泰尔重工：关于对公司重组问询函中有关财务事项的说明（查看公告）
公告日期:2016-07-16
关于对泰尔重工股份有限公司
重组问询函中有关财务事项的说明
天健函〔2016〕5-25 号
深圳证券交易所：
由泰尔重工股份有限公司（以下简称泰尔重工公司、公司或上市公司）转来
的《关于对泰尔重工股份有限公司的重组问询函》（〔2016〕第62 号，以下简称问询函）奉悉。我们已对问询函所提及的公司财务事项进行了审慎核查，现汇报如下。
根据报告书，标的公司全体股东承诺2016 年至2018 年扣除非经常性损益
后的净利润分别为2,600 万元、4,100 万元和5,300 万元，三年合计12,000 万元。同时，上市公司与标的公司达成了超额业绩奖励安排。请补充披露上述业绩补偿金额设定的合理性、相关会计处理，未实现业绩承诺时对上市公司的保障措施。同时，请根据《关于并购重组业绩奖励有关问题与解答》的相关规定补充披露设置业绩奖励的原因、依据及金额的合理性，相关会计处理，业绩奖励安排对上市公司造成的影响，以及是否有利于维护中小投资者的权益，并请独立财务顾问和会计师发表意见。（问询函第2 条）
一、业绩补偿金额设定的合理性、相关会计处理，未实现业绩承诺时对上市
公司的保障措施。
（一）业绩补偿金额设定的合理性
1.本次交易不属于强制业绩补偿的情况
根据《上市公司重大资产重组管理办法》第三十五条规定：“采取收益现值
法、假设开发法等基于未来收益预期的方法对拟购买资产进行评估或者估值并作为定价参考依据的，上市公司应当在重大资产重组实施完毕后3年内的年度报告中单独披露相关资产的实际盈利数与利润预测数的差异情况，并由会计师事务所对此出具专项审核意见；交易对方应当与上市公司就相关资产实际盈利数不足利润预测数的情况签订明确可行的补偿协议。
预计本次重大资产重组将摊薄上市公司当年每股收益的，上市公司应当提出
填补每股收益的具体措施，并将相关议案提交董事会和股东大会进行表决。负责落实该等具体措施的相关责任主体应当公开承诺，保证切实履行其义务和责任。上市公司向控股股东、实际控制人或者其控制的关联人之外的特定对象购买
资产且未导致控制权发生变更的，不适用本条前二款规定，上市公司与交易对方可以根据市场化原则，自主协商是否采取业绩补偿和每股收益填补措施及相关具体安排。”
本次交易对方牛朝军、杜娟娟、黄亚福、熊军华、青商创投、陈琪祥和张楠
与公司及公司控股股东、实际控制人不存在关联关系，本次交易不属于上市公司向控股股东、实际控制人或者其控制的关联人购买资产，且本次交易未导致控制权发生变更，本次交易不适用《上市公司重大资产重组管理办法》第三十五条前两款对业绩补偿的规定。上市公司与交易对方可以根据市场化原则，自主协商是否采取业绩补偿相关具体安排。
2.业绩补偿金额的计算参考证监会并购重组问答相关规定
根据《证监会上市部关于上市公司监管法律法规常见问题与解答修订汇编》
的规定，当期补偿金额=（截至当期期末累积承诺净利润数－截至当期期末累积
实现净利润数）÷补偿期限内各年的预测净利润数总和×拟购买资产交易作价－累积已补偿金额。
根据上市公司与交易对方签署的《补偿协议》，本次交易净利润差异补偿总
金额=（盈利预测补偿期承诺净利润累计总数－标的公司盈利预测补偿期累计实
际净利润数）/盈利预测补偿期承诺净利润累计总数×标的资产本次交易价格。
本次交易业绩补偿金额的计算方式符合《证监会上市部关于上市公司监管法
律法规常见问题与解答修订汇编》关于业绩补偿金额的计算原则。
本次交易业绩补偿金额的设定是交易各方根据市场化原则，参考证监会相关
规定自主协商的结果，具有合理性。
（二）业绩补偿的会计处理
1.股份补偿的会计处理
对于股份补偿的，将注销交易对方对应的股本，同时按补偿的股份价值确认
当期损益，差额调整资本公积。
2. 现金补偿的会计处理
公司基于交易对方对龙雨电子未来业绩承诺的情况，与交易对方签订了业绩
补偿协议，公司将在收到现金补偿同时，计入当期损益。
（三）未实现承诺时对上市公司的保障措施
1.合理、有效的业绩补偿安排
根据上市公司与交易对方签署的《补偿协议》，2018 年公司将聘请具有证券
从业资格的会计师事务所对龙雨电子累计实现的净利润数与上述承诺净利润数
差异情况进行审核，并对净利润差异情况出具专项审核报告。
如发生实际净利润数低于承诺净利润数而需要交易对方进行补偿的情形，公
司应在2018 年年报公告后30 个工作日内召开董事会，计算确定补偿总金额及交易对方各方应补偿的股份及现金数量。
净利润差异补偿总金额按照交易对方获得本次交易现金对价和股份对价的
比例分别进行现金补偿和股份补偿。
盈利预测补偿期限届满后，泰尔重工应当聘请具有证券业务资格的会计师事
务所对龙雨电子100%股权进行减值测试，并出具减值测试专项审核报告，减值
测试专项审核报告应与净利润差异情况专项审核报告同时出具。
经减值测试，如龙雨电子100%股权的期末减值额>交易对方已支付及应支付
的补偿股份总数×本次发行股份购买资产的发行价格+交易对方已支付及应支付
的现金补偿的金额，则交易对方应当另行对上市公司进行减值测试补偿。
2.股份锁定期安排
根据公司与本次交易对方签署的《发行股份及支付现金购买资产协议书》，
本次交易对方牛朝军、杜娟娟、熊军华、黄亚福、昆山青商创业投资有限公司、陈琪祥、张楠所取得的上市公司股份设定了较长的锁定期，交易对方已出具锁定期承诺函，具体锁定期安排如下：在本次重组中认购的泰尔重工股份自发行结束并完成股份登记之日起36 个月内不得以任何形式转让。
二、设置业绩奖励的原因、依据及金额的合理性，相关会计处理，业绩奖励
安排对上市公司造成的影响
（一）设置超额业绩奖励的原因
为提高龙雨电子管理层的稳定性和工作积极性，促进本次交易后标的公司持
续稳定发展，从而有利于保障上市公司及全体投资者的利益，经上市公司与交易对方协商，达成超额业绩奖励安排。
（二）业绩奖励的依据及合理性
根据《补偿协议》，若盈利预测补偿期满经审计的累计实际净利润数超过累
计承诺净利润数，公司将通过标的公司的内部决策程序促使标的公司将超出承诺部分的60%且不超过其本次交易作价的20%部分作为业绩奖励发放给以牛朝军为首的龙雨电子经营层。龙雨电子管理团队内部关于上述现金奖励的分享比例由牛朝军自行确定。牛朝军应于上市公司进行上述支付前，告知上市公司龙雨电子管理团队内部关于上述现金奖励的分享比例。具体发放方式由牛朝军根据龙雨电子内部绩效考核政策自行决定。
根据中国证监会上市部发布的《关于并购重组业绩奖励有关问题与解答》，
业绩奖励安排应基于标的资产实际盈利数大于预测数的超额部分，奖励总额不应超过其超额业绩部分的100%，且不超过其交易作价的20%。本次超额业绩奖励安排符合中国证监会上市部《关于并购重组业绩奖励有关问题与解答》的有关规定。（三）业绩奖励的会计处理及对上市公司的影响
1.第一年会计处理
假设本次交易的标的资产于2016 年完成交割，上市公司将聘请具有证券期
货业务资格的会计师事务所对龙雨电子2016 年年度财务报表进行审计。
(1)龙雨电子2016 年扣除非经常性损益后净利润小于2,600 万元
业绩补偿在2018 年年度报告出具后，收到补偿情况下才做会计处理，故此
种情况2016 年无需进行会计处理。
(2)龙雨电子2016 年扣除非经常性损益后净利润大于2,600 万元
根据《企业会计准则第9 号—职工薪酬（2014 年修订）》的相关规定，超额
业绩奖励作为利润分享计划进行会计处理，在超额业绩奖励条件对应的各个会计年度根据利润完成的具体情况计算奖励金额，计入对应期间的管理费用。具体会计处理如下：
假设本次交易的标的资产于2016 年完成交割，上市公司应于2016 年末，根
据利润承诺中所承诺的标的资产净利润增长率与2016 年利润实现情况，对标的资产2017 年度、2018 年度的实现利润情况进行预测，将2016 年已实现净利润以及2017-2018 年承诺净利润加总，对于扣非后超过12,000 万元的净利润除以3，以此金额作为2016 年应计入管理费用的金额，同时贷记应付职工薪酬。
会计分录如下：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
2.第二年会计处理
(1)龙雨电子2016、2017 年扣除非经常性损益后净利润合计小于6700 万元
1）龙雨电子2016 年、2017 年均未实现业绩承诺情况
业绩补偿在2018 年年度报告出具后，收到补偿情况下才做会计处理，故此
种情况在2016 年、2017 年均不做会计处理。
2）龙雨电子2016 年实现业绩承诺，2017 年未实现业绩承诺情况
在2017 年，公司对2016 年计提的应付职工薪酬进行冲销处理。
会计分录如下：
借：应付职工薪酬
贷：管理费用
3）龙雨电子2016 年未实现业绩承诺，2017 年实现业绩承诺情况
因2016 年和2017 年整体未完成业绩承诺，处于谨慎性考虑，暂不做业绩
奖励的会计处理。
(2)龙龙雨电子2016、2017 年扣除非经常性损益后净利润大于6700 万元
2017 年度资产负债表日，上市公司根据利润承诺的净利润增长率与2016 及2017 年实际利润实现情况，预测2018 年标的资产利润实现金额，将三年度归属于母公司股东的净利润超过12,000 万元的扣非后净利润除以3 并乘以2，得出2016-2017 年度应确认管理费用，扣除2016 年度已确认管理费用后，剩余金额
作为2017 年度应计入管理费用金额，同时贷记应付职工薪酬（如2016 年未计提职工薪酬的，2016 年确认的数据为0）。
会计分录如下：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
3.第三年会计处理
泰尔重工将聘请具有证券从业资格的会计师事务所对累计实现的净利润数
与上述承诺净利润数差异情况进行专项审核，并出具专项审核报告。
(1)需要业绩补偿的会计处理
1)如果2018 年以前进行了业绩奖励的，进行冲销处理
具体会计处理如下：
借：应付职工薪酬
贷：管理费用
2）2018 年以前均未达到业绩奖励会计处理条件时，确认补偿收益
股份补偿的会计处理：
借：股本
借：资本公积
贷：营业外收入
