民间非营利组织会计制度分录大全
资产类
1 .现金
（1）从银行提取现金
借：现金
贷：银行存款
（2）根据银行退回的进账单第一联。
借：银行存款
贷：现金
（3）因支付内部职工出差等原因所需的现金
借：其他应收款
贷：现金
（4）收到出差人员交回的差旅费剩余款结算时
借：现金
贷：其他应收款。
（5）因其他原因收到现金
借：现金
贷：有关科目
（6）支出现金
借：有关科目
贷：现金
（7）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分
借：其他应收款
贷：现金
（8）属于无法查明的其他原因的部分
借：管理费用
贷：现金
（9）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分
借：现金
贷：其他应付款
（10）属于无法查明的其他原因的部分
借：现金
贷：其他收入
2.银行存款
（1）将款项存入银行和其他金融机构
借：银行存款
贷：现金/应收账款/捐赠收入/会费收入
（2）提取和支出存款时
借:现金/应付账款/业务活动成本/管理费用
贷：银行存款
（3）收到的存款利息
借：银行存款
贷：其他应收款/筹资费用
（4）收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利息
借：银行存款
贷：其他应收款/在建工程
（5）以外币购入商品、设备、服务等
借:固定资产/存货
贷：现金/银行存款/应付账款
（6）以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等
借:银行存款/应收账款
贷:捐赠收入/提供服务收入/商品销售收入
（7）借入外币借款时
借:银行存款
贷:短期借款/长期借款
（8）偿还外币借款时
借:短期借款/长期借款
贷:银行存款
（9）发生外币兑换业务时，如为购入外币
借;银行存款(外币账户
贷:银行存款(人民币账户)
贷:筹资费用(差额)
(10)如为卖出外币
借:银行存款(人民币账户
贷:银行存款(外币账户)
贷:筹资费用(差额)
（11）年末折算人民币时
差额作为汇兑损益计入当期费用
若属于资本化期间，计入“在建工程”
3.其他货币资金
（1）民间非营利组织将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时
借：其他货币资金
贷：银行存款
（2）收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时
借：存货
贷：其他货币资金
（3）将多余的外埠存款转回当地银行时
借：银行存款
贷：其他货币资金
（4）民间非营利组织在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后借：其他货币资金
贷:银行存款
（5）民间非营利组织使用银行汇票后
借:存货
贷：其他货币资金
（6）如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项
借：银行存款
贷：其他货币资金
（7）民间非营利组织向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后借：其他货币资金
贷：银行存款
（8）民间非营利组织使用银行本票后
借：存货
贷：其他货币资金
（9）因本票超过付款期等原因而要求退款时
借：银行存款
贷：其他货币资金
（10）民间非营利组织应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行。借：其他货币资金
贷：银行存款
（11）民间非营利组织用信用卡购物或支付有关费用
借：有关科目
贷：其他货币资金
（12）民间非营利组织信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的
借：其他货币资金
贷：银行存款
（13）民间非营利组织向银行交纳保证金
借：其他货币资金
贷:银行存款
（14）根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额
借：存货
贷：其他货币资金
银行存款
（15）民间非营利组织向证券公司划出资金时
借：其他货币资金
贷：银行存款
（16）购买股票、债券等时
借：短期投资
贷：其他货币资金
4.短期投资
（1）短期投资在取得时应当按照投资成本计量，以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本
借:短期投资
贷：银行存款
（2）如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
借：短期投资
其他应收款
贷：银行存款
（3）接受捐赠的短期投资。
借:短期投资
贷：捐赠收入
（4）收到被投资单位发放的利息或现金股利
借：银行存款
贷：短期投资
（5）实际收到在购买时已记入“其他应收款”科目的利息或现金股利时
借：银行存款
贷：其他应收款
（6）出售短期投资或到期收回债券本息
借：银行存款
短期投资跌价准备
贷：短期投资
其他应收款
投资收益（差额）
5.短期投资跌价准备
（1）如果短期投资的期末市价低于账面价值
借：管理费用—短期投资跌价损失
贷：短期投资跌价准备
（2）如果以前期间已计提跌价准备的短期投资的价值在当期得以恢复，即短期投资的期末市价高于账面价值。
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用——短期投资跌价损失
6.应收票据
（1）因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票
借：应收票据
贷：商品销售收入、提供服务收入
（2）收到应收票据以抵偿应收账款时。
借：应收票据
贷：应收账款
（3）持未到期的应收票据向银行贴现，应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知。借：银行存款
筹资费用（差额）
贷：应收票据
（4）贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的民间非营利组织收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时。
借：应收账款
贷银行存款
（5）如果申请贴现的民间非营利组织的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时借：应收账款
贷：短期借款
（6）将持有的应收票据背书转让，已取得所需物资时
借：存货
贷：应收票据
银行存款（可能在借方）
（7）应收票据到期时，收回应收票。
借：银行存款
贷：应收票据
（8）应收票据到期时，因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等
借：应收账款
贷：应收票据
（9）如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时。借：应收账款
贷：应收票据
（10）如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时借：应收票据
贷：筹资费用
（11）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用。借：银行存款
贷：筹资费用
7.应收账款
（1）发生应收账款时
借：应收账款
贷：会费收入/提供服务收入/商品销售收入
（2）收回应收账款时
借:银行存款
贷:应收账款
（3）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时。
借：应收票据
贷：应收账款
（4）按照无法收回的应收账款金额.
借：坏账准备
贷：应收账款
（5）如果已转销的应收账款在以后期间又收回.
