第一章总论
第一节会计概述
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理活动的一种经济管理工作。
●企业应当编制财务会计报告（又称财务报告）。财务报告的目标是向报告的使用者提供与企业财务
状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。
●会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。
1）财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营管理、预测决策所需的相关信息。
2）财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。
二、会计的职能：
（一）会计核算—最基本的职能，是监督的基础，也称反映。
指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关方面提供信息。
核算的具体内容包括
1）款项与有价证券的收付2）财物的收发、增减、使用
3）债权债务的发生和结算4）资本、基金的增减和经费的收支
5）收入、支出、费用、成本的计算6）财务成果的计算和处理
确认—以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在报表的合计数中的会计程序
计量—确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序
记录—用一定的记帐方法在帐簿中登记的会计程序
报告—上述三个程序基础上对主体的财务状况、经营成果和现金流量等情况以报表向有关方面报告。
（二）会计监督—也称控制职能，对特定对象经济活动和会计对象的合法性、合理性进行审查。
合法性：符合法律、法规、财经纪律，杜绝违法。
合理性：各项收支是否符合收支计划，符合预算目标，有否奢侈浪费。
两者关系：核算是基础—使监督有内容
监督是保证—可以保证核算有质量两者是相辅相成辨证统一的关系
随生产力水平的日益提高，会计的职能在不断丰富和发展。还有预测、参与决策、评价经营业绩等功能。
三、会计的对象
是会计核算和监督的内容。凡特定对象的资金投入、资金运用（循环和周转）和资金退出等过程以工业企业为例，工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（含供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金退出三部分
资金投入：所有者投入（所有者权益）债权人投入（债权人权益）
形成流动资产和非流动资产
资金运用：分供应、生产、销售三个阶段的循环周转
资金退出：含偿还债务、上交税金、分配利润等。
三个阶段相互支撑、相互制约，既呈现运动也呈现静止
问：企业提取盈余公积属于资金退出企业吗？
第二节会计要素
一、会计要素：
（一）概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。
会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类
反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益
反映企业经营成果的要素：收入、费用、利润
事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出五大类
静止状态的会计要素：资金占用和资金来源两类
资金占用：企业的资产
资金来源：包括所有者权益和债权人权益（负债）
资产、负债和所有者权益是三项表现资金运动静止状态的会计要素，它们是构成资产负债表的基本框架。
收入、费用和利润是三项表现资金运动变动状态的会计要素，它们是构成利润表的基本框架。这六项会计要素又称会计报表要素。
（二）反映财务状况的会计要素：
财务状况是指企业一定日期的资产及权益的情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
1、资产
资产是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1）资产的特征
（1）能够直接或间接地给企业带来经济利益
如：收回应收款，出售库存商品等直接获得利益；通过对外投资获取股利，分得利润等间接获得利益。但已经没有经济价值，不能带来利益的不能为资产如：已淘汰闲置的机器。【例1】
（2）拥有或控制是指企业享有某项资源的所有权，可以按自己的意愿使用或处置资产或者对一些特殊方式形成的资产，企业不享有该项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，可以按自己的意愿使用或处置，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产【例2】
（3）过去交易或者事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。交易或事项：购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。【例3】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买方行为发生在12月份，则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
2）满足下列确认条件才能确认为资产，计入资产负债表
（1）有关经济利益很有可能流入企业
（2）该项目的成本或价值能够可靠的计量
3）资产的分类
资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产
流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产（不含商誉）及其他资产。
2、负债
是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时
义务，不应当确认为负债。
1）负债的特征：
（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。例：赊购材料，未付款，今后要清偿
（2）负债是由过去的交易或事项形成的。源于已发生的一项业务
2）满足下列确认条件才能确认为负债，计入资产负债表
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业
（2）未来流出经济利益的金额能够可靠的计量
3）负债的分类
负债按流动性不同分为流动负债和非流动资产。
流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动资产是指流动资产以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
3、所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者权益的特征：
1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
2）企业清算时，只有清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
3）所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
其中资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
如：可供出售的金融资产的公允价值变动
利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如：营业外收入和可供出售的金融资产的公允价值变动
损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的流出。如：营业外支出
所有者权益＝资产－负债
（三）反映经营成果的会计要素
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。
1、收入
是指企业在日常活动中形成得、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等
【例4】出售和出租固定资产、无形资产
2、费用
是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
工业企业一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成。
生产成本由直接材料、直接人工和制造费用组成
期间费用包括：管理费用、财务费用和销售费用
【例5】处置固定资产的净损失
费用的增加通常会有什么表现形式？
一般是耗用资产的结果，有时还可能导致负责的增加。最终导致所有者权益的减少或负债增加。如：自用无形资产的摊销、预提本期短期借款的利息
3、利润
是指企业一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额、和净利润。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资收益
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
【例6】直接计入当期利润的利得和损失：投资收益、损失、处置固定资产、债务重组等发生的
行政事业单位的事业活动采用的是收付实现制企业单位采用的是权责发生制
行政事业单位的报表是资产负债表和收入支出表
行政事业单位的会计要素是：资产、负债、净资产、收入和支出
行政事业单位的固定资产不提折旧、不采用公允价值计量属性等。
二、会计等式
