研发费用加计扣除的会计处理误区
高顿网校友情提示，最新渭南会计实务技能相关内容研发费用加计扣除的会计处理误区总结如下：
一、案例
某企业自行研发一技术项目，董事会认为，该项目有可靠的技术和财务支持，研发一旦成功将降低企业的生产成本。2008年度研发过程中发生材料费用2100000元，人工费用500000元，使用其他无形资产的摊销费用300000元，其他费用100000元。上述支出同时符合资本化的五个条件。2008年12月31日该项目已达到预定用途。假定其使用寿命为10年，公司2008年及未来10年按会计准则核算的会计利润均为600万元，同时没有其他纳税调整事项，其他资产和负债的账面价值与计税基础均没有差异。2008年企业递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为0。
1．研发支出发生时：
借：研发支出——资本化支出3000000
贷：原材料2100000
应付职工薪酬500000
累计摊销300000
银行存款100000
2．2008年12月31日，项目达到预定用途：
借：无形资产——专有技术3000000
贷：研发支出——资本化支出3000000
二、研发费用加计扣除的会计处理误区
（一）在会计核算时不反映加计扣除，而在纳税申报时进行调整扣除。即按企业会计准则规定，将构成无形资产的研发费用总额全部转人无形资产，并在规定的使用寿命期内平均摊销，而在纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。从2009年起，无形资产每年摊销作如下会计处理：
借：制造费用300000
贷：累计摊销300000
2009年应纳税所得额＝600－30×50%＝585（万元）；
2009年应纳所得税额＝585×25%＝146.25（万元）。
借：所得税费用1462500
贷：应交税费——应交所得税1462500
评析：上述会计处理方法看似正确，其实并不符合所得税会计准则的要求。该项目由于可享受研发支出发生年度加计扣除的税收优惠，其计税基础（企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）与账面价值存在差异，在此应纳税暂时性差异发生时，应按会计准则的核算要求确认为递延所得税负债，并且在未来期间还应该逐期确认此项应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债的账面价值变化。
（二）在无形资产确认时的会计核算就加计扣除，而在未来期间的纳税申报无需再进行调整。即按构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接计入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在以后年度会计核算时，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不再进行纳税调整，在会计核算上享受税收优惠。按这一思路，在2008年12月31日应将符合资本化条件的研发费用总额的150%转入无形资产。
借：无形资产——专有技术4500000
贷：研发支出——资本化支出3000000
以前年度损益调整1500000
同时将加计扣除的150万元研发费用作为净利润，提前计入企业研发年度的所有者权益：
借：以前年度损益调整1500000
贷：利润分配——未分配利润1500000
从2009年起，无形资产摊销的会计分录为：
借：制造费用450000
贷：累计摊销450000
这样处理后，在无形资产的使用寿命期内，企业就不要每年进行纳税调整了。
评析：上述会计处理，一是违反了谨慎性要求，虚增了企业的资产。因为按照无形资产准则的相关规定：内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运用的所有必要支出组成，而该项目的研发成本只有300万元。因此将税法允许加计扣除的研发费用计入无形资产的成本不符合资产的计量原则；二是没有考虑到资产计税基础与账面价值的差异，未确认递延所得税负债；三是将加计扣除的150万元研发费用直接通过“以前年度损益调整”转入“利润分配”无依据，并且没有考虑其对所得税费用的影响。
三、研发费用加计扣除的正确会计处理
笔者认为，要正确处理研发费用的加计扣除，必须要将新所得税法与所得税会计准则结合起来考虑。如上例需将该项目形成的无形资产每期期末的账面价值与计税基础进行比较，确认相应的应纳税暂时性差异及递延所得税负债，然后倒挤出每期的所得税费用，其中2008年年末该研发支出形成的无形资产账面价值为300万元，其计税基础为0，形成应纳税暂时性差异300万元，未来10年随着无形资产的摊销，该应纳税暂时性差异将逐期转回。
2008年12月31日所得税费用的会计处理为：
应交税费＝（600－300×150%）×25%＝37.5（万元）
递延所得税负债＝300×25%＝75（万元）
所得税费用＝37．5＋75＝112.5（万元）
借：所得税费用1125000
贷：应交税费——应交所得税375000
递延所得税负债750000
2009年12月31日所得税费用的会计处理为：
应交税费＝（600＋30）×25%＝157.5（万元）
递延所得税负债＝递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额＝270×25%－75＝－7.5（万元）
所得税费用＝157.5－7.5＝150（万元）
借：所得税费用1500000
递延所得税负债75000
贷：应交税费——应交所得税1575000
2010至2018年所得税费用的会计处理与2009年的类似。