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
8.其他应收款
（1）对外进行短期或长期股权投资应收取的现金股利,购入股票时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利.
借：短期投资/长期股权投资
其他应收款
贷：银行存款
（2）对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应当于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时.
借：其他应收款
贷：投资收益/长期股权投资
（3）实际收到的现金股利或利润.
借：银行存款
贷：其他应收款
（4）对外进行短期或长期债权投资应收取的利息，购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息。
借：短期投资/长期债权投资
其他应收款
贷:银行存款
（5）分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间，已到付息
期而应收未收的利息，应于确认投资收益时。
借：其他应收款
贷：投资收益
（6）实际收到的利息。
借：银行存款
贷：其他应收款
（7）发生的其他各项应收、暂付款项等
借：其他应收款
贷：现金/银行存款
(8)收回(7)各项款项时
借：现金/银行存款
贷: 其他应收款
（9）对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后,无法收回的其他应收款金额.
借：坏账准备
贷：其他应收款
（10）如果已转销的其他应收款在以后期间又收回。
借：其他应收款
贷：坏账准备
同时
借：银行存款
贷：其他应收款
9.坏账准备
（1）提取坏账准备时。
借：管理费用——坏账损失
贷：坏账准备
（2）冲减坏账准备时.
借：坏账准备
贷：管理费用——坏账损失
（3）对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后。借：坏账准备
贷：应收账款/其他应收款
（4）如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回.
借：应收账款/其他应收款
贷：坏账准备
同时，
借:银行存款
贷:应收账款/其他应收款
10.预付账款
（1）因购货而预付款项时.
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到所购货物时。
借：存货
银行存款（退回）
贷：预付账款
银行存款（补付）
（3）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的。
借：其他应收款
贷：预付账款
11.存货
（1）存货在取得时，外购的存货
借：存货
贷：银行存款/应付账款
（2）自行加工或委托加工完成的存货。
借：存货
贷：银行存款/应付账款/应付工资
（3）接受捐赠的存货.
借:存货
贷：捐赠收入
（4）存货在发出时，业务活动过程中领用存货。
借：管理费用
贷：存货
（5）对外出售或捐赠存货.
借：业务活动成本
贷：存货
（6）如为存货盘盈。
借：存货
贷：其他收入
（7）如为存货盘亏或者毁损。
借：管理费用
现金/银行存款/其他应收款
贷：存货
12.存货跌价准备
（1）如果存货的期末可变现净值低于账面价值.
借：管理费用——存货跌价损失
贷：存货跌价准备
（2）如果以前期间已计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复，即存货的期末可变现净值高于账面价值。
借：存货跌价准备
贷：管理费用——存货跌价损失
13．待摊费用
（1）发生待摊费用，如预付保险费、预付租金时.
借：待摊费用
贷：现金/银行存款
（2）按照受益期限分期平均摊销时.
借：管理费用
贷：待摊费用
14．长期股权投资
（1）长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，
以现金购入的长期股权投资。
借：长期股权投资
贷：银行存款
（2）如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本。
借：长期股权投资
其他应收款
贷：银行存款
（3）接受捐赠的长期股权投资。
借：长期股权投资
贷：捐赠收入
（4）被投资单位宣告发放现金股利或利润时。
借：其他应收款
贷：投资收益
（5）实际收到现金股利或利润时。
借：银行存款
贷：其他应收款
（6）期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润。
借：长期股权投资
贷：投资收益
（7）如被投资单位发生净亏损。
借：投资收益
贷：长期股权投资
（8）被投资单位宣告分派利润或现金股利时。
借：其他应收款
贷：长期股权投资
（9）在实际收到现金股利或利润时。
借：银行存款
贷：其他应收款
（10）处置长期股权投资时。
借：银行存款
长期投资减值准备
贷：长期股权投资
其他应收款
投资收益（差额，可能在借方）
（11）改变投资目的，将短期股权投资划转为长期股权投资，应当按短期股权投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期股权投资的成本。
借：长期股权投资
短期投资跌价准备
贷：短期投资
贷：管理费用（差额，可能在借方）
15.长期债权投资
（1）以现金购入的长期债权投资.
借：长期股债投资
贷：银行存款
（2）如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息。
借：长期股债投资
其他应收款
贷：银行存款
（3）接受捐赠的长期债权投资.
借：长期股债投资
贷：捐赠收入
（4）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资。
借：应收利息
贷：投资收益
（5）如为分期付息、到期还本的债权投资.
借：其他应收款
贷：投资收益
（6）长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额。如初始投资成本高于债券面值。
借：投资收益
贷：长期股债投资
（7）如初始投资成本低于债券面值.