六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是我们通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。
（一）资产＝负债＋所有者权益
资产和权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。
例一：1月2日，A企业收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。
例二：1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20 000元。
例三：1月15日，A企业用银行存款80 000元购买一台生产设备，设备已交付使用
例四：1月28日，由于资金周转困难，A企业向银行借入100 000元直接用于归还拖欠货款。
四笔业务的发生均不会破坏衡等关系。
经济业务的发生总结为四种类型：
1、经济业务的发生引起等式两边金额同增，增加金额相等，等式平衡
2、经济业务的发生引起等式两边金额同减，减少金额相等，等式平衡
3、经济业务的发生引起等式左边即资产内部此增彼减，增减金额项等，等式平衡
4、经济业务的发生引起等式右边即权益内部此增彼减，增减金额项等，等式平衡
所有业务都不外乎四种情况，都不破坏平衡。
资产与权益的衡等关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
（二）收入－费用＝利润
企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然发生相应的费用。
通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。
实际工作中，由于收入不包含处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不含处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
第三节会计科目和账户
一、会计科目
（一）会计科目的概念和意义
1）概念：
会计要素是对会计对象的基本分类。会计报表使用者还需要对一些详细指标进行了解，因此必须对会计要素做进一步的分类，这就是会计科目。
按统驭关系及反映的详细程度，又分为总分类科目和明细分类科目
2）意义：
●是复式记账的基础
●是编制记账凭证的基础
●为成本计算和财产清查提供了前提条件
●为编制报表提供了方便
（二）会计科目的设置
1、设置的原则：
（1）合法性原则
（2）相关性原则
（3）实用性原则
2、常用会计科目：
分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类
二、会计账户
（一）账户的概念及其分类
账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户
根据会计科目的内容分类，账户也分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。
（二）账户的基本结构：左边和右边
余额公式：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
具体账户还含：账户名称、日期、依据凭证的编号、经济业务的摘要、增减金额、余额等。（三）账户记录的试算平衡
为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。
1）发生额试算平衡法：公式为：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
发生额试算平衡的依据是：借贷记帐法的记帐规则
2）余额试算平衡法：公式为：
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
余额试算平衡的依据是：会计等式：资产= 负债+所有者权益
（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记
1、总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；
明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。
总分类账与其所属的明细分类账户在总金额上应当相符。
2、总分类账户与明细分类账户的平行登记
两者都以会计凭证为依据，一方面记入总帐，另一方面记入明细账
其要点是：
1）依据相同－相关的会计凭证
2）方向相同－两者都记借方或者都记贷方
3）期间相同－记帐时点可以有先后，但必须在同一会计期间内登记
4）金额相同－记入总账的金额与所属明细账金额合计相同
（五）账户与会计科目的联系和区别
1、两者的联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同；会计科目是账户的
名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。
2、两者的区别：科目仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工
作中对会计科目与会计账户不加严格区分，而是相互通用。
第四节会计凭证
一、意义和种类：
（一）会计凭证的意义：
会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
意义：1、记录经济业务，提供记帐依据
2明确经济责任，强化内部控制
3监督经济活动，控制经济运行
（二）会计凭证的种类：
按编制的程序和用途不同分为原始凭证和记帐凭证
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的原始凭据。
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录后填制的会计凭证，它是等账的依据。是介于原始凭证和账簿之间的中间环节。
二、原始凭证
（一）原始凭证的基本内容
1、原始凭证的名称
2、填制原始凭证的日期
3、接受原始凭证单位名称
4、经济业务内容（含数量、单价、金额等）
5、填制单位签章
6、有关人员签章
7、凭证附件保费
（二）原始凭证的种类
1、按来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证
2、按填制的手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证
3、按照格式不同，分为通用记帐凭证和专用记帐凭证
4、按经济业务的种类不同，分为：
1）款项收付业务凭证：（一次）现金借据、车船票、银行支票
2）出入库业务凭证：（一次或累计）入库单、领料单、提货单
3）成本费用凭证：（内部自制）工资单、折旧费用分配表、制作费用分配表、成本计算单
4）购销业务凭证：（外来和自制）提货单、发货单、交款单、运费单据
5）固定资产业务凭证：固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单、盘盈盘亏报告单6）转帐业务凭证：无具体格式：结转收入、支出、成本、利润要注明制证人由会计主管签章（三）原始凭证的填制要求
1、记录要真实
2、内容要完整
3、手续要完备
4、书写清楚、规范
5、编号连续
6、不得涂改、刮擦、挖补
7、填制及时
（四）原始凭证的审核
1、真实性
2、合法性
3、合理性
4、完整性
5、正确性
6、及时性
经审核的原始凭证根据不同情况的处理：
1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐。
2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由出具单位重开或更正
3、对于不真实、不合法、的原始凭证，会计机构会计人员有权不予接受并向单位负责人报告。
三、记帐凭证
（一）内容
1、记帐凭证的名称
2、填制凭证的日期
3、记帐凭证的编号
4、经济业务的内容摘要
5、经济业务所设及的会计科目及其记帐方向
6、经济业务的金额
7、记帐标记
8、所符原始凭证张数9、会计主管、记帐、审核、出纳、制单等有关人员签章
（二）记帐凭证的种类
1、按内容分：分为通用凭证和专用凭证
2、按填制方式分：分为复式凭证、单式凭证和汇总记帐凭证
（三）记帐凭证的编制：
1、收款凭证的编制
2、付款凭证的编制
3、转帐凭证的编制
4、通用凭证的编制
5、科目汇总表的编制
（四）记帐凭证的审核
1、内容真实
2、项目齐全
3、科目正确
4、金额正确
5、书写正确
出纳员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。
四会计凭证的传递与保管
（一）会计凭证的传递
是指从会计凭证的取得或填制起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。（二）会计凭证的保管
凭证记帐后的整理、装订、归档、存查工作
要求：
1、定期装订成册，防止散失
2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、张数
3、加贴封条防止抽换
4、原始凭证较多时，可以单独装订，但在封面上注明
5、每年装订成册，年度终了时暂由单位会计机构保管一年，期满后移交档案机构保管
6、期满前不得任意销毁。
第五节会计账簿
一、会计账簿的意义和种类
（一）意义
1）记载、储存会计信息
2）分类汇总会计信息
3）检查纠正会计信息
4）编报、输出会计信息
账簿与账户的关系是形式与内容的关系：
账户是根据会计科目开设的，存在于账簿之中。没有账簿账户无法存在
账簿序时分类地记载经济业务，是在个别账户中完成。
（二）账簿的种类
1、按用途分类
（1）序时账：按发生的先后顺序逐日逐笔登记
包括普通日记账和特种日记帐
