会计职业判断的道德影响分析
一、会计职业判断的基本理论
（一）会计职业判断的概念
所谓判断，就是要给具有不确定的事项寻找一个合适的结论。任何事物只要具有不确定性，就需要人们为之做出判断。如在各行各业中，体现出来的职业判断。职业判断就是判断在工作中的具体应用。职业判断会因事项所涉及的具体职业不同而具有不同的名称，如医学执业判断、法律职业判断、会计职业判断等。职业判断所具有的共性就是，依据自身行业的特点，结合相关的专业知识，对本行业的不确定事项进行分析判断，从而得出一个合理的结论。因此，会计职业判断，就是在会计这个特定的行业，会计人员面临不确定的经济事项的情况下，运用会计的专业知识和经验，以会计的法律法规、会计制度等会计标准，综合考虑企业的财务环境和经营特点，通过计算、分析、比较等方法对该不确定的事项作出合理的推定和判别。
2006年，我国财政部颁布实施了新企业会计准则，准则在制定的过程中充分考虑与国际会计准则要求趋同，标志着我国原则导向型会计的逐步建立。原则导向型的会计标准愈加简练精确，对会计业务的处理只有原则性的规定，这就给予企业在会计政策的选择应用和相应制度约束下的灵活应用以更大的空间，会计职业判断的空间范围不断加大，存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程。
（二）会计职业判断的意义
会计核算时一个企业经营过程中必不可少的一个环节，它辅助企业的运营管理，向相关者提供企业会计信息，是利益相关者进行经济决策的重要依据。会计作为一种提供信息的经济活动，具有非常强烈的社会性，关系到社会利益分配的公平性，也关系到社会经济秩序的和谐稳定。
由于不断变化的外部环境，错综复杂的经济业务，准则制定机构人员的有限理性及准则手机信息的高昂成本等，使得会计准则具有一定程度上
的不完整和某种程度的含糊性，因此，会计准则成为人与人之间的一种不完全契约关系是一种必然结果，这时候，就对会计人员的职业判断提出了要求。
会计的过程是会计职业判断的过程，会计职业判断贯穿会计行为始终，如在会计的确认阶段，会计人员首先判断经济业务原始凭证的真实、合法、完整性，确定会计要素，以便进行正确的会计处理；在会计计量阶段，要判断会计要素类别，确定适合的计量属性，准确计量会计要素价值；在会计记录阶段，会计职业判断是对各项会计要素按其性质分类，以便准确进行登记；在会计报告阶段，判断适合的会计报告的内容和形式，选择说明披露信息，便于使用者正确、快速获取信息。这一系列的会计行为，都需要会计人员高水平的职业判断作为支持。
会计准则中存在着大量需要会计人员进行主观判断和选择的空间，判断是否合理准确将直接影响会计准则执行的质量和效率，也必然影响到不同利益相关者的获利，进而影响社会资源的分配。因此，高素质的会计职业判断在会计准则的执行过程中处于核心地位，对财务成果有很大的影响，能够优化经济后果，反映经济业务的实质。
二、会计职业判断的影响因素
会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断，也可以说是在一定约束下的主观意识的体现，是依据外部环境做出的选择。因此，从外部的约束环境到内部的意识体现，构成了一系列影响会计职业判断的因素。影响会计职业判断的因素有很多，主要体现在以下三个方面：
（一）主体因素
主题因素即指会计人员自身的影响因素。认识一个独立的个体，有不同的内在追求和对外部环境的适应能力，从会计人员主体角度又可将影响因素分为两个层次：
1、会计人员的专业知识储备和经验积累
会计是一门专业性很强的职业，需要专门的学习并通过大量的实践操作才能掌握专业知识。良好的会计职业判断能力不仅要求会计人员必须有扎实的知识储备和合理的知识结构，还要求具有一定的经验积累，既要精于专业又要有一定的广度，这样才能保障判断的合理准确。
2、会计人员的自我需要和职业道德
需求是一个人行为方式的内在驱动力，作为会计人员，包括经济利益、职业地位等追求在内的一些因素，成为影响会计职业判断的内在因素。会计是为管理当局服务，这就使会计人员在面对利益冲突时，往往屈服于管理当局的意愿，不能客观真实地反映经济事项。这就对会计人员的职业道德提出了要求。
因此，会计人员的职业道德就成为影响会计职业判断最基本的因素，它从根本上决定了会计人员的价值取向，是规范会计人员行为最原始的手段。会计人员只有具备了优秀的职业道德，才能树立正确的价值观，才能在面对利益诱惑时部位所动，排除利益的感染，做出合理正确的判断。
（二）客体因素
客体因素主要是会计人员面对的经济事项所名具有的某些能影响到会计职业判断的因素，主要表现在问题的复杂性、不确定性、规范程度等方面。复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的影响程度越大，做出错误判断的可能性越大，对会计人员职业判断能力的要求越高。
（三）环境因素
主要是会计人员进行职业判断时所处的环境，如会计法律法规以及会计准则会计制度等技术规范，公司治理结构、企业的生产经营特点等，这些因素也在一定程度上对会计职业判断提供了依据。
三、新准则下会计职业判断在实务中的具体应用及存在的问题(一)会计职业判断在会计政策中的应用
会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或
者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的适合本企业的具体会计处理方法。会计政策具有的特点之一就是选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中做出指定或具体选择。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种可供选择的会计政策，选择适合本企业自身特点的会计政策，才能确保会计信息质量的可靠。而会计政策选择的过程，就是会计人员运用会计职业判断的过程。
如存货成本的计量。存货成本的计量是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理方法，在实际成本核算方式下，会计准则规定4种计价方法：先进先出法，移动加权平均法，月末一次加权平均法，个别计价法等。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，比较特殊，在此不予考虑。在其余三种存货成本的计价方法下，即使相同的数量、金额，若采用不同的方法，也会产生不同的结果。下面以某公司具体业务说明：
某公司A种存货库存300公斤，单价50元，于某月10日、19日、25日分别购入同种存货900公斤、600公斤、200公斤，单价分别为60元、70元、80元，于该月11日、21日分别发出存货800公斤。现分别采用先进先出、移动加权平均、月末一次加权平均法来计算该公司当月A种存货的发出存货成本和月末库存存货成本。
（1）先进先出法：是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法：
日期摘要收入发出结存
数量单价金额数量单价金额数量单价金额
1 期初余
额
300 50 15000
10 购入900 60 54000 300
900
50
60
15000
54000
11 发出300
500
50
60
15000
30000
400 60 24000
19 购入600 70 42000 400
600
60
70
24000
42000
21 发出400
400
60
70
24000
28000
200 70 14000
25 购入200 80 16000 200
200
70
80
14000
16000
31 本月发1700 —112000 1600 —97000 200 70 14000
生额及
200 80 16000 月末余
额
本月发出存货成本：15000+30000+24000+28000=97000（元）
月末库存存货成本：14000+16000=30000（元）
（2）移动加权平均法，是以每次收入存货成本加上原有库存存货成本，除以每次收入存货数量加上原有库存数量，据以计算加权平均单价，
并对发出存货进行计价的一种方法。
例如以上述数据为例，用移动加权平均法用计算存货的发出存货成本
和月末库存存货成本：
第一批收货后的平均单位成本=（15000+54000）/（300+900）=57.50（元/公斤）
第一批发货的存货成本=57.50*800=46000（元）
此时结存存货成本=400*57.50=23000（元）
第二批收货后的平均单位成本=（23000+42000）/（400+600）=65（元
/公斤）
第二批发货的存货成本=800*65=52000（元）
此时结存存货成本=200*65=13000（元）
第三批收货后的平均单位成本=（13000+16000）/（200+200）=72.50（元/公斤）
月末存货成本=400*72.50=29000（元）
本月发出存货成本=46000+52000=98000（元）
（3）月末一次加权平均法，指以本月起初存货数量和本月全部收入存