借：长期股债投资
贷：投资收益
（8）可转换公司债券转换为股份时。
借：长期股权投资
现金/银行存款
贷：长期股债投资
（9）处置长期债权投资时。
借：银行存款
长期投资减值准备
贷：长期股债投资
应收利息/其他应收款
投资收益（差额，可能在借方）
（10）改变投资目的，将短期债权投资划转为长期债权投资。
借：长期股债投资
短期投资跌价准备
贷：短期投资
管理费用
16．长期投资减值准备
（1）如果长期投资的期末可收回金额低于账面价值。
借：管理费用—长期投资减值损失
贷：长期投资减值准备
（2）如果以前期间已计提减值准备的长期投资价值在当期得以恢复，即长期投资的期末可收回金额高于账面价值。
借：长期投资减值准备
贷：管理费用—长期投资减值损失
17．固定资产
（1）外购的固定资产。
借：固定资产
贷：银行存款/应付账款
（2）自行建造的固定资产。
借：固定资产
贷：在建工程
（3）融资租入的固定资产。
借：融资租入固定资产
贷：长期应付款
（4）接受捐赠的固定资产
借：固定资产
贷：捐赠收入
（5）按月提取固定资产折旧时。
借：存货—生产成本/管理费用
贷：累计折旧
（6）发生后续支出时。
借：在建工程/固定资产
管理费用
贷：银行存款
银行存款
（7）固定资产出售、报废或者毁损，或以其他方式处置时。
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（8）如为固定资产盘盈。
借：固定资产
贷：其他收入
（9）如为固定资产盘亏。
借：管理费用
现金/银行存款/其他应收款
累计折旧
贷：固定资产
18.累计折旧
（1）按月计提固定资产折旧时。
借：存货—生产成本/管理费用
贷：累计折旧
19.在建工程
（1）自营工程，领用材料物资时
借：在建工程
贷：存货
（2）自营工程，发生应负担的职工工资时。
借：在建工程
贷：应付工资
（3）自营工程，工程应当分摊的水、电等其他费用。
借：在建工程
贷：银行存款
（4）出包工程，按照合同规定向承包商预付工程款、备料款时。
借：在建工程
贷：银行存款
（5）出包工程，与承包商办理工程价款结算时。
借：在建工程
贷：银行存款/应付账款
（6）出包工程，在建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费等。借：在建工程
（7）为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内。借：在建工程
贷：长期借款
（8）出售在建工程，在建工程报废、毁损或者以其他方式处置在建工程时。
借：固定资产清理
贷：在建工程
（9）所购建的固定资产已达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
20.文物文化资产
（1）外购的文物文化资产。
借：文物文化资产
贷：银行存款/应付账款
（2）接受捐赠的文物文化资产。
借：文物文化资产
贷：捐赠收入
（3）出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时。借：固定资产清理
贷：文物文化资产
（4）如为文物文化资产盘盈。
借：文物文化资产
贷：其他收入
（5）如为文物文化资产盘亏.
借：管理费用
现金/银行存款/其他应收款
贷：文物文化资产
21.固定资产清理
（1）所处置固定资产转入清理时.
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）清理过程中发生的费用和相关税金。
借：固定资产清理
（3）收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等。
借：银行存款
现金/银行存款/其他应收款
贷：固定资产清理等科目
（4）固定资产清理后的净收益.
借：固定资产清理
贷：其他收入
（5）固定资产清理后的净损失.
借：其他费用
贷：固定资产清理
22.无形资产
（1）接受捐赠的无形资产。
借：无形资产
贷：捐赠收入
（2）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产。
借：无形资产
贷：银行存款
（3）依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用。
借：管理费用
贷：银行存款
（4）无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
借：管理费用
贷：无形资产
（5）出售或以其他方式处置无形资产。
借：银行存款
其他费用
贷：无形资产
其他收入
23.受托代理资产
（1）收到受托代理资产时。
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
（2）转赠或者转出受托代理资产。
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
负债类
1.短期借款
（1）借入各种短期借款时.
借：银行存款
贷：短期借款
（2）发生短期借款利息时.
借：筹资费用
贷：预提费用/银行存款
（3）归还借款时.
借：短期借款
贷：银行存款
2.应付票据
（1）因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑商业汇票时。借：存货
贷：应付票据
（2）以承兑商业汇票抵付应付账款时。
借：应付账款
贷：应付票据
（3）支付银行承兑汇票的手续费时.
借：筹资费用
贷：银行存款
（4）应付票据到期，收到银行支付到期票据的付款通知时。借：应付票据
贷：银行存款
（5）如无力支付票款.
借：应付票据
贷：应付账款
（6）如果为带息应付票据，应当在期末或到期时计算应付利息.
借：筹资费用
贷：应付票据
3.应付账款
（1）发生应付账款时。
借：存货/管理费用
贷：应付账款
（2）偿付应付账款时。
借：应付账款
贷：银行存款
（3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时。
借：应付账款
贷：应付票据
（4）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款。
借：应付账款
贷：其他收入
4.预收账款
（1）向购货单位预收款项时。
借：银行存款
贷：预收账款
（2）确认收入时。
借：预收账款
贷：商品销售收入
银行存款（可能在借方）
5.应付工资
（1）支付工资时。
借：应付工资
贷：现金/银行存款
（2）从应付工资中扣还的各种款项（代垫的房租、家属药费、个人所得税等）。借：应付工资
贷：其他应收款/应交税金
（3）期末，应当将本期应付工资进行分配，行政管理人员的工资。
借：管理费用
贷：应付工资
（4）应当记入各项业务活动成本的人员工资.
借：业务活动成本/存货—生产成本
贷：应付工资
（5）应当由在建工程负担的人员工资.
