁费800
贷：待摊费用——房租1000
③支付租入固定资产的改良支出时
借：递延资产——租入固定资产改良支出7000
贷：银行存款7000
④按月摊销租入固定资产改良支出时
借：制造费用——租入固定资产改良支出117
贷：递延资产——租入固定资产改良支出117
租入固定资产改良性支出的作假方式
租入固定资产包括经营租入的固定资产和融资租入的固定资产。主要作假方式有：
1、租入固定资产改良支出核算不真实。企业在实际工作中将无形资产的支出及在建工程项目核算挤入固定资产改良支出，减少当期费用，虚增本期利润。或将固定资产改良支出记入期间损益，虚减利润，而偷漏税款。
2、租入固定资产改良支出摊销不合理。企业故意延长或缩短改良支出的期限，而不是按租赁的有效期平均分摊。目的是为了随意调整成本利润。
三、固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别
大修理，是对达到一定使用年限的固定资产，根据技术规程的规定进行全面的检修。机器设备大修理的内容包括把设备全部拆卸、更换和修复全部的磨损零件，校正和调整整个设备，恢复机器设备的原有精度、性能和效率；房屋建筑物大修理的内容包括就原有规模、原在地点和原有结构进行翻修和改善地面工程，房屋建筑物的效能得以恢复和较以前有一定的提高；或者是对部分倒塌、毁损的房屋建筑物，尽可能地利用其原有材料进行修复。大修理的特点是：修理范围大，间隔时间长，所需费用多，并具有固定资产局部再生产性质。
固定资产改良支出则是改善固定资产的性能和提高了其使用效能、延长使用时间，一般包括设备的改装和配套支出、房屋的扩建，改建，重建、房屋的装修（能提高房屋档次）。
两者的区别一般是改良支出重点是“改变使用价值”，大修理支出则强调“恢复使用价值”。
固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别一、固定资产大修理费用 什么是固定资产大修理支出 固定资产大修理支出是指为恢复固定资产的性能，对其进行大部分或全部的修理。当大修理费用没有采用预提的办法，并且支出较大，收益期超过一年的大修理支出，应当作为长期待摊费用处理。固定资产大修理支出，必须同时符合下列条件： 1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上 固定资产大修理支出的核算 固定资产大修理是对公司固定资产进行局部更新，如对房屋、建筑物进行翻修等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。固定资产大修理费用一般通过“在建工程”科目进行归集，大修理完工后，再将其结转到有关科目。由于大修理支出的发生不均衡，为了均衡成本负担，公司可以采用费用摊销或费用预提的方法。(1)支付大修理费用时借:在建工程 贷:相关科目 (2)大修理完工时，将修理费用分期摊销如费用分摊期限在一
年以内的: 借:待摊费用 贷:在建工程 如费用分摊期限在一年以上的: 借:长期待摊费用 贷:在建工程 固定资产大修理中存在的问题 固定资产大修理支出中存在的问题：(1)大修理支出不真实工作中，企业为了调增利润，减少费用，将中小修理列入大修理项中，为了调减利润，增加费用，将大修理列入小修理项目中。从而使得会计信息失真。 (2)大修理支出和固定资产更新改造划分不准。固定资产大修理支出是通过"递延资产"科目核算的。固定资产更新改造是通过"固定资产"科目核算的，有的企业为了使固定资产在帐外核算，故意将"固定资产更新改造"记入"递延资产"科目进行核算。 (3)企业大修理支出实行预提，待摊并用。企业一方面预提大修理费用，一方面在大修理发生时，又计一次成本费用或记入"递延资产"，而造成重复列支，导致虚减利润逃漏了税款。 (4)随意摊销大修理费用企业大修理费用不按规定的受定期平均摊，而违反规定随意摊销，以达到人为调节利润的目的。(5)大修理支出摊销帐户乱用企业为了扰乱视线，把"制造费用"帐户核算的经营用固定资产大修理支出和由"管理费用"帐户列
固定资产大修理支出列支”待摊费用“或者是”长期待摊费用“，只有更新改造才列支”在建工程“。 根据新的会计制度，固定资产修理费支出列支“管理费用”。 固定资产修理是指保持固定资产处于正常运行状态的行为，如添加润滑油、清洗机器、更换小部件、喷漆等。固定资产修理不会增加资产的经济利益，也不会提高资产的效率，其费用在发生时计入当期费用。如果修理费用的发生不均衡，而且数额较大，可以采用待摊或预提的方法。预提法的基本要求是，在固定资产大修理之前，于每一会计期间按照固定资产原值的一定比例估计大修理费用，计入当期费用并在负债账户（通常为“预提费用”）中进行累计。 在我国企业的固定资产管理中，通常将固定资产修理分为大修理和中小修理两类，大修理是对固定资产的日常维护，前者支出属于资本支出，后者支出属于收益性支出。固定资产大修理是对企业的固定资产进行局部更新，其主要特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少，支出费用大。 大修理费用如果采用待摊的方法，在大修理完工时将修理费用作为“待摊费用”处理。分摊期在一年以内的，计入“待摊费用”总账账户借方；分摊期在一年以上的计入“长期待摊费用”总账账户借方。与此同时，由辅助生产车间自营大修理的实际成本，应计入“辅助生产”总账账户和所属修理车间辅助生产明细账的贷方；支付或应付外单位承包进行大修理的工程价款，应计入“银行存款”或“应付账款”等账户的贷方。分月摊销已经发生的大修理费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，计入“辅助生产”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方； 同时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”总账账户和所属明细账的贷方。 大修理费用采用预提方法进行核算时，要事先计算各期的预提数额 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良： 1、发生的装修支出达到固定资产原值20%以上； 2、经过装修后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 3、经过装修后的有关固定资产被用于新的或不同的用途。