（2）分类账：全部经济业务按会计要素类别设置的分类账
总分类账－提供总括会计信息明细分类账－提供详细会计信息
两者相辅相成，互为补充分类账簿是提供编制会计报表的主要依据
序时账—提供连续系统的信息，反映企业资金运动全貌。
分类账－按账户归类汇集反映资金运动的各种状态、形成及其构成。
小型单位，业务简单可以把序时账与分类账结合起来，设立联合账簿。
（3）备查账：在序时账、分类账中不予登记或登记不详的业务。如：租入固定资产备查簿；应收票据贴现备查簿。
备查簿与序时账簿、分类账簿的不同：
①登记依据不需记帐凭证和原始凭证
②格式和登记方法不同，更注重文字不记录金额。
2、按账页格式分类
按格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式
（1）两栏式只有借方、贷方两栏。适用于普通日记账和转帐日记账
（2）三栏式设有借方、贷方、余额三个基本栏目的账簿。适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细帐
（3）多栏式在借方和贷方分设若干专栏的账簿。适用于多栏式日记账、多栏式明细帐。适用于收入、费用等明细帐。
（4）数量金额式明细帐在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值。适用于原材料、库存商品等明细帐。
3、按外型特征分类
账簿按其外形特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种
（1）订本账启用前已装订，并连续编号
优点：免散失，防抽换缺点：不能准确预留账页
适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账
（2）活页账登完之后（一年后）装订、加封面，编号。
优点：随时可以添页、抽页，便于分工记帐缺点：易散失，可以抽换账页
适用：明细帐
（3）卡片账：账户格式印在硬卡片上
适用：固定资产明细帐和低值易耗品明细帐
二、会计账簿的登记
（一）账簿的主要内容及登记要求
1、主要内容：
1）封面：账簿的名称
2）扉页：科目索引，启用和经管人员一览表
3）账页：账户名、日期、凭证种类、号数、摘要、金额等
2、登账要求－依据审核无误的会计凭证
1）准确完整2）注明记帐符号
3）书写留空4）用笔：蓝黑或碳素墨水用钢笔不得用园珠笔、铅笔
5）用红笔①冲账②多栏账的减少数③无余额方向的负数余额④结账划线
6）顺序登记7）结出余额
8）过次页，承前页9）不得涂擦
（二）会计账簿的格式和登记方法
1、日记账的格式和登记方法
按经济业务发生的时间先后顺序逐笔登记
（1）现金日记账
（2）银行存款日记帐
（3）转帐日记账
（4）普通日记账
2、总分类账的格式和登法
按总帐科目（一级）开设全面反映所有情况。三栏式：设借、贷、余三个基本金额栏
记帐的依据和登记的方法取决于企业采用的帐务处理程序
依据：记帐凭证、科目汇总表、汇总记帐凭证
3、明细账的格式和登记方法
依据：二级账或明细账，详细反映某一具体经济业务，起补充作用，也是编表的依据。
（1）三栏式：适用于只进行金额核算的账户
如：应收账款、应付账款、应交税金、预提费用、待摊费用等
（2）多栏式：属于同一总帐的各明细科目合并在同一账页登。
如：成本、费用明细账
（3）数量金额式：既登数量又登金额的账户
如：原材料、库存商品、包装物、低值易耗品等
（4）横线登记式：实质上是多栏式－相关业务登在同一行
如：材料采购、应收票据、一次性备用金等
三、对账和结账
（一）对账
记完账后应定期做好对账，做到账证相符、账账相符、账实相符。主要内容有：
1、账证核对：记完账后，将账簿记录与凭证核对，期末若账证不符，要重新核对。
2、账账核对：账簿是有机整体，之间有分工，又有衔接，利用衔接发现记帐错误。
账账核对的内容：
1）核对总分类账的记录。依据：资额产＝负债＋所有者权益―余额平衡
记帐规则：有借必有贷，借贷必相等－发生额平衡2）总账与明细账核对。总账期末余额应与其所属明细账余额之和核对相符合
3）总帐与序时账核对。现金总账余额＝现金日记账余额
银行存款总帐余额＝银行存款日记帐余额
4）明细分类账之间核对相符合。
会计部门的实物明细账与保管、使用部门的明细账定期核对相符合
3、账实核对：财产物资、债权、债务账面余额与实有数核对
（1）现金日记账余额与库存现金核对
（2）银行存款日记账余与对账单核对
（3）财务明细账与财务实有数核对
（4）债权债务明细账与对方单位账面记录核对
（二）结帐：将账簿记录定期结清的工作中期、年末要结账。
结帐的内容包括：一是结清各种损益类账户，并据以计算本期利润；二是结清各资产、负债所有者权益账户，分别结出本期发生额和余额。
1、结帐的程序：
1）将本期发生的经济业务全部入帐，并保证其正确性
2）按权责发生制要求调账，合理确定本期应计收入和费用
①应计收入和应计费用的调整
应计收入：已在本期实现，因款项未收未登记入帐的收入
借：应收帐款
贷：主营业务收入
应缴税费-应缴增值税
应计费用：本期已发生，款项未付而未登账的费用
借：财务费用、管理费用等
贷：应付利息等
②收入分摊和成本分摊的调整
收入分摊：企业已收款，但未完成或未全部完成销售，按完成比例分摊确认已实现部分借：银行存款
贷：预收帐款
成本分摊：支出已经发生能使若干会计期间受益，将收益在受益期分摊
借：预付帐款借：制造费用等
贷：银行存款贷：预付帐款
③将损益转入“本年利润”，结平损益类账户
④结出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，结转下期。
2、结帐的方法：
1）对不需要结计本期发生额的账户－应收、应付款、财产物资明细账：每次结余额2）现金、银行日记帐和要按月结发生额的收入、费用明细账：结发生额合计和余额3）需要结计本年累计发生额的明细帐：每月结出全年累计发生额和余额4）总账：平时：结月末余额
年终：结全年发生额、年末余额
划线：通栏双红线
年终结帐后：余额结转下年
新账：上年结转直接记入，不编凭证，不冲本年账。
四、错账查找与更正方法：
（一）错账的查找方法
1、差数法－漏记一方，按差数去找
2、尾数法－角分的差错
3、除2法－同方向记了两次
4、除9法－有三种情况：1）写小
2）写大
3）邻数颠倒
（二）更正方法:
1、划线更正法：
适用：结帐前发现：凭证正确但账错
方法：在错账正中划单红线，将正确的文字、数字写在上方，责任人盖章例：
2、红字更正法（一）
适用：根据错误的凭证登账，使账簿记录也错。（科目或方向错）
方法：1）编一张凭证与错误凭证相同，但金额用红字
2）用兰字编一张正确的凭证
将上述两张更正凭证入帐。例：
红字更正法（二）
适用：根据错误的凭证登账，使账簿记录也错。（科目或方向正确，但金额太大）方法：编一张凭证与错误凭证科目、方向相同，但金额用红字差额
将上述一张更正凭证入帐。例：
3、补充登记法
适用：根据错误的凭证登账，使账簿记录也错。（科目或方向正确，但金额太小）
方法：编一张凭证与错误凭证科目、方向相同，但金额用兰字差额
将上述一张更正凭证入帐。例：
第六节帐务处理程序
一、概述：
（一）意义：
帐务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，这是会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
科学、合理地选择适合本单位的帐务处理程序，对有效地组织会计核算具有重要意义。
1、会计工作程序规范化
2、保证会计记录的完整性正确性，增强可靠性
3、减少不必要的环节，提高效率。
（二）种类
记帐凭证账务处理程序、汇总记帐凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、
二、记帐凭证账务处理程序
（一）基本内容
直接根据记帐凭证逐笔登总帐－是最基本的处理程序
记帐凭证：选通用结帐凭证或专用记帐凭证
账簿：现金日记帐、银行存款日记帐、明细分类账和总账，其中明细账可以是三栏式、多栏式和数量金额式，其余均可三栏式。一般程序：
1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记帐凭证；
3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐；
4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记帐凭证登记各种明细分类账；
5、根据记帐凭证逐笔登总分类账；
6、期末，现金日记帐、银行存款日记帐和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核定相符合；
7、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围：
优点：（1）简单、明了易理解
（2）总帐详细反映经济业务发生情况
缺点：登总帐的工作量大
适用：规模小，业务量小的单位
三、汇总记帐凭证账务处理程序
（一）基本内容
定期编汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证据此登总帐
记帐凭证、账簿设置同记帐凭证核算形式，另增设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（二）一般程序
1－4同记帐凭证核算形式
5、根据各种记帐凭证编制有关汇总记帐凭证；
6、根据各种汇总记帐凭证登记总分类帐
7、期末，现金日记帐、银行存款日记帐和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核定相符合；
8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（三）优缺点及适用范围：
优点：（1）减轻了登总帐的工作量
（2）便于了解账户之间的对应关系
缺点：按每一贷方科目汇总不利于日常分工、编制汇总转帐凭证工作量大