借：在建工程
贷：应付工资
6.应交税金-应交增值税-进项税
（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。
借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/应付票据/银行存款
（2）发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
借：应付账款/应付票据/银行存款
贷：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用
应交税金—应交增值税（进项税额）
（3）一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵。
借：固定资产/在建工程
应交税金—应交增值税（进项税额）
应交税金—待抵扣进项税额
贷：应付账款/应付票据/银行存款
（4）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时。
借：应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：应交税金—待抵扣进项税额
（5）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的。
借：应交税金—应交增值税（进项税额)
贷：固定资产/无形资产
7.应交税金-应交增值税-已交税金
（1）交纳当月应交的增值税。
借：应交税金—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
8.应交税金-应交增值税-转出未交增值税
（1）月度终了，应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金—未交增值税
9.应交税金-应交增值税-减免税款
（1）当期直接减免的增值税。
借：应交税金—应交增值税（减免税款）
贷：营业外收入—政府补助等
（2）按现行增值税制度规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
借：应交税金—应交增值税（减免税款）
贷：管理费用
10.应交税金-应交增值税-销项税额
（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。
借：应收账款/应收票据/银行存款
贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算
应交税金—应交增值税（销项税额)
（2）发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
借：应交税金—应交增值税（销项税额)
主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算
贷：应收账款/应收票据/银行存款
（3）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税金—待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税金—应交增值税（销项税额)。
借：应交税金—待转销项税额
贷：应交税金—应交增值税（销项税额)
（4）发生税法上视同销售的行为，应当按照小企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），（小规模纳税人应计入“应交税金—应交增值税”科目）
借：应付职工薪酬/利润分配
贷：应交税金—应交增值税（销项税额）
（5）在建工程使用本小企业的产品或商品。
借：在建工程
贷：库存商品
（财务会计）民间非营利组 织会计制度
，这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采 用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时，也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间 的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所 产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以确定。 本制度所称外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 第七条会计核算应当以权责发生制为基础。 第八条民间非营利组织在会计核算时，应当遵循以下基本原则： （一）会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。 （二）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者）等的需要。 （三）会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据据。 （四）会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响
数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。 （五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。（六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （八）在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确 认。 （九）资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。其后，资产账面价值的调整， 应当按照本制度的规定执行。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。 （十）会计核算应当遵循谨慎性原则。 （十一）会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。 （十二）会计核算应当遵循重要性原则的要求，对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以 作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露；对于非重要的会计事项，在不 影响会计信息真实性和不致于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 第九条会计记账应当采用借贷记账法。 第十条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。境外民间非营利组织在中华人
民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表 财会[2004]7号 第一部分总说明 一、本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。民间非营利组织不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。 二、民间非营利组织应当按照本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,民间非营利组织可以根据需要自行确定。 三、对于会计科目名称,民间非营利组织可以根据本组织的具体情况,在不违背会计科目使用原则的基础上,确定适合于本组织的会计科目名称。 四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填科目编号,不填列科目名称。 五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的财务会计报告。民间非营利组织不得违反规定,随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 六、民间非营利组织的年度和中期财务会计报告,至少应当反映两个年度或两个相关会计期间的比较数据。
第二部分会计科目名称和编号顺序号编号名称 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 4 1101 短期投资 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 7 1121 应收账款 8 1122 其他应收款 9 1131 坏账准备 10 1141 预付账款 11 1201 存货 12 1202 存货跌价准备 13 1301 待摊费用 14 1401 长期股权投资
