第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?
1.参考答案
该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:
(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：
（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
1 1
）
）
答案：
（1） 需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。
（2） 情况（2）不恰当。对于以抢占市场份额为主要目标的企业，应以营业收入作为重要性的确定标准。
情况（3）不恰当。注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
情况（4）不恰当。注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的重要性。
情况（5）不恰当。注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。
情况（6）不恰当。确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师应当记录所依据的职业判断。
，
2
2
3.上市公司 F H 公司是林峰会计师事务所的常年审计客户，注册会计师韩吉祥负责审计 FH 公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录见表 1-1：
表 1-1 审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录
金额单位：万元
项目 2017 年 2016 年
备注
营业收入
16 000 （未审数） 15 000
（已审数 2017 年，竞争对手推出新产品抢
占市场，FH 公司通过降价和增加
广告投放促销
税前利润 50
（未审数） 2 000 （已审数 2017 年，降价及销售费用增长导
致盈利大幅下降 财务报表整体的重要
性
80 100
实际执行的重要性 60 75
明显微小错报的临界
值
5
(1) FH 公司 2016 年度财务报表整体的重要性以税前利润的 5 计算。2017
年，由于 FH 公司处于盈亏临界点，注册会计师韩吉祥以过去 3 年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。 (2) 由于FH 公司 2016 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大注册会计师韩吉祥确定 2017 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的
3. 参考答案
(1)恰当。
(2) 不恰当。2016 年度有多项审计调整，FH 公司在 2017 年面临较大市场压力，
显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75不恰当，应该适当降低比例。
(3) 恰当。
第 2 章 审计风险评估案例
1.2018 年年初，注册会计师李兵负责审计立程公司 2017 年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境，部分内容摘录如下:
(1) 由于 2016 年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于 2017 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。立程公司董事会计划 2017 年度实现的销售 收入在 2016 年度的基础上增长 15。立程公司管理层实行年薪制，总体薪酬水 平根据上述目标的完成情况上下浮动。立程公司所处行业 2017 年度平均销售增 长率是 10。
(2) 立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2017 年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，销售量很大，而利润率非常低，但是给扩大市场占有率奠定了基础。
(3) 立程公司于 2017 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知泰达公司状告立程公司侵犯其专利权。泰达公司认为，立程公司未经其同意，在试销的新产品中采用了泰达公司的专利技术，要求立程公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费 80 万元。截至 12 月 31 日，诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。
注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据，部分内容见表 2-1。
表 2-1 2017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据 单位:万
元
3
3
75 ，与 2016 年度保持一致。
(3)2017 年，FH 公司治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，注册会计师韩吉祥确定 2017 年度明显微小错报的临界值为 0。
要求：
针对上述 情况(1)至(3)，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师韩吉祥的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
项目 2017 年未审数
2016 年已审数
营业收入 8 400 7 000 营业成本 5 800 4 900 销售费用 650 900 预计负债
要求:
针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出情况(1)至(3)所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。如果认为是认定层次的重大错报风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。
1. 参考答案
2. 立多公司为食品制造行业的上市公司。智库会计师事务所接受立多公司的审
计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司 2017 年度财务报表实施连续审 计，注册会计师王继对立多公司 2016 年度财务报表出具了无保留意见审计报告。注册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况 如下:
(1) 2017 年，因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了 20 。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高 20的影响，行业销售量平均下降了 17。
(2) 受国家政策影响，导致流动资金短缺，立多公司加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的 20 天明显缩短。
4 4
事项序号
是否可能表
明存在重大错报风险（是
/否）
理由
重大错报风险属于财务报表层还是认 定层
财务报表项目及相关认
定
（1）
是
由于 2016 年销售业绩未达到董事 会制定的目标，立程公司于 2017 年
2 月更换了公司负责销售的副总经
理。销售增长目标与同行业其他公
司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风 险
认定层
营业收入/发生截止、准确
性
营业成本/发生截止、准确
性
（2）
是
2017 年开始与国内团购网站合作， 开展网络营销，但是资料显示销售
费用反而下降了 250 万元，可能存 在少计或漏记销售费用的风险
认定层
销售费用/完整性、准确性
（3）
是
截至 2017 年 12 月 31 日，诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料显示预计负债的金额为 0，可见被审计单位 存在少计提预计负债的风险
认定层
预计负债/完
整性
(3) 由于 2016 年储备了大量用于生产 A 产品的原材料，立多公司在 A 产品销售
价格上升 20的情况下其单位成本仅上升了 13.5。
(4) 由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2017 年度没有增加新的专用生产设备。
(5) 因竞争对手推出了 C 产品的改良产品，立多公司决定自 2018 年 1 月 1 日起对库存的 C 产品采取“买一赠一”的营销策略。