适用：规模大、经济业务较多的单位。
四、科目汇总表账务处理程序
基本内容：
根据所有记帐凭证定期编制科目汇总表，据科目汇总表登总帐
另设科目汇总表
一般程序：
1－4同记帐凭证核算形式
5、根据各种记帐凭证编制科目汇总表；
6、根据科目汇总表登记总分类帐
7、期末，现金日记帐、银行存款日记帐和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核定相符合；
8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（三）优缺点及适用范围
优点：（1）大大减轻登总帐的工作量
（2）可以试算平衡
（3）简明易懂、方便易学
缺点：（1）不能反映账户的对应关系
（2）不便于查账
适用：经济业务较多的单位
各种帐务处理程序的主要区别在于登总帐的依据和方法不同。
第七节会计电算化
一、电算化的内容：会计核算电算化、会计管理电算化、会计决策电算化
会计核算电算化的内容：设置科目、填制凭证、登账、成本计算、编制报表电算化
二、运行环境和会计软件
运行环境：硬件环境和软件环境
会计软件：选购商品化的软件、自行开发或委托开发
三、利用计算机及相应的会计软件进行会计核算
（一）岗位设置：
基本会计岗位：会计主管、出纳、会计核算各岗、稽核、档案
电算化会计岗位：电算主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查、数据分析、软件开发（二）软件初始化：建立会计科目体系并确定编码；规范凭证、账簿、报表的格式、内容；
规范核算方法和证、账、表的生成、传递及核算处理程序；核对帐面，整理手工会计数据等。（三）软件的运行1、人机并行2、替代记帐的条件3、会计软件的日常运行
第一章资产 、单项选择题 1. 根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（）。 A. 支付物资采购货款1 200元 B. 支付零星办公用品购置费850元 C. 支付职工差旅费2 000元 D. 支付职工奖金8 000元 2. 企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）。 A. 其他业务收入 B. 营业外收入 C. 管理费用 D. 营业外支出 3. 下列项目中，不属于投资性房地产的是（）。 A. 已出租的土地使用权 B. 持有并准备增值后转让的土地使用权 C. 已出租的建筑物 D. 持有并准备增值后转让的建筑物
4. 某企业试开发一项新技术，发生研究开发费用共计200 万元，其中，满足资 本化条件 的开发支出为120 万元。开发成功后申请专利权 时，发生律师费及注册费等10 万元， 另发生广告宣传费 5 万元。该项技术的入账价值为 （）万元。 5. 企业专设销售机构的无形资产摊销应记入（）科 目。 A. 其他业务成本 B. 销售费用 C. 主营业务成本 D. 管理费用 6. 某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货 成本。2009年10月初存货成本为900 万元，售价 总额为 1 350万元；本月购入存货成本为 4 500万 元，相应的售价总额为5400 万元；本月销售收入 为 4 500 万元。该企业本月销售成本为（）万元。 600 000 1757.乙公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入200 万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400 万元，已摊销120 万元，已计提减值准备50 万元。乙公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。
第一章资产 提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结； 单选多选判断不定项 总计题量分值题量分值题量分值题量分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 一、库存现金 清查审批前审批后 盘盈 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款---应支付 贷：营业外收入---无法查明原因盘亏 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款---责任人赔偿 借：管理费用---无法查明原因 贷：待处理财产损溢 二、银行存款 项目金额项目金额 银行存款日记账余额银行对账单余额
加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额调节后的存款余额 1.掌握银行存款余额调节表的编制； 2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据; 3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？（已加未减） 三、其他货币资金 1.种类 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保 证金存款、外埠存款。 （不含现金等价物：3个月内到期的债券投资） 2.取得、使用的核算 借：其他货币资金 贷：银行存款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金? 小点小结： 1.银行汇票、银行本 票 收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2 个月； 2.信用卡 单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不 得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、 消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。3.外埠存款 汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付 不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结 算。 一、应收票据 1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票） 2.增加核算销售收到 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销）
学会计，考会计到鸭题库https://www.doczj.com/doc/4615259810.html,每天免费直播上课，更多押题资料下载 初级会计职称考试会计实务精讲 第一节货币资金 一：现金的清查 现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（） 『正确答案』× 『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。 『正确答案』× 『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。 二：银行存款的清查 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 ②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： ①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
2019年初级会计师会计实务单元测试题及答案(14)含答案 一、单项选择题 1、下列各项事业单位的资产中，不涉及双分录的是()。 A、购入存货 B、购入长期投资 C、购入固定资产 D、购入无形资产 2、下列各项中，属于事业单位资产的是()。 A、财政补助结余 B、非财政补助结转 C、应缴财政专户款
D、财政应返还额度 3、事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出不涉及()科目。 A、经营支出 B、事业支出 C、应付职工薪酬 D、存货 4、下列属于事业单位应收款项的是()。 A、库存现金 B、银行存款 C、零余额账户用款额度
D、财政应返还额度 5、下列关于无形资产的处置的表述中错误的是()。 A、无形资产的处置具体包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产 B、当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时应当按规定报经批准后核销 C、无形资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处理财产损溢”科目 D、无形资产处置净收入根据国家有关规定处理 6、下列各项中，不属于事业单位净资产项目的是()。 A、专用基金 B、非流动资产基金
C、事业结余 D、投资收益 7、事业单位收到从财政专户返还的事业收入时，在会计处理时应贷记的科目是()。 A、事业收入 B、财政补助收入 C、应缴财政专户款 D、上级补助收入 8、下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是()。 A、从事经营活动取得的收入 B、开展专业业务活动取得的收入 C、附属单位按规定缴纳的款项
D、外单位捐赠未限定用途的财物 9、无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应转入的科目是()。 A、其他收入 B、经营收入 C、事业收入 D、事业基金 10、事业单位对固定资产计提折旧时，应借记的会计科目是()。 A、无形资产 B、事业支出 C、累计摊销 D、非流动资产基金
