P305,
1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一栋房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具的账面价值为280000元，公允价值和计税价格均为300000元，适用的增值税税率为17%。B公司另外支付A公司49000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。
要求：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。
1、支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%
因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
A公司的会计处理：
换入资产入账金额=换入资产的公允价值－可抵扣的增值税进项税额—收到的补价+应支付的相关税费=400000－300000*17%—49000=300000（元）
A公司的换出资产公允价值为400000，账面价值为320000（原值500000减累计折旧180000），因此：
应确认的交换损益=换出资产的公允价值－换出资产的账面价值=400000－320000=80000（元）
A公司的会计分录：
借：固定资产——办公设备 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
银行存款 49000
贷：其他业务收入 400000
借：投资性房地产累计折旧 180000
其他业务成本 320000
贷：投资性房地产—房屋 500000
B公司的会计处理：
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+换出资产应交增值税销项税+支付的补价+应支付的相关税费=300000+300000*17%+49000=400000（元）
应确认的交换损益=换出资产的公允价值－换出资产的账面价值=300000－280000=20000（元）
B公司的会计分录：
借：投资性房地产—房屋400000、
主营业务成本280000
贷：银行存款49000
主营业务收入300000
应交税费—应交增值税（销项税）51000
库存商品280000
2、2007年9月，X公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一栋办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截至交换日，X公司办公楼的建造成本为900000元，办公设备的账面价值为
600000元，公允价值为620000元；Y公司的专利技术的账面价值为400000元，长期股权投资的账面价值为600000元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300000元的补价。假设该项交换不涉及相关税费。
要求：分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。
300000/（900000+600000）=20%<25%,属于非货币性资产交换。
X公司的会计处理：
换出资产的账面价值分别为：
办公楼的账面价值=900 000（元）
办公设备的账面价值=600 000（元）
换入资产的账面价值分别为：
专利技术的账面价值=400 000（元）
长期股权投资的账面价值=600 000（元）
换入资产的总成本=换出资产的账面价值－收到的补价+应支付的相关税费=900000+600000－300000=1200000（元）
换入各项资产的入账金额分别为：
专利技术的入账金额=1200000*（400000/（400000+600000））=480000
长期股权的入账金额=1200000*（600000/（400000+600000))=720000
X公司的会计分录：
借：固定资产清理600000
贷：固定资产—办公设备600000
借：银行存款300000
无形资产—专利技术480000
长期股权投资—Z公司720000
贷：在建工程—办公楼900000
固定资产清理600000
以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。
Y公司的会计处理：
换出资产的账面价值分别为：
专利技术的账面价值=400 000（元）
长期股权投资的账面价值=600 000（元）
换入资产的账面价值分别为：
办公楼的账面价值=900 000（元）
办公设备的账面价值=600 000（元）
换入资产的总成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=400000+600000+300000=1300000（元）
换入各项资产的入账金额分别为：
在建办公楼的入账金额=1300000*（900000/(900000+600000))=780000
办公设备的入账金额=1300000*（600000/(900000+600000))=520000
Y公司的会计分录：
借：在建工程—办公楼780000
固定资产—办公设备520000
贷：银行存款300000
无形资产—专利技术400000
长期股权投资—Z公司600000
以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。
P305,3、甲公司欠乙公司货款1000000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，其公允价值为460000元，甲公司支付评估费10000元。甲公司另外将其持有的丙公司股票100000股抵偿余下的500000元欠款，当日该股票的市价为每股4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备（假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。
要求：编制与上述业务有关的会计分录。
（1）债务人甲公司的会计分录处理：
假定甲公司用该设备抵偿债务不需要缴纳增值税及其他流转税。
借：固定资产清理420000
累计折旧180000
贷：固定资产—机器设备600000
借：固定资产清理10000
贷：银行存款10000
债务重组利得=重组债务账面价值－转让机器设备的公允价值－股权的公允价值＝1000000－460000－4.6*100000=80000（元）
转让机器设备的收益=机器设备的公允价值－机器设备的账面价值－评估费=460000－420000－10000=30000（元）
股权投资转让收益=股权投资的公允价值－股权投资的的账面价值—印花税=4.6*100000－4*100000—1000=60000（元）
借：应付账款－乙公司1000000
贷：固定资产清理430000
交易性金融资产400000
投资收益59000
营业外收入－债务重组利得80000
－处置非流动资产收益30000
银行存款1000
（2）债权人乙公司的会计分录处理：
债务重组损失=重组债务账面价值－收到机器设备的公允价值－收到股权的公允价值＝1000000－460000－4.6*100000=80000（元）
借：固定资产－机器设备460000
交易性金融资产460000
营业外支出－债务重组损失80000
贷：应收账款－甲公司1000000
P306,5、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值500000元、年利率10%、1年到期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成了以下债务重组协议：A公司支付200000元现金，用一辆轿车抵偿150000元的债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票面值1元，B公司共拥有A公司股票100000股。抵债的轿车原值为300000元，已经计提100000元的折旧，评估确认的公允
价值为120000元；用于抵偿的股权的公允价值为120000元。B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。
要求：不考虑相关税费，编制A公司及B公司的相关会计分录。