立多公司 2017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据见表 2-2，专用设备及累计折旧增减情况见表 2-3。
表 2-2 2017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据 单位:万元
表 2-3 专用设备及累计折旧增减情况
单位:万元
要求:
假定不考虑其他条件，指出资料(1)至(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。
2. 参考答案
5
5
项目 2017 年未审数
2016 年已审数
A 产品
B 产品
C 产品 合计 A 产品 B 产品 C 产品 合计 应收账款年末余额
339
143
126
608
337
132
123
592
期末库存商品账面
余额
230 150 400 780 330 250 200 780
减:存货跌价准备 1 3 0 4 0 0 0 0 期末库存商品账面
价值 229 147 400 776 330 250 200 780
营业收入 3 971 3 511 3 045 10 527 3 968 3 100 2 957 10 025 营业成本 2 970 2 625 2 405 8 000 3 358 2 325 2 360 8 043
项目 年初余额 本年增加额
本年减少额
年末余额 专用设备 10 008 0 18 9 990 累计折旧 3 080 40 20 3 100
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险 (是/ 否)
理由
财务报表 项目名称
财务报表 项目认定
(1 )
是
立多公司的毛利率应与上年持平，但资料数据表明 2017 年度毛利率由 2016 年的 19.8 大幅上 升到 24，可能表明存在高估营业收入、低估营业 营业收入 营业成
发 生 完整性
成本的重大错报；
立多公司 2017 年度营业成本为 8 000 万元，
比 2016 年度的 8 043 万元有所下降，与行业成本
上升 20的情况矛盾，可能表明存在低估营业成本
的重大错报。
立多公司 2017 年度未审营业收入发生额为 10 527万元，比预期数9984.9万元（10025×1.2
×0.83）高542.1万元，可能表明存在高估营业
收入的重大错报
本
(2 )是
资料显示，立多公司 2017 年度应收账款周转
天数为 21 天(365÷10 527×608)，与明显小于 20
天的结论严重不符
应收账
款
营业收
入
存在
发生
(3 )是
在价格上升20、成本上升13.5的情况下，
预期A产品的毛利率应由2016年的15.4上升为
2017年的20（（1-1.135×(1-0.154)÷1.2）
×100），但资料表明 A 产品 2017 年的毛利率高
达25.2，表明可能存在高估营业收入或低估营业
成本的错报
营业收
入
营业成
本
发生
完整性
(4 )是
设备闲置不影响累计折旧的计提，但资料显示
专用设备的折旧率仅为 1/250，可能存在折旧计提不
足的错报；2017 年度折旧的减少额超过了设备原
值的减少额，可能存在已减少的固定资产未作账
务处理的错报
固定资
产
管理费
用
计价和
分摊，
存在
完整性
(5 )
是
实施“买一赠一”的营销策略后，C 产品的毛
利率将由实施之前的21（(1-2 405÷3045) ×
100）降为-58（1-2405÷(3045×0.5)×
100 ），应计提存货跌价准备，但资料表明立多公
司并未对 C 产品计提跌价准备
存货
资产减
值损失
计价和
分摊
完整性
3.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司 2017 年度财务报表审计业
务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:
(1)注册会计师韩如意在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。
(2)为确定晴好公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，注册会计师韩如意拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。
(3)晴好公司管理层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目标，注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。
6 6
(4)注册会计师韩如意拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。
要求:分别针对情况(1)至(4)，指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3.参考答案
（1）不恰当。通常，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
（2）不恰当。注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
（3）不恰当。管理层部分报酬取决于被审计单位能否实现激进的目标，表明存在舞弊的动机或压力。
（4）不恰当。应对舞弊导致的重大错报风险时，还应当针对管理层凌驾于控制之上的风险实施专门程序。
4.晴雨公司主要生产和销售工程机械，产品主要通过买断的形式销售给各地经
销商，少量直接销售给最终用户。林峰会计师事务所于 2017 年下半年首次接受委托审计晴雨公司 2017 年度财务报表，并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙人。注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境后，按照 2017 年度晴雨公司税前利润的5 确定了财务报表整体重要性为 500 万元，晴雨公司适用的所得税税率为 25 。
资料一：
（1）受宏观经济环境影响，2017 年国内部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈。根据 2017 年年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业 2017 年营业收入较 2016 年下降约 40 。
（2）2017 年年末，晴雨公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生产线。
（3）2017 年年末，晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。
（4）除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，晴雨公司主要采用赊销方式销售产品。由于2017 年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。
（5）2017 年12 月，晴雨公司为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。
（6）针对工程机械行业整体产能过剩问题，晴雨公司于 2017 年11 月开始降价促销去库存。
资料二：
注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据，部分内容摘录见表 2-4：
7 7
表 2-4 晴雨公司的财务数据部分内容摘录
单位：万元
项目2017 年 12 月 31 日（未
审数）
2016 年 12 月 31 日（已审数）
应收账款554 000392 700
减：坏账准备12 00011 200
存货435 000377 100
减：存货跌价
准备
9 0008 800
固定资产248 000210 900
固定资产减值
准备
7 2007 000
短期借款169 500508 100
应付职工薪酬9 1009 200
预计负债 6 500 6 850
营业收入 1 936 900 2 605 800
要求：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入表 2-5 内。
表 2-5 是否可能存在重大错报风险表
事项序号
是否可能表明存在重
大错报风险（是/否）
理由
财务报表项
目
名称及认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
8 8
4.参考答案
事项序号是否可能
表明存在
重大错报
风险（是/
否）
理由财务报表项目名称及
认定
（1）是2017 年度行业平均营业收入较2016 年度下降
了约 40，而晴雨公司的营业收入较2016 年
仅下降了 26，营业收入很可能存在高估风险营业收入（发生）应收账款（存在）