货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部收货成本，计算出存货
的加权平均单位成本，从而确定发出存货成本和期末库存存货成本的一种
方法。
以此种计价方法来计算，该公司A种存货平均单位成本=（15000+54000+42000+16000）/（300+900+600+200）=63.50（元）本月发出存货成本=1600*63.50=101600（元）
月末存货成本=400*63.50=25400（元）
从上述举例可以看出，不同的存货计价方法即使在购入、发出相同数
量的存货时，对本月发出存货成本和月末库存存货成本也会产生不同的影响。存货是资产负债表中一项非常重要的内容，因此存货成本能否准确的
计量，直接影响到企业的资产负债表的准确性和可靠性，进而通过其他会
计科目的勾稽关系影响到企业的利润表等。由此来说，企业选择何种存货
计价方法，会对企业的利润产生直接的影响。会计人员在确定该会计政策
选择时，通过对企业存货的特点，企业经营方式特点的分析，加之自身的职业判断，选择最适合企业的方法，这是会计职业判断在会计实务中具体应用的最突出的体现。
初次之外，还有很多会计政策的选择需要会计人员的职业判断，如：企业在进行对外投资时，对被投资单位的长期股权投资是采用成本法还是权益法，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式还是公允价值模式，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产还是在发生时计入当期损益，借款费用是资本化还是费用化，还有合并财务报表是所采用的合并政策的选择等。这些会计政策的选择，将直接影响企业的利润，进而决定企业日后的发展方向。
在选择使用的会计政策时，需要的是会计人员的职业判断。会计人员在选择确定一项会计政策时，并不是单纯的从一些选项中随意挑选，而是需要在特定的环境背景下，分析研究那些政策才是适合企业的，该政策的选择会给企业带来哪些有利或者不利的影响等，专业的会计职业判断就是分析研究这些问题病做出选择的过程，对企业的存续和发展至关重要。
（二）会计职业判断在会计估计中的应用
会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响，而利用会计职业判断所进行的。会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。企业在会计核算中，总是力求保持会计核算的准确性，由于某些经济业务本身具有不确定性和经营活动中的不确定，会计人员不得不经常进行会计估计。会计估计的过程，也是会计职业判断的表现。
例如，企业坏账、固定资产折旧年限、固定资产参与价值、无形资产摊销年限的确定等。企业在进行会计估计时，应当以当时的情况和经验、最近可靠的信息或资料为基础，但是，企业所处的会计环境和可获得的信息总在不断地变化之中，随着时间的推移，环境的改变，进行会计估计的基础改变，会计估计也应当根据最新的信息进行改变，所做的估计才最接近事实，由此提供的会计信息才最可靠。如果会计人员不对该变化做出及时的判断，仍旧采用旧的基础进行会计估计，对企业经营的结果也会产生很大的影响。
例如，某公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，自2004年1月起按直线法计提折旧。2008年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值做出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2000元。会计人员对环境
变化做出职业判断后，决定对上述会计估计进行变更处理：①不调整以前各期折旧，不计算累积影响数②变更月以后发生的经济业务按新股及使用寿命提折旧，则有：
按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，则2007年末，固定资产净值为44000元。改变估计使用寿命后，从第5年起，每年计提的折旧费用为（44000-20000）/（6-4）=21000（元），2年提完折旧。
若不改变估计使用寿命，仍旧按照每年10000元计提折旧，还需要4年才能提完折旧。由此，对企业资产负债表中固定资产项目产生直接影响，也会影响到利润表，从而间接影响企业的利润。
除此之外，像企业坏账准备的计提，要求会计人员根据企业的实际情况，合理的确定计提比例；资产减值准备，要求会计人员合理的预计可能发生的损失，合理的确定可收回金额；或有负债的估计，要求会计人员根据可能发生的概率来确定最佳估计数等等。这些不确定事项，都需要会计人员的职业判断，每一项判断，都会直接或间接的影响企业的经营利润。
（三）会计职业判断存在的问题
1、会计职业判断失去中立。
会计作为一种职业，具有很强的独立性。它的工作是通过职业判断对各种经济业务采用一定的方法进行处理，它要求在处理问题的过程中独立于各个利益相关者。然而实际情况确是，很多会计人员由于利益的驱动，或是其他方面的威胁诱惑，经常做出违背客观事实的判断。许多会计人员往往看领导的态度办事，以集团利益为上进行财务运作，进行虚假的利润规划和盈余管理，职业判断毫无原则可循，于是就出现了错误的会计判断，导致在某一特定时期偏袒某一利益相关者而损害其他利益相关者。如著名的“银广厦”造假事件，就是利用职业判断满足上市公司的利益而损害广大投资者的利益。
目前我国实行的税务会计与财务会计一体化的体制，更成为会计职业判断失去中立的催化剂，是会计人员在面对不确定的经济事项时，应企业少纳税的要求而首先考虑怎么样才能少纳税，千方百计的通过合理避税甚至是冒偷税漏税的危险而做出有利于企业的职业判断。在这样的错误思维方式的驱动下，会计职业判断自然失去中立。
2、会计从业人员素质低下，会计职业判断意识淡薄。
在实行新企业会计准则之前，会计规范是采取制度的形式，对经济事项都有详细的操作规范、处理标准，会计人员在相当长的时期内都是“照
章办事”机械的处理事务，养成一种惯性，会计处理逐渐僵化。再加上会计行业从业门槛较低，就业面广，我国虽然会计从业人员很多，但是出现了学历低、业务不精的局面，许多人员并不能在新的事物出现时，做出合理的判断。这是会计人员缺乏足够的专业知识和事件经验的结果。
3、会计职业道德缺失。
会计职业道德是指从事会计职业的人员在工作当中应该遵循的，与会计职业活动相适应的道德准则和行为规范。它不像会计的法律法规一样具有强制性，会计职业道德的实施完全出自于会计从业人员对自己的自我约束，它从会计行业活动的各个角度出发，填补了法律法规未能涉及到的方面，包括对会计人员专业素质、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。良好的职业道德是会计人员正确运用会计判断的前提。会计人员只有具备了良好的职业道德，才能在执业过程中排除利益干扰，据实公正的做出职业判断。
然而在现实的工作中，有些会计人员职业道德素质不高，除了不能抵挡诱惑、以不正当的手段谋求自身的利益之外，具体表现在工作态度等方面。懒惰、拖沓等不良工作作风将直接影响到会计工作的有序进行，不能将会计信息及时有效的记录、反映，收到的现金不督促出纳人员及时入账，记账凭证未能及时处理，不按时登记账簿，财务报表不及时等等，这些懒散的行为导致会计信息的不及时、不完整，不能很好的为管理者所用，失去会计工作应有的价值。
会计是一门与时俱进的学科，在经济不断发展的社会，会计理论往往会随着经济业务的发展而不断地完善，这就要求会计工作者不但要学好以往的理论知识，更要坚持会计的后续教育，不断追求进步。然而很多会计工作者固步自封，不重视会计知识的后续教育，满足于现状不能发展会计理论，这些都是缺乏职业道德的表现。
四、增强会计职业判断和规避道德风险的对策
综上所述，现在的会计职业判断存在着这样那样的问题，这就要求我们在发现问题之后，通过自身理论知识的学习，寻求解决问题的办法，来提高会计职业判断的准确性和可靠性。
（一）增强会计职业判断的途径
1．加强理论学习，提高自身业务素质
扎实的会计理论知识、全面的经济、管理、法律等知识是会计实践的
基础，而丰富的会计实践经验又是会计人员进行会计职业判断的基本前提。会计人员进行职业判断时不仅依赖其合理的知识结构，更需要有在复杂多变的环境中解决实际问题的各种能力，这些能力就是会计人员自身的业务素质。因此，从根本上说，提高自身业务素质，就要从两方面着手：一是完善理论知识，构建合理的知识结构；二是通过不断地实践练习，提高自身面对实际复杂问题的能力。
首先，完善理论知识，在校期间的所学习的知识是远远不够的。根据会计职业的特点，会计理论的完善要建立在一种长远的教育机制，系统、全面的构建一个合理的知识结构。会计人员不仅要加深会计纵向知识的学习，具备适应会计工作各个阶段的知识要求，包括核算、控制、考核、分析、预测与决策等专业方面的知识，更要加强会计工作所涉及到的各个领域的横向知识，如财务管理、税务、信息系统、法律、审计等。