企业研究开发费用的账务处理 一、研究阶段（无形资产准则规定：研究阶段的支出全部费用化） 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、购置资产 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款） 3、期末结转 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 二、开发阶段（符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产，否则应费用化） 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、开发项目完工时 借：无形资产—××资产（资本化部分） 管理费用—研究与开发费（费用化部分） 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 三、政府补助科技项目资金的核算 1、收到财政拨款时 借：银行存款—××银行 贷：递延收益—政府补助××科技项目资金 2、利用政府补助资金支付项目费用时 A、支付费用 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料） B、购置固定资产（或用于项目建设） 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房） 贷：库存现金（银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等） C、项目完成形成费用部分 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） D、项目完成形成资产部分 借：无形资产—××项目 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 借：固定资产—××资产（需要安装的设备、厂房） 贷：在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房） 3、每个资产负债表日分配递延收益（按年或按月） A、与费用相对应（即费用化部分） 借：本年利润 贷：管理费用—研究与开发费 借：递延收益—政府补助××科技项目资金 贷：营业外收入—政府补助××科技项目资金 B、与资产相对应（即资本化部分：起点自相关资产可供使用时，终点是资产使用寿命结束时） 借：制造费用—折旧费 管理费用—无形资产摊销 贷：累计折旧 累计摊销 借：递延收益—政府补助××科技项目资金 贷：营业外收入—政府补助××科技项目资金
开发间接费用的会计核算与税务处理 房地产开发企业所发生的开发间接费用如何归集，以及开发间接费用如何分摊，不仅直接影响到企业所得税的汇算清缴，同时还影响到土地增值税清算。 一、允许税前扣除的开发间接费用组成内容 根据《土地增值税暂行条例》第七条规定：“开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。”由此可见，土地增值税中的开发间接费用，与当时房地产开发企业会计核算中“开发间接费用”的组成内容是完全一致的。而《国家税务总局关于印发（房地产开发经营业务企业所得税处理办法）的通知》（国税发[2009]31号）规定：“开发间接费用指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。”从土地增值税与企业所得税各自对开发间接费用的表述来看，土地增值税中的开发间接费用并未包括企业所得税中列举的工程管理费，以及项目营销设施建造费。虽然土地增值税开发费用中并未列举“工程管理费”，但在计算土地增值税时应当允许扣除；
对房地产企业单独修建的售楼部、样板房等营销设施费，在土地增值税上应分不同情况分别处理： 一是房地产企业在开发小区内、主体外修建临时性建筑物作为售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，应计入房地产销售费用扣除。售楼部、样板房内的资产，如空调、电视机等资产性购置支出不得在销售费用中列支。 二是房地产企业在主体内修建临时售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，建成后有偿转让的，应计算收入并准予扣除。三是房地产企业利用规划配套设施（如：会所、物业管理用房），发生的售楼部、样板房的设计、建造、装修等费用，按以下原则处理：（1）建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。（2）建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。（3）建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。 借款费用是组成开发期间的一项重要费用，但在房地产企业财务制度、土地增值税以及企业所得税列举的“开发间接费用”中均未列举“借款费用”这一项，是否意味着开发间接费用就不包括“借款费用”？现行《企业会计准则第17号——借款费用》规定：企业发生的借款费用（含专门借款和一般借款费用），可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化。所称的“符合资本化条件的资产”是指，“需要经过相当
研发费用所得税会计处理探讨 xx年1月1日开始实施的新企业所得税法，对研发费用的规定依托于新会计准则，但新准则、指南及讲解中对研发费用在不同情况下所得税会计处理都没有进一步说明。现通过案例分析，分情况对研发费用所得税账务处理进行探讨。 一、新会计准则和企业所得税法中有关研发费用的规定 (一)新套计准则对研发费用的规定无形资产准则中规定，企业内部研发项目研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益；开发阶段的支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产。各项支出应通过“研发支出”科目进行归集，并分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。期(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。年末“研发支出——资本化支出”中尚未开发成功的无形资产在资产负债表中的“开发支出”项目中反映。 (二)新旧企业所得税法对研究开发费用加计扣除的规定《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税