（2）是针对行业产能过剩，晴雨公司关闭了一条技
术落后的生产线，固定资产很可能存在减值
风险固定资产（计价与分摊）
资产减值损失（完整性）
（3）是针对已关闭生产线的员工减员计划，晴雨公
司有必要计提员工辞退福利，但 2017 年年末
应付职工薪酬以及预计负债余额较2016 年年
末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债
很可能存在低估风险应付职工薪酬（完整性）
预计负债（完整性）
（4）是2017 年度营业收入下降，但应收账款不降反
升，且坏账准备未见明显增加。另外，部分
经销商因经营不善出现财务困难，很可能存
在低估应收账款坏账准备的风险应收账款（完整性）资产减值损失（完整性）
（5）是晴雨公司将部分应收账款出售给银行，涉及
金融资产终止确认的判断较为复杂，很可能
存在将不应终止确认的应收账款提前终止确
认的风险应收账款（完整性）短期借款（完整性）
（6）是2017 年度工程机械产品市场低迷，销售大幅
下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上
升，且存货跌价准备未见明显增加，很可能
存在低估存货跌价准备的风险存货（计价与分摊）资产减值损失（完整性）
第 3 章销售与收款循环审计案例9 9
1.诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制
时,了解到如下情况:
(1)希望公司为扩大销售渠道,在洛阳地区设立了一家销售网点,委派当地人员
赵某担任该网点的经理,网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往
担任。为满足经营需要,希望公司在中国工商银行洛阳分行开设了专门账户,供
该销售网点支付相关费用。公司规定,孙某主持网点工作,并负责审核凭证、保
管财务处处长个人名章、保管销售网点的支票；赵某负责登记明细账和总账；
使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发,并指定孙某持签发的支票到银行
办理支取手续；作为财务人员,孙某除登记银行日记账外,每月还必须按时从银
行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。
孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。
(2)在销售与收款业务活动中,希望公司收到比尔商场订单,要求赊购2 000 套化妆品,产品销售价格约为150 万元。比尔商场是希望公司的老客户,商业信誉和财务状况都很好,经过营销部经理审核同意,全权委托业务员王某负责此项业务。在进行了相关谈判后,双方签订了销售合同；营销部经理审批同意了该销售合同,王某口头通知发货部门组织发货,发货部门按照王某的口头通知发货；王某编制了销售通知单,经公司经理批准交给财务处,财务处据此向比尔商场开具销售发票。
要求:假如你是注册会计师周瑾,了解了希望公司的内部控制后,你分析一下希
望公司在内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷?
1.参考答案：
（1）财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行
存款的情况发生。
具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法
察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉。交公司总部的支出报告亦由
孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。可见，由于孙某集各种
不相容职务于一身，通常难以发现舞弊，包括日记账与支票存根的核对、日记
账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。（2）希望公司在销售与收款业务中存在以下问题：
一是没有严格遵循授权批准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷；
二是该公司向比尔商场销售的产品价款在100 万元以上，不在营销部经理的授
权范围内；同时，王某有权拒绝办理该笔业务，并及时向上级授权部门报告；
三是王某应该按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，不应采用口头通知的方式进行；
四是发货部门应当对发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种
和规格、数量、时间和发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗
位责任制，确保货物的安全发运，不应仅以口头通知为发货依据。
10 10
2.林顺会计师事务所的注册会计师韩清凉担任镇热公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下:
（1）考虑到舞弊性质严重，而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水平不高，注册会计师韩清凉要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时避免使用分析程序。
（2）尽管镇热公司难以实现 2017 年度预期的利润目标，注册会计师韩清凉仍直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。
（3）镇热公司销售给未披露关联方的商品价格明显高于非关联方，但低于已披露的关联方，注册会计师韩清凉认为该项交易的舞弊风险处于高水平。
（4）镇热公司在接近 2017 年年末时发生了大量的销售交易，注册会计师韩清凉认为这些销售交易中存在舞弊行为。
（5）镇热公司未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。项目组成员提请作为舞弊风险迹象。注册会计师韩清凉未予认可。
（6）为确认镇热公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，注册会计师韩清凉要求项目组成员以发运凭证为起点，对主营业务收入实施截止测试。要求：针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
2.参考答案
情况(1)不恰当。分析程序是识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序。
情况(2)不恰当。如难以实现预期的利润目标，则收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。
情况(3)恰当。
情况(4)不恰当。接近期末时发生大量的销售交易属于产生舞弊风险的迹象，但存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊。
情况(5)不恰当。未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，于收入确认方面存在舞弊风险的迹象。
情况(6)不恰当。以发运凭证为起点的截止测试，主要是为了防止少计收入，注册会计师韩清凉应当以账薄记录为起点实施截止测试。
3.诚信会计师事务所接受委托,审计天翼公司 2017 年度财务报表。注册会计师于 2018 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对天翼公司应收账款发出 102 份询证函。注册会计师收到回函的情况如下:
收到101份询证函回函,其中95份回答是肯定的,6份存在问题,分别为: (1)A 公司:购买天翼公司 30 万元的货物属实,但款项已于 2017 年 12 月 25 日用支票支付。
(2)B 公司:购买天翼公司 20 万元的货物尚未收到。
(3)C 公司:因产品质量不符合要求,根据购货合同,于 2017 年 12 月 28 日将货物退回。
11 11
(4)D公司:2017年12月8日，收到天翼公司委托本公司代销的货物价值34万元,尚未销售。
(5)E 公司:已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司作出答复,天翼公司已
将邮件转发给会计师事务所；经查,寄发给 E 公司的函件是一封消极式函件。(6)F 公司:将积极式询证函的回函直接寄到天翼公司,要求天翼公司转交会计师
事务所。天翼公司收到回函后,在没有拆封的情况下,将回函转交给审计小组。
没有收到回函的有 1 份,即:
(7)G 公司:寄发的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回天翼公司。
要求:针对以上第(1)至(7)种情况,为获取充分、适当的审计证据,注册会计师应
采取哪些进一步的审计程序?