其次，在掌握了理论知识之后，更需要大量的实践训练来提高职业判断能力。职业判断是在一定的环境下进行的一项实践性很强的活动，只有不断地通过实践练习，养成分析、判断、综合、总结的良好思维习惯，才能培养出会计人员在面对复杂的经济问题时做出迅速准确的反应的能力。
2、完善会计法律法规的建设
会计职业判断是一种主观行为，但它必须受到相关法律法规的规范要求。《企业会计准则》、《企业会计制度》等会计规范是会计人员进行会计职业判断的基础，《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律法规限定了会计人员的运用职业判断的程度。在法制建设上，要制定有关会计信息质量的管理法规，更要明确对滥用职业判断违规操作的具体处罚措施，相关立法部门应与财务部门等进行有效地协调沟通，尽可能缩小不同法规政策之间的矛盾，防止会计人员借职业判断之便，蓄意做出错误的判断，谋求利益，促使会计人员自觉自律，真实公允的反应会计信息。
3、优化会计环境，避免道德风险
一个良好的会计环境对会计职业判断的作用也是不可小觑的。影响会计环境的主要因素包括经济环境因素、政治法律环境因素、文化教育环境因素，科技管理环境因素等。因此要优化会计环境，就要从以上几个方面进行。优化经济环境，包括优化资本市场，证券市场等与经济紧密相关的市场，确保其稳定发展，营造一个持续稳定的会计环境。优化文化教育环境，主要是指要从会计从业人员后续专业知识的教育和职业道德的培养方面净化环境，本文将在后面进行具体阐述。优化科技管理环境，主要是建立健全会计监管体系，确保会计工作能环环相扣，环环制约，自身就能起到一定的监管作用。再配合外部审计体系的监督，从里到外杜绝违背职业道德的行为出现。同时要发展会计信息系统，开发更适合现代经济发展的财务软件，提高会计工作效率，尽可能的减少会计人员在核算等方面的错
误。完善税务监控系统，防止偷税漏税行为。
优化会计环境，营造公允、诚信的判断氛围，是保障会计职业判断准确合理的有效保证。
（二）如何规避道德风险
影响会计职业判断最重要的因素就是道德风险因素。因此，如何有效规避道德风险就成为提高职业判断最直接有效的手段。本文将从以下几个方面讨论如何规避道德风险。
1、健全监管机制
当前，我国企业内部控制和外部监管系统在运行过程中仍然存在着一定的问题。从企业内部控制来看，会计部门依附于企业存在，并不能具备其应有的独立性，会计信息往往被企业需求所左右；从外部监管体统来看，由于多种监管机构同时存在，彼此不能有效地沟通，甚至一些监管部门本身就存在着一些问题，更不能对会计工作作出有效监督。因此，应当从两方面来健全会计的监管机制。
首先，强化内部控制系统。完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对企业经济和财务活动的监督。建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度，建立科学合理高效的内控制度，使日常会计业务处理及会计档案的管理在每一环节的人员分工科学，职责明确，形成技能相互协调又能相互监督、相互制约的机制，减少舞弊的可能性。
其次，要加强外部监管的力度。完善外部会计监管体系，建立以行业自律为基础，政府行政监督为主导，社会监督为主要手段的全面合理的监管体系。强化政府外部监督，由国家财政、审计证券监管部门依法加强对企业财务的检查。加强外部社会审计的独立性，减少因审计失当带来的风险。
2、完善会计准则
2006年，财政部颁布的企业会计准则新体系，顺应了经济发展的潮流，体现了与国际会计准则的趋同，但是，新准则的实施还是存在需要注意和改进的方面。
首先，未来会计准则的发展趋势已原则为导向的会计准则有一个基本的内涵和一致的，清晰的框架，对经济事项和计量加以引导，灵活性大大加强。
其次，以原则性为导向的会计准则更注重反映经济业务的实质。把具体交易交给最了解业务的会计从业人员，贴合实际。同时，关于对会计准则本身道德风险发生及围绕具体规则进行交易策划而发生的财务操纵行为
起到了约束作用。
当然这绝不是一朝一夕的，这还需要我们构建以原则导向为基础的高质量的会计准则，加以适当补充规则性准则，在不断理论和实践中慢慢摸索出完善中国特色的会计准则的最佳途径。
3．加大奖惩力度
当前，由于我国的会计人员诚信约束和奖惩机制的不够完善。导致对倾向于企业经营目标有利的会计核算方法，做假账等不正常现象变成正常现象。很多会计因此迷失方向。对于改善这一现象我们应该做到以下几点：首先，对敢于向不正之风说不的会计人员实施奖励，对自觉遵守财经纪律、财务处理规范的企业和个人予以奖赏、表彰，具体可以采用给予一定数额的奖金、晋升工资等，树立行业楷模，从而影响带动整个会计从业人群素质的提升。
相应的，对于漠视法律法规的会计行为要予以严厉打击，要采取行之有效的惩罚措施，从法律法规角度去规范，使不遵守职业道德的行为从工作作风问题上升为违法行为，让人们从根本上杜绝徇私舞弊的思想，从而提升会计职业道德。
会计职业道德典型案例分析 案例1 会计法律制度与会计职业道德的相互作用 (一)案例综述 某股份有限公司(集团)原董事长、法人代表李某因涉嫌提供虚假财会报告罪，被司法机关依法予以追诉。此前，该公司其他涉嫌犯罪的相关责任人已分别被司法机关依法追究刑事责任。该公司巨额亏空及造假事件2000年10月经新华社披露后，中国证监会立即组织力量展开调查。经中国证监会查明，该公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1 908万元，并据此制作了虚假上市申报材料;上市后3年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润l4390万元。 另外，还存在股本金不实、上市报告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏等问题。该公司的行为已触犯了《中华人民共和国刑法》第一百六十一条之规定，涉嫌提供虚假财会报告罪，李某作为公司的董事长、法人代表负有直接责任，应当依法予以追诉。 中国证监会还发现原某会计师事务所签字注册会计师违反有关法律、法规，为该公司出具了严重失实的审计报告。2001年9月27日，中国证监会根据有关证券法规对该公司及有关中介机构违反证券法规的行为作出行政处罚;对涉嫌犯罪的主要责任人员，依法移送公安机关追究其刑事责任。当地公安局于2001年9月对该公司涉嫌提供虚假财会报告罪立案侦查，查明：l997年底，该公司各分公司把1997年的报表报到集团公司财务处，财务处主任都某把公司l997年报表显示严重亏损的情况报告给董事长李某。李某当面指使都某必须完成l997年董事会下达的指标，为1998年公司配股做好准备，报表退回去重新做。 为此，李某还专门召集分公司会议，会上李某要求各分公司必须完成l997年董事会下达的利润指标，呆账不能显示出来，预提返利全部入账，并要公司财务处主任都某督办。会后都某按照李某的指示，让财务处会计周某把l997年的报表退回家电分公司，家电分公司主管会计按照财务处的要求让家电各部再做虚假报表，与董事会下达的指标一致，同时向家电公司的财务经理杨某汇报。 杨某认为这样下去公司会亏空更大，就会同副经理给董事会写了一个报告，交给了总经理卢某，卢某于l998年2月初同都某一起到深圳去向董事长李某汇报。李某不听汇报，指示公司财务报表必须与董事会下达的利润指标一致。按照董事长李某的要求，家电公司重新做报表，造成某公司财会报告虚假。现已查实，该公司家电分公司1997年年底第一次上报的财务报表中显示当年亏损l5429.9万元，重新制作的财务报表显示盈利9369万元。某会计师事务所签字注册会计师对上述不实视而不见，为该公司出具了严重失实的审计报告。该公司依据重新制作的财务报表向社会公开披露。 (二)分析与提示 会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。在现阶段，由于各种原因，各种思想观念同时存在，影响、冲击着人们的思想，会计职业道德不可能成为每个会计人员自觉遵守的行为规范。因此，一方面，会计职业道德中的基本行为规范需要会计法律规范予以保障。这就要求把会计职业道德中最起码的要求用会计法规的形式固定下来，使之成为强制性的、普遍的行为规范。另一方面，会计法规与其他法律一起严肃有力地打击经济犯罪活动，显示法律的威力，同时有助于对广大会计人员的职业道德教育，有助于会计职业道德舆论的开展和效果的提高。会计人员在履行会计法律义务卓有成效时，可受到不同形式的奖励;在没有履行会计法律义务时，会受到不同形式的处罚，这对培养高尚的会计职业道德，促使会计人员自觉形成和遵守会计职业道德习惯都具有重要作用。该案例中的某股份有限公司事件是一起严重违反法律、道德的会计处理事件，该公司虚报盈利，骗取在股市的配股权，使广大股民蒙受重大损失。该公司的会计人员违反