优惠政策的通知》(财税[xx]88号)规定，对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发薪产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在1个纳税年度实际发生的技术开发费，在按规定实行100％扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。xx 年颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。” 二、研发费用的所得税会计处理 (一)研发活动不跨年度且成功时研发费用所得税会计处理资料1：xx年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品、新技术，共发生研发费用1000万元，其中符合资本化条件的支出600万元。xx年12月31日，该项技术已达到预定用途。预计使用寿命为lO年，净残值为零，采用直线法摊销其价值。xx年度会计利润为2000万元，企业所得税适用税率为33％；假定xx年度会计利润仍为2000万元，但
重磅对比：加计扣除和高新技术企业的“研发费用”真的不一样 中小微科技型企业和具有高成长性高附加值的科技型企业的税收优惠“红包”一个接着一个，科班出身的李克强总理多次为科技型企业站台，一系列政策的出台为中小微企业和成长型科技企业的发展注入强劲动力。2017年将“扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%”，“简化增值税税率结构，今年由四档税率简并至三档”。应该说每一条都力道极大，其中研发费用加计扣除比例提高，重点鼓励中小微企业开展研发活动。高新技术企业和加计扣除中都有研发费用，肯定有部分财务觉得它们是一样的，可能部分财务也会知道这两者是有差异的，那么究竟有哪些差异呢？智为铭略小编分享一点总结，供大家参考。 一、适用行业不同： 加计扣除政策中的行业放弃了原先的《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》“正列举”的思路，转化为“负面清单”，凡不在不适用范围的行业均可享受，从而大大扩大了研发费用加计扣除的行业，包括文化产业等在内的诸多现代服务业、制造业，都可以申请享受该优惠政策。行业的判定是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上。 而高新认定继续保留了《国家重点支持的高新技术领域》的行业要求，限定在八大领域。
二、两者具体的研发活动的范围不同： 主要区别：1、研发活动定义不同：在加计扣除政策中增加了“系统性”三字，相对于高新技术企业认定而言，加计扣除政策对企业的研发活动范围相对要窄一些，要求企业研发活动应符合整体性原则，能体现系统整体目标。 2、反列举范围不同：与高新认定相比，加计扣除政策中研发活动的范围从“正列举”改为“反列举”，列举了7种不适用税前加计扣除的活动，统一了各地执行口径，实际是扩大了研发活动的范围，为实际管理带来了明确的执行标准。 三、研发人员与科技人员的不同 主要区别：1、研发费用加计扣除中人员指的是“从事研发活动人员”，而高新技术企业认定中是“企业科技人员”，说法不同，意味着范围不同。加计扣除中的研发人员包括企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。高新认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。且高新技术企业认定中取消了大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上比例要求。 2、两者均未强调是“专门”从事研发的要求，允许兼职，同时加计扣除中对从事非研发活动的人员，应对其活动做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除 3、加计扣除中对外聘人员要求签订劳务协议，而高新认定中对兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。
研发费用财务核算制度 编制： 审批： 批准
1、目的 为规范公司项目研发，加强研发项目财务核算的准确性，公司根据实际情况和研发产品的特点，特制订研发项目财务核算制度，望研究院及相关部门遵照执行。 2、适用范围 东莞市凯金新能源股份有限公司研发项目的财务核算工作。 3、职责 3.1研发中心经办人负责编制《研发项目人员分配表》、填写《领料单》、《工作联系单》、《设 备（研发专用）使用汇总表》。 3.2研发项目负责人负责审核《领料单》。 3.3研发中心总监负责审核《研发项目人员分配表》、《设备（研发专用）使用汇总表》、《借用 设备统计表》。 3.4仓库主管负责收集、保管研发中心填制的《领料单》，月末将《领料单》提交财务部。 3.5生产部文员负责保管《工作联系单》，并依据《工作联系单》及设备实际使用情况，编制《设 备使用表》。 3.6生产部经理负责审核《工作联系单》及《借用设备统计表》。 3.7财务部会计负责计算各研发项目费用支出，并编制相应的记账凭证。 4、制度内容 4.1研究开发费用的归集范围 4.1.1职工薪酬 包括参与研发中心参与研发项目的员工，以及研发过程中借调的其他部门员工的工资、奖金、社保和住房公积金。 4.1.2直接投入费用 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括直接消耗的材料、用于中间试验和产品试制的模具等。 4.1.3折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费；长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 4.1.4无形资产摊销费用 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术的摊销费用。 4.1.5设备调试费用