固定资产管理操作指南（经营租赁） 一、每年初由固定资产使用单位根据经营需要提出固定资产需求计划，报送资产管理部，资产管理部进行汇总，先进行公司内部调剂。内部无法调剂解决的，先向集团设备租赁中心租赁,租赁中心租不到的，再向集团外租赁。 二、资产管理部编制经营租赁计划，限额以下的，企管部审批，限额以上的，报财务总监审批。 三、对于向集团外的租赁，需要进行市场调研，以确定出租方。 由采购部进行市场调研，在进行充分调研的基础上，根据固定资产的特点和企业实际情况，采取比价、招标等合理的方式确定出租方。 对于固定资产租赁的招标，应成立招标小组，由企管部牵头，财务部、资产管理部相关人员参加。招标小组全面负责固定资产租赁的招标活动。每次招标时，至少寻找3家以上租赁单位进行招标，确定最优方案，报财务总监、总经理审批。 四、签订租赁合同 由企业管理部与设备租赁中心签订固定资产租赁合同。 租赁合同应由相关部门进行审核，由企业法人代表或授权代理人签名或加盖印章。 五、资产管理部办理租赁手续 由资产管理部与出租方办理租赁的具体手续。 六、固定资产的验收 由设备使用部门、资产管理部根据固定资产租赁合同验收，验收合格
后出具固定资产验收单，由资产管理部门进行登记。 登记完毕，由资产管理部与资产使用单位办理交接手续。 七、固定资产的日常管理 固定资产的日常管理由使用单位进行，资产管理部监督，根据具体情况进行定期不定期的检查。 企业应当制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、盘点等相关内容。 使用单位要建立固定资产台账，记录固定资产的责任人、运转、维修、使用状况等情况。 七、租金支付 支付租金时应严格审核租赁合同、发票以及审批程序，审核无误后按合同付款。 采购付款要根据金额大小，按照企业货币资金支付的审批程序进行审批。 八、固定资产的清查 企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。 固定资产清查由财务部门牵头，资产管理部门、设备使用部门参与，并填制盘点明细表。 九、固定资产的续租与退租 租赁期满，由资产管理部门和使用部门确定是续租还是退租，需要续
新准则下固定资产修理费的处理 车间设备维修费，新规定计入管理费用，不再计入制造费用。 原因：将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。 相关变化 老准则规定，生产车间（部门）固定资产修理费计入“制造费用”科目；企业行政管理部门和专设销售机构固定资产修理费分别计入“管理费用”和“销售费用”科目。 新准则规定，不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，并在《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧，无固定资产修理费项目。 修理费的核算 一、日常修理费（中小修理费） 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 《企业会计准则第4号--固定资产》第四条规定“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。” （摘自《企业会计准则第4号--固定资产》（财会[2006]3号）和《企业会计准则第4号--固定资产》应用指南（财会[2006]18号）） 固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。 （摘自《企业会计制度》（财会[2000]25号）） 修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。如对固定资产进行周期性的修理；对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企业当期费用列支。 （摘自《关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知》（财税外字[1986]331号）本文件已经失效，但是可以参考） 二、大修理费（更新改造支出） 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。 《企业会计准则第4号--固定资产》第四条规定“固定资产同时满足下列条件的，才能