《财经法规与会计职业道德》案例分析题精选 第五章会计职业道德 【案例分析题1】某区财政部门为加强会计职业道德建设，组织本系统会计人员进行会计职业道德教育。为了使教育工作更具针对性，财政部门就会计职业道德规范的内容等分别与会计人员李丽、赵红、陈强等人座谈。现摘录3人的观点如下： （1）李丽认为，会计职业道德与会计法律制度两者在作用上相互转变、相互吸收。 （2）赵红认为，会计职业道德与会计法律制度两者的作用范围均调整会计人员的外在行为，没有区别。 （3）陈强认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是：一要廉洁自律；二要强化服务；三要诚实守信。 根据以上资料回答以下问题： （1）财政部门加强会计职业道德建设的组织推动，包括以下（ABCD ）形式。 A.会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合 B.会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合 C.会计职业道德建设与会计法执法检查相结合 D.会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合 （2）会计职业道德教育的核心内容是（C）。 A.职业道德观念教育 B.职业道德警示教育 C.职业道德规范教育 D.职业道德自我教育 （3）李丽的观点错误，会计职业道德与会计法律制度两者在作用上（D ）。 A.相互作用、相互促进 B.相互转变、相互吸收 C.相互渗透、相互重叠 D.相互补充、相互依托 （4）赵红的观点错误，下列项目中，表述正确的有（AC）。 A.会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化
B.会计法律制度不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界 C.会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界 D.会计职业道德侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化 （5）陈强对会计职业道德规范的认识不全面。会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务、诚实守信外，还包括（B ）。 A.爱岗敬业、坚持准则、提高技能、参与管理 B.爱岗敬业、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理 C.爱岗敬业、提高技能、客观公正、参与管理 D.客观公正、坚持准则、参与管理、爱岗敬业 【案例分析题2】某公司因技术改造，资金周转困难，需要向银行贷款3000万元。公司总经理找来财务主管李某，说：“现在公司资金紧张，急需向银行贷款，提供给银行的会计报表一定要漂亮一点，请你负责技术处理一下。”李某开始感到很为难，心想，自己是公司财务总主管，对公司的财务状况和偿债能力十分清楚，做这种“技术”处理是很危险的。在总经理的反复“开导”下，李某认为，公司领导对他十分照顾，自己目前的职位就是总经理提拔的，并加了薪，现在公司有难处，应该知恩图报，况且自己身为会计师，做一些“技术”处理应该不会有太多的难点。于是编制了一份漂亮的会计报告，获得银行汇票贷款3000万元。 根据题意回答下列问题： （1）会计职业道德观念教育，应包括的内容有（ABC ）。 A、普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础 B、通过宣传教育，使广大会计人员了解会计职业道德知识，树立会计职业道德观念 C、违反会计职业道德，将受到惩戒和处罚 D、爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提供技能、参与管强化服务 （2）会计行为的规范化不仅要以会计法律规范作保障，还要依赖会计人员的（ D ）来实现。
会计职业道德案例分析练习题 1.某企业会计经常上班迟到或不在岗位，造成其他部门有依赖会计时办事难办。有一次，采购员 要求会计先查账查一查供货企业的往来明细余额，以便准确汇款采购材料，但会计人员不知原因不在岗位，结果出纳无法汇款。最后因该企业无汇款供货企业不发货导致该企业停工一天。 要求：用会计职业道德的规范和内容分析该企业会计的表现。 分析与提示：该企业会计经常上班迟到或不知原因不在岗位这种表现是不对的。这种表现是违背会计职业道德的。 会计职业道德的内容其中一条是要求会计人员强化服务。强化服务就是要求会计树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。该企业会计这种表现，给企业造成停工一天。停工，企业是要支付停工工资的，也就是说会计的表现，直接给企业带来损失；这种表现，大大贬低了会计职业的形象。 同时，该企业会计的这种表现就是不忠于职守，违背会计职业道德基本要求。会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要有以下几点： ①热爱会计工作，敬重会计职业； ②安心本职岗位，任劳任怨； ③忠于职守； ④尽心尽力，尽职尽责。（完） 2．某单位的会计和一个业务员是老朋友。有一次这个业务员报销公差费用，会计发现报销的单据里多了一个人的飞机票，会计问业务员是如何回事？业务员说“因家里有特殊情况，带了一个亲属同时去到出差地。”该会计再看了看单据，其他的单据都有领导签字，唯独这两张飞机票没有任何人的签字。会计想了想，想到和这个业务员以前的关系，于是将这两张飞机票和其他公差的单据一起审核完毕，并交出纳报销费用。 要求：用会计职业道德的规范和内容分析该单位会计的做法。 分析与提示：该单位会计的这种做法是违背会计职业道德的。会计职业道德的 容其中一条就是要求会计人员坚持准则。坚持准则就是要求会计人员在 理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。 具体的说，坚持准则有以下几点要求： ①熟悉准则； ②执行准则； ③依法监督； 同时，该企业会计的这种做法就是不忠于职守的做法，违背会计职业道德基本要求。会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要有以下几点： ①热爱会计工作，敬重会计职业； ②安心本职岗位，任劳任怨； ③忠于职守； ④尽心尽力，尽职尽责。 忠于职守，就是要求会计人员“三忠于”；即忠于国家，忠于社会公众，忠于服务主体。 （完） 3．年终，某企业要进行一次财产清查。该企业人事部门在组织清查小组人员时就安排了会计参加清查小组。但该企业的会计员说他参加清查小组没用，有些物资他不懂计量，企业里到底有多少个仓库他都不知。后来该企业会计以“请假”名义，没有参加清查小组。 要求：用会计职业道德的规范和内容分析该单位会计的做法。
会计职业道德教育 (一)会计职业道德教育的含义 会计职业道德教育是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行的有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。它通过一定的教育方式和方法，把会计职业道德观念灌输到会计人员的头脑中，逐渐培养其职业道德情感。提高会计人员的道德素质，教育是基础。只有加强会计职业道德教育，才能使会计人员树立诚信观念，从心理上对会计职业道德规范有正确的认识；只有从总体上提高会计职业道德水平，会计信息才有可能真实可靠。通过会计职业道德教育，培养会计职业情感，树立会计职业道德信念，引导会计人员加强自我修养，将法制的外在约束和道德的内在约束相结合，共筑法律和道德的防线。 (二)会计职业道德教育的内容 会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。会计职业道德教育的内容包括以下几个方面： 1．职业道德观念教育。普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，也是重要的一环。要广泛宣传会计职业道德基本常识，使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响；懂得一旦违反会计职业道德，除了受到
良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和惩罚。把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来，采取广播电视、报刊杂志等媒介普及会计职业道德知识，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。 2．职业道德规范教育。职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。这是会计职业道德教育的核心内容，涵盖的内容非常广泛，应贯穿于会计职业道德教育的始终。 3．职业道德警示教育。职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。根据不同的教育对象，选择一些违法会计行为的典型案例和违反会计职业道德的典型案例，开展广泛深入的讨论，从而提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。 (三)会计职业道德教育途径 会计职业道德教育应紧紧抓住影响会计职业道德观念培养、形成和发展的重要环节，坚持不懈地进行会计职业道德教育。目前，我国会计职业道德教育途径主要包括两个方面： 1．岗前职业道德教育。 岗前职业道德教育是指对将要从事会计职业的人们进行的道德教育。包括会计专业学历教育及获取会计从业资格中的职业道德教育。教育的侧重点应放在职业观念、职业情感及职业规范等方面。