（1）债权人B公司的会计分录处理：
重组债务账面价值=应付票据的账面价值（面值+利息）=50000*（1+10%）=550000（元）债务重组损失=重组债务账面价值－（收到的现金+受让的非现金资产公允价值+放弃债权而享有的股权的公允价值）=550000－（200000+120000+120000）=110000（元）
借：银行存款200000
固定资产—轿车120000
长期股权投资—A公司120000
营业外支出—债务重组损失110000
贷：应收票据—A公司550000
（2）债务人A公司的会计分录：
借：固定资产清理200000
累计折旧100000
贷：固定资产300000
债务重组利得=重组债务账面价值－（支付的现金+转让的非现金资产公允价值+债权人享有股份的公允价值）=550000－（200000+120000+120000）=110000（元）
转让固定资产损益=固定资产的公允价值－固定资产的账面价值=120000－（300000－100000）=－80000（元）
资本公积=股权的公允价值－股本=120000－100000=20000（元）
借：应付票据—B公司550000
营业外支出—转让非流动资产损失80000
贷：银行存款200000
固定资产清理200000
股本100000
资本公积—股本溢价20000
营业外收入—债务重组利得110000
P403 第一大题
1、永兴公司2005年年底购入甲设备，成本为3000000元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。2007年之前享受15%的所得税优惠税率，但是从2007年开始税率恢复为25%（假设永兴公司无法预期所得税税率的这一变动）。假设不存在其他会计与税收差异，2005年年末“递延所得税资产”科目余额为0，2006年至2008年计提折旧前税前利润分别为5000000元、6000000元和6000000元。该公司对甲设备没有计提过价值准备。
要求：计算2006年年末至2008年年末资产负债表上的递延所得税，以及2006年至2008年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。
1、20*6年末：
会计折旧＝3000000×5/15＝1000000（元）
计税折旧＝3000000÷5＝600000（元）
年末账面价值＝3000000－1000000＝2000000（元）
年末计税基础＝3000000－600000＝2400000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2400000－2000000＝400000（元）
年末递延所得税资产余额＝400000×15％＝60000（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝60000（元）
会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60000
贷：所得税费用——递延所得税费用 60000
本年应交所得税＝（5000000－600000）×15％＝660000（元）
借：所得税费用——当期所得税费用 660000
贷：应交税费——应交所得税 660000
20*7年：
（1）20*7年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额＝60000÷15％×25％＝100000（元）
应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100000－60000=40000（元）
会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40000
贷：所得税费用——递延所得税费用 40000
（2）20*7年末。
会计折旧＝3000000×4/15＝800000（元）
计税折旧＝3000000÷5＝600000（元）
年末账面价值＝2000000－800000＝1200000（元）
年末计税基础＝2400000－600000＝1800000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝1800000－1200000＝600000（元）
年末递延所得税资产余额＝600000×25％＝150000（元）
年末应确认的递延所得税资产＝150000-100000=50000（元）
会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50000
贷：所得税费用——递延所得税费用 50000
本年应交所得税＝（6000000－600000）×25％＝1350000（元）
会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 1350000
贷：应交税费——应交所得税 1350000
20*8年末：
会计折旧＝3000000×3/15＝600000（元）
计税折旧＝3000000÷5＝600000（元）
年末账面价值＝1200000－600000＝600000（元）
年末计税基础＝1800000－600000＝1200000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝1200000－600000＝600000（元）
年末递延所得税资产余额＝600000×25％＝150000（元）
年末应确认的递延所得税资产＝150000-150000=0（元）
本年应交所得税＝（6000000－600000）×25％＝1350000（元）
会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 1350000
贷：应交税费——应交所得税 1350000
1、某年12月20日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要内容条款如下：（1）租赁标的物：A设备。
（2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（第二年1月1日）。
（3）租赁期：起租日起36个月（第三年1月1日至第四年12月31日）。
（4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元。
（5）该设备第二年1月1日在租赁公司的账面价值即其公允价值，为1040000元。
（6）租赁合同规定年利率为9%。
（7）设备为全新设备，估计使用寿命5年。
（8）第三年和第四年两年，甲公司每年按设备生产的X产品年销售量收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。
此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。第三年和第四年甲公司X产品分别实现销售收入4000000元和6000000元。第四年12月31日，甲公司将该设备退还给租赁公司。
要求：分别为甲公司和租赁公司就该项业务进行会计处理。
承租人（甲公司）会计分录处理：
（1）租入固定资产
最低租赁付款额现值=400000×PV(3,9%)=400000×2.5313=1012520（元）
最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）
由于最低租赁付款额的现值1012520元大于租赁资产公允价值1040000的90%即936000元，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
由于账面价值为1040000元大于最低租赁付款额的现值1012520元，根据孰低原则，固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：
未确认的融资费用=1200000－1012520= 187480（元）
借：固定资产 1012520
未确认融资费用 187480
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1200000
（2）计算摊销未确认融资费用
未确认融资费用摊销表（实际利率法）
日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