现金补偿的会计处理
借：银行存款
贷：营业外收入
(2)业绩奖励的会计处理
2018 年末，上市公司根据2016 年、2017 年及2018 年标的资产利润实现金额，将三年扣非后归属于母公司股东的净利润超过12,000 万元的净利润减去2016 年、2017 年已经确认的管理费用后，剩余金额作为2018 年应计入管理费用金额，同时贷记应付职工薪酬。
具体会计分录如下：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
注：每年末，公司将进行商誉减值测试，并根据减值测试的结果计提减值准
备。
（四）维护中小投资者的权益
本次重组的交易对方不属于强制业绩补偿的情况，但为了保护中小投资者利
益，本次交易安排了业绩补偿方案。
三、会计师核查情况
我们获取并核实了公司的业绩承诺和补偿协议，查询了相关企业会计准则规
定。
经核查，我们认为：本次重组上市公司拟进行的业绩补偿和业绩奖励的会计
处理符合企业会计准则的要求。
专此说明，请予察核。
天健会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：马章松
中国杭州中国注册会计师：张扬
二〇一六年七月十四日
天目药业：亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）关于上海证券交易所《关于对杭州天目山药业股份有限公
来源：交易所作者：佚名2016-01-01 13:24:33 手机免费访问
亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)
关于上海证券交易所《关于对杭州天目山药业股份有限公
司发行股份及支付现金购买资产并募集配套资金预案信息
披露的问询函》相关问题的核查意见
上海证券交易所：
根据贵部《关于对杭州天目山药业股份有限公司发行股份及支付现金购买
资产并募集配套资金预案信息披露的问询函》(上证公函【2015】2059 号)(以下
简称：《问询函》)的要求，亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)对《问
询函》中提及的问题进行了认真分析及回复，具体内容如下(如无特殊说明，本
回复所述的词语或简称与《杭州天目山药业股份有限公司发行股份及支付现金购
买资产并募集配套资金暨关联交易预案》中“释义”所定义的词语或简称具有相
同的涵义)：
一、问题4.预案披露，标的公司报告期内收入、利润大幅增长，主要源于
销售规模的扩大。但同时，标的公司有大额的应收账款。请补充披露：(1)结合
主要客户类型、地区分布，披露主要销售模式、销售渠道、收款政策，以及报告
期内销售费用占营业收入的比重；(2)结合应收账款周转率等财务指标，分析回
款平均周期，并与同行业公司作比较说明其合理性；(3)请就应收账款余额作账龄分析，说明是否充分计提坏账准备。请会计师、财务顾问发表意见。
【会计师回复】
一) 结合主要客户类型、地区分布，披露主要销售模式、销售渠道、收款
政策，以及报告期内销售费用占营业收入的比重
1、销售模式
科泰生物目前的主要产品磺苄西林钠已被纳入我国医疗保险目录里的乙类
品种，科泰生物主要采用代理商模式进行销售，即代理商买断产品，在规定的销售区域内自行负责向医院或药店等终端客户配送、推广和销售。同时，科泰生物在辽宁省内采用少量直销模式。报告期内，科泰生物代理商模式的销售收入占比分别为97.89%、97.80%和99.08%，具体情况如下：
报告期内，科泰生物销售收入按客户类型分布情况如下：
单位：万元
地区2015 年1-10 月2014 年度2013 年度
代理商13,255.01 9,148.60 5,321.78
直销客户122.42 206.17 114.84
合计13,377.43 9,354.77 5,436.62
2、销售渠道
科泰生物的主要销售渠道为分布在全国各地的省级和市级代理商，报告期内
科泰生物销售收入按地区分布情况如下：
单位：万元
地区2015 年1-10 月2014 年度2013 年度
华中6,219.08 1,282.05 -
华南3,030.79 5,052.66 2,651.28
华东2,608.51 1,469.54 1,146.51
华北732.31 18.46 26.36
东北780.59 1,525.91 1,450.24
西北6.15 6.15 -
西南- - 162.22
合计13,377.43 9,354.77 5,436.62
3、收款政策
2013 年度和2014 年度，科泰生物对于代理商的信用政策为收到货后90 天
内结清货款。2015 年系多省市集中招标采购招标年，为更好占领市场，配合代理商客户的市场开发，确保科泰生物产品市场占有率，标的公司对代理商信用期进
行了适当调整：①对于新招标市场的代理商，中标结果执行后的前3 个月为铺货期，不计算到信用期内；②月均销售量达到10 万支(含)以上的代理商，信用
期延长至6 个月；③月均销售量≥2 万支＜10 万支的代理商，信用期延长至5 个月。而对于直销客户，一般信用期在3-6 个月之间。
4、销售费用占营业收入比例
报告期内，科泰生物销售费用占营业收入比重情况如下：
单位：万元
项目2015 年1-10 月2014 年度2013 年度
营业收入13,377.43 9,354.77 5,436.62
销售费用879.27 677.26 235.80
销售费用占营业收入比例6.57% 7.24% 4.34%
二) 结合应收账款周转率等财务指标，分析回款平均周期，并与同行业
公司作比较说明其合理性
报告期内，科泰生物的应收账款周转率及与同行业比较情况如下：
证券代码2015 年1-9 月2014 年度2013 年度
002007.SZ 华兰生物2.26 6.98 7.09
002022.SZ 科华生物1.59 7.13 8.38
002038.SZ 双鹭药业0.44 2.28 3.11
300009.SZ 安科生物1.49 6.14 5.44
300267.SZ 尔康制药1.65 7.99 8.93
平均值1.49 6.10 6.59
注
科泰生物1.61 3.64 3.35
注：科泰生物应收账款周转率为2015 年1-10 月数据。
2013 年度和2014 年度，科泰生物应收账款周转率分别为3.35 和3.65,略低
于同业务平均水平，主要原因为同行业上市公司业务发展已相对成熟，回款周期较短，而科泰生物自2012 年10 月投产以来，业务处于快速增长期，营业收入增长和应收账款增长均较快，因此回款周期相对较长。
2015 年1-9 月，同行业应收账款周期率均较低，属于行业的普遍现象。
三) 请就应收账款余额作账龄分析，说明是否充分计提坏账准备。
1、报告期内标的公司坏账准备计提比例的选择依据
标的公司选择上市公司天目药业的坏账政策作为对期末应收款项计
提坏账准备的依据，具体坏账准备计提政策如下：
1)、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项
单项金额重大的应收款项的判断依据：
单项金额重大的应收款项是指应收款项余额前五名。
单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：
单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，按预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备，计入当期损益。单独测试未发生减值的应收款项，将其归入相应组合计提坏账准备。
2)、按组合计提坏账准备应收款项
确定组合的依据
除已单独计提减值准备的应收款项外，相同账龄的应收款项具有类似组合1
信用风险特征
按组合计提坏账准备的计提方法
组合1 账龄分析法
组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的：
账龄应收账款计提比例(%) 其他应收款计提比例(%)
1 年以内(含1 年) 5
1－2 年(含2 年) 10
2－3 年(含3 年) 30
3—4 年(含4 年) 80
4—5 年(含5 年) 80
5 年以上100
3)、单项金额不重大但单项计提坏账准备的应收款项
单项计提坏账准备的理由：
应收款项的未来现金流量现值与以账龄为信用风险特征的应收款项
组合的未来现金流量现值存在显著差异。
坏账准备的计提方法：
单独进行减值测试，按预计未来现金流量现值低于其账面价值的差
额计提坏账准备，计入当期损益。
2、报告期内标的公司应收账款按照账龄计提坏账准备
2015.10.31 2014.12.31 2013.12.31
账龄账面余额账面余额账面余额
坏账准备坏账准备坏账准备
金额比例(%) 金额比例(%) 金额比例(%)
1 年以内(含1 年) 133,313,273.14 97.56 6,665,663.66 26,680,505.40 91.83 1,334,025.27 21,408,090.11 95.5
2 1,070,404.51
1－2 年(含2 年) 2,308,795.23 1.69 230,879.52 1,369,243.13 4.71 136,924.31
2－3 年(含3 年) 22,591.33 0.02 6,777.40
3—4 年(含4 年)
4—5 年(含5 年)
5 年以上1,004,155.00 0.73 1,004,155.00 1,004,155.00 3.4
6 1,004,155.00 1,004,155.00 4.48 1,004,155.00
合计136,648,814.70 100.00 7,907,475.58 29,053,903.53 100.00 2,475,104.58 22,412,245.11 100.00 2,074,559.51
说明：标的公司报告期内应收账款余额主要为1 年以内，占比达90%以上；5 年以上应收账款主要系标的公司子公司存在
的长期无法收回款项，已根据坏账政策已对其进行全额计提坏账准备。
