二〇一一年度‘职业能力综合测试一“
试题
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二〇一一年度注册会计师全国统一考试
综合阶段考试
‘职业能力综合测试一“试题
资料(一)
亚新科技股份有限公司(以下简称亚新公司)注册于海州市(地级市)高新技术开发区,主要从事有线电视端到端互动业务设备及相关系统的研发二生产二系统集成二销售和服务三
亚新公司基本情况摘录如下:
1.亚新公司于2007年完成股份制改造,由有限责
任公司改制成为股份有限公司三2008年至2009
年,亚新公司的股权结构没有发生变化,具体情况如下:
股东名称股东性质持股比例李亚新自然人55%周平等10名自然人自然人20%光华投资公司有限责任公司10%凯丰投资公司
有限责任公司
15%
合计
100%2.亚新公司向有线电视运营商提供有线电视端到端
互动业务的整体解决方案,其产品涉及有线电视
端到端的模拟二数字单向二数字双向二数字互动等各种产品系列三按照亚新公司提出的整体解决方案,有线电视运营商可以实现由基本收视业务模式向互动增值业务模式的转变,并且终端电视用户也可以实现由被动收视模式向主动收视模式的转变,从而有助于将有线电视网络打造成传输质量更好二传输容量更大二普及范围更广二价值含量更高的信息交互传输网络三
3.亚新公司的主要客户是国内外有线电视运营商,2009年度出口销售收入约占其当年营业收入
(未审数)的30%,国外客户主要来自西班牙二希腊和瑞典等欧洲国家三
4.亚新公司于2009年1月被国家有关部门认定为高新技术企业,享受海州市高新技术开发区相应
的税收优惠三
5.亚新公司考虑在2011年申请在中国境内首次公
开发行股票并在创业板上市三资料(二)
国内有线电视行业发展基本情况摘录如下:2009年1月,政府有关部门决定加快推进电信
网二广播电视网和互联网 三网融合 ,提出了推进三网融合的阶段性目标三2010年至2012年,重点开展广电和电信业务双向进入试点,探
索形成保障三网融合规范有序开展的政策体系和体制机制三2013年至2015年,总结推广试点经验,全面实现三网融合发展,普及应用融合业务,基本形成适度竞争的网络产业格局,基本建立适应三网融合的体制机制和职责清晰二协调顺畅二决策科学二管理高效的新型监管体系三对有线电视行业来说,三网融合既意味着新的挑战,也带来新的机遇三一方面,三网融合所涉及的网络改造需要付出巨大代价,传统垄断的电视类业务份额面临丢失的风险,模拟电视产品将面临完全淘汰;另一方面,三网融合为有线电视行业的改革和发展提供了良好的契机,而且可以使之获得盈利水平相对较高的宽带接入等相关增值业务收入三总体来看,机遇大于挑战,三网融合将促进有线电视行业的长远健康发展三资料(三)
亚新公司采用会计准则和委托会计师事务所的情况如下:
1.亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于
2006年2月15日颁布的企业会计准则三2.亚新公司2008年度财务报表由海天会计师事务所审计三2009年,亚新公司计划变更会计师事
务所三2009年10月,亚新公司与华远会计师事务所取得联系,拟委托华远会计师事务所审计其2009年度财务报表三华远会计师事务所在完成
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接受新客户的评价工作后,决定承接亚新公司2009年度财务报表的审计业务三资料(四)
亚新公司2009年度合并资产负债表和合并利润
表以及部分财务报表项目的明细资料如下(其中:2008年度财务数据已经海天会计师事务所审计,2009年度财务数据尚未审计)
:1.合并资产负债表如下:
合并资产负债表
编制单位:亚新公司
金额单位:万元
资产2009年12月
31日
2008年12月
31日
负债和所有者权益
2009年12月
31日
2008年12月
31日
流动资产:流动负债:
货币资金1676519419短期借款4500030000应收账款5223522863应付账款2228913500预付款项5101
11323预收款项19511469其他应收款
231053326
应付职工薪酬19841520存货5533235639应交税费76525875流动资产合计
152********应付股利600146其他应付款979
818
流动负债合计8045553328
非流动负债:长期借款1900015000预计负债320
145
非流动负债合计
1932015145负债合计
9977568473非流动资产:股东权益:长期股权投资32213312股本5000050000固定资产3080831846
资本公积94139413无形资产99104209盈余公积6870
3456商誉120150未分配利润310111047递延所得税资产472302归属于母公司股东的
权益合计9400761710非流动资产合计
4453139819少数股东权益3287
2206
股东权益合计
97294
63916
资产总计
197069
132389
负债和股东权益总计
197069
132389
2.合并利润表如下:
合并利润表
编制单位:亚新公司
金额单位:万元
项 目2009年度2008年度一二营业收入156********减:营业成本9060546451营业税金及附加
1182
610
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续表
项 目2009年度2008年度销售费用101105830
管理费用2318012705财务费用51122076资产减值损失15201267加:公允价值变动收益
投资收益-50
-89二二营业利润2502014628
加:营业外收入13910901减:营业外支出132
158三二利润总额3879815371减:所得税费用54203784
四二净利润
3337811587其中:归属于母公司股东的净利润
3229711197少数股东损益1081390加:其他综合收益 一五二综合收益总额
3337811587其中:归属于母公司股东的综合收益总额3229711197 归属于少数股东的综合收益总额
10813903.部分财务报表项目的明细资料摘录如下(
金额单位:万元)(1
)应收账款及坏账准备项 目2009年12月31日2008年12月31日
应收账款5302023514减:坏账准备785
651
年末余额
5223522863(2
)存货及存货跌价准备项 目2009年12月31日
2008年12月31日
存货
5651236644减:存货跌价准备
1180
1005
年末余额
5533235639(3
)从前五名客户取得的销售收入项 目
2009年度2008年度从前五名客户取得的销售收入8466029279占营业收入的比例(%)
54%
35%
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(4
)研发支出项 目2008年12月
31日本年增加
本年减少
本年转入无形资产
本年转入费用2009年12月31日
模拟产品研发 894742152一数字单向产品研发 712
653
59
数字双向产品研发 21961812384 数字互动产品研发一36273627一 其他研发项目
488 488 合计
791768341083
(5)对外提供担保的情况截至2009年12月31日止,亚新公司对外提供担保的情况如下:
被担保单位名称担保金额担保到期日海州广电网络公司180002010年7月
海州电子元器件总厂
230002010年11月
合计
41000
注:上述两家公司均同时为亚新公司的上述担保提供反担保三
资料(五)
亚新公司2009年度部分长期股权投资持股比例变动情况及相关关联交易情况摘录如下:
被投资企业亚新公司持股比例
2009年1月1日
本年增加本年减少
2009年12月31日
注释A 公司 52.50%
52.50%1B 公司80% 20%
60%2C 公司
40%
40%3D 公司
75%
75%
4
1.A 公司是亚新公司于2009年与日本樱花公司合资成立的外商投资企业,亚新公司的出资比例
为52.5%,樱花公司的出资比例为47.5%三根据A 公司的章程,董事会共有4名成员,亚新公司和樱花公司各派出2名董事三章程同时规定,A 公司重要的财务和经营政策均须经董事会全体董事一致通过三A 公司的财务部经理和销售部经理均由亚新公司派出三2009年,亚新公司将A 公司的财务报表纳入其2009年度合并财务报表的合并范围三亚新公司与A 公司未发生关联交易三
2.B 公司是亚新公司于2007年通过非同一控制下
企业合并取得的子公司,投资成本为2200万元,
持股比例为80%,购买日B 公司可辨认净资产的公允价值总额为2600万元三2009年3月,亚新公司以580万元的价格向其他投资者出让其持有的B 公司的20%股权,该项交易完成后,亚新公司仍能够控制B 公司的财务和经营政策三
在股权转让日,B 公司自亚新公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为3000万元三亚新公司在其2009年度个别财务报表及合并财务报表中就上述股权转让确认了30万元的投资收益三亚新公司与B 公司未发生关联交易三
3.C 公司是亚新公司的联营企业,亚新公司能对C 公司的经营决策施加重大影响,并采用权益法
核算对C 公司的长期股权投资三在亚新公司取得该项投资时,C 公司各项可辨认资产二负债的公允价值与其账面价值相同三C 公司主要从事有线电视机顶盒的生产和销售三2009年12月,C 公司将其账面价值为600万元的一批机顶盒以
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632万元的价格出售给亚新公司三截至2009年12月31日,亚新公司尚未对外售出该批机顶盒三除此以外,亚新公司与C 公司未发生其他关联交易三2009年度,C 公司净亏损200万元,亚新公司相应确认其对C 公司的投资损失80万元三
4.D 公司系李亚新于2009年1月1日投资设立的
电子元器件加工公司,主要为亚新公司提供产