3.参考答案：
针对情况（1），检查天翼公司 2017 年 12 月 25 日及以后的银行对账单和银行
存款日记账，确定该笔货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨期入账的现象。针对情况（2），检查天翼公司的销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往 B 公司的在途货物是否纳入天翼公司的存货盘点表。
针对情况（3），检查天翼公司销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及
退回入库的日期。
针对情况（4），检查天翼公司与 D 公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代
销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。
针对情况（5），应要求 E 公司尽快寄出回函原件，并特别要求 E 公司直接寄到诚信会计师事务所；
针对情况（6），应要求 F 公司按询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函
寄给诚信会计师事务所；
针对情况（7），应与天翼公司核对 G 公司的名称、地址，如原询证函名称、地
址均正确，应要求天翼公司进行解释，如原询证函名称、地址不正确，应按正
确的地址重新寄发信件。
4.林立会计师事务所负责审计盼亮公司2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)盼亮公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙
银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额
不重大，未对该账户实施函证程序。
(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对盼亮公司 2017 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。盼亮公司 2017 年 12 月31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末
应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
12 12
(3)审计项目组负责填写询证函信息，盼亮公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。盼亮公司的财务人员说是在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至林立会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。
(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
(6)盼亮公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
要求：
(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。
4.参考答案
(1)第(1)项恰当。
第(2)项不恰当。注册会计师应对 2017 年 11 月 30 日至 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序——实质性程序，将实质性程序和控制测试结合使用。
第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录——外部记录进行核对。
第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制，询证函不应由盼亮公司财务人员寄发。
第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性，审计项目组需要实施额外或替代审计程序。
(2)审计项目组应当：
(1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/ 正当性收集证据；
(2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;
(3)实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
第 4 章购货与付款循环审计案例
1.注册会计师陈真按照审计小组的人员分工,专门负责审查穗新公司2017年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时,陈真通过实施实质性分析程序,发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据他对其他企业固定资产项目的审计经验,陈真确定了以下两个重要审计目标:①本年新增的
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固定资产是否真实,计价是否正确；②本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。陈真在审计时发现:在 2017 年度,穗新公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程, 其中有三项已完工,情况如下:甲在建工程已经试运行且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行,产量已经达到设计生产能力,但生产的产品中仅有少量是合格产品；丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预定可使用状态,但尚未办理验收手续。要求:
(1)陈真应当建议哪些在建工程需要结转固定资产,为什么?结合上述资料,说明如何审计固定资产增减变动的合法合规性。
(2)对于固定资产的外购业务,陈真要证实固定资产外购业务的真实性,应当检
查哪些文件与凭证?
1.参考答案：
（1）甲、丙在建工程应当结转为固定资产。原因是甲、丙在建工程均已达到预计可使用状态；但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。
①检查本期固定资产的增加：询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确；检查与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。
②检查本期固定资产的减少：结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。
（2）为验证外购固定资产的真实性，陈真应检查穗新公司外购业务的授权审批手续是否齐全，同时核对外购合同、供应商发票、保险单和货运文件或记录。
2.注册会计师程实负责审计穗成公司2017 年度财务报表中的应付款项项目,在审计时,程实注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。程实怀疑穗成公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。同时,程实根据穗成公司应付账款内部控制测试的结果,决定从其中的四个应付账款明细账户中挑选两个进行函证,四个应付账款明细账户的情况见表 4-1。
表 4-1 应付账款明细账户情况
客户名称应付账款年末余额(元)本年度供货总额(元)
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A 公司52 00060 000
B 公司0 2 000 000
C 公司 5 00095 000
D 公司280 000 3 000 000要求:
(1)注册会计师程实应如何查找未入账的应付账款?
(2)注册会计师程实应选择的函证对象是哪两家?