四) 核查意见
经核查，我们认为：通过与同行业上市公司对比，标的公司应收账款周转率等财务指标普遍高于同行业，但与标的公司的客户类
型、销售模式及收款政策相吻合；同时标的公司对应收账款进行了减值判断，对存在减值迹象的应收账款进行了相应减值测试，并根
据测试结果计提了相应的坏账准备，符合《企业会计准则》相关规定。
二、问题8.预案披露，标的资产存在自身研发周期较长且不确定性较大的
风险，公司目前账面开发支出金额较大，请公司详细披露对于研究开发支出相关
费用化和资本化的会计政策及估计，对于研发周期较长且不确定性较大的研发
项目予以资本化的合理性，开发支出相应无形资产的摊销政策，并说明相关开发
支出是否充分计提减值。请会计师发表意见。
【会计师回复】
一)请公司详细披露对于研究开发支出相关费用化和资本化的会计政策及
估计；开发支出相应无形资产的摊销政策。
标的公司研究开发支出相关会计政策及会计估计系根据《企业会计准则—无
形资产》相关规定制定，具体如下：
1、无形资产及开发支出的确认和计价方法(初始计量)
标的公司取得无形资产(开发支出)时按照成本进行初始计量。
(1)外购的无形资产(开发支出)
外购无形资产(开发支出)的成本包括实际支付的价款、相关税费以及直接
归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产(开发支出)
的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产(开发支出) 的成本以购买价款的现值为基础确定。标的公司药品开发外购临床批件、专利、研究成果、专利独占使用权等于支付款项并取得相关凭证后计入“开发支出”；
(2)投资者投入的无形资产(开发支出)
投资者投入的无形资产(开发支出)的成本，按投资合同或协议约定的价格
确定，但合同或协议约定价格不公允的，按公允价值确定。
(3)企业内部研究开发项目
内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出。
研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进
行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性；开发阶段是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
标的公司将内部研究开发项目在取得临床批件前所处阶段均界定为“研究阶段”，项目在研究阶段的开发支出于发生时计入当期损益。
标的公司将内部研究开发项目取得临床批件后至取得生产批件前所处阶段
界定为“开发阶段”，该阶段发生的委托其他单位研发、临床实验、外购试验材料等支付给外部单位的费用资本化，同时满足下列条件的，确认为无形资产(开发支出)：
①完成该资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
②具有完成该资产并使用或出售的意图；
③该资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该资产生产的产品存在市
场或该资产自身存在市场，该资产将在内部使用的，能证明其有用性；
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该资产的开发，并有能
力使用或出售该资产；
⑤归属于该资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
自行开发的无形资产(开发支出)，其成本包括自满足资本化条件后至达到
预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。
2、开发支出结转为无形资产(后续计量)
标的公司计入开发支出的研发项目在达到预定可使用状态(取得生产批件)
后转入无形资产计量，按账面价值进行结转。
3、无形资产摊销政策(后续计量)
标的公司在取得无形资产时分析判断其使用寿命，将取得的无形资产分为使
用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。
(1) 使用寿命有限的无形资产的后续计量
项目预计使用寿命
专利权国家有关法律法规规定的保护年限
非专利技术5-10 年
标的公司对于使用寿命有限的无形资产，在为企业带来经济利益的期限内按
直线法摊销。资产负债表日，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。
(2) 使用寿命不确定的无形资产的后续计量
标的公司对使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不进行摊销，但于每
年年度终了进行减值测试。
4、无形资产使用寿命的估计
(1)来源于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命按照不超过合同性权
利或其他法定权利的期限确定；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续且有证据表明公司续约不需要付出大额成本的，续约期计入使用寿命。
(2)合同或法律没有规定使用寿命的，标的公司综合各方面情况，通过聘
请相关专家进行论证或者与同行业的情况进行比较以及参考标的公司的历史经验等方法来确定无形资产能为公司带来经济利益的期限。
(3)按照上述方法仍无法合理确定无形资产为标的公司带来经济利益期限
的，该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。
5、无形资产及开发支出的减值测试及减值准备计提
(1)减值测试方法
①对于使用寿命有限的无形资产，如有明显减值迹象的，资产负债表日进行
减值测试；对于开发支出及使用寿命不确定的无形资产，每个资产负债表日进行减值测试。
②对无形资产(开发支出)进行减值测试，估计其可回收金额，可回收金额
根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
③当无形资产(开发支出)的可回收金额低于其账面价值的，将该资产的账
面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
④无形资产(开发支出)减值损失一经确定，在以后会计期间不再转回。
(2)减值准备计提方法
有迹象表明一项无形资产(开发支出)可能发生减值的，标的公司以单项无
形资产(开发支出)为基础，估计其可回收金额。
二)对于研发周期较长且不确定性较大的研发项目予以资本化的合理性，并说明相关开发支出是否充分计提减值。
1、截至2015 年10 月31 日，开发支出项目明细
费用发生来源
序号项目名称开发支出余额目前所处阶段
投资转入/技术转让费用资本化临床费用等
雷奈酸锶颗粒剂和雷奈酸锶临床实验结束，待报
1 17,415,063.74 17,170,000.00 245,063.74
原料药产
2 盐酸氨溴索696,584.5
3 696,584.53 待技术审评
技术审评结束，待现
3 盐酸奥洛他定片及原料药14,019,515.47 13,100,000.00 792,515.47 127,000.00
场考核
4 艾塞那肽长效缓释注射剂970,140.00 818,140.00 152,000.00 临床试验阶段
5 依替巴肽4,532,330.45 1,400,000.00 2,575,110.47 557,219.98 二期临床结束
6 注射用重组双功能水蛭素943,396.20 943,396.20 临床试验阶段
7 米格列奈原料及片剂7,860,000.00 7,860,000.00 临床对照研究阶段
8 特立普酶98,257,400.00 98,257,400.00 二期临床试验结束
合计144,694,430.39 139,548,936.20 4,309,274.21 836,219.98
由上表可知，标的公司药品研发主要通过投资、技术转让和自主研发方式形
成；标的公司为降低药品研发风险，通常会选择已取得药品临床批件、研发成功率较高的药品，并按约定支付技术购买款或通过标的公司发行股份支付，投资和转让的技术作为开发支出核算，报告期内，公司开发支出大部分为投资转入和技术转让，占比达96%以上。
2、研发项目费用资本化条件的确定
标的公司作为药品生产企业及高新技术企业，其对药品的储备和研发非常重
视并投入了大量的资金进行新药研发。标的公司根据《企业会计准则》相关规定，结合自身的研发模式及医药行业惯例，并参照同行业上市公司研发支出资本化的会计政策，对外购与研发相关成果、内部研究开发项目的会计核算进行了明确的规定，对研发投入的费用化、资本化处理进行了明确的范围界定，具体如下：
研发阶段具体划
阶段支出性质会计核算
分
具有探索性的，为进一步开发活动进
行资料及相关方面的准备，已进行的
研究阶段取得临床批件前研究活动将来是否会转入开发、开发计入当期损益
后是否会形成无形资产等均具有较大
的不确定性
委托其他单位研
取得临床批件后已完成研究阶段的工作，在很大程度发、临床试验、外
开发阶段至取得生产批件上具备了形成一项新产品或新技术的购试验材料等支付前基本条件给外部单位的支出
作为“开发支出”
标的公司药品研发项目在达到预订可使用状态(取得生产批件)后转入无形
资产计量。
根据二、二)1、明细表中所列，标的公司开发项目中费用资本化占比较小，对应项目明细如下：
序号项目名称费用资本化金额占比
1 依替巴肽3,132,330.45 60.88%
2 盐酸奥洛他定片及原料药919,515.47 17.87%
3 盐酸氨溴索696,584.53 13.54%
4 雷奈酸锶颗粒剂和雷奈酸锶原料药245,063.74 4.76%
5 艾塞那肽长效缓释注射剂152,000.00 2.95%
5,145,494.19 100.00%
根据公司药品研发项目的资本化金额，我们选取依替巴肽项目来确定其资本化支出是否符合企业会计准则的相关要求：