一、单项选择题 1、2011年10月6日，某基金会收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该基金会在2012年内使用90万元用于资助大学生，剩余10万元用于基金会日常管理。2012年，该基金会使用甲公司捐赠的款项形成的基金100万元，其中支付10万元用于支付日常管理费用，支付90万元用于资助贫困大学生。则该基金会不正确的会计处理是（）。 A、2011年10月6日收到甲公司现金捐赠，贷记“捐赠收入——限定性收入”100万元 B、2011年12月31日，将捐赠收入转为非限定性净资产 C、2012年捐赠时，借记“管理费用”10万元、“业务活动成本”90万元 D、2012年重分类时，借记“限定性净资产”100万元，贷记“非限定性净资产”100万元 您未做该题正确答案：B 解析：选项B不正确，应该将捐赠收入转为限定性净资产。有关会计分录如下： 2011年10月6日收到甲公司现金捐赠 借：银行存款 100 贷：捐赠收入——限定性收入 100 2011年12月31日，将捐赠收入转为限定性净资产 借：捐赠收入——限定性收入 100 贷：限定性净资产 100 2012年使用甲公司捐赠的款项及重分类的会计分录 借：管理费用 10 业务活动成本 90 贷：银行存款 100 借：限定性净资产 100 贷：非限定性净资产 100 2、2010年甲基金会共确认捐赠收入540万元，其中的300万元甲基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年甲基金会将150万元转赠给某贫困地区的数所小学，假设不考虑期初余额的影响，则2010年末甲基金会的限定性净资产为（）万元。 A、540 B、240 C、90 D、390 您未做该题正确答案：C 解析：2010年末限定性净资产＝（540－300）－150＝90（万元）。 3、北京图书情报资料研究会为民间非营利组织，按照规定每位会员需缴纳年费100元且无限定用途，2012年1月2日实际收到2012年度会费120万元，假定按月确认收入。则2012年该研究会不正确的会计处理是（）。 A、2012年1月2日实际收到2012年度会费时，借记“银行存款”科目120万元，贷记“预收账款”科目120万元 B、2012年1月末确认会费收入时，借记“预收账款”科目10万元，贷记“会费收入——非限定性收入”科目10万元 C、2012年年末，借记“会费收入——非限定性收入”科目120万元，贷记“非限定性净资产”科目120万元 D、2012年年末，借记“会费收入——限定性收入”科目120万元，贷记“限定性净资产”科目120万元 您未做该题正确答案：D 解析： 4、下列关于民间非营利组织会计的一般会计原则的说法中，不正确的是（）。 A、会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 B、以收付实现制为基础进行会计核算 C、分为资产、负债、净资产、收入和费用五大会计要素 D、对于一些特殊的交易事项引入公允价值计量属性 您未做该题正确答案：B 解析：所有非营利组织的会计核算都以权责发生制为基础。 5、关于民间非营利组织的受托代理业务的核算，下列表述中不正确的是（）。
第二十一章民间非营利组织会计 考点清单： 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。 （一）民间非营利组织的特征 民间非营利组织应当同时具备以下三个特征： 1.该组织不以营利为宗旨和目的； 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 （二）民间非营利组织会计的特点 1.以权责发生制作为会计核算基础。 2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。 3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。 4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。 【例·判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）『正确答案』× 『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。 （三）民间非营利组织会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 （四）民间非营利组织的会计要素 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为： 资产－负债＝净资产
民间非营利组织会计制度及操作实务》培训一 会计继续教育2010-11-17 18:03:36 阅读130 评论0 字号：大中小订阅 前言 1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。 2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。 3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》 1998.10.25起施行 4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。 这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。 据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。 ●但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。 《民间非营利组织会计制度》 ●财会【2004】7号 ●2005年1月1日起执行 ●共八章76条 ●《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号 ●《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号 《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号 ●原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据： 财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》 第一章总论 一、我国非营利组织的界定
1、某市财政局财政总预算会计发生下列会计事项，写出会计分录。（1）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300万元，行政收费收入60万元。 1．答：(1)借：国库存款——一般预算存款 3600000 贷：一般预算收入 3600000 （2）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日发生退库，各项收入减少20万元。 (2)借：国库存款——一般预算存款 200000(红字) 贷：一般预算收入 200000(红字) （3）收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计60万元，养路费收入合计20万元。 (3)借：国库存款——基金预算存款 800000 贷：基金预算收入——电力基金 600000 一养路费 200000 （4）本级安排粮食风险基金56万元，存入农业发展银行。 (4)借：一般预算支出 5600000 贷：国库存款 5600000 借：其他财政存款 5600000 贷：专用基金收入 5600000 （5）收到省财政拨入粮食风险基金20万元，已经到账。 (5)借：其他财政存款 200000 贷：专用基金收入 200000 2．某事业单位执行《事业单位会计制度》发生下列会计事项，写出会计分录： (1) 收到财政拨来的本月经费10万元，收到上级主管部门的补助收入5万元，已经到账。 答：(1)借：银行存款 150000 贷：财政补助收入 100000 上级补助收入 50000 (2) 通过政府集中采购计算机设备一批，价值10万元，由财政部门负担采购资金总额的40%，事业单位负担采购金额的60%，现将事业单位负担的4万元采购资金拨付给财政集中采购机构。(2)借：其他应收款——政府采购 60000 贷：银行存款 60000 (3) 收到供应商交来的通过政府集中采购的计算机设备，设备已经通过验收。 (3)借：事业支出 100000 贷：财政补助收入 40000 其他应收款——政府采购60000 借：固定资产 100000 贷：固定基金 100000 (4) 用账面15万元的固定资产对外投资，其评估价值为18万元。 4)借：对外投资 180000 贷：固定资产 150000 事业基金——投资基金 30000 借：固定基金 150000 贷：事业基金——投资基金 150000 (5) 年终，事业结余账户余额为2万元，经营结余借方余额为1万元。转入结余分配。 (5)借：事业结余 20000 贷：结余分配 20000 3．某行政单位（未实行国库集中收付制度改革）发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）收到财政部门拨来的本月经常性经费40万元。收到财政部门拨来的专项经费20万元，用于完成某专项任务；1.答：(1)借：银行存款600 000 贷：拨入经费——拨入经常性经费 400 000 ——拨入专项性经费200 000 （2）收到预算外收费500万元，按规定全部上缴 。(2)借：银行存款 5 000 000 贷：应缴财政专户款 5000000 （3）收到预算外收费200万元，按规定上缴60%。 (3)借：银行存款 2000000 贷：应缴财政专户款 1200000 预算外资金收入 800000 （4）收到财政专户返还的预算外资金130万元 (4)借：银行存款 1300000 贷：预算外资金收入 1300000 （5）本月银行存款利息2000元。 (5)借：银行存款 2000 贷：其他收入 2000 4．西方政府普通基金发生下列会计事项，写出会计分录。 (1) 政府年初批准预算收入为1 000万元，预算支出为950万元。．答：(1)借：预计收入 10000000 贷：核定经费 9500000 基金余额 500000 (2) 应收到本期财产税收入500万元，估计坏账率3%。 (2)借：应收税款 5000000 贷：收入 4850000 备抵税款损失 150000 (3) 用政府普通基金购置材料一批，价值7万元。 (3)借：支出（或物料用品） 70000 贷：现金 70000 (4) 政府与供应商签订合同，购置材料一批，合同金额100万元。 4)借：保留支出 1000000 贷：保留支出储备 1000000 (5) 上述通过签订合同购置的材料已经到货验收，同时支付贷款100万元。 (5)借：保留支出储备 1000000 贷：保留支出 1000000 借：支出 1000000 贷：现金 1000000 5．某行政单位（实行国库集中收付制度改革）发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）本月财政直接支付，为单位购入材料一批，价值3000元，已经入库。 答：(1)借：库存材料 3000 贷：拨入经费——经常性经费 3000 （2）财政直接支付，为单位购入设备一台，价值40000元，已经验收。 (2)借：经费支出——经常性支出 40000 贷：拨入经费——经常性经费 40000 借：固定资产 40000 贷：固定基金 40000 （3）用财政授权支付额度购入零星办公用品。价值800元，已经支付。 (3)借：经费支出——经常性支出 800 贷：零余额账户用款额度 800 （4）年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付70万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款额度30万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用额度45万元，需要注销财政授权支付额度5万元。 (4)借：财政应返还额度 350000 贷：拨入经费 300000 ，零余额账户用款额度 50000 （5）下年初，收到《财政直接支付授权恢复通知书》和《财政授权支付使用额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政支付额度30万元和财政授权额度5万元。 (5)借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政应返还额度 50000 6．某民间非盈利组织执行《民间非盈利会计制度》，发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）组织业务活动，发生费用3000元，已经支付； 答：(1)借：业务活动成本 3000 贷：银行存款 3000 （2）行政管理部门发生办公费用2000元，以存款支付； (2)借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000
第二十一章民间非营利组织会计 近年考试题型、分值、考点分布 考点清单： 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。 （一）民间非营利组织的特征 民间非营利组织应当同时具备以下三个特征： 1.该组织不以营利为宗旨和目的； 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 （二）民间非营利组织会计的特点 1.以权责发生制作为会计核算基础。 2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。 3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。 4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。 【例·判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）『正确答案』× 『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。 （三）民间非营利组织会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 （四）民间非营利组织的会计要素 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为： 资产－负债＝净资产 2.反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为： 收入－费用＝净资产变动额 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） （一）受托代理业务的核算
各位学员朋友，你们好！很高兴有机会跟大家一起共同学习！ 财政部于2004年8月18日颁布了《民间非营利组织会计制度》，并于2005年1月1日起开始实施。该制度 包括八章七十六条，并同时发布了《民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表》。 这一制度的颁布实施，对于规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量和透明度，实现 与相关法律法规的协调，促进民间非营利组织的健康发展，以及对于丰富我国会计理论、完善我国会计 标准建设均具有积极意义和重大作用。 该制度与原来民间非营利组织执行的《事业单位会计制度》及其他行业会计制度相比较，在会计核 算原则、核算基础、计量属性、会计要素的含义和构成、会计科目的设置、经济业务的处理、会计报表 体系的构成等很多方面产生了非常大的变化，充分参考了我国企业会计规范的改革成果，并借鉴了国际 惯例和西方非营利组织会计制度的最新进展，引入了一些新的会计理念和会计表述方式，填补了我国会 计规范的一项空白。 我们后面的学习，以该制度为依据，从实际应用出发，全面理解制度规定及新的变化，重点掌握其 实务操作，达到准确理解、熟练运用的目的。 我给大家进行讲解的主要有：概述、收入费用的核算、净资产的核算、资产的核算、负债的核算、 财务会计报告等六讲内容。 第一讲概述 本讲主要内容： 分两节。包括民间非营利组织会计的概念和特点、会计要素及会计科目。 本讲学习要点： 民间非营利组织的概念和三项特征； 民间非营利组织会计的概念和特点； 民间非营利组织的会计核算基础与十二项核算原则； 民间非营利组织的五大会计要素的概念和构成； 民间非营利组织的通用会计科目。 第一节民间非营利组织会计的概念和特点 一、民间非营利组织的概念
民间非营利组织会计制度 一、单选题 1、民间非营利组织会计制度实施时间是（）。 A.2004年8月18日 B.2005年1月1日 C.2006年1月1日 D.2007年1月1日 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 2、某企业在2008年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2008年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。 A．11 466B．11 500C．11 583D．11 600 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 3、某企业“坏账准备”科目的年初余额为8000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为60000元和20000元。当年，不能收回的应收账款4000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为100000元和40000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10％。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。 A．2000B．6000 C．10000D．14000 A B C D 【正确答案】C 4、某企业2008年12月31日，A存货的实际成本为100万元，企业持有A存货是用于直接对外出售，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货的售价110万元。假定A存货12月初“存货跌价准备”科目余额为2万元，2008年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。 A. －2 B. 0 C. 8 D. 2 A B C D 【正确答案】A 5、某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 A B C D 【正确答案】D 6、某企业以一张期限为4个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为300万元，票面年利率为8％。该票据到期时，企业应支付的金额为（）万元。 A．200B．308 C．204D．240 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 7、企业交纳应交的增值税时，应借记的科目是（）。 A.银行存款 B.主营业务税金及附加