上市公司研发费用会计处理相关问题研究-会计 上市公司研发费用会计处理相关问题研究 阳晓晖 摘要：当前，研究开发费用在上市公司经营支出中所占比重越来越大，投资者也日益关注研究开发费用相关信息披露，研究开发支出不仅反映上市公司研发能力和投入水平，同时也可能成为上市公司进行盈余管理的工具。本文通过对A股上市公司研究开发费用会计处理、信息披露存在的问题及其成因进行分析，在此基础上提出针对性的监管对策和建议，以期为规范上市公司研究开发费用的会计处理提供参考。 一、上市公司研发费用存在主要的问题 （一）会计核算存在的主要问题 一是核算范围不符合会计准则规定，部分公司将公司文化、企业战略研究列入研发项目，与会计准则规定的“科学技术领域的研究”不符；二是与研发项目未能有效匹配，部分上市公司会计核算科目设置、核算流程与研发业务模式结合不紧密，如有些公司科研项目按三级管理，而财务核算只到二级，导致计算结转无形资产金额时无法与研发项目实际资源耗费相匹配，影响无形资产计量的准确性；三是会计核算流程不规范，有些公司将首批新产品研发费用先通过“生产成本”科目归集，分配到各具体产品后，再通过“库存商品”结转进入管理费用，归集流程不符合会计准则要求；四是重研发活动结果，轻研发管理及会计核算，上市公司研发项目少则几十项，多则上百项，部分上市公司研发管理制度不健全，会计人员配置与实际需求不匹配，难以保证各研发项目科学管理、准确核算。
（二）信息披露存在主要问题 上市公司往往仅局限于满足合规性信息披露要求，对于研发涉及的其他信息主动披露意愿不强，对于投资者更为关心的研发投入的目的和效果披露不够详尽。 2012 年证监会修订了年报格式准则，提高了研发费用披露的强制性标准，要求公司应当说明报告期内研发项目的进展和拟达到的目标，预计对公司未来的影响等情况，但部分公司并未严格执行上述要求。 （三）中介机构执业存在不足 注册会计师实施审计程序不足。注册会计师实施的审计程序大多以公司提供的资料为主，以询问、测试内控等程序为辅，无法保障研发项目的真实性、资本化金额的合理性。如部分注册会计师在对上市公司研发费用资本化依据的审计时，仅以获取公司提交的内部支撑性文件如项目计划书、可行性研究报告等资料作为审计证据，由此做出相关审计判断，审计证据的不充分，最终导致出具不适当的审计意见。 二、上市公司研发费用存在的问题相关影响因素 （一）影响上市公司研发支出会计核算的因素 1.研发活动复杂性增加会计核算的难度 研究开发活动专业性强，是一项复杂程度较高的创造性工作，研究开发活动整个过程依赖研发人员的知识和经验，具有投入大、结果不确定性高的特点。对于会计人员来说，不具备从技术上判断研发项目实质状况的能力，在会计确认时需依赖研发人员的判断，研发人员出于其自身的利益需要（研发人员薪酬与研发结果挂钩）且其缺乏相应会计知识，因此其判断既难以保证客观性，也难以完
研发费用账务处理 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
企业研究开发费用的账务处理 一、研究阶段（无形资产准则规定：研究阶段的支出全部费用化） 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、购置资产 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款） 3、期末结转 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 二、开发阶段（符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产，否则应费用化） 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、开发项目完工时 借：无形资产—××资产（资本化部分） 管理费用—研究与开发费（费用化部分） 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 三、政府补助科技项目资金的核算 1、收到财政拨款时 借：银行存款—××银行 贷：递延收益—政府补助××科技项目资金 2、利用政府补助资金支付项目费用时 A、支付费用 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料） B、购置固定资产（或用于项目建设） 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房） 贷：库存现金（银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等） C、项目完成形成费用部分 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） D、项目完成形成资产部分 借：无形资产—××项目 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 借：固定资产—××资产（需要安装的设备、厂房） 贷：在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房） 3、每个资产负债表日分配递延收益（按年或按月） A、与费用相对应（即费用化部分） 借：本年利润 贷：管理费用—研究与开发费
审计师眼中的“研发费用”与“加计扣除” 众所周知，自两年前新税法实行后，各类原有的税收优惠取消殆尽，25%的企业所得税税率成为“国民标准”，于是，“研发费用150%加计抵扣应纳税所得”作为新税法中为数不多的普惠制税收优惠政策，成为了大部分企业可以企望的“香饽饽”。 “研发费用”很讲究 对企业的“研发费用”，财政部和税务总局的口径是不一样的，财政部在指导企业进行“研发费用”归集是遵循的财企（2007）194号文件，而税务总局在审核企业“研发费用”并执行“加计扣除”政策时，按照的是国税发[2008]116号文的规定。 这就导致了很多企业的财会人员对“研发费用”的掌握情况并不是十分清楚，尽管有了大范围的宣传，但对两个文件中很多“似是而非”的细节，相当多的企业还是很模糊。这也是为什么现在企业对“研发费用加计扣除”政策依然关注的原因。 而且在企业中，“研发费用”的发生会牵涉到方方面面，每个小的环节都会对最终的政策享受情况产生影响。