2.参考答案：
（1）注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：
检查穗成公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单，查找有无及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；检查穗成公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；获取穗成公司与供应商之间的对账单，并对对账单和穗成公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无及时入账的应付账款，确认应付账款金额的准确性；针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问穗成公司内部或外部知情人员，查找有无及时入账的应付账款；结合存货监盘程序，检查穗成公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。（2）注册会计师程实应选择B 公司和D 公司进行应付账款函证。函证的目的在于查实有无未入账的应付账款。本年度穗成公司从 B、D 两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
3.注册会计师在对甲公司2017 年度会计报表审计时发现：1—6 月份每月计提折旧 56 000 元，而 7—12 月份每月计提折旧 100 000 元，但本年度内固定资产没有发生增减变动，经进一步审查发现：该公司将 6 月份经营租入的设备，在 7 —12 月份计提折旧，合计金额 200 000 元。另外，该公司自 7 月份开始将折旧方法由平均年限法改为年数总和法，多提折旧 64 000 元。
要求：针对上述情况，指出甲公司存在的问题，并提出改进意见。
3.参考答案
存在的问题：甲公司违反企业会计准则和会计信息的一致性原则，多提折旧，偷漏税金。
改正意见：将多提折旧以红字冲销：
借：管理费用 264 000
贷：累计折旧 264 000
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4. 某企业固定资产盘点结果见表 4-2：
表 4-2 某企业固定资产盘点结果 单位：万元
要求：据上述资料分析该企业固定资产可能存在的问题，并就问题提出意见。4.参考答案
A 设备与账卡不符，可能出现了出租、报废、被盗的情况；
B 设备多出，可能出现报废但仍使用、新增未入账、将经营性租入列为固定资产的情况；
C 设备账实相符但卡片少，购入时未计入卡片
D 设备账上多出，已出售或报废，但未进行账务处理。
第 5 章 生产与存货循环审计案例
1.注册会计师王丽、李东负责金石公司存货项目的审计工作,金石公司对存货实行永续盘存制,每年全面盘点一次,金石公司有 30的存货储存在偏远山区的防 空洞里,考虑到交通不便,王丽、李东决定对这 30的存货不实施监盘,请问这样的处理是否正确?注册会计师可以不实施存货监盘吗?如果不实施监盘,要实施哪些替代程序?如果没有实施监盘,也没有实施替代程序,对审计报告有影响吗?
1. 参考答案：
如果存货对财务报表是重要的，除非不可行，注册会计师必须对存货进行监盘。某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的，这可能是由于存货性质和存放地 点等因素造成的，例如存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。然而， 对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不 可行的决定。金石公司的存货储存在偏远山区的防空洞里，虽然交通不便，会 增加审计成本，但是这不能作为不实施存货监盘的理由。因此，王丽、李东的 决定是错误的。
只有当实施存货监盘不可行时，才能实施替代程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的
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固定资产名 称 固定资产明细 账 固定资产卡片 固定资产原 值 单价 A 设备 60 000 60 000 54 000 6 000 B 设备 90 000 90 000 100 000 10 000 C 设备 32 400 27 000 324 000 5 400
D 设备 8 400 70 000 70 000 7 000
充分、适当的审计证据。
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师无法实施监盘，则应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序，包括实施或安排其他注册会
计师实施对第三方的监盘；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用
以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第
三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货作为抵押品时，要求其他
机构或人员进行确认。
如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，或者尽管实施了替代审计程序，但
是无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。这种情况下，注
册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。
2.在对红光公司 2017 年度财务报表进行审计时,注册会计师王哲和陈泓在实施
截止性测试时发现的情况如下:
以 2017 年 12 月 31 日为截止日,分别向前或向后推若干天,顺序选取并检查购货发票和验收报告,发现:
(1)2017 年 12 月 26 日已验收入库的甲材料,由于其购货发票于 2018 年 1 月 8 日收到,记入 2018 年 1 月账内,其会计处理为:借记“原材料——甲材料”300 000元,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”51 000 元,贷记“应付账款”351 000 元。
(2)2017 年12 月28 日收到南方公司的发票,记入账内,增加购进存货100 000 元,但对应的原材料 2018 年 2 月才收到并验收入库,该原材料采用实地盘存制,并以个别计价法核算。
以 2017 年 12 月 31 日为截止日,分别向前或向后推若干天,顺序选取并检查销售发票和货运凭证,发现:
(3)2017 年 12 月 8 日确认销售给北方公司的会计处理仅有销售发票,没有发运凭证。但该笔销售在 2018 年 2 月 3 日以红字发票作了销售退回,没有入库单。(4)2017 年 11 月 23 日确认销售给东方公司的交易,销售发票与发运凭证核对无误,会计记录为:借记“应收账款”468 000 元,贷记“主营业务收入”400 000元,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”68 000 元。同时,借记“主营业务成本”220000 元,贷记“库存商品”220 000 元。但该笔销售在 2018 年 1
月 18 日退回。
(5)2017 年 12 月 29 日以红字发票销售退回 2016 年 8 月销售给西方公司的货物,在 12 月账上用红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。
要求:对于情况(1)至(5),分别指出红光公司的处理是否正确,并指出对财务报
表的影响及注册会计师的建议。
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2.参考答案：
情况①不正确，少记 2017 年存货和应付账款，建议红光公司调整 2017 年的会计报表：
借：存货300000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
贷：应付账款351 000
情况②不正确，多结转成本虚减 2017 年利润，建议红光公司调整 2017 年的会计报表：
借：存货100 000
贷：主营业务成本100 000
情况③不正确，虚增 2017 年的收入，直接冲减原确认的收入和结转的成本。情况④不正确，该事项属于期后调整事项，建议红光公司调整 2017 年的会计报表：
借：主营业务收入400000
应交税费——应交增值税（销项税额) 68000
贷：应收账款468 000
同时，借：库存商品220 000
贷：主营业务成本220 000
情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。
3.中正公司主要从事家电产品的生产和销售。林峰会计师事务所负责审计中正公司2017 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定中正公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
(3)由于中正公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2017 年 12 月 31 日代为盘点中正公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为中正公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a 产品为抽盘样本项目之一。a 产品分布在5 个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3 个仓库的 a 产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
(5)在中正公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6)中正公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的 10 。
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要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
