复旦大学国际会计习题及答案
物价变动会计习题
一、设WPS公司于1990年1月8日开业，1992年度历史成本基础的财务报表如表1和表2所示。
表1 WPS公司收益表及留存收益表1992年（至12月31日止）（历史成本为基础）销售收入$422400 销货成本
$70800
存货（1991年12
月31日）
购货316800
存货（1992年12
62496 325104 月31日）
销货毛利$97296 折旧费$5280
其他营业利润57000 62280
所得税17000
净收益$18016
11024
留存收益（1991年
12月31日）
现金股利20000
留存收益（1992年
12月31日）
$9040
表2 WPS公司比较资产负债表
1991年和1992年12月31日
（以历史成本为基础）
1991年12月
31日1992年12月
31日
货币性资产$53184 $69744 存货（先进先出
法）
70800 62496
房屋与设备（净
额）
42240 36960
土地24000 24000 资产总额$190224 $193200 货币性流动负债$19200 $24160 货币性长期负债48000 48000 股东权益：
普通股112000 112000 留存收益11024 9040 权益总额$190224 $193200 假设有关一般物价指数如下：
1990年1月8日（开业时）100
1991年12月31日120
1992年12月31日128
1991年平均115
1992年平均125
1991年第四季度118
1992年第四季度126
再假设其他有关重要资料如下：
（1）每年均按先进先出法计量存货，每年末的库存存货均为当年第四季度均匀购入。（2）房屋与设备、土地均于开业时一次性购置，按10年、直线法提房屋与设备的折旧，不考虑预计净残值。
（3）普通股均于开业时对外发行。
（4）当年的销货收入、购货成本、其他营业费用与所得税在当年内均匀发生。
（5）现金股利的分派在1992年12月31日完成。
（6）一般购买力为年末美元。
1、要求：按照一般购买力会计模式重编资产负债表、收益和留存收益表以及购买力损益计算表
以上题中的表1与表2为基础，另补充有关资料如下：
1、有关资产负债表项目的现行成本如下：
项目名称
重置完全成本重置净额1991年
12月31
日
1992年
12月31
日
1991年
12月31
日
1992年
12月31
日
存货$81600 $65840
房屋与
设备
62400 66000 $49920 $46200 土地27200 28800
2、以现行成本为基础的销货成本为$345600。
3、销货收入、营业费用（除折旧费外）、所得税、现金股利等，都按发行时日的现行成本表述，其以现行成本为基础的金额与以所历史成本为基础的金额是相同的。
2、要求：按照现行价值会计模式重编资产负债表、收益与留存收益表以及资产持有损益计算表。
答案：
1、一般购买力会计模式
表1：WPS公司资产负债表项目调整工作底稿单位：$
项目名称1991年12月31日1992年12月31日历史
成本
调整
系数
重述
金额
历史
成本
调整
系数
重述
金额
货币性资产$5318
4
128/1
20
5672
9.60
$697
44
1 6974
4.00
存货（先进先出法）70800 128/1
18
7680
0.00
6249
6
128/1
26
6348
8.00
房屋与设备（净额）42240 128/1
00
5406
7.20
3696
128/1
00
4730
8.80
土地24000 128/1
00 3072
0.00
2400
128/1
00
3072
0.00
资产总额$1902
24
2183
16.8
$193
200
21126
0.80
货币性流动负$1920
128/1
20
2048
0.00
$241
60
1 2416
0.00
货币性长期负债48000 128/1
20
5120
0.00
4800
1 4800
0.00
普通股11200
0 128/1
00
1433
60.0
1120
00
128/1
00
1433
60.00
留存收益11024 （轧
算）
3276
.80
9040 （轧
算）
（42
59.20
）
权益总额$1902
24
2183
16.8
$193
200
21126
0.80
表2：WPS公司购买力损益计算表
1992年度（按12月
31日美元）单位：$
按历史成
本调整系
数
按92年12月
31日美元
（一）1992年初货币性项目净
货币性资
53184 128/120 56729.60 产
（19200）128/120 （20480.00）减：货
币性流动
负债
（48000）128/120 （51200.00）货
币性长期
负债
（14016）（14950.40）1992年初
货币性项
目净额
（二）1992
年度货币
性项目净
额变动
加：来源
422400 128/125 432537.60 销
货
合
408384 417587.20 计
减：运用
购
（316800）128/125 （324403.20）货成本
（57000）128/125 （58368.00）其
他营业费
用
（17000）128/125 （17408.00）所
得税
现
（20000）128/128 （20000.00）金股利
（2416）（2592.00）（三）1992
年末货币
性项目净
额
（四）1992
-2416-（-2592）=176
年度货币
性项目净
额购买力
损益
WPS公司收益及留存收益调整底稿
1992年度（至12月31日止）单位：$
项目历史成本基础调整系
数
重述金额
销售收入$42240
128/12
5
432537.60
销货成本
年初存货（199 1年12月31日）$7080
128/11
8
（76800.00）
本年购货31680
128/12
5
（324403.20）
年末存货（199 2年12月31日）62496 325104 128/12
6
63488.00
销货
毛利