租入固定资产和装修费用的处理 《企业所得税法》第十三条规定明确规定：在计算应纳税所得额时，企业发生 的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 《企业所得税法实施条例》第四十七条规定明确：企业根据生产经营活动的需 要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： (一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； (二)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入 固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 《企业所得税法实施条例》第五十八条规定明确：固定资产按照以下方法确定 计税基础： (一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产 达到预定用途发生的其他支出为计税基础； (二)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； (三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合 同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产 的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； (四)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； (五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产， 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； (六)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
《企业所得税法实施条例》第六十八条规定明确：企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长 使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限 分期摊销；第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。 《企业所得税法实施条例》第六十九条规定明确：企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： (一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； (二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期 摊销。 《企业所得税法实施条例》第七十条规定明确：企业所得税法第十三条第(四) 项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 相关具体问题的解答：（不具体列示解答单位） 1、关于企业经营用房屋发生装修费用的税务处理问题 答：从2008年1月1日开始，对企业以经营租赁方式租入或无租使用他人房 屋生产经营发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于5年。企业2007年以前发生 的经营用房屋装修费用支出的税务处理仍按原规定执行。 2、问：租入固定资产支付的租赁费，如何申报税前扣除？ 答：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：一是以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均
融资租入固定资产是以融入资金为目的，会计制度规定，融资租入的机器设备，应作为企业增加的固定资产进行管理，在“固定资产”科目中设置“融资租入固定资产”二级科目进行核算。 融资租入机器设备在安装调试完毕交付使用时，应将其购置成本（包括买价、运输费、途中保险费、安装调试费）作为机器设备原值，记入“固定资产——融资租入固定资产”科目的借方和“长期应付款”科目的贷方，作为负债进行会计处理。 对融资租入固定资产计提折旧时，应按受益对象将其记入生产成本或管理费用。根据合同规定，按期支付租赁费时，应将属于支付租赁设备成本部分记入“长期应付款”科目的借方，属于支付利息及手续费等部分记入“财务费用”科目的借方。 租赁期满，付清租赁费后，按合同规定将融资租入机器设备归承租企业所有时，将其原值自“固定资产”科目所属“融资租入固定资产”二级科目的贷方转入有关二级科目的借方。对外经济合作企业对融资租入固定资产，应另设“融资租入固定资产”科目进行核算，并在“融资租入固定资产累计折旧”科目核算其计提的折旧。 企业经营租赁方式租入固定资产,是指企业以支付租金的形式租赁的,固定资产所有权仍属出租单位,在租赁期满后,租入方应将固定资产归还给租出方的一种租赁方式。以经营租赁方式租入的固定资产,不计入企业的固定资产科目。租入方不提取固定定资产的折旧,租出方提取固定资产的折旧.租入方因施工的需要,而对固定资产进行改良和修理等支出,作为企业租入固定资产改良记入递延资产在租赁期内按受益对象分期摊销到成本和费用中.经营租入的固定资产只要在备查簿里进行登记即可. 版权声明：本文内容由专业老师自互联网搜集整理而来，仅供本校校园网内用户学习参考和交流之用，任何人不得将本文用于其他用途。