3.参考答案
(1)
第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。盘点存货是中正公司管理层的责任。
第(4)项不恰当。当 a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。第(5)项恰当。
(2)
审计项目组可以实施的审计程序有以下几项(以下答对三项即可)：(1)
向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;
(2)实施检查程序，检查与第三方保管的存货相关的文件记录;
(3)对第三方保管的存货实施监盘;
(4)安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘;
(5)获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
4.林茂会计师事务所的注册会计师林心顺负责审计学丰公司等多家被审计单位2017 年度的财务报表。与存货审计相关的事项如下：
（1）针对学丰公司存货存放在多个地点的情况，注册会计师林心顺要求学丰公司提供一份完整的存货存放地点清单。获取了学丰公司管理层提供的存货存放地点清单后，注册会计师林心顺根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择了适当的地点进行监盘，并记录了选择这些地点的原因。
（2）针对乙公司存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，注册会计师林心顺计划扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模予以应对。
（3）针对丙公司在产品存货金额较大并存在如何评估在产品完工程度问题，注册会计师林心顺要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。
（4）由于恶劣天气，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场对存货实施监盘，注册会计师林心顺实施了替代审计程序，获取了截至 2017 年 12 月 31 日的该存货数量和状况的审计证据。
（5）针对戊公司有大批产成品存放在其母公司的情况，注册会计师林心顺电话问询后确认了该批产成品存货的数量和状况。
（6）在对戌公司的存货监盘结束时，注册会计师林心顺将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师林心顺的做法是否恰当。如19 19
不恰当，简要说明理由。
4.参考答案
（1）不恰当。注册会计师应当确认管理层提供的存货存放地点清单是否完整，是否包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整住。
（2）不恰当。注册会计师林心顺发现存货数量存在舞弊，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多进行实质性程序，而不是多做控制测试。
（3）恰当。
（4）不恰当。注册会计师林心顺应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，以获取存货的数量和状况的充分、适当的审计证据。
（5）不恰当。注册会计师林心顺应首先考虑由其母公司保管存货是否具有合理的商业理由，考虑对其母公司实施函证程序。同时考虑是否需要实施其他审计程序，比如：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘 (如可行)；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
（6）不恰当。在存货监盘结束时，审计项目组应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
第 6 章筹资与投资循环审计案例
1.三通会计师事务所接受委托,对金家上市公司2017年度财务报表进行审计。注册会计师于 2017 年 12 月 12 日对该公司的内部控制进行了了解和测试,并在审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。部分内容如下:
(1)该公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下,董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。公司在营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部在某营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审
核。根据总经理的批示,会计部已将 8 000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。
(2)该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解,该公司由财务部负责融资,2017 年根据总经理的批示向中国工商银行借入了 1 亿元贷款。
要求:
(1)根据上述内容,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出该公司内部
控制在设计和运行方面的缺陷,并提出改进建议。
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王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。 A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？ 参考答案： 王学民的话没有道理，主要错在两个方面： 注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。 案例2 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。 请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B 公司去同A 公司催讨这一差额款？ 参考答案： 不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。 案例3： 审计人员职业道德 CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报， 请问：耿某和刘某违反了那些职业道德规范。 参考答案： 耿某和刘某接受被审单位宴请，违反了独立的原则，未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则，会计师事务所分派工作责任心不强的人员，违反了质量控制准则。 案例1 广生公司2011年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 2011年，而不是在2012年？ （2）那些证据将成为调整2011年财务报表的依据？ 参考答案： （1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０12年而不是在2011年。如消防保险以及公安部门等。 （2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2011年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2011年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2011年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2011年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。 案例2 2011年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论， （1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？ （2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？ （3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ （4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。
案例分析 案例分析一
一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。 （1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。 二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。
《经济效益审计》课后练习题答案及案例分析思路第一章 1.甲、乙两企业某年有关营业收入、成本费用及利润、销售利润率等资料见表1—4。 表1—4 甲、乙两企业相关资料金额单位：万元 企业收入成本费用利润销售利润率（%） 甲100 70 30 30 乙200 150 50 25 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲企业的利润小于乙企业的利润，但甲企业的销售利润率却大于乙企业，从经济效益的角度看，甲企业经营的效果性好但效率性较差，乙企业经营的效果性差但效率性好。 经济效益与利润的关系如下：经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。企业利润是按照会计准则的规定计算确定的，它强调会计计量中的配比原则和权责发生制原则。说它与经济效益有联系，是因为它也是投入与产出比较之差。但是，计算利润的投入与产出，是按照上述两项会计原则来定义的，其外延与计算经济效益的投入与产出不同。经济效益的含义，既包括当期实现的效益，也包括当期创造而递延到后期收益的潜在效益；既包括直接归创造者受益的效益，也包括间接由非创造者受益的效益。 2.甲、乙两方案有关原始投资额、未来报酬及净现值、现值指数等资料见表1—5。 表1—5 甲、乙两方案有关资料 方案未来报酬原投资额净现值现值系数 甲1000 700 300 1.43 乙1800 1400 400 1.29 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲方案的净现值小于乙方案，但甲方案的现值指数却大于乙方案，从经济效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性较差，甲方案的效果性差但效率性好。 经济效益与净现值的关系如下：净现值是指某一项投资方案未来现金流入量的现值与现金流出量现值的差额，体现的是投资活动的投入产出关系；而经济效益是投入和产出的比较，既有相减比较，也有相除比较，更有相减和相除结合比较。因此说，净现值是衡量经济效益的一种形式，而经济效益的内涵和外延更为广泛；考察经济效益时，必须考虑货币时间价值即净现值。 第二章 审计证据内容证据类型 1.所投资固定资产可能提前报废趋势证据 2.单位工资成本由于预算失控而提高过程证据