比如日常的业务发票开具时，如果不理解文件精神，随意书写用途，最后很有可能在纳税申报时被“踢”出来。而且，这对企业财会人员的素质也提出了很高的要求。我们在现实中就发现，企业财会人员个人学识、能力、经验和敬业精神不一样，企业对这一政策的掌握和执行情况的差别也很大。 具体对“研发费用”来说，在企业申报“高新技术企业”时，政策需要必须进行对近三年内发生的费用进行审计，而在企业申报“加计扣除”政策时，当年发生的研发费用是不要求审计的。实际上，可列入的“研发费用”远远大于实际能享受“加计扣除”的费用。 列支与享受“加计扣除”政策不划等号 在企业向税务部门申报落实“加计扣除”政策时，“研发费用”不能全部纳入： 材料费：“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”（财企[2007]194号文）VS “从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”（国税发[2008]116号文）这一项目在审计中允许列支的范围比较大，但税务部门在做加计扣除审核时，强调直接相关，因此，这项列支在“加计扣除”时，一般只有生产型企业才能用得到。而如果不是直接生产产品的企业，在这一项目列支费用很可能就无法满足“加计扣除”中强调的“直接”。比如说软件企业办公场所的电费，按正常理解，这应该属于软件人员开发软件时消耗的材料，但在“加计扣除”审核口径中，是会被视作“管理成本”而非“研发费用”的。 人工费：“企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用” VS “在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”
研发费用账务处理 Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】
企业研究开发费用的账务处理 一、研究阶段（无形资产准则规定：研究阶段的支出全部费用化） 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、购置资产 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款） 3、期末结转 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 二、开发阶段（符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产，否则应费用化） 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、开发项目完工时 借：无形资产—××资产（资本化部分） 管理费用—研究与开发费（费用化部分） 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 三、政府补助科技项目资金的核算 1、收到财政拨款时 借：银行存款—××银行 贷：递延收益—政府补助××科技项目资金 2、利用政府补助资金支付项目费用时 A、支付费用 借：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料） B、购置固定资产（或用于项目建设） 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房） 贷：库存现金（银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等） C、项目完成形成费用部分 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） D、项目完成形成资产部分 借：无形资产—××项目 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）
研发费用核算要明确的几个问题 一、研发费用核算综述 研发费用核算与普通的会计核算原理是一样的。 研究开发费用的会计核算，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。 确认解决的费用是性质问题,首先判断是不是研发费用，这个主要与研发项目的立项相关，是否符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家有关部门发布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南》范围；这个领域选定要由技术部门牵头，通过申报立项、科技部门的鉴定来解决。 会计人员要核实实际发生的费用与研发计划和研发预算中的费用是否性质一致，将来能否加计扣除； 计量解决的费用是数量问题，所归集的费用与研发预算是否大体相等，一般情况下不要超过研发预算，所归集的费用中各成本项目的比例基本符合常理； 记录解决的是费用归集流程是否合理问题，会计记录是各种会计账簿、会计凭证、会计报表及发票、合同、单据等其他原始资料的统称。费用发生后，在确认和计量以后，记录时必须注意以下几点，一是要使用研发费用归集的专用报账批准格式，要有研发负责人审核批准的签字，凭证摘要规范，要按对照研发项目的时间归集费用，。 报告解决的所列费用是对外反映是否符合相关要求的问题，在研发经费明细表中规定的八项费用，要根据项目账面情况如实填写。 一句话，研发费用的会计核算要明确确认、分别计量、单独记录和专门报告。
二、研发费用核算中的具体要求 1.人工费用，核算的为项目部整体正式工的工资及部分合同工工资，工资要与研发项目参与人员及研发期间相符；项目要根据研发计划和研发预算合理确定研发人员。注意：架子队劳务费是不能认定为研发费用支出的。 2.直接投入材料，领用单要明确列示研发领用，研发项目中不得将设备直接计入，不得一笔记入研发费或者直接由工程施工调整记入，要按照研发进度分次分月计入； 3.设备租赁费主要核算研发所用设备的租赁费用，不是项目部租赁车辆的费用； 4.其他费用不包含部门招待费及食堂等费用。 5、研发项目辅助明细账名称要与事实相符，有研发项目的项目会计要按照年度科技研发计划及时向财务部申请加设科目，通过集团公司加设研发项目辅助明细核算科目。工程技术部门在研发立项名称调整后，要及时的通知财务部门。 6、研发费用凭证摘要明确写明为研发所用费用，严禁“架子队工资”、“施工用材料出库”等字样出现，今后一律以研发项目名称（简写）加费用名称列示。 三、可核算的研发费用与可加计扣除研发费用的关系 （一）人员人工 公司从事研究开发活动人员（研发人员）的全年工资薪金，包括基本工资、出勤奖、奖金、社会保险、住房公积金、职工福利以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