固定资产损坏及丢失赔偿处理办法 一、目的： 为加强企业固定资产管理，增强企业员工的责任心，维护固定资产的完整和安全，避免损坏和丢失，制定此管理办法。 二、范围： 本办法适用于公司所有固定资产的丢失及损毁的赔偿处理。 三、资产损坏赔偿处理办法 3.1资产损坏： 由于自然灾害、正常损耗或员工操作、管理不当等原因造成资产功能缺失不能使用的，即为资产损坏。 3.2 资产损坏处理步骤： 固定资产一旦发生损坏事故，员工应该及时报告部门资产管理员和归口部门相关人员； 归口部门收到资产损坏信息后，应当及时对资产损坏情况做出技术鉴定，对于紧密、贵重的仪器设备，应当组织相关部门和技术专家对仪器设备的损坏进行认定； 损坏固定资产的当事人出具书面报告，写明经过，经所在部门领导签字确认后报归口管理部门，归口管理部门提出处理和赔偿意见，经资产管理部和财务部审核，确认赔偿决定； 部门提交固定资产维修电子流，部门主管和对应费用权签人审批，如资产账面价值大于两万元则需提交总裁审批； 资产管理部确认损坏资产的维修电子流审批情况，归档《资产丢失损坏赔偿审批表》，并将相关单据复印件提供给财务资产会计做账务处理。 财务部在收到电子流审批结果及《资产丢失损坏赔偿审批表》并对责任主体赔偿金额进行确认和收回。 驻外机构资产发生损坏时，应该及时通知驻外机构资产管理员，由部门资产管理员填写相关电子流，通过审批后才允许进行维修；维修尽量在当地完成，非特殊情况不允许送回总部维修。员工进行资产维修时对供应商的选择应该在采购专员指导下完成，最终供应商的确认，也必须由采购专员确认，否则不给予报销。 3.2资产损坏维修费用承担说明：
固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】 对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。下面分述如下： 一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定 根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。 （一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。 （二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时作为当期费用。小企业
固定资产租赁的会计处理 ·账户设置 未确认融资费用 “未确认融资费用”用于核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，不设置本账户。 ·会计处理 一、经营租赁方式租入的固定资产的会计处理 1.对以经营租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题 （1）以经营租赁方式租入的固定资产不属企业的财产，不能作为自有固定资产核算，而仅通过设置“租入固定资产备查簿”进行登记。 （2）如果企业在租赁期间（一年以上）对租入固定资产进行大修理和进行改良工程，其支出应列入“长期待摊费用”，然后在其受益期内分期摊销。 2.举例 ［例1］森达公司于本年初向丙公司租入生产用发电设备一台，原值为35 000元，合同规定租期二年，每月租金200元，每半年预付一次。则森达公司应作如下会计处理： （1）通过银行转账，预付半年租金1 200元。记： 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 （2）按月摊销设备租金200元。记： 借：制造费用200 贷：待摊费用200 ［例2］根据合同规定，向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公司负担。用银行存款支付租入设备的修理费250元。分录如下： 借：制造费用250 贷：银行存款250
二、经营租赁方式租出的固定资产的会计处理 1.对以经营租赁方式租出的固定资产核算时应注意的问题 （1）企业以经营租赁方式租出的固定资产，只涉及实物的转移，所有权并不转移，仍属于企业自有固定资产。 （2）如果固定资产租金收入数额较大，为正确进行收入与费用的配比，应采用分摊的方式确认收入。 2.实例 ［例］达森公司于本年初向丁公司租出一台数控车床，原值为70 000元，合同规定租期二年，每月租金800元，每半年预收一次。该车床每月应计提折旧280元。则达森公司应作如下会计处理： （1）租出机器设备。记： 借：固定资产──租出固定资产70 000 贷：固定资产──不需用固定资产70 000 （2）收到半年租金。记： 借：银行存款 4 800 贷：其他业务收入──固定资产出租 4 800 （3）每月计提租出机器设备折旧。记： 借：其他业务支出──固定资产出租 280 贷：累计折旧 280 （4）租赁期满，收回机器设备。记： 借：固定资产──不需用固定资产70 000 贷：固定资产──租出固定资产70 000 三、融资租赁方式租入的固定资产的会计处理
固定资产改良支出的账务处理 根据《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，分析了固定资产后续支出的含义、种类，并对资本性后续支出、收益性后续支出的核算进行了具体论述。 1 固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”。准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2 固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。具体核算为： 2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。 借：在建工程 贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）