序是否满
企业会计准则要求发行人研究开发支出实际情况
号足要求
2009年标的公司通过技术转让方式获取该产品的相关技
术，研发部提出了该项目的工作计划，由此启动了依替
完成该无形资产以使其能
巴肽开发项目。研发部门对该研发项目的研究实施进行
1 够使用或出售在技术上具是
了充分的可行性研究，并作出了进度规划；同时公司研
有可行性
发部拥有一批专门人才。确保了该项目的在技术上具有
可行性。
标的公司的经营范围主要为注射剂、原料药的生产与销
具有完成该无形资产并使
2 售，公司将其定位为生产和销售依替巴肽，对此公司具是
用或出售的意图
有完成该项目并使用的意图。
标的公司通过此项项目生产出售依替巴肽产品能实现经
无形资产产生经济利益的济利益的流入;该项目预计2018年验收，验收后3年内直3 方式,包括能够证明运用接或间接经济利益预期为：2018-2020年预期收入为是该无形资产生产的产品3,418.80万元、5,128.81万元和6,153.85万元。
有足够的技术、财务资源
和其他资源支持,以完成
标的公司管理层充分重视研发项目，为该项目配备足够
4 该无形资产的开发,并有是
的技术支持和资金支持。
能力使用或出售该无形资
产
标的公司对开发阶段的资本化费用都取得了充分的单
归属于该无形资产开发阶
5 据，包括材料出库单、工资发放表以及其他费用归集凭是
段的支出能够可靠计量
据，其开发阶段的支出得到了可靠的计量。
3、主要项目的后续研发阶段及预计上市时间
序号项目名称金额后续阶段预计上市时间
雷奈酸锶颗粒剂和临床总结，申报生产，现
1 17,415,063.74 2017 年上半年
原料药考，GMP 认证
2 盐酸氨溴索696,584.5
3 现场考核，GMP 认证2017 年上半年盐酸奥洛他定片及现场考核，结束后，GMP 认
3 14,019,515.47 2016 年上半年
原料药证
临床补充研究，申报生产，
4 依替巴肽4,532,330.4
5 2018 年上半年
现考，GMP 认证
米格列奈原料及片临床BE 研究，申报生产，
5 7,860,000.00 2017 年上半年
剂现考，GMP 认证
三期临床研究，申报生产，
6 特立普酶98,257,400.00 2018 年上半年
现考，GMP 认证
注射用重组双功能临床补充研究，申报生产，
7 943,396.20 2020 年以后
水蛭素现考，GMP 认证
艾塞那肽长效缓释临床补充研究，申报生产，
8 970,140.00 2020 年以后
注射剂现考，GMP 认证
小计144,694,430.39
由上表可知，标的公司目前所处开发项目已经完成主要的开发阶段，在未来的1-3 年可以实现产品上市。
4、对开发支出项目执行的程序
会计师对报告期内标的公司的研发项目的资本化的合理性及各期末是否存在减值迹象主要执行的程序如下：
(1) 对于投资转入或技术转让取得的项目，我们获取了投资合同、技术转
让合同及相关评估报告，并查验了项目的入账单据、项目的研发阶段
资料及取得的相关文件及支付的凭证等证据，未见异常；
(2) 对于后续资本化的项目金额，我们对各期发生的具体费用明细进行查验，抽查各期原材料领用单据、工资支付单，外购支出合同及支付单
等原始凭证，未见异常；
(3) 对于各期末的项目，我们结合评估师对未来项目的预测数据，估计各
项目的可回收金额，并与其截止各期末实际发生支出进行比较来判断
是否存在减值迹象，经执行测试程序后，各期末开发支出项目不存在
减值迹象。
三)核查意见
农村宅基地复垦补偿标准北京在明整理如下： （一）复垦补偿办法 根据上级相关文件精神由镇政府对农村建设用地复垦项目进行调查清理、登记造册、计算补偿费用后，在所在村民小组（社）张榜公布并与土地权利人签订《农村建设用地复垦协议书》后，区土地开发整理中心将复垦项目补偿拨入我镇帐户，由镇政府逐户支付给退地农户。同时退地农户应按照协议约定的退地时限及时交付宅基地及建（构）筑物。（二）农村建设用地复垦补偿标准李河镇根据上级有关文件精神，制定了《万州区李河镇农村建设用地复垦补偿暂行办法》，规范全镇复垦农村宅基地及其附属设施用地、复垦农村公共设施和公益事业用地等补偿标准。 农村建设用地复垦申报条件和申报资料（一）项目申报条件 1、土地权属清楚并由土地权利人自愿申请。 ①凡农民家庭申请农村宅基地及其附属设施用地复垦，必须提供集体土地使用证或其他权属证明，以及拥有其他稳定住所、稳定生活来源的证明和所在农村集体经济组织同意复垦的书面材料； ②凡法人或其他组织申请农村建设用地复垦，必须提交土地所在农村集体经济组织同意复垦的书面材料； ③凡农村集体经济组织申请农村建设用地土地复垦，必须出具集体土地所有证或其他权属证明，以及本集体经济组织三分之二以上成员或者三分之二以上成员代表同意复垦的书面材料。2、项目所在地村民委员会申报。
3、符合土地利用总体规划和土地整理复垦开发规划。 4、一个项目可由不超过2个片区组成，但不得突破同一镇2个行政村的范围；一个片区可由不超过20个的片块组成，但不得突破一个行政村的范围；一个片块可由不超过相对集中的10个点（图斑）组成，但不得突破一个农村专业合作社的范围。 5、选择危旧房屋拆除的复垦地块，户均可复垦为耕地的面积，必须达到500平方米以上。 6、复垦地块与周围农用地连为一体，有利于复垦后的生产经营管理。 7、具备复垦后宜农用途的管护利用条件。 8、实施年限原则上不超过一年。（二）项目申报资料 1、土地权利人提交的申请表。 2、复垦协议。李河镇人民政府与土地使用权人签订复垦协议。复垦协议应明确项目位置、面积、土地权属、安置补偿方案、权属调整方案、违约责任等内容。对依法确认无土地使用权人的废弃农村建设用地，由李河镇人民政府与集体所有权人签订复垦协议。 农户退出农村宅基地并承诺不再申请宅基地的补偿标准： （一）对农村住房及其构筑物、附着物补偿参照我区同期征地政策，按照附表对应标准给予一次性补偿； （二）宅基地使用权补偿参照我区同期征地土地补偿费标准，按照1.2万元/亩对退出宅基地面积（包括宅基地附属用地，下同）给予一次性补偿； （三）购房补助根据每户退出宅基地面积，按照1.8万元/亩的标准计算补
搬迁补偿款的税务和会计处理 来源：本网讯发布时间：2008年06月19日 字体：【大】【中】【小】 搬迁补偿收入是税务处理较为复杂的业务之一。对于搬迁补偿款的财务和税务处理，目前主要由以下一些文件规范：《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号），《关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》（国税函[2003]115号）和《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）。2007年5月18日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号），该文件是截至目前对内资企业的政策性搬迁补偿收入企业所得税税务处理的第一个全国统一的专门性规定，其出台包含了鼓励企业（尤其是老企业）通过盘活土地资源存量获取发展所需资金和开拓发展空间的意图。本文将在介绍、分析财税[2007]61号文的主要规定的基础上，讨论搬迁补偿款会计处理和税务处理的差异，以及内外资企业在此方面的所得税税务处理的差异。 一、财税[2007]61号文的主要规定与应关注的问题 1、财税[2007]61号文界定了“搬迁补偿”的范围，包括两种情形：一是搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入；二是搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。但无论是何种情形，搬迁的原因都必须是“当地政府城市规划、基础设施建设等原因”，也就是必须有政府搬迁文件或公告，以及与政府签订的搬迁协议和搬迁计划，这也是主管税务机关审核的重要内容。否则，搬迁企业所获得的收入不能依照本文件进行税务处理，而应当按照常规资产处置的税务处理方法执行，即：搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。搬迁过程中发生的安置职工费用则按照《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金
遇到征地拆迁问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>> https://www.doczj.com/doc/2912291928.html, 征地拆迁赔偿标准(2017最新) 现在到处都在拆迁，关于拆迁也闹出了不少社会矛盾，比如出现非法强拆，或者钉子户不让拆迁等等情况，其中的关键就是拆迁征地赔偿。那么征地拆迁赔偿标准是什么?今天赢了网小编就针对这个问题搜集整理了以下资料为您答疑解惑，希望可以帮到你。 征地拆迁赔偿标准 一、《土地管理法》的相关规定 1、征用耕地的安置补助费标准按照需要安置的农业人口计算。需要安置的农业人口数，按照被征用的耕地数量除以征地前被征用单位平均每人占有耕地的数量计算。 每一个需要安置的农业人口的安置补助费标准，为该耕地被征用前三年平均年产值的4-6倍。但是，每公顷被征用耕地的安置补助费，最高不得超过被征用前三年平均年产值的15倍。”
其中，年产值的计算，与土地补偿费年产值的计算方法相同。被征用单位耕地的安置补助费，因人均耕地的数量和平均年产值多少而不等，人均耕地少，平均单位年产值高，支付的安置补助费就高，反之则低。 2、征用其他土地的安置补助费标准，由省、自治区、直辖市参照征用耕地的安置补助费标准规定。对征用有收益的非耕地的安置补助费，各地一般按该土地年产值乘以略低于邻近耕地的安置补助费倍数计算;对征用房屋和其他建筑物的地基以及无收益的非耕地，不支付安置补助费。 在省、自治区、直辖市在制定安置补助费标准时，一般是在《土地管理法》规定的范围内，结合当地的情况，对耕地和非耕地(如园地、鱼塘、藕塘、林地、牧地、草原等)的安置补助费作统一规定。在确定安置补助费时，被征地单位要有准确的应该享受安置补助费的人口数字。 为此，《土地管理法》规定，人口数必须按农业人口计算，非农业人口不在计算之中，必须是拟议征地前居住的人口，开始拟议征地后迁入的户口不包括在内。 3、适当增加安置补助费。按照以上规定计算支付的安置补助费，