《民间非营利组织会计制度》考试题 一、单选题 1、甲公司于12月15日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿150万元的可能性为60%，赔偿100万元的可能性为40%，为此，甲公司应在年末进行的会计处理是（）。 A、确认预计负债150万元 B、确认预计负债90万元 C、确认预计负债130万元 D、确认预计负债200万元 A B C D 【正确答案】A 【答案解析】在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，具体至本题，最佳估计数就是最可能的发生数150万元。 2、某企业“坏账准备”科目的年初余额为8000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为60000元和20000元。当年，不能收回的应收账款4000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为100000元和40000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。 A、2000 B、6000 C、10000 D、14000 A B C D 【正确答案】C 【答案解析】应提取的坏账准备=（100000+40000）×10%-（8000-4000）=10000（元）。3、某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。
A、39.84 B、66.4 C、79.68 D、80 A B C D 【正确答案】D 【答案解析】20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为200×2/5＝80（万元）。 4、关于民间非盈利组织发生的以下税金，不应计入其他业务活动成本的是（）。 A、房产税 B、土地使用税 C、车船税 D、以上均正确 A B C D 【正确答案】D 【答案解析】民间非盈利组织发生的应交房产税、土地使用税、车船税计入“税金及附加”科目。 5、按《民间非营利组织会计制度》规定，以下固定资产中应该计提折旧的是（）。 A、已经提足折旧但是继续使用的固定资产 B、提前报废的固定资产 C、用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏 D、未使用的固定资产 A B C D 【正确答案】D 【答案解析】未使用的固定资产也应该计提折旧，折旧额计入管理费用。 6、某企业以一张期限为4个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为300万元，票面年利率为8％。该票据到期时，企业应支付的金额为（）万元。 A、200 B、308
民间非营利组织会计制度 第一章总则 第一条为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、法规的 规定，制定本制度。 第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政 法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征： （一）该组织不以营利为宗旨和目的； （二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报； （三）资源提供者不享有该组织的所有权。 第三条会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。 第四条会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。 第五条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 第六条会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本 位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 民间非营利组织在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等 ，这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采 用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时，也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间 的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所 产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以确定。 本制度所称外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。 本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 第七条会计核算应当以权责发生制为基础。 第八条民间非营利组织在会计核算时，应当遵循以下基本原则： （一）会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。 （二）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者）等的需要。 （三）会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据据。 （四）会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响 数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。 （五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。 （六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （八）在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确 认。 （九）资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。其后，资产账面价值的调整， 应当按照本制度的规定执行。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。 （十）会计核算应当遵循谨慎性原则。
（一）某市财政局2013年10月份发生下列业务，请根据所给经济业务内容编制相关会计分录。 1、收到中心支库报来有关结算文件，列明收到市级预算收入650000元，所属县上解收入30000元。 借：国库存款680000 贷：一般预算收入650000 上解收入30000 2、某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”所列的10 000元性质不明的收入款, 经确认, 该款项是市公安局交来的罚没收入, 应转作一般预算收入。 ( 1) 收到性质不明的款项时: 借：国库存款10 000 贷：暂存款10 000 ( 2 ) 经确认将其转为一般预算收入时: 借：暂存款10 000 贷：一般预算收入10 000 3、某县财政局向市财政局申请取得短期借款1 000 000 元作临时周转使用; 后经市财政局批准, 将该项借款转作对县财政的补助款。分别做县财政和市财政的有关会计分录。 县财政的有关财务处理为: ( 1 ) 向某县借出款项时: 借：与下级往来1 000 000 贷：国库存款1 000 000 ( 2 ) 将借与某县的款项转为补助款时: 借：补助支出1 000 000 贷：与下级往来1 000 000 4、收到中心支库报来的分成收入计算日报表，列报总收入金额为2600 000元，市财政分成40％，省级财政分成60％。 借：国库存款 2 600 000 贷：一般预算收入 1 040 000 与上级往来 1 560 000 5、开出拨款凭证拨付市邮电局100 000元，用于该局电信设备的技术改造。借：一般预算支出 100 000 贷：国库存款 100 000 6、为平衡预算向江苏省财政厅借款280 000元，款项已存入国库。 借：国库存款 280 000 贷：与上级往来 280 000 7、以前年度购买的国库券2 000 000元到期兑付，收回本金2 000 000元，存入国库存款户。 借：国库存款 2 000 000 贷：有价证券 2 000 000 8、以前年度发行的地方性债券到期，支付本金1 500 000元，利息50 000元。 借：借入款 1 500 000