新企业会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化： 一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时，一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算； 二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，企业生产的产品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算可以使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不再考虑固定资产修理费用与企业产品制造或 劳务提供的相关性，而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。 一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题 固定资产是企业生产经营的物质技术基础，具有单位价值高、使用期限长的特点，为维护其良好的技术状态，在其使用过程中必然要发生修理费用。尽管在各行业、各企业中所使用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。 1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。 成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用。之所以不应由产品或劳务成本负担，主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等，也一概计入期间费用，显然违背了产品或劳务的成本核算原则。 2、与固定资产其他费用的处理不相协调。 企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下，固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。根据新企业会计准则的处理规定，将用于生产过程的固定资产所发生的折旧费用、保险费用以及能耗费用或租赁费用进行对象化，计入所生产的产品成本或所提供的劳务成本中，而唯独固定资产修理费用被排除在外，发生时不进行对象化而一概作为期间费用计入管理费用，这显然与固定资产其他费用的处理不协调。 3、将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用将导致所计算的产品或劳务成本不能足额反映生产的消耗水平，使成本信息不能服务于企业的生产经营决策。 如果将企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用排除在产品成本或劳务成本之外，其产品成本或劳务成本就不能完整地反映固定资产的使用成本和真实的生产消耗水平，将降低企业成本信息的使用价值。这在固定资产费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业尤为突出。例如交通运输业主要是通过使用交通运输设施设备等固定资产来进行生产经营活动，构成运输或装卸成本的主要是固定资产耗费与人工耗费，不存在一般制造业中的原材料耗费，如果不将固定资产修理费用进行对象化计入运输或装卸劳务成本，就会使所计算的成本不完整。
固定资产改造的入账价值 关于固定资产更新改造的入账价值问题，先看一下网上的提问： A公司有一办公楼，原值3 600万元，已计提折旧为1 400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有4部电梯，原值360万元，未单独确认为固定资产。2×16年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。支付的新电梯购买价款为640万元（不含增值税税额），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元。 要求：计算电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼的成本。 【答案】旧电梯的账面价值=360-1 400×360/3600-200×360/3 600=200（万元），电梯安装完毕达到预定使用状态时办公楼新的成本=（3 600-1 400-200）-200+640+20=2460（万元）。 请问：1、旧电梯的回收价格40万元为何不冲减办公楼新的成本？ 2、旧电梯回收的会计分录。 参照《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南：二、固定资产的后续支出，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 判断本例中更新改造后续支出是符合准则第四条确认的两个条件的。 1、下面以表格的形式对上述事项进行表述： 按更新改造后的固定资产的预计使用年限、净残值等因素计提折旧。 2、会计分录：
3、涉税调整 因本例是固定资产计提了减值准备，需要进行纳税调整：1、拆除部分计税基础220万元，账面价值200万元，拆除部分处置需纳税调减20万元；2、更新改造后固定资产的计税基础为2640万元（3240－1260+660），账面价值为2460万元，差异180万元需在以后年度折旧及处置时进行纳税调整。