高新技术企业研究与开发费用的会计处理高顿网校友情提示，最新益阳会计咨询网上公布相关会计实务高新技术企业研究与开发费用的会计处理等内容总结如下： （一）研发费用的账务处理 会计的计量总是依托于会计确认，确认的不同也决定了计量的差异。可以看出，企业在对研究与开发费用进行处理时，有以下三种方法：（1）全额费用法，即将研究与开发费用全部作期间费用，在发生时直接计入当期损益。（2）全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销。（3）成果决定法，即在研究开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的成果来决定采用何种处理方法。倘若已经取得成果并预计能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；反之则将其全部费用化，计入当期损益。 笔者认为，就我国来说，各类企业应该根据行业特点和自身的情况来选择合适的方法，但需强调的是同行业应该采取大致相同的方法，在不同行业，则可以酌情选择：（1）若研发费用支出较小，可以采取全额费用法。这一般应用于传统产业，它遵照了会计的“重要性”原则，即在不影响会计信息真实性的情况下，适当简化核算并反映。（2）研发费用比重较大的企业，则采取成果决定法。这主要应用于大中型高新技术企业。如果宣告失败的开发活动，由于时间长且成本大，采用全额费用法使得当期利润的波动过于剧烈时，可以考虑列作“待摊费用”，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露该项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响程度等，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。（3）目前，有的企业专门以研究开发或是提供先进的生产技术为主，在这些以研究开发为主要业务活动的单位，可以采用全额资本法，将研发费用全部计入无形资产成本。如果研究开发活动失败，则应将失败成本全部、及时地转入管理费用。 由于全额费用法是传统的记账方法，且在会计制度上与会计准则上有明确的规范，本文不作更多的阐述。而全额资本法，其实质就是把研发时发生的所有支出都列作资产，这种方法简单且适用面不广。所以，下文将重点讨论成果决定法。 成果决定法，笔者认为当今大多数高新技术企业可以采用此方法。高科技产业其本身的制造费用相对较低，间接费用相对较高，所以，包含在间接费用内的研发费用就有必要按照相关的作业分别进行归集，然后，再根据最后的研发结果，来决定费用的分配。这是作业成本思想的体现。 由于研究开发并不一定能最终取得成果，所以，在处理研发费用时，应该分别对待开发不成功与开发成功两种可能。当然，不管研究开发是否成功，在最初的研发期间并不能知道未来的结果，但是研究开发费却发生了，所以需要有一个过渡账户来登记这笔费用。笔者认为较为合适的账户是“长期待摊费用——研发费用”，即在费用发生期，作会计分录：借记“长期待摊费用——研发费用”，贷记相应科目。 这里应注意一个问题：企业研究开发某项产品、技术、设备，初衷是认为会成功的，会获得收益的，而不是相反，而且，企业毕竟是一个营利性的组织，所以预期研发收益高于成本是我们继续讨论的前提。 研发是否取得成功，在最初阶段无法确知。此时可以设置一个类似于与“应收账款”相对应的“坏账准备”一样的备抵账户，建立一个“研发费用备抵”与研发的“长期待摊费用——研发费用”相对应，期末以技术分析其失败的可能性有多大，来决定各期应该提取和实际提取的“研发费用备抵”（以下简称费用备抵）。企业每期期末应该计提的费用备抵=总的投资额×（1-期望成功率），而每期实际计提费用备抵应为当期应该计提的减去其账户的贷方余额（或加上借方余额）。当期计提的费用备抵，计入管理费用，予以费用化，待研发成功时，计提的费用备抵一次转回。 （二）研发费用的信息披露 基于《企业会计制度》规定的“实质重于形式”和对信息披露的完整性和真实性的要求，企业应将研究开发费用在财务会计报告中单独披露。“长期待摊费用——研发费用”及“研发费用备抵”的期末余额可以在资产负债表中列示，以向报表使用者明示企业在研究开发的投资力度，提示报表使用者对研发进程的关注。对于自
一．研发费用按以下八大范围进行归集： （1）人员人工费用 包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 （2）直接投入费用 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和动力费用； ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； ——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。 （3）折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （4）无形资产摊销费用 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。 （5）设计费用 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。 （6）装备调试费用与试验费用 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所