《财经法规与会计职业道德》案例分析题精选第五章会计职业道德 【案例分析题1】某区财政部门为加强会计职业道德建设，组织本系统会计人员进行会计职业道德教育。为了使教育工作更具针对性，财政部门就会计职业道德规范的内容等分别与会计人员李丽、赵红、陈强等人座谈。现摘录3人的观点如下： （1）李丽认为，会计职业道德与会计法律制度两者在作用上相互转变、相互吸收。 （2）赵红认为，会计职业道德与会计法律制度两者的作用范围均调整会计人员的外在行为，没有区别。 （3）陈强认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是：一要廉洁自律；二要强化服务；三要诚实守信。 根据以上资料回答以下问题： （1）财政部门加强会计职业道德建设的组织推动，包括以下（ABCD ）形式。 A.会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合 B.会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合 C.会计职业道德建设与会计法执法检查相结合 D.会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合 （2）会计职业道德教育的核心内容是（C）。 A.职业道德观念教育 B.职业道德警示教育 C.职业道德规范教育 D.职业道德自我教育 （3）李丽的观点错误，会计职业道德与会计法律制度两者在作用上 （D ）。
A.相互作用、相互促进 B.相互转变、相互吸收 C.相互渗透、相互重叠 D.相互补充、相互依托 （4）赵红的观点错误，下列项目中，表述正确的有（AC）。 A.会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化 B.会计法律制度不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界 C.会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界 D.会计职业道德侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化 （5）陈强对会计职业道德规范的认识不全面。会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务、诚实守信外，还包括（B ）。 A.爱岗敬业、坚持准则、提高技能、参与管理 B.爱岗敬业、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理 C.爱岗敬业、提高技能、客观公正、参与管理 D.客观公正、坚持准则、参与管理、爱岗敬业 【案例分析题2】某公司因技术改造，资金周转困难，需要向银行贷款3000万元。公司总经理找来财务主管李某，说：“现在公司资金紧张，急需向银行贷款，提供给银行的会计报表一定要漂亮一点，请你负责技术处理一下。”李某开始感到很为难，心想，自己是公司财务总主管，对公司的财务状况和偿债能力十分清楚，做这种“技术”处理是很危险的。在总经理的反复“开导”下，李某认为，公司领导对他十分照顾，自己目前的职位就是总经理提拔的，并加了薪，现在公司有难处，应该知恩图报，况且自己身为会计师，做一些“技术”处理应该不会有太多的难点。于是编制了一份漂亮的会计报告，获得银行汇票贷款3000万元。 根据题意回答下列问题： （1）会计职业道德观念教育，应包括的内容有（ABC ）。
《会计职业道德》练习一 （一） 一、判断题 1．不同的历史时期、不同的阶级、不同的民族、不同的国家都有不同的道德标准，因此， 人类没有共同的道德。（×） 2．专业人员通常是具备专门学识、承担一定责任、恪守一定信条、关注公众利益的人。（√）3．我国的会计法对违法会计行为的制约，缺乏强制性和操作性，会计人员抵制违法会计行 为时，缺乏法律保障。（√） 4．发生自然灾害时，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰财务报表。（√）5．我国目前法律比较健全，主要是执行不力，整个社会的法制意识淡薄。要加大对会计造 假的惩戒力度，加大会计造假的成本。（√） 6．自律通过他律起作用。（√） 7．会计的他律和自律是提高会计职业道德的两大基石。（√） 8．建立道德行为档案，对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计信息，违反会计 职业道德人员进行量化记分，但是不采取相应的惩罚措施。（×） 9．会计师为社会提供服务时，必须担当起服务社会的责任。（√） 10．我国会计职业道德缺失的原因主要有环境论、利益论、体制论、成本效益论等。（√） 二、单项选择题 1. 职业道德的出发点和归宿是（ C ）。 A、秉公执法 B、服务社会 C、奉献社会 D、有法可依 2. 会计职业道德教育的形式是( A)。 A.接受教育和自我教育 B. 正规学历教育和单位培训 C.岗位轮换和技能培训 D. 岗位转换和自我学习 3. 下列各项中，属于首次以法律的形式明确了会计人员需要遵守会计职业道德，将我国会计职业道德提高到法律规范高度的是（ A ）。 A．《中华人民共和国会计法》B．《会计基础工作规范》 C．《企业会计制度》D．《会计从业资格管理办法》 4. 会计人员在独立工作、无人监督时，仍能坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事，坚持准则，不做任何对国家、对社会、对他人不道德的事情。这种教育的方法属于（ A ）A.自我解剖法 B. 自重自省法 C. 自律慎独法 D. 自警自励法
会计职业道德案例分析 1、方电子公司会计张红因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。张红的男友在一家民营电子企业任总经理，在其男友的多次请求下，张红将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其男友，给公司带来一定的损失。公司认为张红不宜继续担任会计工作。 分析回答下列问题: 1(张红违反了哪些会计职业道德的要求? 2(哪些单位可以对张红违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。 (1)张红违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德的要求。 诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密;廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占、遵纪守法，尽职尽责。张红把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家民营电子企业任总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来了一定的损失。 (2)财政部门、会计职业组织、本单位均可在各自的职权范围内对张红违反会计职业道德行为进行处理。 第一,《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。 第二,会计职业组织是行业自律性组织。如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。
第三,《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。 2、资料: 现象一:会计人员看人办事:“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。” 现象二:会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”领导怎么说就怎么做，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”。 现象三:会计人员整天与钱物打交道，“常在河边走，哪有不湿鞋”，只要坚持 “不犯罪”这根底线就行了。 要求:分析上述三种现象违背了哪三种会计职业道德规范,为什么, 答:现象一:违背了“强化服务”的会计职业道德规范，因为“强化服务”是要求会计人员具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。”就违背了“强化服务”的基本要求。 现象二:违背了“坚持准则”的会计职业道德规范，因为“坚持准则”，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。坚持准则的基本要求:一是熟悉准则;二是遵循准则;三是坚持原则。而会计人员在办理会计业务时，将“原则”变成“圆则”就违背了“坚持准则”的基本要求。 现象三;违背了“廉洁自律”的会计职业道德规范。因为廉洁是指不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律的基本要求是:一是树立正确的人生