2017年初级会计实务教材精讲班 前言： 1、教材精讲班是后续班次的基础，全面认真学习，“基础打不好，吃亏在后头”。 2、下载并打印Word课件。 3、讲解顺序与教材章节顺序略有不同，课件为主，教材为辅。 4、备考指导 第一章资产 学习建议：本章非常重要，历年真题分值30－40分，全面把握。 本章框架：本章9个章节划为7个单元，相关章节划为一个单元，如下 资产的定义、确认条件及分类 1、资产的定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、资产的确认条件 （1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业； （2）该资产的成本或价值能够可靠计量。 3、资产的分类：资产按流动性不同，分为流动资产与非流动资产。 【补充内容】资产的账户余额（或账面余额）与资产的账面价值 账户余额是指资产账户的实际金额（登记在会计账簿中）； 账面价值＝资产的账户余额－其备抵账户的余额（列示在资产负债表中）。 如：应收账款账面价值＝“应收账款”账户余额－“坏账准备”账户余额 固定资产账面价值＝“固定资产”账户余额－“累计折旧”账户余额－“固定资产减值准备”账户余额 【例题·多选】下列各项，属于企业流动资产的是（）。 A、职工预借的差旅费 B、购买原材料预付的货款
C、外购的专利技术 D、已出租的仓库 E、融资租入的生产线 F、融资租出的生产线 【答案】AB 【解析】外购专利技术计入“无形资产”，属于非流动资产；已出租的仓库及融资租入的生产线计入“固定资产”，属于非流动资产；融资租出的生产线不属于企业的资产。 第一单元货币资金 【知识点】库存现金 【知识点】银行存款 【知识点】其他货币资金 【知识点】库存现金 1、库存现金内部控制制度 库存现金使用范围；库存现金限额；库存现金收支规定（不得坐支） 2、库存现金账务处理 （1）企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款－备用金”核算，也可以单独设置“备用金”科目核算。 （2）现金清查 ①方法：实地盘点；每天核对，日清月结 ②账务处理：将清查结果编制“库存现金盘点报告单”，若账实不符，据以调整库存现金日记账账面记录。 【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数大于账面余额100元；经查80元为应退还职工的，20元无法查明原因。 【解析】 【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数小于账面余额100元；经查80元为出纳员过失造成，应由其赔偿，20元无法查明原因。 【解析】
2018初级会计职称初级会计实务章节重点试题：第二章含答案 一、单项选择题 1、2014年1月1日，甲公司发行面值为1 000万元的债券，期限5年，到期一次还本付息，票面利率为8%(不计复利)，发行价格1 080万元。则甲公司应确认“应付债券——利息调整”的金额为()万元。 A、0 B、80(借方) C、80(贷方) D、1080 2、企业应付银行承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据()。 A、转作短期借款
B、转作应付账款 C、转作其他应付款 D、仅做备查登记 3、预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可以通过()核算。 A、“应收账款”科目借方 B、“应付账款”科目借方 C、“应收账款”科目贷方 D、“应付账款”科目贷方 4、甲企业结算本月管理部门人员的应付职工工资共500 000元，代扣该部门职工个人所得税30 000元，实发工资470 000元，下列该企业会计处理中，不正确的是()。
A、借：管理费用500 000 贷：应付职工薪酬500 000 B、借：应付职工薪酬30 000 贷：应交税费—应交个人所得税30 000 C、借：其他应收款30 000 贷：应交税费—应交个人所得税30 000 D、借：应付职工薪酬470 000 贷：银行存款470 000 5、企业为高管租赁公寓免费使用，租赁费按月以银行存款支付。应编制的会计分录是()。 A、借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目 B、借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
C、借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目 D、借记“资本公积”科目，贷记“银行存款”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“资本公积”科目 6、某公司2011年1月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业1月31日应计提的利息为()万元。 A、0.3 B、0.6 C、0.9 D、3.6 7、下列各项中，对企业在生产经营期间的资产负债表日，按合同利率计算的短期借款利息费用的会计处理正确的是()。
2017年初级会计职称教材新大纲2017年初级会计职称考试报名已经结束，即将迎来2017年初级会计职称考试(考试时间2017年5月13日—16日)，距2017年初级会计职称考试已不到五个月时间，已经报名参加2017年初级会计职称考试的朋友就要抓紧时间进行学习。 考生们都在关心2017年初级会计职称考试教材变化了大不大的问题?为了让广大考生提前熟悉2017年初级会计职称考试教材内容，我对2017年初级会计职称考试教材各科改变做出了详细介绍《初级会计实务》 《初级会计实务》内容变化并不大，主要是删除了营业税相关内容，对应所缴税费按照全面营改增的规定和增值税会计处理规定征求意见稿进行了重新编写，以及增加了部分例题。 《经济法基础》 1、第二章：将原基本医疗保险的覆盖范围中的部分内容, 基本养老保险、失业保险费率以及生育保险的有关内容,用人单位社会保险登记的有关内容进行修改。
2、第三章：对个人银行结算账户的有关内容进行了全面更新, 对信用卡有关的内容进行了重大调整, 对银行卡刷卡结算收费进行了 重大调整。 3、第四章：删除原第三节营业税法律制度的内容, 新增第二节营业税改征增值税的内容，对营改增进行了重大调整, 对消费税化妆品税目进行重大调整。 4、第五章：新增对个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务税收征管有关问题，个人出租、转租房屋个人所得税的计税依据进行了明确。 5、第六章：新增对车辆购置税，房产税、城镇土地使用税的相关规定,对资源税法律制度的有关内容进行了全面更新, 调整融资租赁房屋房产税的计税依据, 对耕地占用税进行了调整。 6、第七章：删除抵税财物拍卖、变卖顺序、部分税收保全措施、强制执行措施相关内容, 新增“五证合一、一照一码”的相关内容。由于初级考试政策，内容的变化，以上信息计提供的相关资料仅供参考，具体以相关部门发布消息为准。
第四章 2017年1月1日，某股份有限公司资产负债表中股东权益各项目年初余额为股本3000万元，资本公积4000万元，盈余公积400万元，未分配利润2000万元。2017年公司发生相关业务资料如下： （1）经股东大会批准，宣告发放2016年度现金股利1500万元。 （2）经股东大会批准，已履行相应增资手续，将资本公积4000万元转增股本。 （3）经批准增资扩股。委托证券公司发行普通股400万股，每股面值1元，每股发行价6元，按照发行价的3%向证券公司支付相关发行费用（不考虑增值税）。 （4）当年实现净利润3000万元。提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10%和5%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分别回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）。（2018年） 1.根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于宣告发放现金股利对该公司股东权益和负债项目影响结果表述正确的是（）。 A.“负债合计”项目增加1500万元 B.“未分配利润”项目减少1500万元 C.“股东权益合计”项目减少1500万元 D.“盈余公积”项目减少1500万元 【答案】ABC 【解析】根据资料（1），相关会计分录为： 借：利润分配——应付现金股利1500 贷：应付股利1500 期初未分配利润2000万元足够分配现金股利，因而不涉及盈余公积，选项D不正确。 2.根据资料（2），下列各项中，关于该公司以资本公积转增资本的会计处理结果表述正确的是（）。 A.股东权益总额减少4000万元 B.股东权益总额不变 C.留存收益减少4000万元 D.股本增加4000万元 【答案】BD 【解析】根据资料（2），相关会计分录为： 借：资本公积4000
会计账簿 主讲：张明月 一、会计账簿 会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节。 会计账簿的基本内容： （1）封面 （2）扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表 （3）账页 二、会计账簿的种类以及和账户的关系 1.1会计账簿与账户的关系 账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。 1.2会计账簿的种类 （1）会计账簿按用途分类 ①序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。 ②分类账簿 分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。