品的配套加工服务,另有少量对外加工业务三李亚新及其配偶分别持有D 公司75%和25%的股权三2009年7月1日,李亚新将其持有的D 公司的75%的股权转让给亚新公司三亚新公司为完成此项企业合并发生了共计100万元的审计二评估费用,并将其计入当期损益三此外,2009年度,D 公司对亚新公司的销售收入为
9600万元,销售成本为9000万元(其中:2009年上半年D 公司对亚新公司的销售收入为4000万元,销售成本为3680万元),亚新公司已在2009年内将从D 公司购入的产品全部售出三除
此以外,亚新公司与D 公司未发生其他关联交易三亚新公司在编制合并利润表时,将D 公司2009年7月至12月的利润表并入其2009年度合并利润表,并将2009年7月至12月D 公司对亚新公司的销售收入和亚新公司相应的销售成本进行抵消三资料(六)
亚新公司本部(不包括下属子公司)的经营管理活动由总部负责,总部资产主要包括在海州市的一座办公楼和一个研发中心三亚新公司本部拥有四个事业部,分别从事模拟二数字单向二数字双向和数字互动产品的生产和销售三各事业部分别能够独立产生现金流入,并且其生产二管理和监控也相互独立三办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各事业部,但研发中心的资产难以在合理和一致的基础上分摊至各事业部三资料(七)
在审计亚新公司2009年度财务报表过程中,审计项目组成员遇到下列事项,相关事项及其处理情况摘录如下:
1.审计项目组成员甲在对应收账款年末余额排名第三的平川公司发出积极式询证函后没有收到回
函三甲随后向亚新公司财务总监提出第二次寄发询证函三财务总监安排业务经理许某亲自到平川公司进行核对三许某于5天后将平川公司盖章确认没有差异的询证函回函交给甲三甲将回函确认的金额填入 应收账款函证结果汇总表
,确认该应收账款余额没有差异三
2.2009年12月31日,审计项目组成员乙在实施
存货监盘时,应亚新公司的要求,作为亚新公司
盘点小组成员对存货实施盘点,并作为盘点人在亚新公司存货盘点报告上签字确认三
3.审计项目组成员丙在对研发支出资本化进行审计
时,聘请一名外部专家对研发支出项目的技术状
况进行了鉴定三在对专家的胜任能力和客观性进行评价后,丙认可了该专家的工作结果,并直接将其作为研发支出资本化的审计证据三资料(八)
1.亚新公司研发中心主要负责新产品的研发工作,并单独核算发生的成本费用三亚新公司研发中心
于2009年将部分研发工作外包给上海某科研所,并向其支付研发费用100万元,但该科研所出于保密原因没有向亚新公司提供费用支出的明细三此外,亚新公司研发中心于2009年还单独为S 市有线电视台研发一套数字电视点播加密系统,收取研发费用150万元三亚新公司的一个事业部于2009年也有少量研发人员从事部分研发活动,
该事业部的研发费用与其他费用一起计入当期损益,没有单独进行核算三
2.2009年8月,由于城市规划需要,海州市政府收回亚新公司一块土地的使用权三根据海州市政
府出具的文件,土地补偿款按照该项土地使用权的评估价格确定三2009年10月,亚新公司收到海州市政府支付的土地补偿款三资料(九)
为进一步拓展有线电视设备的海外业务,亚新公司拟在西班牙二瑞典和希腊设立海外分公司三有线电视设备安装合同由亚新公司签订,并由公司总部派遣人员实施安装并收取服务费三售后维护合同由各海外分公司与当地客户签订,并由各分公司售后服务人员提供服务并收取服务费三亚新公司财务总监希望审计项目组就上述有线电视设备的安装和售后维护业务收费是否需要在中国缴纳营业税提出分析意见三资料(十)
1.在审计亚新公司2009年度财务报表过程中,华远会计师事务所与亚新公司达成约定,如果亚新
公司2011年成功上市,将向华远会计师事务所另行支付40万元作为奖励三
2.由于财务人员短缺,2010年1月,亚新公司提出向华远会计师事务所借用一名注册会计师,由
该注册会计师将由亚新公司会计人员编制并经会计主管审核的记账凭证录入亚新公司会计信息系
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统三华远会计师事务所派出注册会计师李某从事该业务三李某不是亚新公司财务报表审计项目组的成员三
3.为加强内部控制管理工作,亚新公司提出委托华
远会计师事务所为其提供内部审计外包服务,并
负责确定内部审计工作的范围三考虑到亚新公司财务报表审计项目组成员王某对亚新公司的情况比较熟悉,华远会计师事务所计划指派王某担任内部审计项目的负责人三资料(十一)
华远会计师事务所于2009年首次接受委托为亚新公司的联营企业C 公司提供2009年度财务报表审计服务三审计项目组注意到C 公司近几年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数,同时,2009年12月31日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为
0.8
)三上述情况导致审计项目组对C 公司持续经营能力产生重大疑虑三C 公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划三要求:
假如你是华远会计师事务所亚新公司2009年度财务报表审计项目合伙人,根据上述资料简要回答下列问题:
1.根据资料一至资料三,简要说明审计项目组在识别和评估亚新公司2009年度财务报表可能存在
的重大错报风险时,应当分别了解亚新公司所在行业状况二法律环境和监管环境二其他外部因素以及被审计单位性质的哪些内容三
2.根据资料一至资料四,识别亚新公司2009年度
财务报表层次存在的重大错报风险,简要说明理由,并针对所识别的财务报表层次存在的重大错报风险制定总体应对措施三
3.根据资料一至资料四,识别亚新公司2009年度
财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所
影响的财务报表项目和认定,并相应简要说明应实施的实质性程序三
4.针对资料五的第1至4项,逐项指出亚新公司与
长期股权投资和合并财务报表(如果涉及)相关
的会计处理是否恰当,并简要说明理由三5.针对资料六,简要说明应如何针对亚新公司总部资产进行减值测试三6.针对资料七,逐项判断审计项目组成员甲二乙二
丙的做法是否恰当,简要说明理由三如果不恰
当,简要提出改进建议三
7.根据税法有关规定,简要说明如何计算研发费用
的所得税前加计扣除金额三针对资料八的第1
项,判断亚新公司2009年哪些研发费用不得在所得税前加计扣除,并简要说明理由三
8.针对资料八的第2项,指出亚新公司取得的土地补偿款是否需要缴纳营业税,并简要说明理由三9.针对资料九,简要回答亚新公司财务总监提出的
问题三10.针对资料十第1至3项,根据中国注册会计师
职业道德守则的有关规定,逐项判断华远会计
师事务所的做法是否恰当,并简要说明理由三11.针对资料十一,为判断C 公司提出的应对计划
是否可行,以及应对计划的结果是否能够改善
持续经营能力,指出审计项目组应当考虑针对C 公司提出的应对计划实施哪些主要审计程序三
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试题参考答案及详细解析7中华会计网校w w w.c h i n a a c c.c o
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1.?答案?
审计项目组应当分别了解亚新公司所在行业状况二法律环境和监管环境二其他外部因素以及被审计单位性质的下列内容:
(1)行业状况三
审计项目组应当了解亚新公司所处行业的市场竞争情况以及亚新公司的竞争优势和市场占有率三结合2009年初推出的 三网融合 政策分析该行业的总体发展趋势,了解亚新公司目前的主要产品处于哪一发展阶段,研发方向是否与 三网融合 政策相适应,并将公司的业务增长率和经营业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比较,分析差异原因三
(2)法律环境与监管环境三
亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则,审计项目组应了解公司执行新会计准则的情况,包括首次执行日的账务调整情况二新旧会计准则差异对公司的影响和公司财务人员对新会计准则的熟悉和理解程度等;新的企业所得税法于2008年1月1日起开始实施,应了解新旧企业所得税法对公司的影响;亚新公司于2009年1月被认定为高新技术企业,应了解国家对高新技术企业的有关税收优惠政策以及亚新公司对税收优惠政策的依赖程度;关注国家在 三网融合 政策出台后颁布的相关配套政策对公司及其所在行业可能产生的影响三此外,亚新公司考虑在2011年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市,审计项目组应了解创业板I P O的发行条件,尤其是财务指标的要求,分析公司是否可能满足发行条件三
(3)其他外部因素三
亚新公司销售收入中30%是外销,审计项目组应关注人民币汇率的波动情况,另外,亚新公司的主要外销客户在欧洲,包括陷入较严重的债务危机的希腊,这可能对亚新公司的外销业务以及对外销客户的应收账款的回收产生影响三(4)被审计单位的性质三
亚新公司系由李亚新控股的民营企业,因此,审计项目组应了解李亚新的管理风格及其对亚新公司经营活动和财务报表可能产生的影响,
了解李亚新与其他人员或单位之间关系,以识别亚新公司的关联方关系;亚新公司于2007年由有限责任公司改制为股份有限公司,需了解亚新公司的治理结构的建立及运作情况,考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对公司的经营和财务运作实施有效的监督,以降低财务报表发生重大错报的风险;需了解亚新公司产品研发二生产二销售各环节的基本经营活动,主要供应商和主要客户的基本情况;了解亚新公司的主要筹资安排和条件;了解亚新公司主要资本支出情况以及对外投资情况三
?解析?本题考核 了解被审计单位及其环境 知识点三本题要求从被审计单位的行业状况二法律环境和监管环境二其他外部因素,以及被审计单位的性质来了解被审计单位三
?点评?该知识点考核的内容比较细化,记忆分析性内容多三该知识点在2011年网校课程中有所涉及三
2.?答案?