9.00% 1012520 2009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.8 2010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.01 2011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0
第一年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000
贷：银行存款 400000
借：财务费用 91126.80
贷：未确认融资费用 91126.80
第二年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000
贷：银行存款 400000
借：财务费用 63328.21
贷：未确认融资费用 63328.21
第三年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000
贷：银行存款 400000
借：财务费用 33024.99
贷：未确认融资费用 33024.99
（3）计提固定资产折旧
因为租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。
采用直线法：每年的折旧额是：1012520÷3=337506.67（元）
日期固定资产原价当年的折旧费固定资产净值
2009.1.1 1012520
2009.12.31 337506.67 675013.33
2010.12.31 337506.67 337506.67
2010.12.31 337506.67 0
2009年——2010年计提的固定资产折旧如下：
借：制造费用——折旧费 337506.67
贷：累计折旧 337506.67
4、租赁期内支付的或有租金：
甲公司2010年向租赁公司支付的经营分享收入为：4000000×1%=40000（元）
甲公司2011年向租赁公司支付的经营分享收入为：6000000×1%=60000（元）2010.12.31 ：借：销售费用 40000
贷：银行存款 40000
2011.12.31：借：销售费用 60000
贷：银行存款 60000
5、返还：2011年12月31日，公司将A设备退还租赁公司。
2011.12.31：借：累计折旧 1012520
贷：固定资产——融资租入固定资产 1012520
2、出租人租赁公司会计处理：
（1）租出固定资产
由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）
最低租赁收款额的现值是1040000（元）
首先计算内含利率。
内含利率=400000*PV（3，r）=1040000
当r=7%时，400000*PV（3，7%）=400000*2.6243=1049720>1040000
当r=8%时，400000*PV（3，8%）=400000*2.5771=1030840<1040000
故r’在7%到8%之间，用插值法计算：
(1049600－1040000)÷(1049600－1030800) =(7%－r)÷(7%－8%)
解得：r=7.51%
最低租赁首款额的现值=400000×PA (3,7.51%) =1040000（元）
由于租赁开始日最低租赁收款额的现值为1040000元，大于租赁资产价值的90%（1040000元×90%=936000），符合融资租赁的判断标准，因此，这项租赁应认定为融资租赁。
会计分录：
借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 1200000
贷：固定资产——融资租赁固定资产 1040000
未实现融资收益 160000
（2）摊销未实现融资收益
未实现融资收益摊销表
日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额租赁投资净额余额
7.51% 1040000 2009.12.31 400000 78104.00 321896 718104 2010.12.31 400000 53929.61 346070.39 372033.61 2011.12.31 400000 27966.39 372033.61 0 合计1200000 160000.00 1040000
2009.12.31
借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000
同时：
借：未实现融资收益 78104.00
贷：主营业务收入——融资收入 78104.00
2010.12.31
借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000
借：未实现融资收益 53929.61
贷：主营业务收入——融资收入 53929.61
2011.12.31
借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000
借：未实现融资收益 27966.39
贷：主营业务收入——融资收入 27966.39
（3）收到或有租金
2009年
借：银行存款 400000
贷：主营业务收入——融资收入 400000
2010年
借：银行存款 600000
贷：主营业务收入——融资收入600000
1、２００６年１月５日，甲公司以４００万元投资于新设立的乙公司，持有乙公司的８０％股份，乙公司另２０％的股份由丙公司持有，乙公司的股本总额为５００万元，无其他股东权益项目，其他有关资料如下：
(1)２００６年２月５日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价格为８００万元（不含增值税，下同），销售成本为６００万元，销售毛利率为２５％，至２００６年１２月３１日，乙公司己销售该批商品的６０％，乙公司对外销售的价格为甲公司销售价格的１１０％．(2)甲公司２００6年年末应收帐款余额中包含当年发生的应向乙公司收取的账款５００万元，甲公司年末按照应收帐款余额的１０％计提坏帐准备．
(3)乙公司2006年度实现净利润为６００万元（假定除净利润外，乙公司其他股东权益未发生增减变动），甲公司对乙公司的投资采用权益法核算，并确认了４８０万元的投资收益．(4)乙公司经董事会提出的２００６年度利润分配方案为，按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金，不作其他利润分配．
要求：编制甲公司上述与合并财务报表相关的合并抵销分录。
（1）与内部交易存货有关的抵消分录
未对集团公司以外销售的部分
借：营业收入320（800*60%）
贷：营业成本240（600*40%）
存货80（800*40%*25%）
对集团以外销售的部分
借：营业收入480（800*60%）
贷：营业成本480（800*60%）
以上分录可合并为：
借：营业收入800
贷：营业成本720
存货80
（2）内部应收账款与应付账款的抵消
借：应付账款500
贷：应收账款500
（3）已抵消的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵消
借：应收账款（坏账准备）50
贷：资产减值损失50
（4）非全资子公司股权权益各项目余额中按母公司持股计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵消；另一方面，确认少数股东权益
借：股本500
盈余公积90（600*15%）
未分配利润（年末）510
贷：长期股权投资880（500*80%+600*80%）
少数股东权益220（500*20%+600*20%）
（5）在非全资子公司，母公司对子公司投资收益的抵消
借：投资收益480（600*80%）
少数股东损益120（600*20%）
贷：提权盈余公积90（600*15）
未分配利润（年末）510
（6）内部现金收付的抵消
借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金936（800+800*17%）贷：经营活动现金流量—销售商品、提供劳务支付的现金936（800+800*17%）2、Ａ公司２００３年１月１日与另一投资者共同组建Ｄ公司，Ａ公司拥有Ｄ公司７５％的股份，从２００３年开始将Ｄ公司纳入合并范围编制合并财务报表．