总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动； 明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。 总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。 ③备查账簿 备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。 （2）会计账簿按账页格式分类 ①两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。 ②三栏式账簿指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。 ③多栏式账簿指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。 ④数量金额式账簿 数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。 ⑤横线登记式账簿 横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。 （3）会计账簿按外形特征分类 ①订本账简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。 优点：能避免账页散失和防止抽换账页； 缺点：不便于记账人员分工记账。
2019年初级会计师会计实务单元测试题及答案(7)含答案 一、单项选择题 1、甲公司有货车1辆，采用工作量法计提折旧。原值为200 000元，预计使用10年，每年行驶里程60 000公里，净残值率为5%，当月行使里程4 000公里，该运输车的当月折旧额为()元。 A、1 266.67 B、12 666.67 C、1 333.33 D、3 000 2、自营工程达到预定可使用状态时，企业的会计处理正确的是()。 A、借：工程物资
贷：银行存款 B、借：固定资产 贷：在建工程 C、借：原材料 贷：在建工程 D、借：在建工程 贷：工程物资 3、企业购入三项没有单独标价的不需要安装的固定资产A、B、C，实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元。固定资产A的入账价值为()万元。 A、60
C、100 D、120 4、某企业2015年12月31日购入一台设备，入账价值为45万元，预计使用年限5年，预计净残值为3万元，按双倍余额递减法计提折旧。该设备2016年计提的折旧额为()万元。 A、15 B、10.8 C、11.2 D、18 5、某企业2015年12月31日购入一台设备，入账价值为90万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。该设备2016年计提的折旧额为()万元。
B、21.6 C、22.4 D、28 6、下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是()。 A、对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B、对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C、对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D、对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 7、某公司(增值税一般纳税人)对一条生产线进行改建，原价为100万元，已提折旧为40万元。改建过程中购买新部件发生支出27万元(符合固定资产确认条件)，增值税专用发票上注明的增值税税额
第三节留存收益 考点1：留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括企业盈余公积和未分配利润两类。 （一）盈余公积 是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积：是企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。（10%，强制）任意盈余公积：是指企业按照股东会或股东大会决议提取的的盈余公积。（自愿）【小新点】盈余公积是企业的小金库，有国家强制要求存的钱和自愿存的钱。 用途：提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 （二）未分配利润 是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。（使用有较大的自由） 【例题?单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，当年实现净利润500万元，按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，不考虑其他因素，该公司年末未分配利润为（）万元。（2017年） A.1450 B.1475 C.1325 D.1400 【答案】C 【解析】该公司年末未分配利润=1000+500-500×（10%+5%）-100=1325（万元）。 【例题?多选题】下列各项中，导致企业留存收益发生增减变动的有（）。（2017年） A.盈余公积分配现金股利 B.盈余公积弥补亏损 C.资本公积转增资本 D.盈余公积转增资本 【答案】AD 【解析】选项A，减少盈余公积，减少留存收益；选项B，属于留存收益内部的增减变动；选项C，不影响留存收益；选项D，减少盈余公积，减少留存收益。 【例题·多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。（2015年）
第二节政府单位会计核算 考点4、收支业务 （一）收入和预算收入 3.非同级财政拨款（预算）收入 非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。 为核算和监督非同级财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目。 【提示】事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业（预算）收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。 事业单位确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额： 借：其他应收款、银行存款等 贷：非同级财政拨款收入 同时，按照实际收到的金额，在预算会计中： 借：资金结存一货币资金 贷：非同级财政拨款预算收入 期末，事业单位应当将“非同级财政拨款收入”本期发生额转入本期盈余： 借：非同级财政拨款收入 贷：本期盈余 同时，在预算会计中，按照专项资金收入金额： 借：非同级财政拨款预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 按照非专项资金收入金额： 借：非同级财政拨款预算收入 贷：其他结余 【例题·单选题】在预算会计中,单位期末应将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目是（）。（2018年） A.非财政拨款结转 B.经营结余 C.事业基金 D.事业结余
单位按规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算计提的金额： 借：业务活动费用 贷：专用基金 【提示】国家另有规定的，从其规定。 （4）单位发生当年购货退回等业务，对于已计入本年业务活动费用的，按照收回或应收的金额： 借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款等 贷：业务活动费用 同时，按照实际收回的金额，在预算会计中： 借：财政拨款预算收入、资金结存 贷：行政支出、事业支出 （5）期末，将“业务活动费用”科目本期发生额转入“本期盈余”科目： 借：本期盈余 贷：业务活动费用 同时，在预算会计中： 借：财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出]、非财政拨款结转——本年收支结转[非同级财政专项资金支出]、其他结余[非同级财政、非专项资金支出]贷：行政支出、事业支出 【例题】2019年6月20日，某事业单位为开展工作需要，用财政专项补助支付业务活动款项5000元，由财政直接支付。该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录： 借：业务活动费用5000 贷：财政拨款收入5000 同时， 借：事业支出5000 贷：财政拨款预算收入5000 【例题】2019年10月31日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政拨款支出800000元，非财政专项资金支出100000元，其他资金支出300000元。该事业单位应编制如下会计分录： 借：本期盈余 1200000 贷：业务活动费用 1200000 同时，
