营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定第一讲
第一部分课程导读
一、我国流转税简介
（一）营改增前，我国流转税体系：
（二）营改增后，我国流转税体系：
二、营改增的原因
重复征税严重，税负重。
三、营改增的好处
（1）小规模纳税人的税负明显下降。
（2）大部分一般纳税人的税负略有下降。
根据《经济日报》刊登的数据，上海试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75% 息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降。
（3）原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。
四、营改增政策实施
实施思路：从经济发达大城市试点，然后再辐射到全国。
按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：
第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。
财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知?〔2011〕111号
第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。
财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知〔财税（2012）71号〕
试点地区：
北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。
试点日期：
北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。
江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。
福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。
天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。
第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。
试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
按照规划，最快有望在十二五（2011年－2015年）期间完成“营改增”。
五、税收征管问题的衔接
纳税人在试点前发生的营业税涉税事项仍有地方税务局负责。
（一）试点纳税人自试点起提供的应税服务，应按规定申报缴纳增值税，在此之前提供的，仍然按原规纳营业税。
（二）“营改增”试点纳税人提供应税服务在试点前已缴纳营业税，试点后因发生退款减除营业额的，地税机关核准后退还已缴纳营业税。
（三）“营改增”试点纳税人试点前欠缴的税款及其滞纳金、罚款，由地税机关负责追缴，国税机关采取相关措施积极协助地税机关追缴欠税。
（四）“营改增”试点纳税人自行发现其试点前提供的“应税服务”需要补缴税款的，应按照现行政策向地税机关补缴相应税款；涉及需要补开发票的，开具地税发票。
（五）“营改增”试点纳税人试点之前发生少缴税款或偷、逃、骗、抗税等税收违法行为的，由地税机责追缴处理；涉及需要补开发票的，开具地税发票。
第二部分营业税改征增值税讲解
第一讲征税范围
一、现行增值税征税范围
（一）营改增政策实施前的增值税征税范围
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一税种。
（二）营改增政策实施后，在营改增试点地区增值税征税范围增加了交通运输业和部分现代服务业。
1．交通运输业的具体征税范围
交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
问题：快递业务是否属于本次营业税改征增值税范围？
《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号附件1）第八定，应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。《财政部国家税务总局关于税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第二条第（二）款规定，单位和个人从事快递业务按…邮电信业?税目征收营业税。因此，快递业务属于营业税“邮电通信业”税目范围，不属于本次营业税改征增值税的范围。
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
第二讲
2．部分现代服务业的具体征税范围
部分现代服务业，是指围绕制造业．文化产业．现代物流产业等提供技术性．知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务．信息技术服务．文化创意服务．物流辅助服务．有形动产租赁服务．鉴证咨询服务。
行业
大类
服务类型征税范围
部分现代服务业研发和技术服务研发服务．技术转让服务．技术咨询服务．合同能源管理服务．工程勘察勘探服务.
信息技术服务利用计算机．通信网络等技术对信息进行生产．收集．处理．加工．存储．运输．检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务．电
路设计及测试服务．信息系统服务和业务流程管理服务。
文化创意服务包括设计服务．商标著作权转让服务．知识产权服务．广告服务和会议展览服务广告促销费属于会展服务
物流辅助服务包括航空服务．港口码头服务．货运客运场站服务．打捞救助服务．货
物运输代理服务．代理报关服务．仓储服务和装卸搬运服务。
注意：
（1）搬家公司提供搬运家具的服务，是否属于营改增范围？
财税[2011]111号文件中《应税服务范围注释》第二条第四款第八项规定：
“装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力．畜力将货物在运输工具
之间．装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业
务活动。”因此，搬家公司提供搬运家具的服务属于装卸搬运服务，属于
营改增范围。
（2）船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。
《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增
值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条中“提供船舶
代理服务的单位和个人，受船舶所有人．船舶经营人或者船舶承租人委
托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，
应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。
有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务．航
空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】不包括不动产租赁鉴证咨询服务包括认证服务．鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务．税