亚新公司2009年财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险:
(1)亚新公司考虑申请创业板I P O,可能为了
满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表;
(2)国家新颁布的 三网融合 政策对公司的
经营业绩产生重大不利影响,如公司经营的模拟产品面临淘汰的威胁;
(3)公司主要的境外客户位于希腊二西班牙等欧洲国家,2009年以来,这些国家发生严重的债务危机,可能给亚新公司带来重大不利影响三针对上述财务报表层次的重大错报风险,应采取的总体应对措施主要包括:
(1)向审计项目组强调在收集和评价审计证据
过程中保持职业怀疑态度的必要性; (2)分派更有经验或具有特殊技能的注册会计
师,或利用专家的工作;
(3)提供更多的督导;
(4)在选择进一步程序时,应当注意使用某些
程序不被管理层预见或事先了解;
(5)对拟实施审计程序的性质二时间和范围作
出总体修改三
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?解析?本题考核 评估财务报表层次的重大错报风险及针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 知识点三在评估财务报表层次存在的重大错报风险时,应结合被审计单位存在的风险因素,识别相应的风险,同时针对该层次重大错报风险确定总体应对措施三
?点评?财务报表层次的重大错报风险的评估及针对该层次重大错报风险的总体应对措施是高频考点,应重点掌握三该知识点在2011年网校课程中有所涉及三
3.?答案?
亚新公司2009年财务报表认定层次存在的重大
错报风险及应实施的主要实质性审计程序如下:
(1
)营业收入的 发生 和 截止 认定;应收账款的 存在 认定三亚新公司2009年度营业收入较2008年度增长
87.41%;2009年度对前5大客户的销售收入合计占当年营业收入总额比重较大,并远超过2008年度的比重,显示亚新公司2009年度营业收入的增长更加依赖个别重大客户,同时,2009年末应收账款较2008年末增长超过一倍三销售客户过于集中显示公司的经营风险大大增加,同时显示亚新公司2009年度营业收入及年末的应收账款的真实性存在重大错报风险,此风险涉及营业收入的 发生 和 截止 认定以及应收账款的 存在 认定三针对此风险,应实施的实质性审计程序主要包括:
①分析2009年度营业收入迅猛增长的原因,包括整个行业的供求关系的变化,新政策颁布的影响等三必要时,可从更细的数据层面上实施实质性分析程序,如:了解营业收入的构成,将2009年度各类业务营业收入与2008年度和
2007年度进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否异常,并分析异常变动的原因;比较2009年度各月各类营业收入的波动情况,分析其变动趋势是否异常,查明异常现象和重大波动的原因三
②通过函证或更直接的沟通方式(
如询问二走访)向公司的前五大客户确认销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议,如:运货与付款条件二售后服务二退货条款等,以确定与收入确认相关的会计处理是否恰当;同时关注是否存在不正常的关联交易行为三
③向前五大客户函证2009年度销售额及年末应收账款余额三
④向公司财务人员以外的其他内部人员询问2009年度(
特别是接近年末)的销售和发货情况,以及他们所了解的异常交易条款或交易状况三
⑤在年末或接近年末时对公司一处或多处销售及发货现场进行实地观察,检查准备发出的产品/商品的状况,同时实施适当的销售及存货截止测试;在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回商品,观察公司的处理与相关记录;关注是否存在期后退货的情况三
⑥对于外销业务,还应当重点检查海关报关记录二货运提单二外汇核销记录等,必要时向海关函证三
(2
)应收账款的 计价和分摊 认定三亚新公司2009年末应收账款账面价值占资产总额的比重较大,并且增长迅速,但坏账准备余额基本保持去年水平三营业收入中30%是外销,而外销的主要客户位于希腊二西班牙等欧洲国家,2009年以来这些国家发生严重的债务危机,相关应收账款的可回收性可能存在重大不确定性三此风险涉及应收账款的 计价和分摊 认定三针对此风险,应实施的实质性审计程序主要包括:
①检查公司计提坏账准备所依据的资料二假设和方法,判断计提方法二依据和金额的合理性;②通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数,以及检查期后事项,并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率,评估公司坏账准备计提的合理性;
③逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性,特别是对欧洲发生债务危机国家的客户的应收账款,需关注是否存在无法正常回款的迹象三(3
)存货的 存在 二 计价与分摊 认定和营业成本的 完整性 认定三存货2009年末账面价值占资产总额的比重较大,并且增长迅速三存货年末是否存在应作为审计的重要风险领域予以关注,此重大错报风险涉及存货的 存在 二 计价与分摊 认定和营业成本的 完整性 认定三针对此风险,应省实施的实质性审计程序主要包括:
①年末实施存货监盘程序;
②向客户函证发出商品年末结存情况以及发出商品所有权的归属,或审计项目组赴发出商品所在地进行实地盘点并走访客户确认发出商品所有权的归属;
③实施存货计价测试三首先对存货价格组成内容进行审核,然后按计价方法对所选择的存货
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样本进行独立的计价测试,并与被审计单位的账面记录对比,分析形成差异原因;
④获取存货的库龄分析,关注是否存在库龄较长的存货,并对存货进行减值分析,预计存货的可变现净值,确定需计提的跌价准备金额三(4)存货二无形资产/研发支出和固定资产的 计价和分摊 认定三
模拟类产品在公司的生产经营范围内,公司总部下属的一个事业部主要从事模拟产品的研发和生产,该产品技术在未来三年可能面临淘汰三同时,根据国家 三网融合 政策,原有的模拟电视产品将面临完全淘汰三因此,公司与模拟产品相关的资产,包括模拟类存货二无形资产/研发支出中与模拟产品相关的成本,以及与模拟产品研发和生产相关的固定资产的 计价和分摊 认定存在重大错报风险三
针对此风险,应获取公司因模拟类产品面临淘汰而对相关资产进行减值分析所依据的资料二假设和方法,了解逐步淘汰模拟类产品的相关政策及模拟类产品的价格走势,分析和判断公司进行减值分析的方法二依据以及减值准备金额的计算是否合理三
(5)其他应收款的 存在 认定三
亚新公司2009年末其他应收款账面价值较2008年末增长19779万元,增幅达到595%三其他应收款剧增可能存在非正常的往来挂账或应当结转的成本费用未予正常结转的情况三
针对此风险,应当实施的实质性审计程序主要包括:
①获取公司编制的其他应收款明细表,分析2009年末较2008年末增长的原因,了解大额款项的性质,关注是否存在关联方占用资金,以及应计入当期成本费用但仍挂在其他应收款科目的情况;
②针对大额二异常的其他应收款实施函证程序,并密切关注回函情况,详细分析回函差异;
③关注其他应收款期后收回的情况三
(6)研发支出的 计价和分摊 认定三
亚新公司2009年度研发支出资本化比例高达86%,并且有部分模拟产品(面临淘汰风险)研发支出也涉及资本化,在审计过程中应将研发支出资本化作为重点风险领域予以关注,此风险涉及研发支出的 计价和分摊 认定三
针对此风险,应实施的实质性审计程序主要包括:检查公司研发支出的核算方法,按项目归集的准确性,以及研发支出资本化的具体标准
是否符合企业会计准则的规定三对于研发成果的具体内容,在判断其真实性等方面应考虑利用专家的工作,同时,应关注研发成果的未来收益是否具有重大的不确定性,以及 三网融合 政策对于公司研发成果的价值的影响三
(7)营业外收入的 发生 认定三
亚新公司2009年度的营业外收入达到13910万元,占当年利润总额的36%三营业外收入科目列报的事项通常与公司的正常生产经营活动不直接相关,因此,大额的营业外收入应作为重大错报风险领域予以关注三
针对此风险,应实施的实质性审计程序主要包括:
①获取公司编制的2009年度营业外收入明细
表,了解各项收入的性质,分析是否存在异常情况;
②逐笔检查大额的营业外收入项目,并追查至
相关的原始凭证,确定是否符合收益的确认条件,特别关注是否存在应列入递延收益的与资产相关的政府补助三
(8)或有事项 对外担保的列报 准确性和
计价 以及 完整性 认定三
亚新公司为其他公司提供担保的金额达到41000万元,由于担保形成的大额或有负债应作为重点风险领域予以关注三
应实施的实质性审计程序包括:
①逐笔检查对外担保的合同条款,了解被担保
单位的生产经营状况和资金周转情况,结合向银行函证,综合判断是否存在因被担保单位无力偿还债务而应由亚新公司承担的连带责任;②结合对银行存款实施的函证程序,检查是否
存在其他的担保责任但未予记录的情况三
?解析?本题考核 评估认定层次的重大错报风险及针对认定层次存在的重大错报风险所影响的报表项目和认定实施的进一步实质性程序 知识点三评估的认定层次的重大错报风险及该风险影响的报表项目和认定是重点,在识别后,设计进一步的实质性程序三
?点评?评估认定层次的重大错报风险及针对该风险所影响的报表项目和认定实施的进一步实质性程序考查的范围较广,评估时需结合被审计单位的业务事项进行判断,相应的实质性程序需结合被审计单位的具体情况进行设计三该知识点在2011年网校课程中有所涉及三
4.?答案?