2017 年陕西省咸阳乾县会计继续教育考题及答案 《会计职业道德》 一、单项选择题（本类题共15 小题，每小题 2 分，共30 分。单项选择题(每小题备选答 案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.单位会计负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须精通政策、做本职行家和（）。A．把好收付凭证的审查关 B．管理好空白支票 C．善于协调 D．管理好各种票券 A B C D 答案解析：对于单位会计负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，还要强调：（1）精 通政策。（ 2 ）做本职行家。（3）善于协调。选项A、B、D 是对出纳的特殊要求。 2.一般会计人员除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须做到熟悉会计法规、遵守国家 统一的会计制度和（）。 A．把好货币资金的管理关 B．业务精益求精 C．把好收付凭证的审查关 D．善于协调 A B C D 答案解析：一般会计人员的职业道德除必须遵守会计职业道德基本规范外，还要强调：（1） 熟悉会计法规。（2）遵守国家统一的会计制度。（3）业务精益求精。选项A、C 是对于出 纳的特定规范。答案 D 是对会计负责人的特定要求。
3.下列各项中，属于不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采 取保密措施的技术信息和经营信息的是（）。 A．国家秘密 B．商业秘密 C．个人隐私 D．技术资料 A B C D 答案解析：商业秘密是指不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。 4.要求会计人员服务质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是（）。 A．在参与管理的基础上尽量满足服务主体的需要 B．在廉洁自律的基础上尽量满足服务主体的需要 C．在坚持原则的基础上尽量满足服务主体的需要 D．在爱岗敬业的基础上尽量满足服务主体的需要 A B C D 答案解析：要求会计人员服务质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则的基础上尽量满足用户的需要。 5.《会计法》执法检查采用的重点监督检查方式，是一种（）。 A．有计划的检查 B．有步骤的检查 C．临时性检查 D．全面检查
会计职业道德经典案例及分析（一） (一)案例综述 某股份有限公司(集团)原董事长、法人代表李某因涉嫌提供虚假财会报告罪，被司法机关依法予以追诉。此前，该公司其他涉嫌犯罪的相关责任人已分别被司法机关依法追究刑事责任。该公司巨额亏空及造假事件2000年10月经新华社披露后，中国证监会立即组织力量展开调查。经中国证监会查明，该公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1 908万元，并据此制作了虚假上市申报材料;上市后3年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润l4390万元。 另外，还存在股本金不实、上市报告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏等问题。该公司的行为已触犯了《中华人民共和国刑法》第一百六十一条之规定，涉嫌提供虚假财会报告罪，李某作为公司的董事长、法人代表负有直接责任，应当依法予以追诉。
中国证监会还发现原某会计师事务所签字注册会计师违反有关法律、法规，为该公司出具了严重失实的审计报告。2001年9月27日，中国证监会根据有关证券法规对该公司及有关中介机构违反证券法规的行为作出行政处罚;对涉嫌犯罪的主要责任人员，依法移送公安机关追究其刑事责任。当地公安局于2001年9月对该公司涉嫌提供虚假财会报告罪立案侦查，查明：l997年底，该公司各分公司把1997年的报表报到集团公司财务处，财务处主任都某把公司l997年报表显示严重亏损的情况报告给董事长李某。李某当面指使都某必须完成l997年董事会下达的指标，为1998年公司配股做好准备，报表退回去重新做。 为此，李某还专门召集分公司会议，会上李某要求各分公司必须完成l997年董事会下达的利润指标，呆账不能显示出来，预提返利全部入账，并要公司财务处主任都某督办。会后都某按照李某的指示，让财务处会计周某把l997年的报表退回家电分公司，家电分公司主管会计按照财务处的要求让家电各部再做虚假报表，与董事会下达的指标一致，同时向家电公司的财务经理杨某汇报。 杨某认为这样下去公司会亏空更大，就会同副经理给董事会写
《会计职业道德》 一、单项选择题 1.《会计法》执法检查，重点是要监督检查会计人员的熟悉法规、客观公正和（）等职业道德情况。 A．坚持原则 B．廉洁自律 C．爱岗敬业 D．提高技能 2.《会计法》执法检查采用的全面监督检查方式，是一种（）。 A．有计划、有步骤的检查 B．临时性检查 C．典型检查 D．重点检查 3.下列各项中，属于法国会计职业道德规范中非常重要的一条是（）。 A．廉洁自律 B．爱岗敬业 C．胜任性 D．参与管理 4.下列各项中，属于不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息的是（）。 A．国家秘密 B．商业秘密 C．个人隐私 D．技术资料 5.会计职业道德教育在会计继续教育中应从形势教育、品德教育和（）入手。
A．社会公德教育 B．职业道德教育 C．法制教育 D．道德基本教育 6.会计职业道德修养的内容包括职业义务、职业荣誉和（）三个方面。 A．职业守信 B．职业节操 C．职业保密 D．爱岗敬业 7.下列各项中，属于会计职业道德教育基础的是（）。 A．坚持准则教育 B．会计职业道德警示教育 C．普及和宣传会计职业道德基础知识 D．会计职业道德规范教育 8.会计人员自我约束所采用的方法包括自省、自律、自控和（）。 A．自勉 B．对比 C．兼听 D．自学 9.某会计人员在本职工作中尽职尽责，能从大局出发，摆正并正确处理个人与集体的关系，能从他人和社会利益出发提出会计职业道德的自我要求，自觉使自己的会计职业道德行为符合社会和他人的要求，其会计职业道德的自我评价与社会评价相一致。该会计人员的会计职业道德修养境界属于（）。 A．雇佣型境界 B．尽职型境界
会计职业道德案例分析报告 案例再现 拉瑞公司开创于1986年，是一家软件开发公司。1990年12月，拉瑞公司被其竞争对手指控侵犯专利权。 1991年3月，主管拉瑞公司审计业务的赖信会计师事务所合伙人托马斯完成了 对拉瑞公司1990年财务报表的审计。当时该专利案件还处于初步的调查和审讯阶段，托马斯联系了拉瑞公司的律师，并获悉拉瑞公司败诉的可能性低于百分之五 十。 对于是否应该就该未决诉讼在审计报告中附加一个说明段加以解释，托 马斯和拉瑞公司的CEO乔森各执一词。托马斯坚持认为该诉讼可能涉及到500万美元的重大损失，应该附加说明段加以说明该案件的不确定性。而乔森则认为说 明段会对公司进行国内扩张的筹资能力产生潜在影响，因而不同意附加说明段。 托马斯和乔森的的考量都有道理。对于托马斯而言，作为审计师，基于职业判断，事务所觉得该未决诉讼事关重大，应该附加说明段加以解释，这是审计师的责 任与义务。如果审计报告中没有附加说明段解释该案件的不确定性，一旦该诉讼败诉，各方面利益相关者利益遭受损失，事务所将会面对各种诘难，甚至可能承担赔偿;对于乔森而言，公司扩张在即，如果审计报告中有此附加段，报表使用者可能 会怀疑拉瑞公司的偿债能力，会考虑如果拉瑞公司败诉，在付出巨额赔偿的同时其 重要产品也要下线，这会不会对拉瑞公司造成沉重的打击。有了这些顾虑，潜在投 资者可能会不愿意投资拉瑞公司，这就会对公司的筹资能力造成不利影响，出于公 司利益的考虑，乔森不愿意在报告中见到相应附加段。 关于未决诉讼，案例中只提到托马斯联系了拉瑞公司的律师，通过从律师那里 获得的信息做出了职业判断。但是在处理这类未决诉讼时，仅仅通过从被审计方的