（１）Ａ公司２００３年５月１５日从Ｄ公司购进不需要安装的设备一台，用于公司的行政管理，设备价款１９２００００元以银行存款支付，于６月２０日投入使用，该设备系Ｄ公司生产，其生产成本为１４４００００元，Ａ公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为四年，预计净残值为零．
（２）Ａ公司２００５年８月１５日变卖该设备，收到变卖价款为１６０００００元，款项己收存银行，变卖该设备时支付清理费用３００００元，支付营业税８００００元
要求：
（１）编制Ａ公司２００３年度该设备相关的合并抵销分录，
（２）编制Ａ公司２００４年度该设备相关的合并抵销分录
（３）编制Ａ公司２００５年度该设备相关的合并抵销分录
（1）A公司2003年度该设备相关的合并抵消分录
借：营业收入1920000
贷：营业成本1440000
固定资产—原价480000
借：固定资产—累计折旧60000（480000/4/2）
贷：管理费用60000（480000/4/2）
借：投资活动现金流量—购建固定资产等长期资产支付的现金2246400（1920000+1920000*0.17）
贷：经营活动现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金2246400（1920000+1920000*0.17）
（2）A公司2004年度该设备相关的合并抵消分录
借：年初未分配利润480000
贷：固定资产—原价480000
借：固定资产—累计折旧120000
贷：管理费用120000
借：固定资产—累计折旧60000
贷：年初未分配利润60000
（3）A公司2005年度该设备相关的合并抵消分录
借：年初未分配利润480000
贷：营业外收入480000
借：营业外收入260000
贷：管理费用80000（120000/12*8）
年初未分配利润180000
3、华纺股份有限公司（下称“华纺公司”）为一上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,华纺公司和甲公司各年所得税税率均为25%，假设本年没有发生其他内部交易。
华纺公司有关投资资料如下：
1．2009年1月1日，华纺公司发行普通股1000万股（每股面值1元，每股市价5．5元）作为对价，换取乙公司持有的甲公司80%的股份，并于当日取得控制权。华纺公司与甲公司之间不存在关联关系。
2009年1月1日，甲公司资产、负债的账面价值与公允价值相同，甲公司所有者权益总额为6000万元，其中股本2400万元、资本公积1000万元、盈余公积600万元、未分配利润2000万元。
2．甲公司2009年实现净利润1500万元，按净利润10%计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2009年甲公司由于经济业务事项增加资本公积200万元。
3．2009年华纺公司与甲公司发生了如下交易或事项：
①2009年6月1日，华纺公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。华纺公司取得不含税销售收入800万元，增值税136万元，成本640万元，货款尚未支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。年末华纺公司计提坏账准备9．36万元。
②2009年华纺公司向甲公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，500件货款已支付，其余400件货款未支付，至2009年末甲公司已对外销售甲产品100件。
③6月30日，华纺公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券5亿元，期限3年，年利率12%；甲公司用银行存款购入2000万元作为持有至到期投资核算。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入。假定华纺公司将利息费用计入了财务费用，不考虑债券发行和购买中的相关交易费用。
④2009年9月7日，华纺公司向甲公司销售100万件Ａ产品，每件不含税售价4元，每件成本2元，甲公司2009年对外销售Ａ产品20万件，其余部分形成期末存货，当年年底Ａ产品每件可变现净值3元，甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转；税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
要求：
（1）编制华纺公司2009年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资等的调整分录。（2）编制华纺公司2009年度合并财务报表时有关的抵销分录（考虑内部交易抵销对所得税的影响；编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（1）华纺公司2009年度合并报表时对甲公司长期股权投资的调整分录
借：长期股权投资——甲公司 1360
贷：投资收益 1200
资本公积 160
（2）华纺公司2009年度合并财务报表时有关的抵销分录
将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销
借：股本 2400
资本公积 1200
盈余公积 750
未分配利润—年末 3350
商誉 700
贷：长期股权投资 6860 少数股东权益 1540 将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益抵销
借：投资收益 1200 少数股东损益 300
未分配利润—年初 2000
贷：提取盈余公积 150
未分配利润—年末 3350
将内部购入固定资产抵销
借：营业收入 800
贷：营业成本 640
固定资产—原价 160
借：固定资产—累计折旧 20
贷：管理费用 20
借：递延所得税资产 35
贷：所得税费用 35
将内部应收账款与应付账款相互抵销
借：应付账款 936
贷：应收账款 936
将内部应收账款计提的坏账准备抵销
借：应收账款—坏账准备 9.36
贷：资产减值损失 9.36
抵销递延所得税资产
借：所得税费用 2.34 贷：递延所得税资产 2.34
将内部存货交易抵销
借：营业收入 2700
贷：营业成本 2700
借：营业成本 800
贷：存货 800
借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 200
将内部应收账款与应付账款相互抵销
借：应付账款 1404
贷：应收账款 1404
现金流量表的抵销
借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 1755
贷：经营活动现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金 1755
将内部购入债券抵销
2009年甲公司债券利息收入＝2000×12％÷12×6＝120（万元）
持有至到期投资2009年末摊余成本＝2000＋120＝2120（万元）
借：应付债券 2120
贷：持有至到期投资 2120
借：投资收益 120
贷：财务费用 120
现金流量表的抵销
借：投资活动现金流量—投资支付的现金 2000
贷：筹资活动现金流量—吸收投资收到的现金 2000
抵销甲公司存货中包含的内部利润
借：营业收入 400
贷：营业成本 240
存货 160
2009年甲公司计提减值准备＝80*（4－3）＝80（万元），作为集团公司，存货的可变现净值3万元大于成本2万元，不需要计提减值，所以合并报表应该抵销子公司计提的存货减值准备。借：存货—存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
合并报表时的递延所得税分析：甲公司个别报表存货的计税基础＝80×4＝320（万元），账面价值＝80×3＝240（万元），已确认递延所得税＝（320－240）×25％＝20（万元）合并报表存货的计税基础＝80×4＝320（万元），账面价值＝80×2＝160（万元），应确认递延所得税＝（320－160）×25％＝40（万元），合并报表应补提递延所得税40－20＝20（万元）借：递延所得税资产 20
贷：所得税费用 20
外币折算：
(1)本期期初市场汇率为1美元:8．10元人民币，期末市场汇率为1美元：8．30元人民币，本期平均市场汇率为1美元:8．20元人民币。?