收．法律．内部管理．业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。
【不包括劳务派遣．工程监理】
财政部国家税务总局《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》财税[2012]86号
建筑图纸审核服务．环境评估服务．医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；
代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税；文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税；
组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税；
广告促销费属于会展服务。
港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税；
网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照“信息系统服务”征收增值税；
出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。
二、纳税人提供上述应税服务时应是有偿的。
有偿，是指取得货币．货物或者其他经济利益。
注意：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
1．向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
2．财政部和国家税务总局规定的其他情形。
三、非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。
非营业活动是指：
（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。
（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。
（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。
注意：
（1）对员工的界定：依法签订了劳动合同；
（2）员工提供的岗位性服务属于非营业活动范畴。
如：某公司的销售人员利用自己的货车为单位提供运输劳务收取的运费则属于营业活动。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
四、只针对在境内提供的应税服务征税
在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。
下列情形不属于在境内提供应税服务：
1．境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
如：法国本地的旅行社为在法国旅游的中国团队提供的运输服务。
2．境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。如：在德国的某汽车租赁公司为中国游客提供汽车租赁服务。
3．财政部和国家税务总局规定的其他情形。
第二节应税服务的纳税人
一、纳税人
在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应缴纳增值税，不再缴纳营业税。
上述单位，是指企业．行政单位．事业单位．军事单位．社会团体及其他单位。
上述个人，是指个体工商户和其他个人。
注意：单位以承包．承租．挂靠方式经营的，承包人．承租人．挂靠人（以下称承包人）以发包人．出租人．被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。
（一）同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：
1．以发包人名义对外经营；
2．由发包人承担相关法律责任。
（二）不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。
例：2012年10月，北京通达运输公司与河北宏图运输公司签订挂靠协议，以宏图运输公司名义对外经营，但通达运输公司拥有独立营运证件，自备运输工具在北京独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定通达运输公司应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
第三讲
例：2012年10月，北京通达运输公司与河北宏图运输公司签订挂靠协议，以宏图运输公司名义对外经营，但通达运输公司拥有独立营运证件，自备运输工具在北京独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定通达运输公司应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。
二、两类纳税人的认定及管理
营改增试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
（一）关于纳税人的一般规定
1．应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元（含本数）的纳税人为一般纳税人，未超过的纳税人为小规模纳税人
纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，
以及以从事货物生产或者提供应税劳务为
主，并兼营货物批发或者零售的纳税人批发或零售的
纳税人
交通运输和部分现
代服务业
小规模纳税人年应税销售额≤50万元年应税销售额
≤80万元应税服务年销售额≤500万元
一般纳税人年应税销售额＞50万元年应税销售额
＞80万元应税服务年销售额＞500万元
问题：试点地区A公司从事货物生产并兼营运输业务。试点前，A公司已被认定是货物生产的一般纳税人，试点后其是否还需要被认定为从事运输业务的一般纳税人，假设其年营运额只有10万元。
应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认
定的条件。试点前已经取得一般纳税人资格的纳税人，如果其兼营应税服务，则不需重新申请认定。
应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。
问题：连续12个月的起始计算时间应从何时算起？
因各省市营改增试点的时间不尽相同，因此连续12个月的起始计算时间也不相同。
国家税务总局公告2012年第38号：计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局（包括计划单列市，下同）根据本省市的实际情况确定。
如：江苏省规定试点开始前，2011年7月至2012年6月期间应税服务年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。
2．应税服务年销售额超过500万元（含本数）的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
问题：试点地区甲税务师事务所按当地试点政策计算，在连续12个月内应税服务额为510万元。其应税服务年销售额是否构成试点地区一般纳税人标准？
（1）根据国家税务总局公告2012年第38号第一条规定，试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3％）。