一、单选题 1、朱镕基同志于(为北京国家会计学院题词“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”。 A.1999年 B.2000年 C.2001年 D.2002年【正确答案】C 2、会计职业道德具有很强的(。A.自律性B.他律性C.客观性D.具体性【正确答案】A 3、市场经济是“信用经济、契约经济”说的是会计职业道德(内容。 A.爱岗敬业 B.诚实守信 C.廉洁自律 D.客观公正【正确答案】B 4、公私分明.不贪不占,体现了(方面的会计职业道德。 A.诚实守信 B.提高技能 C.参与管理 D.廉洁自律【正确答案】D
5、公司为获得一项工程合同,拟向工程发包的有关人员支付好处费10万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领该笔款项。财务部经理张某认为该项支出不符合有关规定,但考虑到公司主要领导已作了同意的批示,遂同意拨付了此款项。下列对张某做法的认定中,正确的是(。 A.张某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求 B.张某违反了参与管理的会计职业道德要求 C.张某违反了客观公正的会计职业道德要求 D.张某违反了坚持准则的会计职业道德要求正确D 6、“常在河边走,就是不湿鞋”指的是会计职业道德具有(的特点。 A.鲜明的政治性与原则性 B.科学性和灵活性 C.无私性和廉洁性 D.规范性和约束性【正确C 7、“理万金分文不沾”这句话体现了会计职业道德中(的内容。 A.参与管理 B.廉洁自律 C.提高技能 D.强化服务【正确答案】B 8、某股份有限公司会计王某不仅熟悉会计电算化业务,而且对利用现代住处技术手段加强经营管理颇有研究。“非典”期间,王某向公司总经理建议,开辟网上业务
第六节会计职业道德案例分析 [案例一]“安然”唱起悲歌，会计路在何方 一、基本案情 1.“安然”的神话。1985年7月，美国体斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。15年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达700亿美元、年收入达1000亿美元。2000年12月28日，安然公司的股票价格达到84.87美元(有资料说是90.75美元)。2001 年初，被美国《财富》杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司”。 2.“安然”的轰然倒地。美国创造了“安然”，“安然”创造了现代神话。却谁知美梦苦短，一瞬间“安然”大厦轰然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度亏损6.38亿美元;11月“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润5.86亿美元;当月29日，“安然”股价一天之内猛跌超过75%，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最;次日，“安然”股票暴跌至每股0.26美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近360倍!两天后，即12月2日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额468亿美元。“安然”又创造两个之最——美国(或许是世界)有史以来最大宗的破产申请记录;最快的破产速度。
3.“安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况;二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求;三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大”，会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然”神话套上了“皇帝的新衣”。 二、案例评析 (一)“安然”轰倒的原因 “安然”轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点： 1.制度****：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这与其社会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。 2.道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯·莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少
第十一章会计职业道德教育与修养 第一节会计职业道德教育的意义 第二节会计职业道德教育的内容 第三节会计职业道德教育的形式与途径 第四节会计职业道德修养 第一节会计职业道德教育的意义 一、会计职业道德教育的必要性——从自身的生活经验和本职业集体的眼前利益出发看待和选择自己的行为，转变为以最终谋求整个社会的共同利益出发 在我国，职业道德的基础是最终谋求整个社会的共同利益。 二、会计职业道德教育的意义 （一）有利于创造良好的社会道德风尚 （二）有利于提高会计人员的理论道德水平 （三）有利于保证改革开放的顺利进行 （四）有利于培养会计道德情感 会计职业道德情感的培养包括对会计职业的荣誉感、责任感的培养等。会计职业道德规范中的“爱岗敬业”是会计职业情感的核心内容。 （五）有利于树立会计职业道德信念 第二节会计职业道德教育的内容 一、职业道德观念教育 二、职业道德规范教育 三、职业道德警示教育——通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。 四、为人民服务的宗旨教育 五、爱岗敬业的教育 六、会计职业精神的教育 第三节会计职业道德教育的形式与途径 会计职业道德教育的形式是会计道德实践经验的总结，是以会计道德教育的客观过程的特征及其规律性为依据的。（注意判断） 一、会计职业道德教育的形式 （一）接受教育——外在教育 （二）自我教育——内在教育，实现由接受教育到自我教育的过程。 二、会计职业道德教育的途径 （一）会计学历教育中的职业道德教育 1.会计学历教育在会计职业道德教育中具有基础地位。 2.会计职业道德教育在会计学历教育中存在的问题
（1）课程设置没有把职业道德教育放在应有地位。 （2）重视专业技能培养，忽视职业道德教育。 （3）会计职业道德教育在会计学历教育中的目标（可简单看看）和措施（3点）： ①设置“会计职业道德”课程。 ②开展会计职业道德建设活动。 ③进行会计职业道德教育效果的测试和评价。 （二）会计继续教育中的职业道德教育 1.财政部印发《会计人员继续教育规定》，明确规定“会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不应少于24小时”。 2.会计人员继续教育的特点： （1）针对性。 （2）适应性。 （3）灵活性——在培训类型上、教学内容上、培训组织上、培训方法上、时间安排上、师资选聘上、教材选择上，都具有灵活性。这种灵活性不但提高了继续教育的针对性和适应性，同时也缓解了会计人员的工学矛盾，保证了继续教育的实效性。 【2007年多选】会计人员继续教育的形式具有（）特点. A.示范性 B.灵活性 C.针对性 D.适应性 【答案】BCD 2.会计人员继续教育中会计职业道德教育的内容 （1）形势教育。 教育的重点是要贯彻“以德治国”的重要思想和“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的指示精神，提高广大会计人员的政治水平和思想道德意识。 （2）品德教育——最基础的会计职业道德教育，是会计职业道德原则和规范的必要补充。 品德教育主要包括：会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育和会计职业节操教育。 【2009年·单选题】会计人员继续教育中，最基础的会计职业道德教育是（）。
会计职业道德案例分析题【财经法规与会计职业道德案例分 析】 《财经法规与会计职业道德》案例分析题集锦 一、xx年上半年考题 1．中易公司是一家上市公司，以空调生产和销售为主要经营业务，受天气的影响，xx年，市场对空调的需求急剧下降，公司的产品出现滞销，年末编制的利润表中显示当年亏损1000万，公司总经理李某在了解到上述情况后，为了稳住公司的股票价格，指使财务经理杨某对财务数据进行调整，增开了500万的销售发票(销售尚未发生)。同时，将会计处理方法中的同定资产的折旧方法临时做了变更，经过调整折旧费用下降200万，该项变更并未在财务报告中做任何说明。经调整，当年公司由亏损变成了盈利。公司财务报告经过董事长张某等相关人员签字后对外报送。公司的造假行为于xx年3月被揭露，董事长张某称?财务报告由财务经理和总经理串通伪造的?，自己没有参与，因此不需要承担法律责任。 请根据现行有关规定，回答下列问题： (1)中易公司总经理李某的做法是否正确?《会计法》中对相关行为应承担的法律责任是如何规定的?