(1)亚新公司将A公司纳入其合并财务报表的
10
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职业能力综合测试
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合并范围的处理方法不正确三
理由:尽管亚新公司对A 公司的出资比例超过
50%,且A 公司的财务部经理和销售部经理均由亚新公司派出,但A 公司重要的财务和经营政策均须经其董事会全体董事一致通过三因此,
亚新公司对A 公司不具有实质控制权,A 公司不是亚新公司的子公司,不应纳入亚新公司合并财务报表的合并范围三
?解析?本题考核 合并范围的确定 知识点三合并范围的确定以控制为基础,控制的判断应遵循实质重于形式的要求三
?点评?对于这类题目,应根据题目给出的持股比例及合同或协议约定等情况,判断是否具有实质上的控制权三该知识点在2011年网校课程二练习中心习题中均有涉及三
(2)对于亚新公司处置B 公司20%的股权,亚新公司在其个别财务报表中的账务处理方法正确,但其合并财务报表中的处理不正确三理由:企业持有对子公司投资后,如将对子公司部分股权出售,但出售后仍然保留对被投资单位的控制权,被投资单位仍然为其子公司的情况下,在母公司个别财务报表中应按出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额,计入处置当期的投资收益或投资损失;在合并财务报表中,应按处置长期股权投资取得的价款或对价的公允价值与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额,计入资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)的余额不足冲减的,应当调整留存收益三亚新公司取得B 公司20%股权的成本为550万元(2200?80%?20%),股权转让价款为580
万元,因此,按股权转让价款大于投资成本的
金额30万元在其个别财务报表中确认投资收益是正确的三
对于亚新公司的合并财务报表,因B 公司于股权转让日按其自亚新公司取得其80%股权之日起连续计算的净资产总额计算的亚新公司转让的20%股权应享有的净资产金额为600万元(3000?20%)
,应冲减合并财务报表中资本公积20万元(600-580),而不是确认投资收益30万元三
?解析?本题考核 不丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理 知识点三应区分个别报表与合并报表做不同的处理三
?点评?把握该项交易属于权益性交易,合并报表中不确认损益三该知识点在2011年网校课程二练习中心习题中均有涉及三
(3
)对C 公司的投资收益核算不正确三理由:在确认投资收益时,对于投资企业与其联营企业之间发生的未实现的内部交易损益应予以抵消三
?解析?本题考核 权益法的核算 知识点,投资收益的确定应先考虑对联营企业实现的净利润进行调整三对联营企业实现的净利润进行调整时,抵消的是未实现内部交易损益三
?点评?该知识点在2011年网校课程二练习中心习题中均有涉及三
(4
)亚新公司将合并D 公司发生的审计评估费用计入当期损益的账务处理正确三
理由:亚新公司并购D 公司属于同一控制下的企业合并三同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时计入当期损益三
编制合并财务报表时将D 公司2009年7月至12月的利润表并入其2009年度合并利润表,并将
2009年7月至12月D 公司对亚新公司的销售收入和亚新公司相应的销售成本进行抵消的会计处理不正确三
理由:亚新公司并购D 公司属于同一控制下的企业合并三合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初(2009年1月1日)至合并日实现的净利润,双方在当期(自2009年1月1日至2009年12月31日)所发生的交易,应当予以抵消三?解析?本题考核 企业合并审计评估费用的处理 和 同一控制下企业合并中合并报表的编制 知识点,注意同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并情况下合并报表编制的差异三
?点评?这类题目首先要判断合并类型,再考虑合并报表的编制原则三该知识点在2011年网校课程二练习中心习题中均有涉及三
5.?答案?
首先应当识别是哪个资产组(事业部)出现了
减值迹象,并认定所有与该资产组相关的总部资产,再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别进行处理:
(1
)总部的办公楼可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组,再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,按照有关资产组减值
二〇一一年度‘职业能力综合测试一“
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测试的顺序和方法确定相应的减值损失三(2)考虑到研发中心的账面价值难以在合理和
一致的基础上分摊至各资产组,因此,确定由四个事业部组成的最小资产组组合(即整个公司总部),计算该资产组组合的可收回金额,并将所确定的资产组组合的可收回金额与其账面价值(包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值)相比较,在此基础上,按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失三
?解析?本题考核 总部资产的减值测试 知识点三考生应熟练把握总部资产减值测试的步骤三?点评?商誉的减值测试与总部资产的减值测试经常在近年的综合阶段考试中出现,主要考核减值测试的原则三少有计算,考生应有针对性地学习三该知识点在2011年网校课程二练习中心习题中均有涉及三
6.?答案?
(1)审计项目组成员甲的做法不正确三
理由:由被审计单位人员直接控制和实施函证存在被虚构二篡改或伪造回函结果的风险三.
改进建议:询证函应当由审计项目组成员直接发出并收取,不应由被审计单位人员直接控制和实施函证三
(2)审计项目组成员乙的做法不正确三
理由:存货盘点的实施和结果确认是被审计单位管理层的责任三将审计项目组成员编入被审计单位的盘点小组并在被审计单位的存货盘点报告上以盘点人的身份签字确认,混淆了注册会计师的责任和被审计单位的责任三
改进建议:审计项目组成员进行存货监盘时,应当做监盘记录,并实施抽盘,而不应加入盘点小组并以盘点人的身份在被审计单位的盘点报告上签字三
(3)审计项目组成员丙的做法不正确三
理由:如果审计项目组成员将专家的工作结果作为审计证据,除了对专家的胜任能力和客观性进行评价外,还应当评价专家工作的适当性三改进建议:审计项目组成员在将专家工作作为审计证据时,应当评价专家工作的适当性三包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定,以及考虑专家使用的原始数据二专家使用的假设和方法及其与以前期间的一致性二专家工作的结果与审计项目组成员对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符三
?解析?本题考核 复核工作底稿发现事项质疑和建议 知识点三在审计过程中,应结合被审计单位的具体情况设计相应的审计程序三
?点评?复核底稿时,对审计程序提出质疑和建议的形式比较灵活,可结合不同审计程序出题,因此应熟悉不同的审计程序,结合被审计单位的具体情况提出相应的质疑和建议三该知识点在2011年网校课程中有所涉及三
7.?答案?
(1)研发费用的所得税加计扣除金额的计算方
法如下:
研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销,除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年三资产类科目 开发支出 余额不能计算加计扣除三
(2)亚新公司2009年不得加计扣除的研发
费用三
亚新公司向上海某科研所支付的研发费用,由于受托方不能提供研发费用支出的明细,所以不能实行加计扣除三亚新公司为S电视台研发加密系统收取了研发费,用于此项目的研发支出不能实行加计扣除三另外,亚新公司事业部发生的没有单独进行核算的研发费用,由于无法和生产经营费用划分清楚,也不能实行加计扣除三
?解析?本题考核 加计扣除 知识点中的研发费用加计扣除的相关规定三加计扣除有两种情况,第一种情况是残疾人工资,可以加计扣除100%,第二种情况是研究开发费,可以加计扣除50%三
?点评? 加计扣除 是一个非常重要的税收优惠的知识点,需要重点掌握三不仅要掌握研究开发费加计扣除的规定,还要掌握残疾人工资加计扣除的规定三该知识点在2011年网校课程二练习中心习题均有涉及三
8.?答案?