发生的费用。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。 （7）委托外部研究开发费用 委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的 80%计入委托方研发费用总额。 （8）其他费用（不得超过研究开发总费用的 20%） 其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的 20%，另有规定的除外。 二．会计科目设置 研发支出可以作为一级科目进行核算，也可以在管理费用下面设研发费用进行核算。如果财务软件支持项目辅助核算，建议按研发项目进行项目辅助核算。 1、研发费用作一级科目进行核算，按研发项目进行项目辅助核算。 科目级次辅助核算项目 科目一级科目代二级三级科四级科 代码科目码科目目目XX 研发 项目 （RD01 ） XX 研发项 目（RD02） XX 研发 项目 （RD03） 工资
研发费用会计科目设置 研究开发费是核算归集企业开展研发活动过程中发生的费用支出,研究开发费明细科目设置事关研究开发费用准确核算。根据企业所得税法的规定,企业发生的合理的研究开发费支出,可以享受所得税前加计扣除50%的税收优惠。而能否准确核算和归集研发费支出是高新技术企业以及其他企业享受所得税税收优惠的重要条件。 对于高新技术企业的研发费用归集,在《高新技术企业认定》(国科发火[2008]362号)中有相关的说明:企业应该按照认定中的样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目,提供相关凭证及明细表,并按照《工作指引》要求进行核算。 随着我公司的发展,高新技术企业的成功认定,技术研发将进入一个新的阶段,技术研发费用会计处理的改进是亟待解决的问题。再简单查询相应的资料后,现提出两个较为符合现实的科技科目设置方案。 方案一:根据高新技术认定的要求设置 一、研究开发费明细科目设置(一)设立研发支出一级科目 建议设立研发支出一级科目,根据需要再进行3级明细核算,同时针对具体研发项目进行项目核算(财务软件)或手工辅助核算。以下为9大研发支出二级明细科目: 1、人员人工 从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 2、直接投入:下设材料、燃料、、动力费用、试验试制费
从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、(专门用于研发活动的仪器、设备的)租赁费、试验试制费。如:水和燃料(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 3、折旧:折旧费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。 4、长期费用摊销:包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销。 5、设计费:为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 6、设备调试费:主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等)。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 7、无形资产摊销:因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。 8、委外投入:是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 9、其他费用:下设新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费、成果评鉴费(指:研发成果论证、鉴定、评审、验收费用)、专利申请维护费、其他(办公
高新技术企业研发费用如何加计扣除 苏州智为铭略企业管理有限公司李晓明 我国《税法》规定，高新技术企业可享受15%低税率税收优惠，并可对归集的研发费用在规定范围内享受50%加计扣除税收优惠。当然，在享受研发费用加计扣除时，对于人工费用加计扣除，还有那些事项需引起高新技术企业注意。 一、注意人员范围 1、加计扣除政策对研发人员范围的规定 《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第一条规定，企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。 2、高新技术企业政策对研发人员范围的规定 《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火[2016]195号）规定，企业科技人员指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、、兼职和临时聘用人员，并规定科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。 虽然97号公告将研究开发人员分为研究人员、技术人员、辅助人员，而国科发火[2016]195号文件虽未细分，但分析其条款也可分为研究人员、技术人员、辅助人员，因此两者范围基本一致。但国科发火[2016]195号文件对研究开发人员有时间要求，而97号公告对时间无要求。因此，高新技术企业若存在累计工作时间未达183天的研发人员，其从事研发工作所发生的费用可享受加计扣除税收优惠，企业应将该部分人员费用按会计核算受益原则计入研发费用。 二、注意归集范围 1、加计扣除对人员费用的归集范围 《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）规定，人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资、薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2、高新技术企业对人工费用的归集范围 国科发火[2016]195号文件规定，人员人工费用包括企业科技人员的工资、薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 从上述文件看出，就人员人工费的归集范围，97号公告与国科发火[2016] 195号文件规定一致。 三、如何准确归集费用 补充养老、医疗保险和福利费不在研发费用归集范围根据会计核算的受益原