拆迁补偿款的税务与会计处理 企业拆迁通常包括政策搬迁和商业性拆迁两种形式。 企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。这种情况下被搬迁企业通常并非出于自愿，搬迁补偿款主要是补偿企业因搬迁而造成的损失以及重新购置机器设备、土地使用权、新建厂房等支出以及安置职工之用。 一、营业税政策 1.国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知(国税函[2008]277号2008-3-27)： 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局： 近接部分地区反映如何界定土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为的问题，经研究，现明确如下： 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税及附加。 2.关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业
税问题的通知(国税函[2009]520号2009-09-17)： 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局： 近接部分地区反映土地使用者将土地使用权归还给土地所有者时，政府收回土地使用权的正式文件如何掌握以及纳税人进行拆除建筑物、平整土地并代垫拆迁补偿费的行为如何征收营业税的问题。经研究，现明确如下： 一、《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函…2008?277号）中关于县级以上（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。 二、纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业—代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。 二、企业所得税 对于政策性搬迁，财务及会计方面，《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）规
20个并购案例详解五大类业绩补偿方式（二） 2015-05-17 360doc个人图书馆 ??盈科并购与重组专委会iykbinggou内容：有效整合盈科全球的并购、投融资、税法、证券、知识产权和劳动法等领域资源，为上市公司、国有企业、外资企业、民营非上市公司提供中国境内及海外并购重组方面的全程法律服务。 关注：点击标题下方“盈科并购与重组专委会”关注 第二类：以“现金股票”方式进行补偿，但优先以现金方式补偿的案例 一、明家科技收购金源互动100%股权 1.1 交易方案 本次交易方案系上市公司以发行股份及支付现金方式购买甄勇、红日兴裕持有的金源互动100%股权。本次交易价格为40,920.00万元。其中，以现金支付16,368.00万元（现金支付比例为40%），剩余24,552.00万元以发行股份的方式支付（现金支付比例为60%）。 1.2 股份锁定安排 甄勇承诺：本次发行在2015年1月5日（含当日）之前完成，自本次发行完成之日起36 个月内不转让其于本次发行中取得的上市公司股份。本次发行在2015年1月6日（含当日）之后完成，其于本次发行中取得的上市公司607,422股股份自本次发行完成之日起36个月内不转让；其于本次发行中取得的上市公司10,528,649股股份自本次发行完成之日起12个月内不转让，同时为保证本次交易盈利预测补偿承诺的可实现性，在专项审核报告及上市公司2018、2019年审计披露后，甄勇分六期转让其于本次取得的上市公司10,528,649 股股份，每期可累计转让的股份比例为20%、50%、75%、90%、95%、100%。 红日兴裕承诺：自本次发行完成之日起36个月内不转让其于本次发行中取得的上市公司股份。 1.3 业绩承诺及业绩补偿 甄勇、红日兴裕承诺金源互动2014 年度、2015 年度、2016 年度、2017 年度实现的净利润分别不低于人民币3,100.00 万元、4,000.00 万元、4,800.00 万元和5,500.00 万元。 如金源互动在承诺期内未能实现承诺净利润，则甄勇、红日兴裕应向上市公司支付补偿。当期的补偿金额按照如下方式计算：当期应补偿金额=（基准日至当期期末累积承诺净利润数－基准日至当期期末累积实现净利润数）÷承诺期内各年度承诺净利润之和×本次交易的总对价－已补偿金额 当期应补偿金额中甄勇、红日兴裕所占比例，按照甄勇、红日兴裕在本次交易中各自取得的对价占比进行分配（即甄勇占55.00%，红日兴裕占45.00%）。 甄勇、红日兴裕当期需向上市公司支付补偿的，则补偿时，先以甄勇、红日兴裕以其自本次交易取得的现金进行补偿，不足部分以甄勇、红日兴裕因本次交易取得的尚未出售的股份进行补偿，如还有不足部分由甄勇、红日兴裕自筹现金补偿。具体补偿方式如下： 先由红日兴裕以其自本次交易取得的现金进行补偿，不足部分由甄勇、红日兴裕以其因本次交易取得的尚未出售的股份进行补偿，具体如下： （1）当期应补偿股份数量的计算公式为： 当期甄勇应补偿股份数量=（当期应补偿金额×55%）/本次发行的股份价格 当期红日兴裕应补偿股份数量=（当期应补偿金额×45%-当期红日兴裕已补偿的现金）/本次发行的股份价格 （2）上市公司在承诺期内实施资本公积金转增股本或分配股票股利的，则应补偿股份数量相应调整为：当期应补偿股份数量（调整后）=当期应补偿股份数（调整前）×（1＋转增或送股比例） （3）上市公司在承诺期内已分配的现金股利应相应返还，计算公式为：返还金额=截至补偿
遇到房屋土地纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访 问>>https://www.doczj.com/doc/2912291928.html, 农村宅基地拆迁补偿明细,农村宅基地和房屋拆迁怎么补偿 随着经济的发展，很多农村宅基地进行拆迁重建，但是涉及到到补偿事情时却有些麻烦，2017年农村宅基地拆迁补偿明细的内容是什么?农村宅基地和房屋拆迁怎么补偿?这些事关大家利益的问题小编将会作出详细解答，请仔细阅读。 一、2016农村宅基地拆迁补偿明细的内容是什么? 1、土地法修正草案明确单独补偿农村村民住宅。草案规定，征收农民集体所有土地补偿安置的具体办法，由国务院制定。依照国务院制定的具体办法，省、自治区、直辖市可以规定补偿安置的具体标准。 现行第四十七条规定，征收土地的，按照被征收土地的原用途给予补偿;征收耕地的补偿费用包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗的补偿费;土地补偿费和安置补助费的总和不得超过土地被征收前三年平均年产值的三十倍。上述三条规定在修正案草案中均作出修改。
2、征地补偿内容增加了对宅基地的补偿和社会保障补偿。修正案草案规定，征地补偿包括土地补偿，被征地农民的安置补助与社会保障费用，农民村民住宅补偿，以及其他地上附着物补偿和青苗补偿。 3、在住房保障方面。将对城市规划区内的被征地农民提供该国有土地上的房屋，无法提供的按照市场价给予货币补偿;城市规划区外则安排宅基地重建住房并按照新建房屋成本给予补偿。 二、农村的宅基地和房屋拆迁怎么补偿 1、农村的宅基地和房屋拆迁是分开补偿。“分开补偿”，是指土地补偿和地上附着物补偿的分离。农村宅基地产权归村集体所有，由村集体分配给村民使用，村民在宅基地上建房子居住。在遇到宅基地拆迁的时候，有两种补偿。 一是宅基地补偿，二是房屋补偿。由于宅基地的产权属于村集体，因此，这部分补偿归村集体所有，不会直接给宅基地使用人。而房屋的产权属于村民私有，因此房屋补偿归村民所有。村民的宅基地被征收后，如果没有其他宅基地，那么村集体要给村民重新分配宅基地，让村民在新的宅基地上建房子。 2、土地补偿的标的是土地使用权，一般分为2种形式：一是货币补
城市房屋拆迁补偿的计算标准 补偿不合理，提高征地拆迁补偿，请拨全国征地拆迁法律咨. 房屋补偿费（房屋重置费），用于补偿被拆迁房屋所有权人的损失，以被拆迁房屋的结构和折旧程度划档，按平方米单价计算。周转补偿费，用于补偿被拆迁房屋住户临时居住房或自找临时住处的不便，以临时居住条件划档，按被拆迁房屋住户的人口每月予以补贴。 城市房屋拆迁补偿的计算标准是为城市房屋拆迁补偿提供依据的。那么，城市房屋拆迁补偿的计算标准是什么？城市房屋拆迁补偿的计算标准有哪些？城市房屋拆迁补偿的计算标准的具体内容是什么？下面就跟一起来看看吧！ 一、城市房屋拆迁补偿的计算标准 拆建单位依照规定标准向被拆迁房屋的所有权人或使用人支付的各种补偿金。一般有：
(1) 房屋补偿费(房屋重置费)，用于补偿被拆迁房屋所 有权人的损失，以被拆迁房屋的结构和折旧程度划 档，按平方米单价计算。 (2) 周转补偿费，用于补偿被拆迁房屋住户临时居住房 或自找临时住处的不便，以临时居住条件划档，按 被拆迁房屋住户的人口每月予以补贴。 (3) 奖励性补偿费，用于鼓励被拆迁房屋住户积极协助 房屋拆迁或主动放弃一些权利如自愿迁往郊区或 不要求拆迁单位安置住房，房屋拆迁补偿费的各项 标准由当地人民政府根据本地的实际情况和国家 有关法律政策加以确定。 由宅基地区位补偿价、被拆迁房屋重置成新价构计 算公式为：房屋拆迁补偿价=宅基地区位补偿价× 宅基地面积+被拆迁房屋重置成新价。 (一)房屋拆迁补偿计算标准