$97296 94822.40
折旧费$5280 128/10
（6758.40）
其他营业利润57000 62280 128/12
5
（58368.00）
所得税17000 128/12
5
（17408.00）
货币性项目净额上购买力损益（见表
2）
176.00
净收
益
$18016 12464.00
年初留存收益（199 1年12月3111024 （见表
1）
3276.80
日）
现金股利20000 128/12
8
（20000.00）
年末
留存
收益
（199
2年12
月31
日）
$9040 （4259.20）
2、现行价值会计模式
调整WPS公司资产负债表工作底稿
单位：$
资产负债表项目1991年12月31
日
1992年12月31
日
历史成
本金额
现行成
本金额
历史成
本金额
现行成
本金额
货币性资
产
$53184 53184 $69744 69744
存货（先进
先出法）
70800 81600 62496 65840
房屋与设
备（净额）
42240 49920 36960 46200
土地24000 27200 24000 28800 资产总额$190224 211904 $193200 210584 货币性流
动负债
$19200 19200 $24160 24160
货币性长
期负债
48000 48000 48000 48000
普通股112000 112000 112000 112000 留存收益11024 32704 9040 26424 权益总额$190224 211904 $193200 210584
WPS公司资产持有损益计算表
1992年度（至12月31日止）单位：$
现行成本基础历史成
本基础已实现持有损
益
（1）（2）（3）=
（1）-
（2）（一）确定
已实现资产
持有损益
1、本年销货
成本
345600 325104 20496
2、本年折旧
费用（62400+66000）
/2*1/10
5280 1140
合计21636 （二）确定未实现资产持有损益变动额
非货币性项目名称
现行成本
基础
历史成本
基础
未实现持
有损益
变动
额1992年末
（1）
1992年初
（2）
1992年末
（3）
1992年初
（4）
1992年
末（5）=
（1）-（3）
1992年
初（6）=
（2）-（4）
（减少）（7）=
（5）-（6）
存货6584
8160
6249
6
7080
334
4
108
00
（745
6）
房屋与设备（净额）4620
4992
3696
4224
924
768
1560
土地2880
2720
2400
2400
480
320
1600
合计1408
40
1587
20
1234
56
1370
40
173
84
216
80
（429
6）
WPS公司损益及留存收益表
1992年度（至12月31日止）（以现行成本为基础）
销售收入$422400 销货成本345600 销货毛利$76800 折旧费$6420
其他营业利润57000 63420 税前利润13380 所得税17000
现行成本下的经
（$3620）营收益（亏损）
21636
已实现资产持有
利得
已实现净收益18016
未实现资产持有
（4296）利得（减少）
13720
现行成本下的净
收益
32704
年初留存收益
（1991年12月31
日）
合计46424
现金股利20000
$26424 年末留存收益
（1992年12月31
日）
第十章《外币交易折算》习题
加拿大某公司2000年9月30日的外币项目账面余额的加拿大等值均按当日汇率中间价进行了调整。外币项目未实现汇兑损益直
接计入当月损益。美元银行存款余额为$100000，英镑银行存款余额
为￡120000。10月份发生的外币交易如下：
1、10月1日向英国出口商赊购商品，应付货款为￡40000，当日汇率为
CAD2.00/￡1
2、10月5日赊销商品给美国进口商，应收账款为$30000，当日汇率为
CAD1.30/$1
3、10月8日偿还英国出口商上月结欠账款￡35000。当日汇率为CAD1.98/￡1，
9月30日汇率为CAD1.95/￡1
4、10月12日收到美国进口商偿还上月所欠货款$20000。当日汇率为
CAD1.32/$1，9月30日汇率为CAD1.33/$1
5、10月20日收到美国进口商偿还本月5日货款$30000，当日汇率为
CAD1.35/$1
6、10月25日偿还英国出口商本月1日货款￡40000，当日汇率为CAD2.05/￡1
7、10月31日汇率：美元为CAD1.32/$1，英镑为CAD2.05/￡1
要求：请对上述外币业务做出会计分录。
答案：
1、借：购货CAD80000
贷：应付账款(?40000) CAD80000
2、借：应收账款($30000) CAD39000
贷：销货CAD39000
3、借：应付账款(?35000) CAD68250
汇兑损益CAD1050
贷：银行存款(?35000) CAD69300
4、借：银行存款($20000) CAD26400
汇兑损益CAD200
贷：应收账款($20000) CAD26600
5、借：银行存款($30000) CAD40500
贷：应收账款($30000) CAD39000
汇兑损益CAD1500
6、借：应付账款(?40000) CAD80000
汇兑损益CAD2000
贷：银行存款(?40000) CAD82000 7、10月31日：
美元存款调整额：
$100000*CAD1.33/$1+$20000*CAD1.32/$1+$30 000*CAD1.35/$1-($100000+$20000+$30000)*C AD1.32/$1=CAD1900
英镑存款调整额：
?120000*CAD1.95/?1-?35000*CAD1.98/?1-?4 0000*CAD2.05/?1-(?120000-?35000-?40000)*C AD2.05/?1=CAD-9550
借：银行存款(?) CAD9550
贷：银行存款($) CAD1900
汇兑损益CAD7650