解读《民间非营利组织会计制度》 为了规范民间非营利组织的核算，提高会计信息质量，财政部于2004年8月18日发布 了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起开始执行。该制度是我国第一部民间非营利组织的会计制度，标志着 我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。改革开放以来，我国民间非营利事业得到了快速。尽管如此，但一直没有一套针对民间非营利组织的财务会计制度，而是参照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》运行，无法全面反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算与财务报告的要求，从而无法提供全面完整真实的会计信息。因此，可以说，《民间非营利组织会计制度》正是我国民间非营利事业发展的必然产物。《民间非营利组织会计制度》的主要通读了《民间非营利组织会计制度》后，可以把制度的主要内容概括为以下几个方面：提出了《制度》的制定依据。《制度》第一条指出，“为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会 计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关、行政法规，制定本制度”。这实际上指出了《制度》制定的依据，即根据《中华人民共和国会计法》制定《民 间非营利组织会计制度》。规定了《制度》的适用范围。《制度》第二条指出，“本 制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织”。 并明确规定民间非营利组织必须同时具备的三个特征：第一，该组织不以营利为宗旨和目的；第二，资源提供者向该组织投入资源不取得回报；第三，资源提供者不享有该组织的所有权。提出了四个会计核算的基本假设。基本假设是会计人员对经济活动进行会计核算的基本前提，它不仅是民间非营利组织会计核算的基本依据，也是制定民间非营利组织会计制度的重要指导思想。规定民间非营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础。与以往的会计准则或会计制度把会计核算基础作为一般原则来规定不同，《民间非营利组织会计制度》将会计核算基础作为介于会计基本假设与一般原则之间的单独条文来规定，这充分说明了《制度》对会计核算基础重要性的强调。规定了12条会计核算 的一般原则。《制度》明确规定了非营利组织会计核算必须遵循客观性、相关性、实质重于形式、一致性、可比性、及时性、明晰性、配比性、实际成本、谨慎性、区分资本性支出与运营性支出界限以及重要性等12条原则。提出5个会计要素，并对各会计要素 的确认与计量作了具体规定。《制度》第二章至第六章对民间非营利会计要素及各要素的确认与计量作了具体规定，这些会计要素都充分体现了民间非营利组织财务活动及会计核算规范要求。例如，资产要素中的接受捐赠资产、受托代理资产，负债要素中的受托代理负债，净资产要素中的限定性净资产和非限定性净资产，收入要素中的捐赠收入、会费收入、提供服务收入，费用要素中的业务活动成本、筹资费用等，都是民间非营利组织会计所特有的资产、负债、净资产、收入和费用内容。规定了财务会计报告的内容。《制度》规定民间非营利组织财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，其中会计报表至少应由资产负债表、业务活动表和现金流量表三张主要报表组成，以全面
民间非营利组织会计制度——会计科目和会计 报表 第一部分总说明 一、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。民间非营利组织不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 二、民间非营利组织应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可以根据需要自行确定。 三、对于会计科目名称，民间非营利组织可以根据本组织的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本组织的会计科目名称。 四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。 五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。民间非营利组织不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制
依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 六、民间非营利组织的年度和中期财务会计报告，至少应当反映两个年度或两个相关会计期间的比较数据。 第二部分会计科目名称和编号 顺序号编号名称 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 4 1101 短期投资 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 7 1121 应收账款 8 1122 其他应收款 9 1131 坏账准备
我国对民间非盈利组织的税收优惠政策 1. 对非营利组织的税收优惠政策 对非营利组织本身，中国税法规定了比较丰富的税收优惠政策，基本上涵盖了向非营利组织征收的各个税种。 1.1. 企业所得税 中国《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》以及其他相关税法规定，在非营利组织的收入总额中，一部分收入项目可以享受免税政策，具体是：（ 1 ）财政拨款； （ 2 ）经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金，资金，附加收入等； （ 3 ）经国务院，省级人民政府（不包括计划单列市）批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费； （ 4 ）经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金； （ 5 ）事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；（ 6 ）事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；（ 7 ）社会团体取得的各级政府资助； （ 8 ）社会团体按照省级以上民政，财政部门规定收取的会费；（ 9 ）社会各界的捐赠收入。 另外，对于非营利性的科研机构，税法还规定：非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所得的收入，按有关规定免征企业所得税。对于非营利性科研机构从事非主营业务收入用于改善研究开发条件的投资部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额。 对于公益事业基金会，税法规定：对这些基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，不作为企业所得税应税收入；对其购买股票、债券（国库券除外）等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税应税收入总额，照章征收企业所得税。 1.2. 营业税 营业税税法规定，有关非营利组织的营业税免税项目主要包括以下几个方面： （ 1 ）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务。（ 2 ）医院、诊所和其它医疗机构提供的医疗服务。非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健等机构按国家规定取得的医疗卫生服务收入免税；营利性医疗服务机构取得的收入直接用于改善医疗卫生条件的，自取的执业登记之日起 3 年内取得的医疗服务收入也可免税。 （ 3 ）学校和其他教育机构提供的教育劳务。这里的学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 （ 4 ）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动取得的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。这里所称的纪念馆等单位举办的文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育税目征税范围的文化活动，其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。（ 5 ）财政性收费、社会团体收取的会费。 （ 6 ）非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所得的收入。 1.3. 增值税
《民间非营利组织会计制度》100问 财务报表类 83.什么是财务会计报告？财务会计报告包括哪几类？ 答：财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 84.民间非营利组织财务会计报告的作用主要表现在哪些方面？ 答：民间非营利组织财务会计报告的作用主要有：（1）民间非营利组织本身决策者可以通过财务报告了解民间非营利组织财务状况和报告期内的财务成果，总结民间非营利组织经济管理的经验教训，剖析民间非营利组织经济情况，进一步找出薄弱环节，从而研究改善经济管理，确定发展方向和决策。（2）国家有关部门、社会有关方面，可以通过财务报告掌握民间非营利组织经济活动和财务收支状况，检查民间非营利组织预算执行情况，考核民间非营利组织对财经纪律、法规、制度的遵守情况，分析不同类型、不同地区、不同规模民间非营利组织在经济运营中存在的问题，作为确定民间非营利组织发展和预算收支的依据，以利于宏观调控。（3）基金提供者可以从财务报告中取得自己所关心民间非营利组织资金的使用及其业务开展情况，债权人则可以从财务报告中取得他们关心的民间非营利组织偿债能力。 85.编制财务会计报告的要求是什么？ 答：编制财务会计报告的要求是：（1）数字真实。会计报表是评价民间非营利组织业务活动情况的依据，报表的数字必须真实可靠，如实反映民间非营利组织在一定时期内业务活动的过程和结果。切忌匡算估计、伪造会计数据、编报不真实的会计报表。（2）计算准确。会计报表所列数字的勾稽关系要清楚、正确，各项目明细数字与小计合计、总计数字以及相关数字必须一致相符，防止数字的遗漏和重复计算。（3）内容完整。编制会计报表要按照规定的格式和内容填制，凡是国家规定的要求提供的会计报表，必须按照规定的要求编报，不得漏编漏报。民间非营利组织某些重要的会计事项，应当在会计报表附注中进行说明。（4）报送及时。会计报表的实效性很强，在编制会计报表时，必须按照规定的期限和对象及时编报，以便有关方面及时掌握民间非营利组织的财务状况和经营动态，及时作出科学的经济决策。