(1)房屋拆迁货币补偿=合法拥有房产评估价格+房屋装修装饰商定补偿金额(或经评估确定的房屋装修装饰补偿金额) (2)房屋拆迁补偿差价=合法拥有房产评估价格+房屋装修装饰商定补偿金额或经评估确定的房屋装修装饰补偿金额)-被拆迁人获得调换产权的房屋的评估价格 (二)房屋拆迁安置费计算标准 (被拆迁人或承租人)房屋拆迁安置费=搬迁补助费+没有提供周转房情况下的临时安置补助费+超过过渡期限的临时安置补助费+非住宅房屋因停产、停业造成的损失赔偿费 注：1、如果拆迁人提供周转房且拆迁房屋使用人居住，则公式第二项补助费为0; 2、如果拆迁房屋属住宅房屋，则公式第四项赔偿费为0。
拆迁补偿费的会计和税务处理 近年来，收到动拆迁补偿的会计处理是我们在审计中经常遇到的问题之一，但以往只有一些地方财政部门发布的地方性文件而缺乏全国统一的处理规定，致使实务中做法不一致的问题相当普遍（例如有的地方作为资本公积，有的地方冲减新购建的资产的入账价值，还有些地方则作为一次性的收益）。财政部于2005年8月15日发布了《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号），首次在财政部文件的层面上明确了企业在收到政府拨给的搬迁补偿款时应进行何种会计处理的问题。该文件主要内容如下： 1.企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。 2. 企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，应当核销该专项应付款。其中： （1）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款； （2）以下各项直接核销专项应付款： 机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用（注：也就是可搬迁设备因搬迁而发生的增量费用）； 企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权； 用于安置职工的费用支出。 3. 企业搬迁结束后，专项应付款如有余额（指贷方余额，即拨款结余），作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足（指借方余额），应计入当期损益。 4.企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。 财企[2005]123号文件的规定总体上与现行会计规范中收到与特定资产相 关的政府拨款的会计处理规定是一致的，即收到时先计入专项应付款，发生的相关费用和损失在其中核销，项目完成后将剩余的不需上缴的拨款转入“资本公积—拨款转入”科目，可用于转增资本或者弥补亏损。 在该文件的具体执行过程中，可能会遇到一些问题。下文对此进行讨论。 一、关于财企[2005]123号文件的适用条件问题 1. 可适用本文件的动拆迁项目的范围
对赌协议的会计处理问题 《天职会计准则数据库》发表于2天前0 案例背景： 对赌协议，翻译自英文术语“估值调整机制”（Valuation Adjustment Mechanism，VAM)，一般是指交易双方基于未来不确定事项，对交易价格进行相应调整的一类协议安排。对赌协议常见于企业并购、引入风险投资等交易，根据不同的交易主体及对赌安排，所涉及的会计处理及相关准则各有不同。 一、企业并购中的对赌协议 案例 2014年12月31日，A公司自非关联方B公司购入其持有子公司C公司60%股权，A公司获得C公司控制权。协议约定，A公司购买价款为1亿元。在约定购买价格之外，A公司将基于C公司以下未来盈利目标，向B公司支付或不支付额外购买价款： （1）未来两年内，如果C公司实现净利润总额未超过1000万元，则不再支付额外对价； （2）未来两年内，如果C公司实现净利润总额在1000万至2000万元之间，则A公司需向B公司额外支付现金为：2×C公司两年实际净利润；
（3）未来两年内，如果C公司实现净利润总额超过2000万元，则A公司需向B 公司额外支付现金为：3×C公司两年实际净利润。 根据盈利预测报告，C公司未来两年实现净利润总额及其可能性为：800万元—40%；1500万元—40%；2500万元—20%。 2015年度，C公司实际实现净利润750万元;2016年度，C公司实际实现净利润1050万元。 问题：A公司在个别财务报表层面及合并财务报表层面，如何对上述对价进行会计处理 案例 2014年12月31日，A公司自非关联方B公司购入其持有子公司C公司60%股权，A公司获得C公司控制权。协议约定，A公司购买价款为1亿元。B公司在协议中承诺，如果C公司未来三年净利润未达到盈利预测报告目标，则B公司将以现金方式向C公司补偿差额部分。具体盈利目标及实际实现净利润如下： 问题：C公司在个别财务报表层面及A、C公司合并财务报表层面，如何对上述补偿进行会计处理 案例分析： 一、企业并购中的对赌协议
北京农村宅基地拆迁补偿方式及标准 征收集体土地住宅房屋的拆迁，可以实行产权调换、货币补偿，或产权调换与货币补偿相结合;特殊情况下，在规划保留村，经区人 民政府报市人民政府批准，在统一规划的前提下，也可以采用批宅 基地自建的补偿方式。 1产权调换补偿标准及面积计算： (1)人均合法产权面积小于50平方米的，按50平方米认定产权 面积。对人均不足50平方米的部分，已建成无合法批建手续房屋的，按人均50平方米认定产权予以补偿安置;未建成的，按该类区砖混 结构住宅(一等)重置价缴款后，按人均50平方米予以补偿安置。人 均不足50平方米部分，不给予装修补偿。 (2)房屋产权调换按“拆一补一”、不补差价计算。产权调换时 所选取的安置房的总面积按超出被拆迁住宅面积最小的原则控制。 超出原产权面积部分按安置房市场评估价缴交购房款。安置房市场 评估办法参照《厦门市城市房屋拆迁管理规定》的有关规定执行。 2实行货币补偿的人均50平方米按上季度被拆迁房屋邻近的普 通商品房均价补偿，高于上季度区域住宅商品房(不含别墅)平均售 价的按平均售价补偿;超过人均50平方米部分，按安置房市场评估 价予以补偿。 3被拆迁人选择部分实行产权调换、部分实行货币补偿的其货币 补偿面积不得超过被拆迁住宅面积减去安置房面积的余额，且不得 超过人均50平方米。 4批宅基地自建补偿标准 征收集体土地住宅经批准采用批宅基地自建的，被拆迁住宅按重置价结合成新予以补偿。框架结构房屋重置价按每平方米595元;砖 混结构房屋重置价按每平方米510元;其它结构房屋重置价按每平方
米340元。根据住宅结构、成新率确定补偿标准及补助金额。新批 宅基地的建筑面积控制在人均50平方米以内。 5持有合法批建手续，但在征地拆迁通告之前未建成的部分实行 产权调换时应补交该类区砖混结构住宅(一等)重置价;实行货币补偿的，应扣减该类区砖混结构住宅(一等)重置价。 6转让或赠与集体土地住宅房屋的其转让或赠与的建筑面积应计 入转让方或赠与方的人均住房面积。 产权清晰的共有住宅(含祖房)，产权面积应按各自份额合并计算。同一村庄已被拆迁安置住宅面积应合并计算。 7具有合法批建手续的住宅房屋装修补偿按280元/平方米实行 包干补偿。 8凡及时办理农村土地房屋权证的房屋被拆迁时，给予5000元/ 户的奖励。 9人均合法产权面积以被拆迁人在本行政村范围内，具有常住户 口且实际居住的家庭成员为依据，属“一户多宅”的，已批合法面 积合并计算，属“多户一宅”的，其人口合并计算。 人均合法批建的住宅面积小于50平方米(含50平方米)的在给予人均50平方米补偿安置的基础上，其无合法批建手续的部分，按人 均50平方米，已建部分框架结构按每平方米400元、砖混结构每平 方米350元、石木结构每平方米300元(含装修)给予补助，未建部 分按每平方米240元给予奖励。 人均合法批建的住宅面积大于50平方米小于100平方米的其无 合法批建手续的部分，按人均100平方米扣除合法批建面积的剩余 部分面积，已建部分框架结构、砖混结构、石木结构、未建部分同 上给予奖励。 人均合法批建的住宅房屋建筑面积大于100平方米的(含100平 方米的)其无合法批建手续的房屋不予补助，没有违建也不予奖励。
关于财企[2005]123号文件执行中若干问题的指导意见 作者：我的画画提交日期：2008-2-21 13:13:00 近年来，收到动拆迁补偿的会计处理是我们在审计中经常遇到的问题之一，但以往只有一些地方财政部门发布的地方性文件而缺乏全国统一的处理规定，致使实务中做法不一致的问题相当普遍（例如有的地方作为资本公积，有的地方冲减新购建的资产的入账价值，还有些地方则作为一次性的收益）。财政部于2005年8月15日发布了《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号），首次在财政部文件的层面上明确了企业在收到政府拨给的搬迁补偿款时应进行何种会计处理的问题。该文件主要内容如下： 1．企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。 2．企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，应当核销该专项应付款。其中： （1）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款； （2）以下各项直接核销专项应付款： λ 机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用（注：也就是可搬迁设备因搬迁而发生的增量费用）； λ 企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权； 用于安置职工的费用支出。λ 3．企业搬迁结束后，专项应付款如有余额（指贷方余额，即拨款结余），作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足（指借方余额），应计入当期损益。 4．企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。 财企[2005]123号文件的规定总体上与现行会计规范中收到与特定资产相关的政府拨款的会计处理规定是一致的，即收到时先计入专项应付款，发生的相关费用和损失在其中核销，项目完成后将剩余的不需上缴的拨款转入“资本公积—拨款转入”科目，可用于转增资本或者弥补亏损。 在该文件的具体执行过程中，可能会遇到一些问题。下文对此进行讨论。 一、关于财企[2005]123号文件的适用条件问题 1．可适用本文件的动拆迁项目的范围 根据财企[2005]123号文件的规定，该文件只规范从政府收到的搬迁补偿款的财务处理。既然搬迁补偿款是从政府收到的，那么相应的动拆迁项目也必然是由政府主导的。这也就是此类搬迁的最重要特征。政府主导性所派生出来的另一项特征是非自愿性（或者说非主动性），即不是企业主动搬迁，而是根据政府的指令被动搬迁。由政府下达的搬迁通知是表明“政府主导性”和“非主动性”的重要证据。 另外，此类搬迁在多数情况下是为了实施城市总体规划、水库库区建设或者建造重大市政设施（如道路拓宽、地铁、绿地等以社会公益目的为主的设施）而实施的，也就是建设项目在多数情况下带有公益性质。但建设项目的公益性本身并不构成适用财企[2005]123号文