亚新公司取得的土地补偿款不需要交营业税三
理由:纳税人将土地使用权归还给土地所有者时,只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件,无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金,该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为,按照‘国家税务总局关于印发<营
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职业能力综合测试
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业税税目注释(试行稿)>的通知“(国税发
[1993]149号)规定,不征收营业税三?解析?本题考核 营业税的征收范围 知识点,营业税征税范围中的一些特殊的事项要重点掌握三
?点评?营业税征税范围中的特殊事项是综合阶段考试的一个重点,除此之外营业税特殊事项的计税依据也要重点掌握三该知识点在2011年网校课程二练习中心习题均有涉及三
9.?答案?
根据营业税法规定:在中华人民共和国境内提
供应税劳务的单位和个人,为营业税的纳税人,在中华人民共和国境内提供应税劳务,是指提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内三对于安装业务收费,亚新公司与海外客户直接签署安装合同并直接派遣公司总部人员实施,虽然劳务发生地不在中国境内,由于劳务提供方是中国公司,所以安装业务仍然需要在中国缴纳营业税三对于售后维护业务收费,由于售后维护合同由各海外分公司与海外客户签订并由海外分公司员工在海外实施,劳务提供方和接受方均不在境内,所以不需要在中国缴纳营业税三
?解析?本题考核 营业税的征收范围 知识点中对于 境内 规定的理解,对于营业税征税范围中的 境内 的规定要掌握三
?点评?营业税征税范围中的 境内 的规定是一个重要内容,可以用来判断哪些业务是发生在我国境内的,哪些业务是发生在境外的,进而判断是否需要在我国缴纳营业税三该知识点在2011年网校课程二练习中心习题均有涉及三
10.?答案?(1
)不符合职业道德的规定三除法律法规允许外,注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务,收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定的目的为条件三
?解析?本题考核 或有收费 知识点三或有收费的存在会影响审计独立性,因此,应正确识别审计收费是否存在或有收费三
?点评?收费涉及收费结构二预期收费和或有收费,对于收费结构,要判断收费的比重是否重大以确定是否对独立性产生影响,对于逾期收费和或有收费,应结合其定义判断会计师事务所和审计客户之间是否存在该情况,确定其对独立性的影响三该知识点在2011年网校课程中有所涉及三
(2)符合职业道德的规定三华远会计师事务
所借出的员工帮助亚新公司录入记账凭证不属于守则禁止的非鉴证服务,其录入系统的记账凭证由亚新公司会计人员编制并经会计主管审核,且该员工不参与亚新公司财务报表的审计工作三
?解析?本题考核 为审计客户提供非鉴证服务对独立性的影响 知识点三本题中会计师事务所的借出员工向被审计单位录入记账凭证是否是禁止的非鉴证服务的判断是识别影响独立性的关键三
?点评?为审计客户提供非鉴证服务是否影响独立性是考核的重点,应识别提供的非鉴证服务在不同情况下是否影响独立性三该知识点在2011年网校课程中有所涉及三(3
)不符合职业道德的规定三华远会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责,而提供内部审计外包服务,并负责确定内部审计工作的范围已涉及承担管理层职责三
?解析?本题考核 为审计客户提供非鉴证服务对独立性的影响 知识点三本题中承担管理层职责是判断影响独立性的关键三
?点评?为审计客户提供非鉴证服务是否影响独立性是考核的重点,应识别提供的非鉴证服务在不同情况下是否影响独立性三该知识点在2011年网校课程中有涉及三11.?答案?
审计项目组应当考虑针对C 公司提出的应对计
划实施以下主要审计程序,以判断应对计划是否可行,以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力:
(1
)与管理层分析和讨论现金流量预测二盈利预测以及其他相关预测三
(2)与管理层讨论和分析最近的中期财务报表三
(3)复核借款协议条款并确定是否存在违约情况三
(4)阅读董事会会议有关财务困境的会议记录三
(5
)向C 公司律师询问是否存在针对C 公司的诉讼或索赔,并向其询问管理层对诉讼及索赔结果及其财务影响的估计是否合理三(6
)确认财务支持协议的存在性二合法性和可行性,并对提供财务支持的单位的财务能力作出评价三
二〇一一年度‘职业能力综合测试一“
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(7)考虑C公司如何处理尚未履行的客户订购单三
(8)复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力三
?解析?本题考核 考虑持续经营假设 知识点三
?点评?本题中针对被审计单位提出的应对计划,实施的主要审计程序,属于记忆性内容三该知识点在2011年网校课程中有所涉及三
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二〇一一年度注册会计师全国统一考试
综合阶段考试
‘职业能力综合测试二“试题
资料:
国雄汽车投资控股股份有限公司(以下简称国雄汽投)成立于2003年,是A 省政府为了大力振
兴该省汽车行业而由A 省汽车工业控股有限公司二A 省国有资产经营有限责任公司等5家企业共同出资设立的汽车产业投资公司三国雄汽投的主要控股子公司为麒麟汽车有限公司(以下简称麒麟汽车)
三麒麟汽车成立于2004年,为中外合资企业,国雄汽投持有麒麟汽车51%股权,其余49%由欧洲某国的大型汽车集团C M 公司持有三麒麟汽车董事会有5名成员,其中国雄汽投委派3名,
C M 公司委派2名三由于主要技术及设备均由C M 公司投入,有关麒麟汽车的重大决策国雄汽投必须事先与C M 公司协商,达成一致才能执行三
国雄汽投的整车制造主要由麒麟汽车完成三麒麟汽车自投产以来,年销量一直高居国内汽车企业前5名三2009年初,由于某款车型出现质量问题,需要全部召回三麒麟汽车的信誉急骤下降,
当年的销量亦大幅下降,年销量排名未能进入国内汽车企业前10名三经过两年的努力,麒麟品牌汽车再次赢得了消费者的信任,2011年上半年的销量回升至国内汽车企业的第6名三国雄汽投自成立以来,一直围绕麒麟汽车构建汽车产业链,打造以麒麟汽车为核心,上游零部件与下游汽车服务贸易协调发展的主营业务模式三国雄汽投先后与国外汽车企业合资兴建了4家零部件子公司,以满足麒麟汽车的零部件需求三近两年国雄汽投陆续收购了该4家子公司各境外投资方的全部股权,4家零部件公司现已经成为国雄汽投的全资子公司三
为了做到及时迅速地为消费者服务,麒麟汽车建立了比较健全的售后服务体系,销售及售后服务网络遍布全国三目前,麒麟汽车在全国有250家销售公司,100家维修服务站三
国雄汽投最近1期经审计的合并财务报表显示,国雄汽投的净资产为90亿元三国雄汽投过去3年的合并营业收入二净利润如下:
金额单位:人民币亿元
项 目2010年度2009年度
2008年度
合并营业收入270240300合并净利润
10911归属于母公司所有者的净利润
5
4.5
5.5
汽车整车制造的行业发展在国际上处于成熟期,在国内则处于成长期向成熟期过渡阶段三近几年国内汽车行业整体发展势头迅猛,2010年国内汽车销售总量超过1800万辆,比2004年翻一番三然而,国内汽车业仍然面临汽车消费需求由于油价上涨而受到抑制,以及技术先进型产品比例较小二自主创新能力较差等难题,未来发展形势不容乐观三
为此,有关政府部门出台了系列鼓励国内汽车行业发展的政策,包括:一是实施积极的消费政策,开拓城乡市场,稳定和扩大汽车消费需求;二是鼓励汽车企业加强关键技术研发,加快技术改造,提升企业素质;三是以利用新能源汽车为突破口,鼓励加强自主创新,培育自主品牌,形成新竞争优势,促进汽车产业持续稳定发展三国雄汽投董事会经分析认为,国内汽车行业中长期仍然有巨大的发展空间三国内第一轮的高速增长阶段是2002年至2007年,刚性需求的释放主要是在一线城市,对象为公务用车或富裕家庭休闲之用的中高档大型汽车三在未来几年,随着公路交通基础设施不断改善,以及有关政府部门出台汽车产业支持政策,将会带来第二轮的消费高
二〇一一年度‘职业能力综合测试二“
试题
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峰,刚性需求的释放应主要集中在二二三线城市三国雄汽投董事会预计,汽车将大规模进入包括第一线城市在内的城市居民家庭,而消费特征将从身份象征转变为代步工具三因此,经济型汽车将成为消费主流,平民消费特征明显三国雄汽投董事会要求新上任的营销总监王女士进行研究,系统分析即将改变的消费模式对麒麟汽车销量可能产生的影响,以及国雄汽投的相关战略应否随消费模式的改变而调整三