固定资产修理管理办法 第一章总则 第一条为进一步加强公司固定资产管理，搞好固定资产修理工作，完善计划编制预决算审批等程序，使公司固定资产修理工作逐步规范化和制度化，制定本办法。 第二条固定资产修理管理是指对计划申请、审核、批准、实施、验收等进行全过程的管理。固定资产修理包括设备大中修理及项修和其它。 第二章管理职责 第三条企业管理部是固定资产修理项目的综合管理部门。负责年度固定资产维修计划的编制及下达，安排计划外临时维修计划，项目的招投标管理。 第四条生产安全部是固定资产修理的业务主管部门。负责固定资产修理申请的初步审查，预算及决算的编制，施工组织、监理、检查、考核，并依据固定资产修理计划做好维修项目协调和验收工作。 第五条财务部负责资金筹集、工程结算及资金管理。 第六条各单位负责固定资产修理计划申请提出，制定初步方案、实施方案和所需费用概算书面上报业务主管部门。 第七条总经理办公室监察审计室负责对预算及决算进行监察审计。 第三章计划申报、审批管理 第八条凡需申请列入下年度固定资产修理计划的项目，各单位应于每年11月20日以前上报业务主管部门。 第九条各单位申报的年度修理计划由业务主管部门进行汇总审查，经主管副总经理同意后，于每年11月30前报企业管理部。 业务主管部门收到申请单位的申请报告后，应尽快组织研究落实，拿出明确的处理意见，对有异议的项目应及时反馈项目申请单位。对审查同意列入计划的项目，必须将项目预算费用、实施方案或设计图纸连同签署意见的报告报送企业管理部审批。经审批同意后，方可安排实施，上述材料不齐的项目，企业管理部将不予受理和安排。 第十条企业管理部负责对业务主管部门审查的项目进行统一汇总，结合公司下年度生产经营目标、中长期发展规划和资金承受能力，综合平衡后编制下年度固定资产修理计划草案，经公司专题会研究，提交公司总经理办公会研究同意后，编
中级会计职称《财务管理》知识点：购买或经营租赁固定资产的决策会计职称考试《中级财务管理》第四章筹资管理 知识点预习：购买或经营租赁固定资产的决策 如果所需用的固定资产既可以购买，也可以采用经营租赁的方式取得，就需要按照一定方法对这两种取得方式进行决策。 有两种方法可以考虑： 第一种方法：分别计算两个方案的差量净现金流量，然后按差额投资内部收益率进行决策； 第二种方法：直接比较两个方案的折现总费用，然后选择折现总费用低的方案。 【差额内部收益率法】 计算各自的净现金流量，然后计算购买与租赁的差量现金流量，最后根据差量现金流量计算差额投资内部收益率，并进行决策。 1.购买固定资产方案的净现金流量 购买设备每年增加的营业利润＝每年增加营业收入－每年增加的营业税金及附加－每年增加经营成本－购买设备每年增加的折旧额 购买设备每年增加的净利润＝购买设备每年增加的营业利润×（1－所得税税率） NCF0＝－（购买固定资产的投资） NCF1-（n-1）＝购买设备每年增加的净利润＋购买设备每年增加的折旧额 NCFn＝购买设备该年增加的净利润＋购买设备该年增加的折旧额＋购买设备该年回收固定资产余值 2.租入设备方案的净现金流量 租入设备每年增加的营业利润＝每年增加的营业收入－每年增加的营业税金及附加－每年增加经营成本－购买设备每年增加的租金 租入设备每年增加的净利润＝租入设备每年增加的营业利润*（1－所得税税率） NCF0＝0 NCF1-n＝租入设备该年增加的净利润
【例】某企业急需一台不需要安装的设备，设备投入使用后，每年可增加营业收入与营业税金及附加的差额为50000元，增加经营成本34000元。市场上该设备的购买价（不含税）为77000元，折旧年限为10年，预计净残值为7000元。若从租赁公司按经营租赁的方式租入同样的设备，只需每年末支付9764元租金，可连续租用10年。假定基准折现率为10%，适用的企业所得税税率为25%。根据上述资料，分析计算如下： （1）差额投资内部收益率法。 购买设备的相关指标计算： 购买设备的投资＝77000元 购买设备每年增加的折旧额＝（77000－7000）/10＝7000（元） 购买设备每年增加的营业利润＝（每年增加营业收入－每年增加的营业税金及附加）－（每年增加经营成本＋购买设备每年增加的折旧额）＝50000－（34000＋7000）＝9000（元） 购买设备每年增加的净利润＝购买设备每年增加的营业利润×（1－所得税税率） ＝9000×（1－25%）＝6750（元） 购买设备方案的所得税后的净现金流量为： NCF0＝－购买固定资产的投资＝－77000（元） NCF1～9＝购买设备每年增加的净利润＋购买设备每年增加的折旧额＝6750＋7000＝13750（元） NCF10＝购买设备该年增加的净利润＋购买设备该年增加的折旧额＋购买设备该年回收的固定资产余值＝6750＋7000＋7000＝20750（元） 租入设备的相关指标计算： 租入固定资产的投资＝0元 租入设备每年增加的折旧＝0元 租入设备每年增加的营业利润＝（每年增加营业收入－每年增加的营业税金及附加）－（每年增加经营成本＋租入设备每年增加租金）＝50000－（34000＋9764）＝6236（元） 租入设备每年增加的净利润＝租入设备每年增加的营业利润×（1－所得税税率） ＝6236×（1－25%）＝4677（元） 租入设备方案的所得税后的净现金流量为：
固定资产维修管理规定 1. 目的： 1.1 确保固定资产正常使用，规范固定资产维修流程，满足生产经营需要。 1.2确保维修支出的经济与合理性，降低成本费用。 2. 责权单位 2.1 所有固定资产，尤其机械设备必须建立固定资产维修保养卡，统一由综管部保管；2.2 固定资产的日常维修保养由使用部门负责，综管部负责主导固定资产的大修，协调资 产使用部门完成公司内部难以达成的维修工作。 2.3财务部负责进行固定资产日常维修和大修的账务处理和资金审批。 2.4设备部门负责对维修固定资产的功能进行跟踪检测，确保维修效果。 2.5总经理对重要固定资产的维修行使审批权限。 3.日常维修管理 3.1 固定资产使用部门负责对固定资产进行日常保养 3.2资产使用部门定期检查固定资产的使用状况，在出现异常情况下及时汇报 3.2.1所用固定资产生产效率下降 3.2.2所用固定资产使用效率下降 3.3 资产使用部门根据生产计划和任务情况合理地安排修理和维护计划，选择生产不繁重 的时间维修保养，预防因维修而影响正常的生产经营。 