泰尔重工：关于对公司重组问询函中有关财务事项的说明（查看公告） 公告日期:2016-07-16 关于对泰尔重工股份有限公司 重组问询函中有关财务事项的说明 天健函〔2016〕5-25 号 深圳证券交易所： 由泰尔重工股份有限公司（以下简称泰尔重工公司、公司或上市公司）转来 的《关于对泰尔重工股份有限公司的重组问询函》（〔2016〕第62 号，以下简称问询函）奉悉。我们已对问询函所提及的公司财务事项进行了审慎核查，现汇报如下。 根据报告书，标的公司全体股东承诺2016 年至2018 年扣除非经常性损益 后的净利润分别为2,600 万元、4,100 万元和5,300 万元，三年合计12,000 万元。同时，上市公司与标的公司达成了超额业绩奖励安排。请补充披露上述业绩补偿金额设定的合理性、相关会计处理，未实现业绩承诺时对上市公司的保障措施。同时，请根据《关于并购重组业绩奖励有关问题与解答》的相关规定补充披露设置业绩奖励的原因、依据及金额的合理性，相关会计处理，业绩奖励安排对上市公司造成的影响，以及是否有利于维护中小投资者的权益，并请独立财务顾问和会计师发表意见。（问询函第2 条） 一、业绩补偿金额设定的合理性、相关会计处理，未实现业绩承诺时对上市 公司的保障措施。 （一）业绩补偿金额设定的合理性 1.本次交易不属于强制业绩补偿的情况 根据《上市公司重大资产重组管理办法》第三十五条规定：“采取收益现值 法、假设开发法等基于未来收益预期的方法对拟购买资产进行评估或者估值并作为定价参考依据的，上市公司应当在重大资产重组实施完毕后3年内的年度报告中单独披露相关资产的实际盈利数与利润预测数的差异情况，并由会计师事务所对此出具专项审核意见；交易对方应当与上市公司就相关资产实际盈利数不足利润预测数的情况签订明确可行的补偿协议。 预计本次重大资产重组将摊薄上市公司当年每股收益的，上市公司应当提出 填补每股收益的具体措施，并将相关议案提交董事会和股东大会进行表决。负责落实该等具体措施的相关责任主体应当公开承诺，保证切实履行其义务和责任。上市公司向控股股东、实际控制人或者其控制的关联人之外的特定对象购买 资产且未导致控制权发生变更的，不适用本条前二款规定，上市公司与交易对方可以根据市场化原则，自主协商是否采取业绩补偿和每股收益填补措施及相关具体安排。” 本次交易对方牛朝军、杜娟娟、黄亚福、熊军华、青商创投、陈琪祥和张楠 与公司及公司控股股东、实际控制人不存在关联关系，本次交易不属于上市公司向控股股东、实际控制人或者其控制的关联人购买资产，且本次交易未导致控制权发生变更，本次交易不适用《上市公司重大资产重组管理办法》第三十五条前两款对业绩补偿的规定。上市公司与交易对方可以根据市场化原则，自主协商是否采取业绩补偿相关具体安排。 2.业绩补偿金额的计算参考证监会并购重组问答相关规定 根据《证监会上市部关于上市公司监管法律法规常见问题与解答修订汇编》 的规定，当期补偿金额=（截至当期期末累积承诺净利润数－截至当期期末累积
农村房屋拆迁补偿最新标准 2017-04-20 11:18 拆房赔偿就是对被拆除房屋的人的一种经济补偿方式,这个也就是对被拆除房屋的人的一种弥补方式。那么2018年拆房赔偿价格表就是多少呢？国家拆房补偿多少钱一平方米呢？具体整理如下: 拆房赔偿价格 1、首先大家要了解,农村房屋拆迁的补偿方式有3种:房屋补偿、现金补偿与两种结合的补偿。除此之外,今年农房拆迁上还增加了2个项目,宅基地补偿与社会保障补偿。 2、那么今年的补偿标准就是怎么样的?今年的标准就是: 农房拆迁补偿的标准。 1,草房。每平方1900元。 2,砖瓦房。每平方2400元。 3,捣制或预制砖砼结构房屋。每平方2800元。 4,楼房(两层以上)。每平方3300元。 农房拆迁补偿的组成。 1,房屋补偿。对房子本身的补偿,具体如上。 2,院内土地补偿。对宅基地院内的土地补偿。 3,院外小菜地补偿。对宅基地院外小菜地的补偿。 4,装饰装潢补偿。吊顶、地板、门窗、墙纸、墙砖、吊灯、马桶、灶台等。
5,地上(下)附着物补偿。禽舍、水井、地坪、院墙、院内花草树木、空调、水电表移装、铝合金等。 6,异地安置补助费。每户2万元,包括宅地、配套设施、租房费等。 7,搬家费。搬家产生的车辆费。 8,搬迁奖。对积极响应搬迁的农户给予的奖励。 农房拆迁补偿的发放 拆迁补偿款应当就是直接发给被拆迁农民与农民集体。农村房屋拆迁补偿新政策中明确规定,有条件的地方,农房拆迁补偿得相关费用中应当支付给被征拆迁农民的部分,可以根据拆迁补偿方案,由集体经济组织提供具体名单,通过发放记名银行卡或者存折的方式直接发放给农民。 除了房屋被拆迁被占的补偿,土地被占同样有补偿。耕地补偿的方式有以下几方面:土地补偿费、安置补偿费、地上附着物与青苗补偿费。大家如果面临到土地被占,一定要瞧瞧自家的土地能拿到几个方面的补偿,不要让自己在认领补偿时吃了亏! 一、这几类房子没有证件也要赔偿 农民家中从祖上流传下来的房屋,尤其就是从20世纪50年代到6 0年带这段时间流传下来的房屋,由于有特殊的历史背景,即便就是没有任何证件也算就是合法的,可以获得全额补偿。新房新规矩,老房老规矩。简单来说,只要房子建造时就是符合当时的政策规定的,都可以获得赔付。尤其就是代代相传的祖屋,只要认定成功即可获得赔付。因城市发展需要规划拆迁的房子,这种情况多见于城市周边。
房地产开发企业拆迁还房的账务与税务处理及案例解析 2011年02月11日 14:11 房地产企业在经营过程中,往往会发生“拆一还一”即拆迁还房的行为。 所谓的“拆一还一”是指拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权的一种实物补偿形式。本文主要就拆迁还房行为的会计和税务处理进行详细的介绍，并给予案例分析。 一、房地产企业拆迁还房的账务处理 一般来讲，如果被拆迁户选择货币补偿方式，该项支出作为“拆迁补偿费”计入开发成本中的土地成本。 而房地产企业拆迁还房的实质是，被拆迁户用房地产企业支付的货币补偿资金向房地产企业购入房屋，要确认土地成本中的“拆迁补偿费支出”，即以按公允价值或同期同类房屋市场价格计算的金额以“拆迁补偿费”的形式计入开发成本的土地成本。另外，对补偿的房屋应视同对外销售，视同销售收入应按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定，同时应按照同期同类房屋的成本确认视同销售成本。 以非货币性形式支付的拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出，适用《企业会计准则第7号——非货币资产交换》的规定，回迁房的非货币性资产交换，预计未来能带来更多现金流，一般情况下是具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。 （一）在开发产品完工时，根据安置时的同期同类价格，视同销售的会计处理： 借：开发成本———拆迁补偿费 贷：应付账款———拆迁补偿费 借：应付账款———拆迁补偿费 贷：主营业务收入 （二）房地产企业开具销售不动产发票，业主向房地产企业出具拆迁补偿费收据，结转成本的会计处理： 借：主营业务成本——土地征用费及拆迁补偿费 贷：开发产品 二、房地产企业拆迁还房的税务处理
企业并购中业绩奖励的会计处理研究 在并购交易中,由于交易双方信息不对称的影响,对赌协议的签署愈加常见。然而在我国,单向对赌协议的签署比较常见,即仅在对赌协议中约定当被并购企业未达到并购交易双方约定的业绩时,被并购方需要向并购方给予业绩补偿的条款。而随着对赌协议中业绩补偿条款签署的普及,考虑到并购时对标的公司的估值可能偏低,被并购方在被并购后的业绩情况有可能超出并购时双方约定的业绩指标,同时也为了激励被并购方管理层谋取更高的利益,并购交易双方开始在对赌协议中设置一些业绩奖励条款,即在单向对赌协议基础上,增加了被并购方超额完成承诺业绩后,并购方给予被并购企业相关人员一定的现金或股权奖励的业绩奖励条款,这就是所谓的双向对赌协议。近年来企业并购的规模愈加庞大,形式愈加多样,行业内并购重组事件频发,对赌协议的签署非常常见,业绩奖励条款的设置也逐渐普及,然而我国会计准则一直未对该业绩奖励的会计处理进行统一的规范,实务中企业对此的处理也不尽相同,尤其是当被奖励对象身兼企业高级管理人员和股东双重身份时,对该业绩奖励的会计确认更加模糊和随意,实务中出现将其确认为合并对价的追加和职工薪酬两种方式,并且在后续计量方面也存在诸多问题,因此研究其业绩奖励的会计处理显得尤为重要。 鉴于目前我国高新科技企业发展态势迅猛,行业内兼并重组事件频频发生,并且其股东一般同时为其高级管理人员,因此本文通过对2014年至2017年10 月间,中小板和创业板中“互联网和相关服务”、“计算机、通信和其他电子设备制造业”、“软件和信息技术服务业”三个行业里发生的设置业绩奖励的重大资产重组事项进行梳理,阐述我国企业并购中业绩奖励的会计处理现状,发现实务中企业对其设置的业绩奖励在会计确认方面存在着较强主观性和随意性。在将业绩奖励确认为或有对价的情况下,部分企业在对其初始确认时,直接将其公允价值计为零,并且针对该负债义务而使用的会计科目不一致。在将业绩奖励确认为职工薪酬的情况下,部分企业对其后续计量时采用在业绩承诺期满一次性计入当期损益的做法,不符合权责发生制的基本会计要求。除此之外,实务中还存在着多数企业未对其业绩奖励的会计处理进行披露的现象。 本文依据国内外的相关规定,根据自身专业知识,认为并购方应当根据被奖励对象是否被强制要求留任、业绩奖励水平、交易对手在并购交易前持有的股份