王女士对麒麟汽车近两年的生产及销售情况进行了分析三
麒麟汽车的主打产品集中于两个系列的汽车:一是以麒麟品牌命名的高档大型汽车 麒麟系列 汽车;二是较为大众化的中档中型汽车
家轮系列 汽车三麒麟汽车现有一条生产线,生产部按销售计划分批安排两个系列汽车的生产三制造过程为半机械化流水线,需要人工控制部分工序三麒麟汽车的产品成本按常用的传统成本计算方法计算,制造费用以直接人工工时为基础进行分配三
家轮系列汽车由于属于较大众化的中档汽车,因此产销量远高于档次高但价格贵的麒麟系列汽车三家轮系列汽车和麒麟系列汽车均分批生产,每月批次相当三家轮系列汽车为大批量生产,每批生产100辆;而麒麟系列汽车属于小批量生产,每批生产25辆三每辆麒麟系列汽车所耗用的直接人工工时与每辆家轮系列汽车所耗用的直接人工工时大致相同三麒麟系列汽车和家轮系列汽车的单位成本中制造费用的比重较大,制造费用的主要组成部分包括设备折旧费二设备调整费用(每批家轮系列汽车与麒麟系列汽车投产前调整设备的准备工作支出)
二按产品批别支付的材料发放费用(每批的费用大致相同)二质量抽检费用(麒麟系列汽车的质量抽检的单位检验时间与家轮系列汽车基本相同,但麒麟系列汽车的抽检率比家轮系列汽车高一倍)
三麒麟汽车管理比较完善,成本控制水平较高三麒麟系列汽车产量虽然较低,但毛利率一直保持较高水平三而且在维持较高售价的情况下,麒麟系列汽车订单依然很多,销售量持续增加三反观家轮系列汽车,由于几家新竞争对手的进入,虽然价格降至接近制造成本的水平,但竞争对手的价格更低,家轮系列汽车的销售量及毛利率均处于下降趋势三虽然两个系列汽车的销售总量增加,但受家轮系列汽车毛利率下降的影响,麒麟汽车利润总额却有所下降三
新上任的营销总监王女士在了解情况后,要求会计部门提供按作业成本法计算的麒麟系列汽车及家轮系列汽车的产品成本( 作业成本 ),但被会计部门拒绝,理由为公司自创立以来一直按以传统的成本计算方法核算产品成本( 传统成本
),作为财务会计以及管理决策的基础三会计部门认为改用作业成本法过于复杂而且费时费力三王女士与会计部的争执引起了董事会的关注三王女士向董事会清楚地解释了采用作业成本法计算产品成本的原因,获得了董事会的支持三会计部最终向王女士提供了按作业成本法计算的相关成本数据三王女士通过分析发现,麒麟系列汽车的作业成本远高于传统成本,而家轮系列汽车的作业成本则远低于传统成本三
麒麟汽车根据作业成本重新调整两个系列汽车的销售价格,产品市场供求状况基本趋于合理,公司的利润总额逐步回升三
国雄汽投董事会在营销恢复正常后将其注意力集中于集团的中长期战略三经反复讨论后,董事会决定建设麒麟汽车第二生产厂,该项目由麒麟汽车负责投资建设三第二生产厂将集中生产家轮系列汽车,第二生产厂正式投产后,家轮系列汽车的产量将比目前产量增加一倍以上三原生产厂的生产任务不变,仍同时生产麒麟系列汽车和家轮系列汽车三麒麟系列汽车的产量基本上维持不变三
麒麟汽车董事会计划大幅增加家轮系列汽车的产量,一方面是针对国内汽车市场的消费特征的改变,即由身份象征转变为代步工具,另一方面是希望凭借扩大生产的规模经济效益将家轮系列汽车的成本进一步降低,以增强市场竞争能力三国雄汽投与C M 公司商讨了对麒麟第二生产厂的投资三C M 公司因自身出现营运困难,现金严重短缺,因而不愿意再对麒麟汽车进行巨额增资三
经协商双方同意,国雄汽投单独向麒麟汽车增资,用于建设第二生产厂三增资后国雄汽投持有麒麟汽车的股权相应提高至72%三
除了扩大生产规模外,国雄汽投董事会决议建设研发中心,目的是进一步降低家轮系列汽车的技术成本,提升竞争力,并拟推出一款自主研发二自主品牌的小型汽车 小牛系列 汽车三小牛系列汽车是以小巧二简单二朴实二廉价为卖点,目标单价降低至3万元以下三国雄汽投董事会希望小牛系列汽车能够打入国内的农村市场三国雄汽投董事会研究发现,有关调查数据显示,国内城镇的千人汽车保有量是90辆,而农村地
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区是19辆三目前全国城镇人口约为6亿人,农村人口约为7亿人三农村地区的汽车普及潜力巨大,但由于农民收入水平和城镇地区差异很大,
目前农村地区汽车普及存在一定的难度三较富裕农民普遍能接受的汽车价格在3万元以内,而目前国内最低端汽车价格也在4万元以上三因此,
若国雄汽投成功研发出单价3万元以下的小牛系列汽车,投放市场后将暂无竞争对手,而且能够在农村地区激发对超低端汽车的大量需求三国雄汽投董事会决定成立一家新的全资子公司作为研发中心,研发并生产小牛系列汽车,而不再考虑引入外资伙伴成立中外合资企业三国雄汽投董事会估计建设第二生产厂及研发中心需要投入约30亿元人民币三国雄汽投董事会考虑向现有5家股东企业发行普通股筹集资金,并向A 省政府汇报了有关情况三A 省政府研究后认为,
国雄汽投的现有5个股东均为省属企业,再投入30亿元将对这些企业带来巨大财务压力,而且A 省政府也明确表示,在现阶段不希望国雄汽投引入新的股东三
国雄汽投董事会经研究最终决定发行15亿元的公司债券,缺口的15亿元由国雄汽投的留存利润补足三国雄汽投拟发行的公司债券确定为10
年期固定利率债券,票面年利率为5%,每年年末付息一次,不计复利,到期一次还本,该公司债券无担保三经资信评估公司综合评定,该公司债券的信用级别为A A+级,发行人长期主体信用级别为A A+级三国雄汽投在此之前并未发行过任何公司债券三
在筹划发行公司债券过程中,国雄汽投董事会考虑到相同期限和信用等级的公司债券的市场利率在过去一年均维持在约5%的水平,因此将公司债券的票面利率确定为5%,并拟采用平价方式发行该公司债券三
大众律师事务所为国雄汽投发行公司债券出具了法律意见书,认为发行人具备发行公司债券的主体资格,本次发行已经取得所需的合法批准和授权,并符合有关法律法规的要求三
由于宏观经济突然出现较大的调整,在国雄汽投公司债券发行前10个工作日相同期限和信用等级的公司债券的市场利率上升至6%三
在国雄汽投的债券筹集说明书摘要中的 筹集资金用途 部分披露了关于第二生产厂投资项目的项目评价指标:
该项目经济效益良好,经测算,项目内含报酬率为16.5%,项目净现值为10.9亿元,投资回收期为7年三
在成功发行公司债券取得筹集资金后,国雄汽投开始筹划启动第二生产厂及研发中心的建设工作三由于国雄汽投以往的研发工作均依赖合资外方,国雄汽投自身并无实施大型研发项目的经验三为此,国雄汽投对外公开招聘了一位有丰富相关经验的研发中心总监蔡女士三
国雄汽投董事会要求新任总监蔡女士提交一份分析国雄汽投研发项目的风险与相关控制的研究报告三另外,由于研发中心需要自行开发多个支持各项研究开发工作的信息系统,董事会亦要求蔡女士在其报告中重点介绍信息系统的项目管理工作三
蔡女士知悉财政部等部委颁布的企业内部控制应用指引系列的第10号是关于研究和开发的,但蔡女士并不了解第10号内部控制应用指引的具体内容三为了完成国雄汽投董事会要求提交的报告,蔡女士请国雄汽投的梁总会计师向其解释第10号内部控制应用指引的具体内容,并将相关
部分内容写入其报告中三
国雄汽投董事会对于2009年出现的某款车型质量问题,及其召回产生的对销售量和品牌声誉的负面影响记忆犹新三鉴于国雄汽投目前关注的是降低家轮系列汽车的成本,以及研发超低成本的小牛系列汽车,国雄汽投董事会特别关注了降低成本可能对车辆质量的影响三国雄汽投董事会因此聘请了青山咨询顾问公司( 青山咨询 )进行研究,要求提供提高质量的工作方案三
青山咨询建议国雄汽投采用全面质量管理(即
T QM )
三青山咨询建议国雄汽投控股子公司均需实行T QM ,特别是负责生产麒麟系列汽车和家轮系列汽车的麒麟汽车三然而,麒麟汽车的生产流程和质量控制一直由C M 公司委派的外籍工程师团队负责,使用的是C M 公司统一使用的质量管理程序,而不是T QM 三麒麟汽车的外籍工程师并不了解T QM ,因而不愿意执行T QM 三国雄汽投董事会要求青山咨询向外籍工程师解释T QM 的概念,说明T QM 的作用和意义,务必说服他们配合落实执行T QM 三
麒麟汽车多年来均由永安会计师事务所提供审计服务,该审计项目合伙人杨小兆收到麒麟汽车外方副总经理费格逊先生(M r .F e r g
u s o n )的电子邮件,邮件中提及以下事项:
1.麒麟汽车有十多辆家轮系列汽车存放于各销售公
司作为陈列品,拟以正常销售价格的5折出售给
员工三虽然审计人员并非员工,但费格逊先生在
二〇一一年度‘职业能力综合测试二“
试题
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电邮中表示,由于杨小兆与麒麟汽车有多年的密切工作关系,若杨小兆有意购买,亦可以享受与员工同样的折扣三
2.麒麟汽车的中方董事兼人力资源总监李先生告知
费格逊先生,李先生的儿子刚大学毕业,加入了
永安会计师事务所,并被指派到麒麟汽车审计项目小组作为初级审计员三
杨小兆认为上述事项可能涉及注册会计师职业道德,因此立即以电邮回复了费格逊先生,解释上述事件对注册会计师独立性的可能影响三要求:
1.针对传统成本计算方法可能产生误导决策的成本