3.4 维修费用的申请和审批 3.4.1 资产管理部门对资金使用、修理程序进行审核控制，防止维修中舞弊和不实际的 修理造成固定资产功能损失或寿命缩短。 3.4.2 财务部负责对固定资产维修资金的使用在权限范围内进行审批。 3.4.3 各部门维修设备产生的费用，由各部门走流程报销；财务在账务处理时归口到各 部门费用。 3.4.4 财务在报销设备维修费用时，若没有综管部确认（主要确认：固定资产管理卡是 否填写和返还综管部），应不予报销。 3.5工程部技术人员对固定资产维修后投入使用的效果进行检测，出现问题时查明原因。3.6 非生产设备固定资产的日常维修与维护。 3.6.1各部门需制定本部门所用固定资产的维修预算，预提维修资金，保证维修的计划性。
租入固定资产改良支出的核算 以经营租赁方式租入的固定资产改良支出的账务处理大体分为四大步。 第一步，当企业每隔一段时间支付租金时，借记“预付账款——房租” 贷记“银行存款”或“现金” 第二步，企业每月摊销租金时借记“管理费用——租赁费” “制造费用——租赁费” 贷记“预付账款——房租”等 第三步，企业支付各项改良工程所发生的支出时借记“长期待摊费用——租入固定资产改良支出” 贷记“银行存款” 第四步，计算出每月应摊销的租入固定资产改良支出借记“制造费用——租入固定资产改良支出” “管理费用——租入固定资产改良支出” 贷记“递延资产——租入固定资产改良支出” 【例】M公司因业务发展需要，从某机床厂租入一个已因工停产的机床车间，为了提高产品质量和产品科技含量，车间进行了计算机集成制造系统改造，费用5000元，同时对部分关键零部件进行更换，开支2000元。按租约规定，租赁期为5年，每月租金1000元(其中厂房800元，办公用房200元)，每季初预付。有关核算和处理如下： 每季度初应付租金=3×1000=3000(元) 租入固定资产改良支出=5000+2000=7000(元) 每月应摊销的固定资产改良支出=7000÷5÷12=117(元) ①当每季度初支付租金时 借：预付账款——房租3000
贷：银行存款3000 ②按月摊销租金时 借：管理费用——租赁费200 制造费用——租赁费800 贷：预付账款——房租1000 ③支付租入固定资产的改良支出时 借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出7000 贷：银行存款7000 ④按月摊销租入固定资产改良支出时 借：制造费用——租入固定资产改良支出117 贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出117
什么是经营性租入固定资产 租入固定资产是指企业采用租赁形式取得、使用，并按期支付租金的固定资产。分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产两种形式。 经营性租入是临时租入，资产所有权不属承租人，承租人只定期支付租金。租入固定资产的所有权仍属于租出单位。 经营性租赁是一种临时租赁，由租入方支付租金，期满将设备退还给出租方，租金按月预提到期一次性列为费用更为有利，能实现相对节税，融资租赁是一种将借钱与借物相结合的长期租赁方式，对于出租方来说，能按时收回本息，按资风险小，对于租入方来说，租入设备视同自有固定资产，按月计提折旧，没付款就冲减利润，可以节约所得税支出。 经营性租入固定资产与融资租入固定资产的区别 经营性租入是临时租入，资产所有权不属承租人，承租人只定期支付租金。租入固定资产的所有权仍属于租出单位。 融资租入固定资产指采用融资租赁办法租入的机器设备。根据现行财务会计制度的规定，工业、农业、施工、商品流通、运输、金融、保险等企业对于融资租入的机器设备，应作为企业增加的固定资产进行管理，在“固定资产”科目中设置“融资租入固定资产”二级科目进行核算。融资租入机器设备在安装调试完毕交付使用时，应将其购置成本（包括买价、运输费、途中保险费、安装调试费）作为机器设备原值，记入“固定资产——融资租入固定资产”科目的借方和“长期应付款”科目的贷方，作为负债进行会计处理。对融资租入固定资产计提折旧时，应按受益对象将其记入生产成本或管理费用。简单的说就是资产的所有权归属不同 融资租入的固定资产和经营性租入的固定资产在会计处理上的主要区别有： 1、融资租入的固定资产应作为租入企业的一项资产计价入帐。相对于经营性租赁而言，融资租赁有租期较长、租约一般不能取消、支付的租金包括了设备的价款及租赁费和利息等、租赁期满承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利等特点。因此，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，可以说承租企业获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产有关的风险。因此，企业应将融资租入资产作为一项资产计价入帐，同时确认相应的负债。经营性租入的固定资产，主要是为了解决生产经营的季节性、临时性的需要，并不是长期拥有，租赁期限相对较短，资产的所有权仍归出租方，企业只是在租赁期内拥有资产的使用权，租赁期满企业将资产退还给出租人，也就是说在这种租赁方式下与租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于出租人，所以，对租入的固定资产不需要也不应该作为本企业的资产计价入帐。 2、融资租入的固定资产应视同自有固定资产计提折旧。而经营性租入的固定资产则不需计提折旧，其有偿使用方式为支付租金。 3、融资租入的固定资产租赁期满其产权应转入承租企业，作为自有固定资产入帐，而经营性租入的固定资产租赁期满应退还给出租人。