(2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元:8．00元人民币，资本公积全部为接受投资时的资本溢价。
(3)在上期折算后的会计报表中，“未分配利润”账户的数额为1 610元人民币，“盈余公积”账户的数额为2 415元人民币。
要求：运用现行汇率法将上述子公司以外币表示的会计报表折算为以人民币表示的会计报
表。
项目美元金额折算汇率人民币金额一、主营业务收入30 000 8.20 246000 减：主营业务成本24 500 8.20 200900 二、主营业务利润 5 500 —45100
减：营业费用500 8.20 4100 管理费用1000 8.20 8200
财务费用200 8.20 1640
三、营业利润3800 —31160 加：投资收益300 8.20 2460 营业外收入200 8.20 1640
减：营业外支出300 8.20 2460
四、利润总额4000 —32800 减：所得税1200 8.20 9840
五、净利润2800 —22960
加：年初未分配利润200 —1610
六、可供分配的利润3000 —24570
减：提取盈余公积600 8.20 4920 应付利润1700 8.20 13940
七、未分配利润700 —5710
资产美元
金额折算汇率人民币金
额
负债和所有
者权益
美元金
额
折算汇
率
人民币金
额
流动资产：流动负债：
货币资金400 8.30 3320 短期借款1400 8.30 11620 应收账款1600 8.30 13280 应付账款1300 8.30 10790 存货1700 8.30 14110 其他应付款300 8.30 2490
其他流动资产100 8.30 830 流动负债合
计
3000 24900
流动资产合
计
3800 31540
长期投资：长期负债：
长期投资700 8.30 5810 长期借款400 8.30 3320
应付债券1000 8.30 8300 固定资产：其他长期负
债
600 8.30 4980
固定资产原价3600 8.30 29880 长期负债
合计
2000 16600
减：累计折
旧
600 8.30 4980 负债合计5000 41500 固定资产净3000 8.30 24900
值
在建工程500 8.30 4150 递延税款贷
项
固定资产合
计
3500 29050
无形资产及其他资产：所有者权益：
无形资产500 8.30 4150 实收资本2000 8.00 16000
其他资产500 8.30 4150 资本公积400 8.00 3200
无形资产及
其他资产合
计
1000 8300 盈余公积900 7335
递延税款借
项
0 未分配利润700 5710
所有者权益
合计
4000 32245
外币报表折
算差额
955
合计9000 74700 合计9000 74700
P67 1、某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币市场汇率为1：6.35.。期初有关外币账户的数额如表所示。外币账户情况表
项目外币金额（美元）汇率人民币金额（元）
银行存款25000 6.35 158750
应收账款40000 6.35 254000
应付账款30000 6.35 190500
该公司本期发生的有关经济业务如下：
（1）用美元现汇归还应付账款15000美元，当日的市场汇率为1：6.32.。
（2）用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1：6.31，经营外汇银行的买入价为1：6.30，卖出价为1：6.92.
（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.28，价款尚未支付。
（4）收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1：6.27
（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1：6.26，经营外汇银行的买入价为1：6.22，卖出价为1：6.30.
（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1：6.27
期末美元对人民币市场汇率为1：6.25
要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
第一题
1、借：应付账款—美元（15000*6.32）94800
贷：银行存款—美元（15000*6.32）94800
2、借：银行存款—美元（10000*6.31）63100
财务费用—汇兑损益6100
贷：银行存款—人民币（10000*6.92）69200
3、借：材料采购31400
贷：应付账款—美元（5000*6.28）31400
4、借：银行存款—美元（30000*6.27）188100
贷：应收账款—美元（30000*6.27）188100
5、借：银行存款—人民币（20000*6.22）124400
财务费用—汇兑损益800
贷：银行存款—美元（20000*6.26）125200
6、借：银行存款—美元（20000*6.27）125400
贷：短期借款—美元（20000*6.27）125400
经过这样的处理后，该企业的外币项目账户发生如下数额的变化：
银行存款（美元额）=25000—15000+10000+30000—20000+20000=50000（美元）
银行存款（折合额）=25000*6.35—94800+63100+188100—125200+125400=315350（元）汇率变动形成的差异=50000*6.25—315350=—2850（元）
应收账款（美元额）=40000—30000=10000（美元）
应收账款（折合额）=40000*6.35—30000*6.27=65900（元）
汇率变动形成的差异=10000*6.25—65900=—3400（元）
应付账款（美元额）=30000—15000+5000=20000（美元）
应付账款（折合额）=190500—94800+31400=127100（元）
汇率变动形成的差异=20000*6.25—127100=—2100（元）
短期借款（美元额）=20000（美元）
短期借款（折合额）=20000*6.27=125400（元）
汇率变动形成的差异=20000*6.25—125400=—400（元）
项目期末外币账
户数额账面折合
为人民币
数额
期末的即
期汇率
按期末汇率
计算的折合
额
汇率变动形
成的差异
银行存款
应收账款
应付账款
短期借款$50000
$10000
$20000
$20000
￥315350
￥65900
￥127100
￥137400
6.25
6.25
6.25
6.25
￥312500
￥62500
￥125000
￥125000
￥-2850
￥-3400
￥-2100
￥-400
在会计期末，企业根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录：
借：财务费用—汇兑损益3750
应付账款—美元2100
短期借款—美元400
贷：银行存款—美元2850
应收账款—美元3400
2、某公司在第一年年初借入长款50000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产的建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司与第二年归还了全部美元借款。另外，该公司还于第一年年初年末与外商签订合约，接受外商投资100000美元；该笔款项与第一年年末收到。在第一年年末，该公司收到投资款项后即支付50000美元用于原材料的购买。相关的汇率数据见表：
相关的汇率数据
时间市场价格银行卖出价银行买入价
第一年年初 6.38 6.40 6.36
第一年年末 6.33 6.35 6.31
第二年年末 6.29 6.31 6.27 （1）第一年借入长期借款
借：银行存款—美元（＄50000×6.98）349000
贷：长期借款—美元（＄50000×6.98）349000
（2）将借款投入固定资产的建造
借：在建工程349000
贷：银行存款—美元（＄50000×6.98）349000
（3）第一年年末形成汇兑损益
借：长期借款—美元2500
贷：在建工程2500
（4）年末完工
借：固定资产346500
贷：在建工程346500
（5）第二年年末形成汇兑损益
借：长期借款——美元2000
贷：财务费用——汇兑损益2000
（6）第二年归还了全部美元借款
借：长期借款—美元344500
贷：银行存款—美元（＄50000×6.89）344500
（7）第一年末接受外商投资
借：银行存款—美元（＄100000×6.93）693000
贷：实收资本693000
（8）第一年末购买原材料
借：材料采购346500
贷：银行存款-美元（＄50000×6.93）346500
P108 1、2008年1月1日，甲公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式取得了乙公司的全部资产，并承担全部负债。此外，甲公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元。该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。（表略，数据主要看乙公司（被购买方）的公允价值）
（1）根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
（2）假定2008年1月1日，甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
第一题：
1、（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并，甲公司为购买方，乙公司为被购买方，购买日为20×8年1月1日。应采用购买法进行会计处理。
1）计算合并成本：
合并成本为250万元。
借：合并成本—乙公司 2500000
管理费用 300000
贷：银行存款 2800000
2）将合并成本分配给商誉和可辨认净资产：
购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+25+50+80+120-50-50=200（万元）
应确认的商誉=250-200=50（万元）
借：银行存款 250000
交易性金融资产 250000
应收账款 500000
库存商品 800000
固定资产 1200000
商誉 500000
贷：合并成本—乙公司 2500000
短期借款 500000
应付债券 500000
（2）
1）计算合并成本
合并成本为160万元。
借：合并成本—乙公司 1600000
管理费用 300000
贷：银行存款 1900000
2）分配合并成本
合并成本为160万元，低于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为40万元。在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额40万元直接计入当期损益（营业外收入）。
借：银行存款 250000
交易性金融资产 250000
应收账款 500000
库存商品 800000
固定资产 1200000
贷：合并成本—乙公司 1600000
短期借款 500000
应付债券 500000
营业外收入 400000
P109 2、A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份。2007年1月1日B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。B公司发行的股票每股面值为1元，C公司原股东持有的股票每股面值为1元，B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股票持有的全部股票。在此次合并中，B公司还
以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。C公司的存货全部为库存商品。B公司和C公司在2006年12月31日的资产负债表数据如表所示。（主要看C公司的账面价值）。
第二题
2、（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份，由于B公司和C 公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20×7年1月1日。
1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：