信息的缺点,简要说明该缺点的主要产生原因三2.简要说明与传统成本计算方法相比作业成本法主
要有哪些特点,指出作业成本法的优点和缺点,
并简要分析营销总监王女士坚持要求会计部门提供按作业成本法计算的相关成本数据的主要原因三
3.针对制造费用的主要构成内容,逐项简要分析麒
麟系列汽车和家轮系列汽车的传统成本和作业成
本出现较大差异的主要原因三
4.指出国雄汽投在公司战略层面及业务层战略层面
分别采用了哪几类战略(如相关战略可以细分,
则应进一步细分),并分别简要说明这些战略的含义三
5.企业一般可以选择获取外部企业的研发技术成果或者选择在企业内部自行研发技术,这一选择的
主要考虑因素是技术进步速度和市场增长率三技术进步速度和市场增长率一般存在以下四种不同的组合:(1
)技术进步速度缓慢二市场增长率适中;(2)技术变化速度较快二市场增长缓慢;(3)技术变化速度缓慢二市场增长快速;(4)技术进步迅速二市场增长迅速三针对上述四种组合,逐项指出在每种组合下企业应选择获取外部企业的研发技术成果,还是选择在企业内部自行研发技术,简要说明理由,并据此简要分析国雄汽投自行研发小牛系列汽车的决定是否恰当三6.简要说明我国法律法规对中外合资企业注册资本的要求,并指出国雄汽投对麒麟汽车的增资有否
符合相关法规三
7.简要说明与长期负债筹资相比,普通股筹资方式
的优点和缺点三8.简要说明‘
证券法“规定公开发行债券的公司必须具备的条件,并简要分析国雄汽投是否符合规
定条件三
9.在发行前已经确定公司债券票面利率的情况下,
简要分析票面利率与市场利率的一致程度对债券
发行价格的影响三在国雄汽投公司债券发行前10个工作日市场利率上升至6%的情况下,如果国雄汽投公司债券的票面利率维持不变(即
5%),计算其债券的发行价格三10.分别说明国雄汽投公司债券说明书摘要中披露
的第二生产厂投资项目的3个项目评价指标的
具体含义,分别指出每项指标所对应的投资项目评价方法及具体计算方法,并分别简要说明每种投资项目评价方法判断项目可行性的标准三11.代梁总会计师向蔡女士简要说明企业在进行研
发活动时应关注的主要风险,并指出研发活动
流程控制中企业应实施的主要控制关注点三12.设计信息系统的一个方法是利用系统开发周期,
简要说明系统开发周期四个主要阶段的具体内容三
13.O nb e h a l f o fG r e e n h i l lC o n s u l t i n g (
青山咨询),w r i t ea s h o r t m e m o r a n d u m t o t h e e x p
a t r i a t e e n g i n e e r s (外籍工程师)o fU n i c o r n M o t o r (麟麟汽车),t oe x p l a i n
b r i e f l y t ot h e s ee n g i n e e r s ,t h e f o u r b a s i
c e l e m e n t s o f T QM ,a n
d t h
e u n d e r l y i n gp r i n c i p l e o fT QM .T h em e m o r a n d u m s h o u l de n d w i t h ar e i t e r a t i o n o
f w h y i ti ss o i m p o r t a n tt o i m p r o v e t h e q u a l i t y o f U n i c o r n M o t o r s p r o d u c t s a n d t h a tT QMi s t h eb e s tw a y
t o a c h i e v e t h a t g o a l .
14.O nb e h a l f o fY a n g (
杨小兆),w r i t e a ne m a i l t o M r .F e r g u s o n ,t o (I )e x p l a i nw h e t h e rY a n g c
a n t a k eu p t h eo f f e ro f p u r c h a s i n g t
h ec a r w i t ha 50%s t a f fd i s c o u n t ;a n d (I I )w h e t h e rD i r e c t o r L e e ss o nc a nr e m a i ni nt h ea u d i te n g a g
e m e n t t e a m .
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历年考题汇编及答案详解·
职业能力综合测试
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二〇一一年度注册会计师全国统一考试
综合阶段考试‘职业能力综合测试二“试题参考答案及详细解析
1.?答案?
(1
)在传统的成本计算方法下,制造费用通常按直接人工等产量基础分配,但实际上许多制造费用项目不是产量的函数,而是与生产批次或其他变量存在因果关系三传统方法全部按产量基础分配制造费用,在某些情况下可以产生误导决策的成本信息三作业成本法是针对这一个缺点而提出的三
(2
)作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法三按照作业成本法的观念,企业的全部经营活动是由一系列相关的作业组成的,企业每进行一项作业都要耗用一定的资源,而产品则是由一系列的作业生产出来三产品成本是全部作业所消耗资源的总和,产品是消耗全部作业的成果三在计算产品成本时,首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本,计算出作业成本,然后再按各项作业成本与成本对象(产品或服务)之间的因果关系,将作业成本分配到成本对象,最终完成成本计算过程三
(3
)在作业成本法下,直接成本可以直接计入有关产品,与传统的成本计算方法无差异,只是直接成本的范围比传统成本计算的要大,凡是可以方便地追溯到产品的材料二人工和其他成本都可以直接归属于特定产品,尽量减少不准确的分配三不能追溯到产品的成本,则先追溯到有关作业或分配到有关作业,计算作业成本,然后再将作业成本分派到有关产品三
(4
)作业成本法的独到之处,在于它把资源的消耗首先追溯或分配到作业,然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本分配到产品,这要比采用单一分配基础的传统成本法更能保证产品成本的准确性三
?解析?本题考核 产品成本计算制度的类型 知识点三对于传统的成本计算制度与作业成本计算制度,应把握它们在相关成本分配上的不同三
?点评?该知识点出题比较灵活,应把握各种成本计算制度的分类三该知识点在2011年网校课程中有涉及三
2.?答案?
(1
)作业成本法的优点:①可以获得比传统成本法更准确的产品和产品线成本三准确的成本信息可以提高经营决策的质量,包括定价二扩大生产规模二放弃产品线等经营决策三
②有助于改进成本控制三作业成本法提供了解产品作业过程的途径,使管理人员明白成本是如何发生的三从成本动因上改进成本控制,包括改进产品设计和生产流程等,可以消除非增值作业,提高增值作业的效率,有助于降低成本三
③为战略管理提供信息支持三作业成本法与一些重要的战略分析工具如价值链二成本领先战略等概念一致,可以为其提供有用的信息支持三
(2
)作业成本法的局限:①开发和维护费用较高三作业成本法的成本动因较传统的成本法多,即使利用计算机和数据库技术,采用作业成本法仍然是一件成本很高的事情三
②作业成本法不符合对外财务报告的需要,若重新调整,不仅工作量大而且技术难度高,有可能出现混乱三
③确定成本动因比较困难三并不是所有的间接成本都和特定的成本动因相关联三有时找不到动因或者几个假设的动因与成本的相关程度都很低,或者取得动因的数据成本很高三
④不利于管理控制三作业成本系统的成本库与企业的组织结构不一致,因此许多管理人员和会计人员持反对意见三
(3
)营销主管王女士坚决要求麒麟汽车的会计部门提供按作业成本法编制的资料三这是由于麒麟系列和家轮系列,以至整体的销售和利润均出现不合理情况,具体反映于销售总量增加的同时,利润总额却下降,而且高产量产品(家轮系列)的价格已经很低,但竞争对手的价格更是出人意料的低三这些情况可能表明传统的成本计算方法严重扭曲了两个系列的成本,令公司作出错误的定价决策三因此,虽然采用作业成本法重新计算产品成本其工作量大而消
二〇一一年度‘职业能力综合测试二“
试题参考答案及详细解析19中华会计网校w w w.c h i n a a c c.c o
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耗的时间精力非常多,但王女士仍坚持,以求取得较为准确的成本资料,改善支持营销决策的信息三
?解析?本题考核 作业成本法的特点 知识点三对于作业成本法,应掌握其优点以及局限性三
?点评?对于作业成本法可能与产量基础成本计算制度相结合出题,应注意与传统的成本计算方法相区分三该知识点在2011年网校课程中有涉及三
3.?答案?