政府审计案例答案
案例1：某市本级预算执行情况的审计 问题： 本级预算执行情况的审计，主要目标是什么？ （答案：审计本级预算的编制、批复、执行和决算情况的真实、合法和效益性。） 背景介绍 根据《审计法》有关规定和市政府《关于批转A市审计局2010年度审计工作计划的通知》精神，A市审计局决定对市本级2010年度预算执行和其他财政收支情况进行审计。 问： 其他财政收支情况指的是什么？ （答案：主要是指预算外的资金。） 按照A市审计局的______1_____，市本级预算执行情况的审计共分五个审计组，其中财金审计科负责市本级预算执行情况的审计，包括______2_____；经贸审计科负责地税征管情况的审计；其他三个审计组分别负责市发展和改革委员会、公安局、检察院、法院、教育局、民政局、社保局、建设局、卫生局九个行政事业单位部门预算执行情况的审计。 问： 1、审计组是根据什么书面文件来成立的？ 2、对本级预算执行情况审计，需要审计的两个基本的部门是什么？ （答案： 1、审计组是根据审计局编制的审计工作方案来成立的。 2、最基本的两个部门：财政局和国库。） 方案要求：4月10日前各审计组全部进点，6月20日前提交审计报告；7月12日完成本级预算执行情况的《审计结果报告》，提交给______3_____审阅；7月26日向____4_____提交本级预算执行情况的《审计工作报告》。
问： 3、审计结果报告提交的主体是谁？向谁报告？ 4、审计工作报告提交的主体是谁？向谁报告？ （答案： 审计结果报告，是由审计局向本市的政府领导，和上一级的审计厅报告；审计工作报告是由本市的政府领导委托审计局，向本市的人大及其常委会进行报告。） 2011年3月25日，赴A市财政局审计的审计组开始了______5_____，结果显示： 2010全市财政总收入、地方财政总收入和地方一般预算收入三项指标分别完成预算的108.31%、115.09%和108.40%，同比分别增长12.60%、18.74%和19.39%，保持了较高的增长速度。同时，该市坚持“有进有退，有保有压”的财政支出方针，基本保障各项重点支出需求，及时足额拨付各项工资福利，偿还政府债务，保证了政府工作正常运转，促进了社会各项事业平稳、持续、健康发展。 问： 5、在审计组进点前，各审计组应开展什么工作？其工作的主要内容是什么？方式有哪些？ 6、在本案例中应该怎么进行？重点关注哪些方面？ （答案： 5、进点之前，应该先做准备工作，即先进行审前调查，审前调查主要的内容有七个方面，从被审计单位的外部环境，到内部组织结构、相关的财务信息，以及内部控制设置情况。重点了解内部控制设置情况，主要的方式可以是：查询相关的文件、资料，访问被审计单位的主要负责人。 6、在本案例中，因为审计对象是本级预算执行情况，所以，首先必须关注被审计单位的财政收支预算和决算情况，并了解其与预算相关的内部控制的设置情况。）
审计报告的案例分析题 会计师事务所接受委托对A股份有限公司20X1年度财务报表进行审计。注册会计师于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。A公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况： （1）A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 （2）在某诉讼案中，A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元，但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 （3）注册会计师得知A公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整20X1年财务报表（A公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额25万元），被A公司拒绝。
（4）A公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。 （5）A公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 （6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。 要求： （1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。 （2）针对每种情形，若认为需要调整财务报表（包括披露），但A公司不接受的调整意见，请代写出审计报告的“导致发表意见的事项”段（若有）和“审计意见”段。 参考答案 情况（1），应发表无保留意见。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。 三、审计意见
审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1.在接受审计业务之前,后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平. 答案:* 理由:审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的,不是向前任审计人员了解的. 2.如果审计人员需要函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确. 答案:* 理由:审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证. 3.被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录. 答案:√理由:符合销货业务内部控制的职责划分. 4.如果被审计单位首次接受审计,审计人员需要对固定资产期初余额进行审计,仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法. 答案:* 理由:仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳. 5.审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时,如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值,可不予查实. 答案:*
理由:从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实,防止被审计单位粉饰报表数字.二、单项案例分析题 第一章 1.在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同? 答:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,而且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:(1) 管理当局的特点和诚信;(2) 被审单位的涉讼案件及其处理情况;(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4) 利害冲突及回避事宜;(5) 内部控制的改进情况; ( 6)审计费用的支付情况等. 2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动较大,这意味着被审单位可能存在哪些情况? 答:应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况: (1)经营环境发生变动;(2)年末销售额突然增减;(3)顾客总体发生变动; (4)产品结构发生变动; (5)信用政策或其运用发生变化;(6)销售
第二章审计目标 案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误 （1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过 核对原始单据发现； （3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误； （4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查 （1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误 （2）属于交易层“完整性”认定错误 （3）需要对“权利和义务”展开审查 （4）余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型 （1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 （3）属于“完整性”认定的错误。 （4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误 第三章审计报告 案例分析一对远科公司出审计报告 要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范 围受到严重限制。 （2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。 （3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以 披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4） 保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意 见的审计报告。 （6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 （7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 （8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受 到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。 （10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措 施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。 案例二审计意见形成过程 思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因 （1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计 后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。