第二章负债（单元测试） 一、单项选择题 1.2012年12月1日，M公司生产经营用资金周转困难，遂向银行借入200万元，约定于次年6月1日偿还，借款年利率为4%，则M公司总共应确认（）万元的财务费用。 A.8 B.4 C.6 D.12 2.企业在核算短期借款的利息时，涉及的会计科目不包括（）。 A.财务费用 B.应付利息 C.短期借款 D.银行存款 3.甲、乙公司均属于小规模纳税人，2012年10月15日甲公司从乙公司购入一批工程物资，该物资原市价为100万元，但由于甲公司是乙公司的老客户，这次采购中享受到乙公司给予的价税合计2%的商业折扣。10月20日物资运到甲公司并验收入库，但甲公司尚未付款。在此次采购业务中，甲公司应该确认的“应付账款”为（）万元。 A.100.94 B.103 C.101 D.102 4.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当通过（）科目核算。 A.应付票据 B.财务费用 C.管理费用 D.销售费用 5.甲公司2012年11月1日开具了带息商业承兑汇票，此汇票的面值为200万元，年利率为6%，期限为6个月。2012年12月31日甲公司“应付票据”的账面价值为（）万元。 A.212 B.198 C.200 D.202 6.以下有关预收账款的说法中，正确的是（）。 A.预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿 B.“预收账款”科目借方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额 C.“预收账款”科目贷方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额 D.期末借方余额反映企业预收的款项，如为贷方余额，反映企业尚未转销的款项 7.甲公司（增值税一般纳税人）与乙公司签订了供货合同，甲公司向乙公司出售一批产品，货款金额是200万元，应交增值税34万元，签订合同当日预收乙公司货款50万元，并且约定在发出货物一周后补足余下的货款，随后按照合同约定向乙公司发货，则下列甲公司向乙公司发货时确认收入的会计处理，正确的是（）。 A.借：预收账款50
2020年初级会计职称 初级会计实务入门导学 会计科目精讲(上) 一、概念 会计科目——是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。 二、会计科目 1.按反映的经济内容分类 资产类科目，负债类科目，共同类科目，所有者权益类科目，成本类科目和损益类科目。
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 （1）总分类科目 （2）明细分类科目 三、具体讲解 （一）资产类科目 1.库存现金：是指存放在企业的库存人民币或外币。 2.银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 3.其他货币资金：是指企业除库存现金和银行存款以外以货币形态存在的资金。具体包括—银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 4.交易性金融资产：企业短期持有的业务模式不是获取现金流量和出售为目的的各种金融资产。具体包括——债券投资、股票投资、基金投资等。 5.应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 6.应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向对方收取的全部货款及价外费用。 7.预付账款：企业因购买商品或接受劳务按照合同规定提前向对方预付的款项。 8.应收股利：企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 9.预付账款：企业因购买商品或接受劳务按照合同规定提前向对方预付的款项。 10.应收利息：企业按规定应向债务人或接受投资企业应收的利息。企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收取的利息。 11.在途物资：企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 12.材料采购：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 13.原材料：是指企业为生产产品或提供劳务而库存的各种材料物资。 14.材料成本差异：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。（差异=实际成本—计划成本） 15.库存商品：企业已经完工验收入库的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）。 16.发出商品：企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 17.商品进销差价：企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 18.委托加工物资：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 19.周转材料：在企业生产经营过程中能够反复使用的材料物资。如：包装物，周转箱，工器具等。 20.存货跌价准备：企业为防止存货的下跌而计提的准备资金。
第五章费用（单元测试） 一、单项选择题 1.以下选项中，不属于费用的是（）。 A.制造费用 B.营业税金及附加 C.其他业务成本 D.管理费用 2.甲公司为工业企业，2013年11月销售商品的成本为50万元，出租投资性房地产计提的累计折旧额为10万元，上月售出的商品发生的销售退回成本为5万，上月售出的商品发生的销售折让2万元，甲公司2013年11月应确认的主营业务成本为（）万元。 A.55 B.50 C.45 D.43 3.下列会计处理中，应计入主营业务成本的是（）。 A.出租无形资产的摊销额 B.出租固定资产的折旧额 C.工业企业销售自产商品所发生的成本 D.投资性房地产每月计提的折旧 4.下列各项中，不通过“其他业务成本”科目核算的是（）。 A.随同商品出售，不单独计价的包装物成本 B.销售原材料 C.投资性房地产的折旧额 D.随同商品出售，单独计价的包装物成本 5.2012年，A公司实际应交增值税200万元，应交消费税150万元，应交营业税为10万元，城市建设维护税税率为7%，教育费附加为3%，A公司2012年确认的城市维护建设税金额为（）万元。 A.36 B.16 C.0 D.25.2 6.下列各项中，一般不能通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。 A.提供劳务运输缴纳的营业税 B.消费税 C.房产税 D.城市维护建设税 7.甲公司于2013年委托乙公司代销自产商品1000件，每件售价1000元，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，每件成本700元。2013乙公司年实际对外销售500件，甲公司收到乙公司开具的代销清单后，向乙公司开具了增值税专用发票。则甲公司本年增加的销售费用是（）元。 A.100000 B.70000
第十章 行政事业会计 本章大纲要求 （一）掌握事业单位资产和负债的核算 （二）掌握事业单位净资产的内容 （三）掌握事业单位收入和支出的构成 （四）熟悉事业单位会计报表 （五）了解行政事业单位会计的特点 第一节 行政事业单位会计概述 一、行政事业单位会计的感念 行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动，是预算会计的组成部分。 二、行政事业单位会计的组织系统 三、行政事业单位的特点 行政事业单位会计具有明显有别子企业会计的特点，主要包括 第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。 第二，会计核算基础以收付实现制为主。 第三，会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。 第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如：固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”等。 第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”。 行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但都属于预算会计的组成部分，会计要素分类和主要，账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同。因此，为简化起见，下面以事业单位会计为例，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表 四、行政事业单位会计科目（略） 第二节 资产和负债 一、资产 事业单位的资产是事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。其中，流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产，包括货币资金、应收及预付款项、存货等。 （一）货币资金 货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。（具体的账务处理同企业会计） 一、主管会计单位 是指向同级财政部门领购经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行 政单位，事业单位。 二、二级会计单位 是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生预算管理关系，有下一级 会计单位的行政、事业单位。 三、基层单位会计 是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位 的行政单位的和事业单位