应税服务年销售额＝5100000÷（1＋3%）＝4951456.31元＜5000000元。
（2）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额是按差额计算还是全额计算？
要按未扣除之前的营业额计算。
例：某纳税人税改前连续不超过12个月的经营期内累计交通运输业应税全部收入为560万元，支付给合作运输方的运费为80万元。
税改前应纳营业税＝（560－80）×3%＝14.4（万元）
税改后应税服务年销售额＝560÷（1＋3%）＝543.69（万元）＞500（万元）
该纳税人符合一般纳税人条件。
2．小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
注意：一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
3．有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。
（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。
（二）应税服务年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
新开业纳税人是指自税务登记日起，30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人；未超标小规模纳税人是指在连续不超过12个月的经营期内累计应税服务年销售额（包括免税销售额）未超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。
提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：
1．有固定的生产经营场所；
2．能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
（三）原一般纳税人混业经营应税服务的纳税人
问题：试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，是否需要重新申请认定为一般纳税人？
根据财税（2011）111号附件2第三条、国家税务总局公告2012年第38号第二条规定，试点实
施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（其中：年应税服务营业额无论是否超过小规模规定标准）
（四）不认定一般纳税人的范围
超标小规模纳税人属于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。
（五）申请一般纳税人资格的程序
申请：《增值税纳税人申请认定表》
受理：《文书受理回执单》
审批
告知：《税务事项通知书》
（六）一般纳税人辅导期管理
试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。
辅导期内纳税人税务处理：
（1）抵扣——交叉稽核；
例：A运输公司为试点地区的一般纳税人，因逃避增值税等违反税法行为，而被纳入辅导期管理对象，2012年11月3日，其购进3500元的轮胎（含税）。请对A运输公司的购进行为进行账务处理。
借：轮胎2991.45 应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额508.55
贷：银行存款3500
收到《稽核通知书》后
借：应交税费——应交增值税——进项税额508.55
贷：应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额508.55
如果经税务机关核实后有不得抵扣的进项税额，则账务处理如下：
借：应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额508.55（红字）
贷：轮胎508.55（红字）
（2）发票领购限额限量；
数量≤25份（
3）预缴增值税；
预缴比例3%。
例：假设A运输公司上一期领用并开出的增值税专用发票注明的销售额为20万元，请计算2012年11 月A运输公司应预缴的增值税。
应预缴的增值税＝20×3%＝6000元
（4）预缴的税款可以冲抵当期应纳税额。
例：假设A运输公司当期按销项税额冲减进项税额计算出的应纳增值税为10万元，请计算2012年11 月实际应纳的增值税。
实际应纳的增值税＝100000－6000＝94000（元）
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
第四讲
三、汇总纳税
问题：A运输公司（总机构）为试点地区的一般纳税人，其运输业务按增值税一般的计税方法征税，而其分支机构B公司不再试点地区，其运输业务仍计征营业税。请问总机构A运输公司应如何汇总纳税？
思路如下：
● 首先各自在所在地纳税；
● 其次汇总纳税信息；
● 最后抵减算税。
财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税〔2011〕132号）
（一）总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应交增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税税款后，解缴入库。分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税，并按规定归集汇总已缴纳的增值税和营业税数据，传递给总机构。
问题：总机构需要汇总计算分支机构的应交增值税，但分支机构缴纳的是营业税，怎样把营业税额变为增值税额。
如：A公司是试点地区的总机构，其当期应纳增值税为540万元，B公司为A公司的分支机构，其在非试点地区，当期应纳的营业税为170万元，在汇总纳税时，170万元的营业税应核定为多少增值税税额。
（二）总机构的汇总应征增值税销售额由以下两部分组成：
1．总机构及其分支机构的应征增值税销售额；
2．非试点地区分支机构发生《试点实施办法》中《应税服务范围注释》所列业务的销售额。计算公式如下：
销售额＝应税服务的营业额÷（1＋增值税适用税率）
应税服务的营业额，是指非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的营业额。增值税适用税率，是指《试点实施办法》规定的增值税适用税率。
例：以中国东方航空公司（简称“东航”且在试点地区）为例，假设2012年2月，东航山东分公司（在非试点地区）航运业务收入1000万元，上海航空公司（为东航的分公司且在试点地区）航运业务收入2000万元，其当期可抵扣的进项税额为10万元，中国东方航空公司总机构收入17000万元，其当期可抵扣的进项税额400万元。请问东航应怎样汇总纳税？
1．各自分别在所在地缴纳税款
东航当期应纳增值税＝17000÷（1＋11%）×11%－400＝12846846.85（元）
上海航空公司当期应纳增值税＝2000÷（1＋11%）×11%－10＝1881981.98（元）
山东分公司当期应缴纳营业税＝1000×3%＝300000（元）
2．汇总信息
分支机构在各自所在地缴纳的营业税、增值税以《营业税传递单》、《增值税传递单》的形式，传递至总机构确认纳税。
总机构及其分支机构的应征增值税销售额
东航当期销售额＝17000÷（1＋11%）＝153153153.15（元）
上海航空公司当期销售额＝2000÷（1＋11%）＝18018018.02（元）