下面来看看研究费用加计扣除的享受主体，不适用税前加计扣除政策的活动，优惠内容，享受条件，政策依据。 享受主体: 会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。 不适用税前加计扣除政策的行业： 1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
备注：上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》为准，并随之更新。 不适用税前加计扣除政策的活动： 1.企业产品(服务)的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 优惠内容: 1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;
2.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。 享受条件: 1.企业应按照财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 3.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。
企业研究开发费用的账务处理 一、研究阶段(无形资产准则规定：研究阶段的支出全部费用化） 1、相关费用发生时 借:研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 贷:库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料等） 2、购置资产 借:固定资产—××资产(购买不用安装的设备） 贷：库存现金（银行存款) 3、期末结转 借：管理费用—研究与开发费 贷：研发支出—××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 二、开发阶段(符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产，否则应费用化) 1、相关费用发生时 借：研发支出—××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 固定资产—××资产（购买不用安装的设备) 贷：库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料等) 2、开发项目完工时 借:无形资产—××资产(资本化部分) 管理费用—研究与开发费（费用化部分) 贷：研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 三、政府补助科技项目资金的核算? 1、收到财政拨款时 借:银行存款—××银行 ?贷:递延收益—政府补助××科技项目资金 2、利用政府补助资金支付项目费用时 A、支付费用 借:研发支出—××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等) 贷:库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料) B、购置固定资产（或用于项目建设) 借：固定资产—××资产（购买不用安装的设备） 在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房） 贷:库存现金（银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等) Ｃ、项目完成形成费用部分 借:管理费用—研究与开发费 贷:研发支出—××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） D、项目完成形成资产部分 借：无形资产—××项目 ?贷:研发支出—××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等） 借：固定资产—××资产（需要安装的设备、厂房) 贷:在建工程—××资产（需要安装的设备、厂房) 3、每个资产负债表日分配递延收益(按年或按月) Ａ、与费用相对应(即费用化部分）?
研发费用会计处理的 一些心得
一、首先要立项，（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（研发中心制）；（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单（人事部门制）；（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（办公室制）；（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告（研发中心制）等。另外，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，还可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。 二、会计核算需注意事项 1.只有符合下列规定项目的研究开发费用才可以扣除：（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（七）勘探开发技术的现场试验费；（八）研发成果的论证、评审、验收费用。 不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（一）间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。（二）间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除。（三）非直接从事研发人员的工资、薪金、