(1)麒麟汽车一向采用传统的成本法计算麒麟
系列和家轮系列的产品成本,间接制造费用是以直接人工工时作为分配基础,因此,生产的数量越大,则人工工时越多,从而分配到的间接制造费用亦越大三麒麟系列的汽车每批为25辆,而家轮系列每批为100辆三由于这两个系列的每月生产批次相若而两系列汽车每辆耗用的直接人工工时亦大致相同,因此,采用传统的成本法时家轮系列所分配到的间接制造费用大概为麒麟系列的4倍三
(2)然而,间接制造费用中,设备调整费用以
及材料发放费用均是与批次直接相关,由于两个系列的汽车制造批次大致相同,其所耗用的设备调整费用及材料发放费用本应大致相同三传统成本法采用直接人工工时为分配基础导致家轮系列获分配四倍于麒麟系列的这两种费用,严重扭曲两个系列的成本三
(3)同样的,高档的麒麟系列比中档的家轮系
列耗用多一倍的质量抽检和工艺控制,但传统成本法以直接人工工时作为分配费用基础,导致家轮系列分到的这两种费用为麒麟系列的四倍,再次严重扭曲两个系列的成本三(4)由于上述两个原因,家轮系列获分配的间
接制造费用远高于其实际耗用的资源三反之,麒麟系列分配到的远低于其耗用的,造成了这两个系列汽车的传统成本与作业成本出现较大的差异三采用传统成本导致错误的定价决策(麒麟系列售价太低而家轮系列售价太高)三由于这两个系列汽车的间接制造费用的一些主要组成部分并非与直接人工工时有因果关系,采用作业成本法更能正确反映两个系列耗用的资源,更能符合定价决策需要三
?解析?本题考核 产品成本计算制度的类
型 知识点三对于传统的成本计算制度与作
业成本计算制度,应把握在相关成本分配上
的不同三
?点评?该知识点出题比较灵活,应把握各种成本计算制度的分类三该知识点在2011年网校课程中有涉及三
4.?答案?
(1)国雄汽投围绕麒麟汽车构建的产业链以麒
麟汽车为核心,并包括上游零部件与下游汽车服务贸易业务,是在公司战略层面采用了成长型战略中的纵向一体化战略(并是前二后向并用)三成长型战略是以发展壮大企业为基本导向,致力于使企业在产销规模二资产二利润等某些方面获得增长的战略,并可细分为一体化二密集型和多元化三种三
(2)一体化战略是指企业对具有优势和增长潜
力的产品,沿其经营链条的纵向或横向扩大业务的深度或广度,实现成长三其可按业务拓展方向分为纵向和横向一体化三纵向一体化是沿着产品链向前或向后延伸三向前是指获取分销商或零售商的所有权,向后是指获取供应商的所有权三
(3)通过建造第二生产厂区和研发中心以进一
步降低家轮系列的成本,增加产品在现有中档汽车市场的竞争能力,是在公司战略层面采用了成长型战略中的密集型市场渗透战略三这种战略的基础是增加现有产品的市场份额三这种降低成本以求增加竞争力的做法,在业务层战略(即竞争战略)层面,是采用了集中成本领先战略三成本领先战略是通过降低成本生产,在价格上可以与行业中的任何一个制造商竞争,并赚取更高的单位利润三集中化战略针对某一特定购买群体,产品细分市场或区域市场,采用成本领先或产品差异化来获取竞争优势三产销家轮系列的战略是针对城镇中型汽车市场以低成本竞争,因此是集中化成本领先战略三
(4)通过自主研发超低成本以打入农村市场的
小牛系列是在公司战略层面采用了成长型战略中的密集型市场开发战略,即是指将现有产品打入新市场的战略三市场开发往往与产品开发结合在一起三小牛系列是将轿车造得更小二更低档二更便宜,以将其引入新的农村低价汽车市场三在业务层战略层面,小牛系列也是采用了集中化成本领先战略三
?解析?本题考核 总体战略的主要类型 和 业务单位战略 知识点三对于总体战略的主要类型,应掌握发展战略和收缩战略中的各种细
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历年考题汇编及答案详解·
职业能力综合测试
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分类型三对于集中化战略,应结合成本领先战略与差异化战略适当掌握三
?点评?这两个知识点是战略选择部分最常见的考点,应把握总体战略和业务单位战略具体的分类三该知识点在2011年网校课程中有涉及三5.?答案?
(1
)研发有两种类型:①产品研究
新产品开发,是竞争优势的主要来源,但新产品上市也可能花费大量的资金三②流程研究
关注生产产品的流程,旨在建立有效的流程节约资金和时间,从而提高效率,对提高质量管理也至关重要三
汽车研发中心有关降低家轮系列成本的是流程研究,而开发新的小牛系列则为产品研究三
(2
)选择获取外部企业的研发技术成果还是在企业内部开发研发技术:
①如果技术进步速度缓慢二市场增长率适中二并且新的市场进入者有很大的进入障碍,则企业内部研发是最佳选择三原因是在于研究能够为企业带来可以利用的二暂时性的产品或流程垄断三
②如果技术变化速度较快而市场增长缓慢,则花费大量精力进行的研发会给企业带来较大风险三原因在于这可能是企业开发出一种过时的,没有市场的技术三
③如果技术变化速度缓慢,但市场增长迅速,则通常没有足够的时间进行企业内部的研发三最佳方法是从外部企业取得研发技术三
④如果技术进步和市场增长都很迅速,则应从外部企业取得研发技术三
小牛系列的成本需要比一般汽车的成本低很多,应是一个困难费时的研发工作,技术进步速度应该较缓慢三然而,业内其他竞争者亦未有开发这种技术,因此很难进入新的农村低价汽车市场,该市场现时的发展缓慢,但若小牛系列研发成功,则会激发大量需求三这属于上述第一种情况,因此企业内部研发是最佳选择三国雄汽投得决定是正确的三
?解析?本题考核 研究与开发战略 知识点三对于研究与开发战略,应联系价值链中的技术开发活动掌握三
?点评?对于研究与开发战略,应掌握研发的两种类型和研发技术获取途径选择的依据三对于直接获取外部企业的研发技术还是企业内部开发研发技术,可以利用技术进步的速度以及市场增长率适当区别三研发的类型要根据具体的题目进行判断三该知识点在2011年网校课程中有涉及三
6.?答案?
(1
)中外合资企业的注册资本,是指为设立该企业在工商行政管理机关登记注册的资本三按照我国有关法律二法规的规定,中外合资企业的注册资本必须符合以下要求:
①外方投资者的出资比例一般不得低于25%,但并无明确规定最高限额三国雄汽投增资后,外方投资者的股权份额为28%,仍然符合法律二法规的要求三
②在合营期限内,一般不得减少注册资本,而对在合营期内增加资本,法律没有禁止三因此,国雄汽投对麒麟汽车的增资是相关法律二法规容许的三
(2
)麒麟汽车的增加资本应当经中外双方协商一致,并由麒麟汽车董事会会议通过,报经原审批机关核准,并应当修改合营企业章程,办理变更注册资本登记手续三(3
)引用外资一般是因为想取得外方的专有技术,或管理方式,或品牌商誉三然而,有关当局近年希望加强关键技术研发,加快技术改造,加强自主创新,以及培育自主品牌三因此,国雄汽投建设研发中心,研制自主品牌的小牛系列是符合有关政策要求三由于无须向外获取专有技术或品牌商誉,因此并无诱因引入外资成立合资企业,亦可避免了在重大决策上要与外方协商三?解析?本题考核 中外合资经营企业注册资本 知识点三本考点是外商投资企业法律制度中比较重要的内容,涉及外方投资者出资比例的最低限制二增加注册资本的程序和条件等,需要考生在学习公司法的基础上再进一步了解 三资企业法 的相关内容三
?点评?该知识点已经超出了2011年注会综合阶段考试大纲,但作为公司法律制度的一部分,考生需要了解 三资企业法 的现状与趋势三
2014年,随着‘
公司法“的修改,为了解决其与公司法之间的矛盾,关于三资企业法修改的呼声也日渐高涨,未来的一段时间里,三资企业法究竟是 合三为一二独立成法 还是与公司法 易帜
,还需各位考生在学习公司法律制度的基础上予以进一步关注三该知识点在2013年网校课程二练习中心习题中均有涉及三7.?答案?(1
)普通股筹资的优点:①没有固定利息负担;