《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案 （第1章－—第5章） 第一章练习思考题 教材P10的练习思考题 1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。 根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）： （1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 (2) 沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3) 后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任
审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一
审计报告的案例分析题 ABC会计师事务所接受委托对A股份有限公司20X1年度财务报表进行审计。注册会计师于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。A公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况： （1）A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 （2）在某诉讼案中，A公司于20X1年4月被H 公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元，但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 （3）注册会计师得知A公司20X1年涉及的M 公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A 公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，
提请A公司调整20X1年财务报表（A公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额25万元），被A 公司拒绝。 （4）A公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。 （5）A公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 （6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。 要求： （1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。 （2）针对每种情形，若CPA认为需要调整财务报表（包括披露），但A公司不接受CPA的调整意见，请代CPA写出审计报告的“导致发表XX意见的事项”段（若有）和“审计意见”段。 参考答案
《经济效益审计》课后练习题答案及案例分析思路 第一章 1.甲、乙两企业某年有关营业收入、成本费用及利润、销售利润率等资料见表1—4。 表1—4 甲、乙两企业相关资料金额单位：万元 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲企业的利润小于乙企业的利润，但甲企业的销售利润率却大于乙企业，从经济效益的角度看，甲企业经营的效果性好但效率性较差，乙企业经营的效果性差但效率性好。 经济效益与利润的关系如下：经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。企业利润是按照会计准则的规定计算确定的，它强调会计计量中的配比原则和权责发生制原则。说它与经济效益有联系，是因为它也是投入与产出比较之差。但是，计算利润的投入与产出，是按照上述两项会计原则来定义的，其外延与计算经济效益的投入与产出不同。经济效益的含义，既包括当期实现的效益，也包括当期创造而递延到后期收益的潜在效益；既包括直接归创造者受益的效益，也包括间接由非创造者受益的效益。 2.甲、乙两方案有关原始投资额、未来报酬及净现值、现值指数等资料见表1—5。 表1—5 甲、乙两方案有关资料 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲方案的净现值小于乙方案，但甲方案的现值指数却大于乙方案，从经济效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性较差，甲方案的效果性差但效率性好。 经济效益与净现值的关系如下：净现值是指某一项投资方案未来现金流入量的现值与现金流出量现值的差额，体现的是投资活动的投入产出关系；而经济效益是投入和产出的比较，既有相减比较，也有相除比较，更有相减和相除结合比较。因此说，净现值是衡量经济效益的一种形式，而经济效益的内涵和外延更为广泛；考察经济效益时，必须考虑货币时间价值即净现值。 第二章
案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。 案例二：背景资料 某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。 二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下： （一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳
审计学案例汇总及答案 案例1、现金盘点： 一、资料 2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。 2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。 另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。 二、审计步骤 第一步：根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。 因为职工胡立借据450元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。 未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。 由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。 第二步：核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。 既然在2004年1月25日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。计算过程如下： 2300+7160-7130=2330(元) 由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12月31日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。 三、审计结论 1.该公司2003年12月31日的库存现金账实不符，应进一步查明原因。 2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东11月5日预借差旅费500元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录：
审计学案例分析题及 答案
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计
审计课后习题答案2
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《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案 （第1章－—第5章） 第一章练习思考题 教材P10的练习思考题1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 (2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信； (2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况； (3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4) 利害冲突及回避事宜； (5) 内部控制的改进情况； (6) 审计费用的支付情况等。3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。 教材P17的练习思考题1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。中宏百货公司及同行业主要财务指标答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考
一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误