新准则下固定资产修理费的会计处理 新企业会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化： 一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时，一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算； 二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，企业生产的产品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算可以使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不再考虑固定资产修理费用与企业产品制造或 劳务提供的相关性，而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。 一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题 固定资产是企业生产经营的物质技术基础，具有单位价值高、使用期限长的特点，为维护其良好的技术状态，在其使用过程中必然要发生修理费用。尽管在各行业、各企业中所使用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。 1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。 成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用。之所以不应由产品或劳务成本负担，主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等，也一概计入期间费用，显然违背了产品或劳务的成本核算原则。 2、与固定资产其他费用的处理不相协调。 企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下，固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。根据新企业会计准则的处理规定，将用于生产过程的固定资产所发生的折旧费用、
固定资产改扩建及修理的财税处理 固定资产改扩建、修理支出，特别是其中应予资本化的支出，会计上与税收上的处理规范有所差别，导致在纳税申报时需要进行所得额调整。本文以现行税法相关文件和会计准则的规定为依据，分析研究执行《企业会计准则》的企业，固定资产改扩建、修理的会计处理、所得税处理及其涉及的纳税申报和财税衔接问题。本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税;本文的房屋建筑物所占用土地的使用权价值，均假定其按准则的规定已单独确认为无形资产，因此重建的房屋建筑物账面价值中，均不包含相关的土地使用权价值;本文中所称改建、扩建或者修理的支出，均指净支出，其计算公式为：改建、扩建或修理支出=(因施工而付出的货币资产、非货币资产价值总和-可抵扣增值税进项税额)-(施工时拆卸资产残料变价收入-残料变价的相关税费)。 相关规定 (一)会计准则的规定 1.《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称4号准则)和《企业会计应用指南——会计科目和主要账务处理》(以下简称《账务处理》)规定：(1)与固定资产相关的后续支出，符合固定资产确认条件的(指经济利益很可能流入企业，成本能够可靠计量)，应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益;(2)经营租入固定资产的改良支出，计入长期待摊费用，分期摊销计入损益。 2.4号准则应用指南规定：固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。
3.财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》要求：(1)固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。(2)企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。 (二)税法的规定 《企业所得税法》(以下简称所得税法)及《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)规定： 1.在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税法规定不一致的，应当依照税法的规定计算。 2.已提足折旧固定的改建支出、租入固定资产的改建支出，以及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长期待摊费用。 3.固定资产改建支出：(1)所谓固定资产改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出;(2)已提足取折旧固定资产的改建支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销;(3)租入固定资产的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 4.固定资产大修理支出：(1)所谓固定资产大修理支出，是指同时符合下列