二、核心考点介绍（第六章） 考点概述： 考点1：资产负债表（★★★） 一、资产负债表的结构 资产负债表一般由表头、表体两部分组成。 资产负债表的表体格式一般有两种：报告式和账户式，我国企业的资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。（资产=负债+所有者权益） 二、资产负债表编制方法 1.根据总账科目余额填列 （1）资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“短期借款”、“资本公积”等项目； （2）有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。 2.根据明细账科目余额计算填列 资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列，如“应付票据及应付账款”项目，需要根据“应付票据”的期末余额以及“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收票据及应收账款”项目，需要根据“应收票据”及“应收账款”和“预收账款”两个科目中所属的期末借方余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后金额填列。（除此之外，还需要关注预收、预付、应付职工薪酬等） 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 固定资产＝固定资产期末余额－累计折旧－固定资产减值准备+固定资产清理 无形资产＝无形资产期末余额－累计摊销－无形资产减值准备 应收票据及应收账款＝（应收票据+应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备预付款项＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备 长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备 5.综合运用上述填列方法分析填列 “存货”项目 ＝原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）+低值易耗品＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品＋材料成本差异（超支差异）-材料成本差异（节约差异）－存货跌价准备＋受托代销商品－受托代销商品款 考点2：利润表（★★★） 一、利润表的结构 利润表的结构有单步式和多步式两种。我国企业的利润表采用多步式格式。 利润表一般由表头、表体两部分构成。其中表体是利润表的主体部分，列示了形成经营成果的各个项目的计算过程。 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。 二、利润表的编制 利润表的编制原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用配比原则。 （一）“上期金额” 应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）、其他收益、资产处置收益（减去资产处置损失），计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）； 第四步，根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额为基础，计算其他综合收益的税后净额； 第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算综合收益总额； 第六步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。
一、单项选择题 1.以下选项中，属于主营业务收入的是( )。 A.烟草公司销售香烟收入 B.工业企业销售原材料收入 C.水泥厂出租办公楼的租金收入 D.工业企业出租包装物的租金收入 2.以下说法中，不符合销售商品收入的确认条件的是( )。A.企业已将商品所有权上的次要风险和报酬转移给购货方 B.相关的经济利益很可能流入企业 C.收入的金额能够可靠地计量 D.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 3.销售商品采用托收承付方式的，应该在( )时确认收入。 A.办妥托收手续 B.发出商品 C.收到货款 D.开出发票 4.甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票注明货款价格20000元，增值税税额为3400元，该商品已发出并已向银行办妥托收承付手续，该批商品的成本为12000元，甲公司应确认收入( )元。 A.23400 B.20000 C.8000 D.15400 5.甲公司向乙公司销售商品一批，商品已发出但不符合确认销售收入的条件，甲公司借方应记的会计科目是( )。 A.预收账款 B.主营业务成本 C.发出商品 D.其他业务成本 6.甲公司(一般纳税人)向乙公司销售自行车，自行车的销售价格为每辆200元(不含增值税)，甲公司承诺，如果乙公司购买1000辆自行车，甲公司将会给予乙公司10%的折扣，乙公司同意购买1000辆自行车，甲公司应确认的收入金额为( )元。 A.180000 B.200000 C.210600 D.234000 7.甲公司为一般纳税人，2012年5月1日销售了商品1000件，每件商品标价为100元(不含增值税)，在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方2012年5月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税，甲公司应确认的收入金额是( )元。 A.100000 B.98000 C.99000 D.117000 8.甲公司为一般纳税人，2012年8月1日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税为34000元，成本为150000元，甲公司因为货款的回收上存在不可确定性未确认收入，乙公司收到货后发现质量不合规要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并办妥手续，乙公司承诺2个月后付款，甲公司应确认收入的金额为( )元。 A.200000 B.190000 C.222300 D.234000 9.甲公司于2012年10月1日向乙公司销售商品100件，每件商品成本为150元，售价为250元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%，商品当天已出库，销售符合收入确认条件，因质量问题乙公司在2012年12月25日将80 件商品退回，甲公司接受商品退回要求并做出相应会计调整，甲公司冲减收入的金额应为( )元。 A.20000 B.25000 C.12000 D.23400 10.企业在采用支付手续费方式委托代销商品所支付的代销手续费应计入( )。
第一章总论 第一节会计概述 一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理活动的一种经济管理工作。 ●企业应当编制财务会计报告（又称财务报告）。财务报告的目标是向报告的使用者提供与企业财务 状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。 ●会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。 1）财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营管理、预测决策所需的相关信息。 2）财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。 二、会计的职能： （一）会计核算—最基本的职能，是监督的基础，也称反映。 指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关方面提供信息。 核算的具体内容包括 1）款项与有价证券的收付2）财物的收发、增减、使用 3）债权债务的发生和结算4）资本、基金的增减和经费的收支 5）收入、支出、费用、成本的计算6）财务成果的计算和处理 确认—以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在报表的合计数中的会计程序 计量—确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序 记录—用一定的记帐方法在帐簿中登记的会计程序 报告—上述三个程序基础上对主体的财务状况、经营成果和现金流量等情况以报表向有关方面报告。 （二）会计监督—也称控制职能，对特定对象经济活动和会计对象的合法性、合理性进行审查。 合法性：符合法律、法规、财经纪律，杜绝违法。 合理性：各项收支是否符合收支计划，符合预算目标，有否奢侈浪费。 两者关系：核算是基础—使监督有内容 监督是保证—可以保证核算有质量两者是相辅相成辨证统一的关系 随生产力水平的日益提高，会计的职能在不断丰富和发展。还有预测、参与决策、评价经营业绩等功能。 三、会计的对象 是会计核算和监督的内容。凡特定对象的资金投入、资金运用（循环和周转）和资金退出等过程以工业企业为例，工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（含供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金退出三部分 资金投入：所有者投入（所有者权益）债权人投入（债权人权益）