将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200000
资本公积 100000
贷：银行存款 300000
2）记录B公司吸收合并C公司的交易：
B公司发行股票的总面值=640×1=640（万元）
C公司净资产的账面价值=700（万元）
由于被合并方净资产大于合并方发行股票总面值，所以，应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）
借：银行存款 1000000
交易性金融资产 1000000
应收账款 2000000
库存商品 3000000
固定资产 4000000
贷：短期借款 2000000
应付债券 2000000
股本 6400000
资本公积—B公司 600000
（2）
1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：
将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200000
资本公积 100000
贷：银行存款 300000
2）记录B公司吸收合并C公司的交易：
B公司发行股份的总面值=900×1=900（万元）
C公司净资产的账面价值=700（万元）
产生借差200万元，应首先冲减B公司的资本公积。因B公司只有资本公积100万元，上一笔已冲减10万元，只余下90万元，将其全部冲减后，余下的差额110万元冲减B公司的盈余公积：
借：银行存款 1000000
交易性金融资产 1000000
应收账款 2000000
库存商品 3000000
固定资产 4000000
资本公积 900000
盈余公积 1100000
贷：短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 9000000
非货币性资产交换练习题 一、单项选择题 1.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。 A(0 B(5万元 C(10万元 D(15万元 2.下列资产中，不属于货币性资产的是 ( )。 A(现金 B(应收账款 C(准备持有至到期的债券投资 D(预付账款 3(海运股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 B.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元 4.天虹公司用一台已使用2年的甲设备从红星公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计
提减值准备;乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天虹公司换入的乙设备的入账价值为( )元。 A(220000 B(236000 C(290000 D(320000 5.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 6.天海公司以一台甲设备换入蓝山公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。天海公司另向蓝山公司支付 补价50万元。天海公司支付清理费用2万元。假定天海公司和蓝山公司的商品交换不具有商业实质。天海公司换入的乙设备的入账价值为( )。 A(597 B(590 C(592 D(652 7.甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。假设不具有商业实质。换出专利权的摊余价值为210万元，已提减值准备为10万元，公允价值为200万元，换入设备的公允价值为180万元，甲公司收到补价20万元。换出无形资产应交的营业税为10万元。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。 A.200 B.190 C.220 D.180 8.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付补价112.5万元。A公司、B公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下:?A公司换出:库存商品的账面余额为1080万元，已计提减
第十四章非货币性资产交换 本章概述 一、本章重要内容简述 本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 二、本章考核目标和学习建议 对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点： （1）有补价的非货币性资产交换的界定； （2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件； （3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； （4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 （5）多项非货币性资产交换的会计处理。 三、近年考情分析 四、2009年教材变化内容 非货币性资产交换中补价的计算不再考虑增值税；另，在多项非货币性资产交换时，如果涉及增值税应先在换入资产总的待分配价值的计算中先行剔除，再按各项资产公允价值所占比例进行分配。 14.1非货币性资产交换的认定 （一）货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。（三）非货币性资产交换的概念 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 （四）有补价的非货币性资产交换的界定
中级会计实务(2016) 第七章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 2015年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元 B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元 C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元 D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术 2. 2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（符合免税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 3. A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。不考虑增值税等其他因素，则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）万元。 A.1065 B.965 C.915 D.1015 4. 香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的商标权。在交换日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为500万元，已计提减值准备为140万元，该长期股权投资属于对子公司投资，采用成本法核算；大兴公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，未计提减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为换入资产支付相关交易费用5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资。不考虑增值税等相关税费，香
一、单选题：1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。【正确答案】A 【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中, 属于非货币性资产交换的是（）。 【正确答案】A 【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断： （1）收到补价的企业：收到的补价/ 换出资产的公允价值＜25％ （2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25％ A，比例＝80/（260＋80）＝23.53％, 属于非货币性资产交换； 选项B，比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换； 选项C，比例＝140/（140＋320）＝30.43％, 不属于非货币性资产交换； 选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。 3. 企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。【正确答案】B 【答案解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。换入资产价值=换出库存商品公允价值（包含增值税） 4. A.38 B.40 C.35 D.33 【正确答案】A 答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值60－18－7＋3＝38（万元)。 （1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产发生的相关税费-可抵扣的进项税额 （2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额 5. A.20 B.40 C.60 D.100 【正确答案】C 【答案解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处
2018年中级会计师考试会计实务易错题：第七章非货币性资产交换 1 [单选题] 甲公司和乙公司为关联企业，2018年8月8日甲公司以一栋闲置的办公楼交换乙公司对A公司的长期股权投资。已知办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为5000万元(不含增值税，适用的增值税税率为11%)，长期股权投资的账面价值为6000万元，公允价值无法取得，甲公司向乙公司支付补价500万元。假定该项交换不具有商业实质，则甲公司换入乙公司对A公司的长期股权投资入账金额为(??)万元。 A.6000 B.5000 C.5500 D.3050 参考答案：D 参考解析：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+增值税销项税额+支付的补价=2000+5000×11%+500=3050(万元)。 2 [单选题] 下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是()。 A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本 B.无论是否支付补价，均不确认交换损益
C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定 D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配 参考答案：D 参考解析：涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。 3 [多选题] 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为3900万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润1500万元，分配现金股利400万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加650万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(??)。 A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元 C.甲公司确认换入大型设备的人账价值为3800万元 D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万元