(2)杨某开具500万元销售发票的行为是否正确?如果不正确，这种做法违反了发票开具要求中的哪项规定? (3)杨某变更会计处理方法是否符合法律规定?《会计法》中对会计处理方法变更的规定是什么? (4)董事长张某为白己的辩护理由是否成立?说明原因。 【参考答案】(1)不正确。李某的行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证等违法行为。应当承担的法律责任：(1)构成犯罪的依法追究刑事责任；(2)可处以5000元以上5万元以下的罚款。 (2)不正确。违反了?单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时作出开具发票的规定，未发生的经营业务，一律不得开具发票?。 (3)不符合规定。各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务报告中予以说明，以便于会计使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。
会计职业道德试题及答案 1、我国有关法律规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”该法律为（会计法）。 2、环境论认为我国会计职业道德缺失的主要原因是（环境恶化）。 3、职业道德的出发点和归宿是（奉献社会）。 4、对会计职业道德进行监督检查的部门主要是（财政部门）。 5、中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成。”这句话体现的会计职业道德的内容是（诚实守信）。 6、职业道德的基本要求是（忠于职守）。 7、我国会计职业道德缺失的原因不包括的是（动机论）。 8、解决道德冲突的最好的办法就是（沟通）。 种监督机制。（√） 15、道德的本质是由一定经济基础所决定的社会意识形态。（√） 16、从“造假经济学”的角度来分析会计造假的原因，是因为在我国会计造假的预期收益远远大于预期成本。（√） 17、责任推卸动机之一是发生自然灾害时，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰财务报表。（√） 18、环境论认为我国会计职业道德缺失的主要原因是环境恶化。（√） 19、会计职业良心是对职业责任的自觉意识，是职业会计人认识、情感和信念在职业会计人意识中的统一。（√） 20、体制论认为企业做假账是制度上的问题，是政策导向问题。（√）
会计基础工作规范 选择 1、《会计基础工作规范》的章数和条数是（六章一百零一条）。 2、对违反职业道德的会计人员，情节严重的，应该（吊销其会计证）。 3、外来原始凭证属于会计凭证中的（一次凭证）。 4、会计工作的国家监督不包括（会计机构的监督）。 5、内部牵制制度的主要内容不包括（对财产管理人员的奖惩办法）。 6、没有条件设置会计机构，只配备专职会计人员的单位（需要建立健全财务会计制度）。 7、会计工作的社会监督主要是指（注册会计师审计）。 8、记账凭证上记账栏中的“√”记号表示（已经登记入账）。 32、必须逐日逐笔登记的账簿是（日记账）。 33、将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证的依据是（填制的程序和用途）。 34、移交人员在办理会计工作交接时，从事会计电算化工作的，要（对有关电子数据在实际操作状态下进行交接）。 35、总会计师主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于（三年）。 36、登记账簿要用（蓝黑墨水或者碳素墨水）书写。 37、对会计人员继续教育实行定期检查制度，原则上（两年一次）。 38、会计核算的依据是（实际发生的经济业务）。 39、原始凭证的基本内容中，不包括（会计科目）。 40、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生隔页，应当（注明“此页空白”字样）。
1. 会计人员保守秘密的内容主要包括国家秘密和商业秘密。 A、对 B、错 您的答案√ 正确正确答案：A 2. “常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德规范内容是廉洁自律。 A、对 B、错 您的答案√ 正确正确答案：A 3. 只要对会计工作感兴趣，都可以从事会计工作。但是担任单位会计机构负责人，除取得会计从业独立核算证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 A、对 B、错 您的答案√ 正确正确答案：B 4. 遵守会计职业道德是执行会计法纪的前提。 A、对 B、错 您的答案√ 正确正确答案：A 题号：Qhx004527 所属课程：会计职业道德 5. 会计职业技能，是指一切从事会计工作的人员必须具备的专业知识和经验，以及应用这些知识和经验处理会计具体问题的能力。 A、对 B、错 您的答案√ 正确正确答案：A 6. 当单位利益与社会公共利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。 A、对 B、错 您的答案√ 正确正确答案：B 7. 会计职业品德，是指会计人员所应具备的职业品格和道德行为，是会计职业道德规范体系的核心部分。具体包括：爱岗敬业、文明服务、廉洁自律、客观公正。 A、对 B、错 您的答案√ 正确正确答案：A 8. 国际会计师联合理事会和国际会计师联合道德委员会制定的《国际会计职业道德准则》在前言中明确指出，会计人员遵守职业道德标准，并据以处理自己与客户、雇主、雇员、同行以及公众之间的关系；并提出每个会计人员在与他人交往中，要遵守以下职业道德原则：廉正、敬业、客观、独立、技术标准、保密、业务能力和道德行为。 A、对 B、错 您的答案√ 正确正确答案：B
《财经法规与会计职业道德》案例分析题 1、2005年4月，A公司发生如下事项： （1）会计王某休病假，公司决定暂由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作。 （2）处理生产家具剩余的边角余料，取得收入（含增值税）1170元。公司授意出纳李某将该笔收入在公司账册之外另行登记保管。 要求： （1）A公司让出纳李某兼任收入、费用账目登记工作是否符合我国会计法的规定？简要说明理由。 （2）A公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国《会计法》的规定？如不符合，根据我国《会计法》的规定，A公司应当承担什么法律责任？ 解答： （1）A公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作不符合我国《会计法》的规定。 理由：我国《会计法》规定，出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 （2）A公司对处理边角余料的收入在公司会计账册以外另立会计账册的，是私设会计账簿的行为。应责令限期改正，对单位处以3000元以上50000元以下的罚款。对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员，处2000元以上20000元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2、海盛国有食品加工企业，2001年发生以下事项： （1）1月，该企业新领导班子上任后，作出了精减内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2002年会计从业资格考试。 （2）2月，原会计科长与王某办理会计工作交接手续，人事科长进行监交。 （3）6月，档案科会同企管办对企业会计档案进行了清理，编造会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。 （4）8月，经该企业负责人批准，某业务往来单位因业务需要查阅了该企业2000年有关会计档案，对有关原始凭证进行了复制，并办理了登记手续。 （5）10月，企管办在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以接受并据此登记入账。 要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题： （1）该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否违反法律规定？分别说明理由。 （2）该企业在办理会计工作交接、销毁会计档案中是否有违反法律规定之处？分别说明理由。 （3）该企业向业务往来单位提供查阅会计档案、复制有关原始凭证是否符合法律规定？说明理由。 （4）该企业对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定？说明理由。 解答： （1）①该企业任命会计主管人员不符合规定。理由：根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。②王某女儿担任出纳工作不符合规定。理由：根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会