房屋拆迁补偿标准的计算公式： 拆建单位依照规定标准向被拆迁房屋的所有权人或使用人支付的各种补偿金。一般有： （1）房屋补偿费（房屋重置费），用于补偿被拆迁房屋所有权人的损失，以被拆迁房屋的结构和折旧程度划档，按平方米单价计算。 （2）周转补偿费，用于补偿被拆迁房屋住户临时居住房或自找临时住处的不便，以临时居住条件划档，按被拆迁房屋住户的人口每月予以补贴。 （3）奖励性补偿费，用于鼓励被拆迁房屋住户积极协助房屋拆迁或主动放弃一些权利如自愿迁往郊区或不要求拆迁单位安置住房，房屋拆迁补偿费的各项标准由当地人民政府根据本地的实际情况和国家有关法律政策加以确定。 由宅基地区位补偿价、被拆迁房屋重置成新价构计算公式为：房屋拆迁补偿价=宅基地区位补偿价×宅基地面积+被拆迁房屋重置成新价。 （一）房屋拆迁补偿计算标准 （1）房屋拆迁货币补偿=合法拥有房产评估价格+房屋装修装饰商定补偿金额（或经评估确定的房屋装修装饰补偿金额） （2）房屋拆迁补偿差价=合法拥有房产评估价格+房屋装修装饰商定补偿金额（或经评估确定的房屋装修装饰补偿金额）-被拆迁人获得调换产权的房屋的评估价格 （二）房屋拆迁安置费计算标准 （被拆迁人或承租人）房屋拆迁安置费=搬迁补助费+没有提供周转房情况下的临时安置补助费+超过过渡期限的临时安置补助费+非住宅房屋因停产、停业造成的损失赔偿费。 备注： 1、如果拆迁人提供周转房且拆迁房屋使用人居住，则公式第二项补助费为0； 2、如果拆迁房屋属住宅房屋，则公式第四项赔偿费为0； 3、被拆迁人获得补偿，表明该房屋由其自用。 （三）农村房屋拆迁补偿标准 （1）被征地的村或者村民小组建制撤销的，以及建制虽然不撤销，但不具备易地建房条件的，被拆迁人可以选择货币补偿，也可以选择与货币补偿金额问等价值的产权房屋调换。它的具体计算是（被拆拆除房屋建安重置单价结合成新+同区域新建多层商品住房每平方米建筑面积的土地使用权基价+价格补贴）×被拆除房屋的建筑面积;
拆迁补偿费的会计和税务处理 财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知 财企〔2005〕123号 国务院各部委、各直属机构,各中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局: 据一些地方和企业反映,企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款,其有关财务处理规定不明确,不便执行。为此,现就有关企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理问题通知如下: 一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款,作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息,一并转增专项应付款。 二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用,区分以下财政部文件情况进行处理: (一)因搬迁出售、报废或毁损的固定资产,作为固定资产清理业务核算,其净损失核销专项应付款; (二)机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用,直接核销专项应付款; (三)企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权,直接核销专项应付款; (四)用于安置职工的费用支出,直接核销专项应付款。 三、企业搬迁结束后,专项应付款如有余额,作调增资本公积金处理,由此增加的资本公积金由全体股东共享;专项应付款如有不足,应计入当期损益。 企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。 四、本通知自下发之日起施行。 中华人民共和国财政部 二○○五年八月十五日关于财企[2005]123号文件执行中若干问题的指导意见
近年来，收到动拆迁补偿的会计处理是我们在审计中经常遇到的问题之一，但以往只有一些地方财政部门发布的地方性文件而缺乏全国统一的处理规定，致使实务中做法不一致的问题相当普遍（例如有的地方作为资本公积，有的地方冲减新购建的资产的入账价值，还有些地方则作为一次性的收益）。财政部于2005年8月15日发布了《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号），首次在财政部文件的层面上明确了企业在收到政府拨给的搬迁补偿款时应进行何种会计处理的问题。该文件主要内容如下： 1．企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。 2．企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，应当核销该专项应付款。其中： （1）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款； （2）以下各项直接核销专项应付款： 机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用（注：也就是可搬迁设备因搬迁而发生的增量费用）； 企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权； 用于安置职工的费用支出。 3．企业搬迁结束后，专项应付款如有余额（指贷方余额，即拨款结余），作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足（指借方余额），应计入当期损益。 4．企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。 财企[2005]123号文件的规定总体上与现行会计规范中收到与特定资产相关的 政府拨款的会计处理规定是一致的，即收到时先计入专项应付款，发生的相关费用和损失在其中核销，项目完成后将剩余的不需上缴的拨款转入“资本公积—拨款转入”科目，可用于转增资本或者弥补亏损。 在该文件的具体执行过程中，可能会遇到一些问题。下文对此进行讨论。 一、关于财企[2005]123号文件的适用条件问题 1．可适用本文件的动拆迁项目的范围 根据财企[2005]123号文件的规定，该文件只规范从政府收到的搬迁补偿款的财务处理。既然搬迁补偿款是从政府收到的，那么相应的动拆迁项目也必然是由政府主导的。这也就是此类搬迁的最重要特征。政府主导性所派生出来的另一
拆迁补偿款的税务与会计处理 问：我单位属市级集体企业，收到房地产开发商转来的拆迁补偿款，请问拆迁补偿款应当支出哪些项目？税务方面如何处理？ 答：企业拆迁通常包括政策性搬迁和商业性拆迁两种形式。 企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。这种情况下被搬迁企业通常并非出于自愿，搬迁补偿款主要是补偿企业因搬迁而造成的损失以及重新购置机器设备、土地使用权、新建厂房等支出以及安置职工之用。 对于政策性搬迁，财务及会计方面，《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）规定： ⑴企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。 ⑵企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理： ①因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款； ②机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款； ③企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款； ④用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。 ⑶企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。 税务方面，《财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）规定： ⑴对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理： ①搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入应纳税所得额。 ②企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入应纳税所得额。 ③搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 ④搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。 ⑤搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。 ⑵对于符合西部大开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得的搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。 ⑶本通知印发之前已做税务处理的，不再调整；尚未进行税务处理的，按照本通知的规定执行。