第1章非货币性资产交换 一、本章主要内容： 1.1非货币性资产交换的认定 1.非货币性资产的界定： 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 1.1非货币性资产交换的认定 2. 非货币性资产交换的认定： 1.1非货币性资产交换的认定 2.对“少量”的判定标准： 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 公式：若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产 “整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值 1.1非货币性资产交换的认定 例1. 判断以下是否属于非货币性资产交换： 以l00万元应收票据换取生产用设备 以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料 以企业生产设备换取持有至到期的公司债券 以一项长期股权投资换取一台公允价值为l00万元的设备，并支付25万元补价 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 1.2 非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：如何计量非货币性资产的价格？为什么要计量？ 1.2 非货币性资产交换的确认和计量 1.确认和计量的原则 1.2 非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：既然有两种可供选择的确认、计量方法，那么选择何种计量方法？ 1.2 非货币性资产交换的确认和计量 1.3 会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。（一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 2、涉及补价的情况下 支付补价方： 1）
第十五章非货币性资产交换 一、单项选择题 1.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0B.43.6C.30D.23.6 4.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入 6.M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。M公司换出无形资产的账面原值为3600万元，累计摊销为1800万元，公允价值为2000万元，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用20万元。M公司另向N公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他税费影响。则M公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。 A.2000 B.2030 C.2020 D.2080 7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（）。 A.换出资产的账面余额
第九章非货币性资产交换习题 一、单项选择题 L．确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。 A．是否可以给企业带来经济利益 D．是否具有流动性 C．是否为出售而持有 D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 2．下列各项目中，不属于货币性资产的是( )。 A存出投资款 B．信用卡存款 C．股票投资 D．准备持有至到期的债券投资 3甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价值，本期完成一项非货币性交易、甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本270万元，公允价值为270万元．已计提存货减值准备10万元，乙公司B产品成本为240万元，公允价值为270万元，消费税率5％，假设交换具有商业实质，则甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。 A．270 B．260 C．246．5 D．258．3 4．接上题，乙公司换入A产品的入账价值是( )万元。 A．297 D．270 C．283．5 D 253．5 5．甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下，假设不考虑相关税金．问甲公司取得的D 设备的入账价值为（）万元。 A．40000 D．37000 C．38261 D．35391 6．接上题，问乙公司取得的B设备的入账价值为 ( )元。 A．16000 D．18000 C．14956 D．16826
7．甲公司于2003年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备，并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为240万元，增值税税率为17％；该设备的原账面价值为280万元，已提折旧60万元，公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，乙公司换入资产继续作为库存商品，其入账价值是( )。 A 220万元 B240万元 C．199．2万元 D．206万元 8．接上题，甲公司换入该项固定资产仍然作为自用设备，其入账价值是( )。 A．220．73 B．224．13 C．214．50 D220.8 9．甲公司2003年12月决定以持有的短期股票投资一批库存交换乙公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司短期投资的账面余额为70000元，已计提短期投资跌价准备为5000元，公允价值为67000元，乙公司设备原账面价值为90000元，已计提的累计折旧为23000元，公允价值为67000元，支付清理费用5000元，没有为该设备提取减值准备。换入短期股票投资作为短期投资管理．假如整个交易过程于本会计期末完成，没有发生相关税费、假设交换不具有商业实质，甲公司换入固定资产的入账价值是( )元。 A．67000 B.65000 C．70000 D．62000 10．接上题，乙公司换入短期股票投资的入账价值是 ( )元。 A 67000 B．65000 C．70000 D 72000 11．承9题，假如公允价值即期未市价和可收回金额，甲乙公司换入资产后，各自应提取的资产减值准备是（ )元。 A．0，5000 B．5000，0 C．5000，5000 D．0，0 12．甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价格，于2002年12月20日进行非货币性交易井开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为l00万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％．交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自行运费成本2万元，假设交换具有商业实质，甲公司应确认的收益是( )万元。 A．1 B．10 C．－1．7 D．－1．43
非货币性资产交换业务处理作业1 ?练习1：2010年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其他税费。辉正公司和宏 伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用 0.5万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习3：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，已提存货跌价准备1万元，交换日的公允价值为100万元，计税价格为公允价值；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为130万元，已提固定资产减值准备2万元，交换日的公允价值为100万元，支付清理费用0.8万元。增值税税率为17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习4：2010年9月，辉正公司用其固定资产交换宏伟公司固定资产，换入资产都作为固定资产管理。辉正公司固定资产账面原价为 650万元，已提累计折旧150万元，已提减值准备30万元，交换日公允价值为640万元，支付清理费用1万元。宏伟公司固定资产账面原价为1 800万元，已提累计折旧700万元，已提减值准备80万元，交换日公允价值为700万元，支付清理费用1.2万元。辉正公司向宏伟公司支付了60万元。假设没有其他税费。增值税率17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习5：2010年6月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为15万元，交换日的公允价值为18万元，已提存货跌价准备 0.7万元；宏伟公司的产品账面原价为12万元，已提存货跌价准备0.8 万元，交换日公允价值为16万元，宏伟公司向辉正公司支付1.6万元。 增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其 他税费。 要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理（每个公司请分别按换入资产、换出资产公允价值计算换入资产的入账成本）。 练习1 辉正公司
1. 【补充例题?多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（） A. 固定资产 B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C. 以摊余成本计量的债权投资 D. 应收账款 E. 交易性金融资产 2. 【补充例题?多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。（根据2014 年CPA题目改编） A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B. 以本公司生产用设备换入生产用专利技术 C. 以摊余成本计量的债权投资换入固定资产 D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 3. 【补充例题?单选题】2017 年，甲公司发生的有关交易如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000 万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400 万元的丁公司25% 股权，补价100 万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。 上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A. 分期收款销售大型设备 B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权 C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 4. 【教材例题1-1 ,P10 】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折 旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。 根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） 5. 【教材例题1-3】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200 万元，累计折旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。则甲公司的相关账务处 理如下（金额以万元单位）（教材P11） 6. 【补充例题】2018 年9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的 一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为16%。设备的账面原价为150 万元，累计折旧为45 万元，公允价值为90 万元。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分 析一、单选题 1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量 的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于 （）。 A、20% B、25% C、30% D、35% A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资 产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值 ＜25%。 2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货 车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧 11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确 定， 不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（）万元。 A、30 B、19 C、21 D、25 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】A 【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。 甲公司会计处理如下： 借：固定资产清理19 累计折旧11 贷：固定资产 30 借：固定资产 19 贷：固定资产清理19 3、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。 A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考 B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支 付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本 C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为 换入资产的成本 D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 【答案解析】非货币性资产交换在具有商
非货币性资产交换 本章教材主要变化 本章内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 其中： ①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。(钱、短期债权、持有至到期的债权投资) ②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【特别提示】 ①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围） ②预付账款属于非货币性资产。 【补充例题·单选题】（2012年） 下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【正确答案】C
【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。 【补充例题·多选题】（2015年） 下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【正确答案】BCD 【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【补充例题?多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元 C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元 D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元 【正确答案】CD 【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质； 或者 2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 二、商业实质的判断
会计(2016) 第十五章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2. 下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 4. A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.
非货币性资产交换 一、单选题： 1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认其他业务收入 B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.38 B.40 C.35 D.33 5.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元 B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元 C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元 D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元 6．企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是()。 A、企业支付的补价或收到的补价 B、企业为换出固定资产而支付的清理费用 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 7．关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（） A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
非货币性资产交换作业1 业务处理作业1 练习1：2010年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其他税费。辉正公司和宏伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 辉正公司： 固定资产入账价值=36+36*17%-36*17%=36万元 销项税额=36*17%=6.12万元 进项税额=36*17%=6.12万元 损益=36-（30-0.5）=6.5万元 会计分录： 借：固定资产 36 应交税费——应交增值税（进项税额） 6.12 贷：主营业务收入 36 应交税费——应交增值税（销项税额） 6.12 借：主营业务成本 29.5 存货跌价准备 0.5 贷：库存商品 30 宏伟公司： 固定资产入账价值=36+36*17%-36*17%=36万元 销项税额=36*17%=6.12万元 进项税额=36*17%=6.12万元 损益=36-（32-0.7）=4.7万元 借：固定资产 36 应交税费——应交增值税（进项税额） 6.12 贷：主营业务收入 36 应交税费——应交增值税（销项税额） 6.12 借：主营业务成本 31.3 存货跌价准备 0.7 贷：库存商品 32
练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用0.5万元。 要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 辉正公司： 销项税额=70*17%=11.9万元 进项税额=70*17%=11.9万元 损益=70-80=-10万元 借：固定资产 70 应交税费——应交增值税（进项税额） 11.9 贷：主营业务收入 70 应交税费——应交增值税（销项税额） 11.9 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 宏伟公司: 销项税额=70*17%=11.9万元 进项税额=70*17%=11.9万元 固定资产入账价值=70+11.9-119=70万元 换出资产的账面价值=210-90=110万元 损益=70-110-0.5=-40.5万元 借：固定资产清理 110 累计折旧 90 贷：固定资产 210 借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5 借：固定资产 70 应交税费——应交增值税（进项税额） 11.9 营业外支出 40.5 贷：固定资产清理 110.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 11.9
非货币性资产交换习题及答案 习题一 【资料】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。 甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。 乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。 【要求】请分别做出甲、乙公司资产交换的账务处理。 习题二 【资料】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。 在交换日，甲公司该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元； 乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。 乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。 甲公司换入对对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。 甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 【要求】请分别做出甲、乙公司资产交换的账务处理。
1. 下列资产中，属于货币性资产的是( )。 A.可供出售股权投资 B.准备持有至到期的债券投资 C.长期股权投资 D.不准备持有至到期的债券投资 A B C D 【正确答案】B 【知识点】非货币性资产交换的认定 【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2. 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列关于非货币性资产交换双方(均为一般纳税人)的会计处理中，正确的是( )。 A.库存商品的换出方直接转出库存商品的账面价值，不确认收入 B.库存商品的换出方按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C.库存商品的换入方按库存商品公允价值和增值税确认换入商品的入账价值 D.库存商品的换出方按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认主营业务收入 A B C D 【正确答案】B 【知识点】非货币性资产交换的会计处理
按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。 3. 关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（） A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同 C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不用考虑交易各方是否存在关联方关系 A B C D 【正确答案】D 【知识点】商业实质的判断 【答案解析】 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 4. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。A．按各项换入资产的公允价值确定 B．按各项换入资产的账面价值确定 C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 A B C D