山东分公司当期销售额＝1000÷（1＋11%）＝9009009（元）
汇总销售额＝153153153.15＋18018018.02＋9009009＝180180180.17（元）
3．抵减计算
总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应缴增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税款后，解缴入库。
总机构应缴增值税＝180180180.17×11%－4000000－100000－300000＝1541.98（万元）。
（三）发应税服务行为的非试点地区分支机构，应按月将当月的营业税应税营业额和已缴纳的营业税税款归集汇总，填写《营业税传递单》，报送主管地税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。
销售货物、提供加工修理修配劳务和应税服务的分支机构，应按月将当月应征增值税销售额、进项税额和已缴纳的增值税税款归集汇总，填写《增值税传递单》，报送主管国税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。
（四）总机构的增值税纳税期限为一个季度。
总机构应当在开具增值税专用发票的次月15日前向主管税务机关报税。
总机构的增值税进项税额，应当在认证当季终了后的申报期内申报抵扣。
注意：只有财政部和国家税务总局规定的总机构及其分支机构适用上述办法
第三讲税率和征收率
一、营改增征税范围适用税率
行业内容增值税税率（征收率）
交通运输业陆路运输11%（3%）
水路运输
航空运输
管道运输
部分现代服务业研发和技术服务6%（3%）
信息技术服务
文化创意服务
物流辅助服务
鉴证咨询服务
有形动产租赁服务17%（3%）
问题：搬家公司成为试点纳税人后，税负会增加还是减少？
搬家公司试点前试点后
税种营业税增值税
税率3%3%6%
税负变化下降可能会上升问题：纳税人如何解决成为试点纳税人后带来的税负增加问题？
关注当地的过渡性扶持政策，通过申请政策扶持，减少税负。
1．北京市财政局北京市国家税务局北京市地方税务局关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知京财税【2012】2149号
（1）财政扶持对象
财政扶持的对象是：在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。
（2）财政扶持资金
设立“营业税改征增值税试点改革财政扶持资金”
（3）财政资金管理
财政扶持资金按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式进行管理。
2．福建省财政厅关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的公告
（1）过渡扶持对象
在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税实际税负增加的试点企业（不包含核定征收企业）。
（2）过渡扶持期限
自2012年11月1日起执行，原则上执行到此次试点行业（交通运输业和部分现代服务业）营改增在全国全面推行为止。
（3）过渡扶持资金
设立“营业税改征增值税试点改革专项扶持资金”。
（4）过渡扶持方式
财政部门采用“企业据实申请，财政年中拨付资金，年度终了结算资金余额，政策期满后统一清算”的方式，对税负升高企业予以扶持。
二、营改增试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。
（一）国际运输服务，是指：
1．在境内载运旅客或者货物出境；
2．在境外载运旅客或者货物入境；
3．在境外载运旅客或者货物。财政部、国家税务总局《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》财税[2012]86号规定：营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率。
（二）试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率的，应当取得相关的《经营许可证》，且具备相关的经营许可。
如：《道路运输经营许可证》、《台湾海峡两岸间水路运输许可证》、《公共航空运输企业经营许可证》等。
（三）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。
第四讲应纳税额的计算
一、增值税的计税方法概述
增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。
一般计税方法下，应纳税额＝销项税额－进项税额－上期末留抵税额
简易计税方法下，应纳税额＝销售额×征收率
（一）通常情况下，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。
试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。
（二）一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。但对一项特定应税服务，一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。
1．试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
财政部、国家税务总局《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》财税[2012]86号规定：长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于上述所称的公共交通运输服务。
2．一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
例：某运输企业为试点地区一般纳税人，2012年12月销售一台使用过的设备，取得销售收入27000元，该设备为2007年11月购入，则该项销售行为应纳增值税是多少？
应纳税额＝27000/（1＋4%）×4%×0.5＝519.2元
例：某服装生产企业为一般纳税人，2012年12月销售一台使用过的设备，取得含税收入27000元，该设备为2010年10月购入，未抵扣过进项税额，则该项销售行为应计算的销项税额是多少？
销项税额＝27000/（1＋17%）×17%＝3923.08元
（三）小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。
（四）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
例：境外公司在试点地区为某纳税人提供咨询服务，合同价款212万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下：
应扣缴增值税=212万÷（1＋6%）×6%=12万元
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
第五讲
二、一般计税方法
一般计税方法的应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
例：试点地区某一般纳税人2012年9月取得交通运输收入120万元（含税），当月外购汽油15万元（不含税），购入运输车辆30万元（不含税），发生的联运支出50万元（不含税）。以上支出均取得了税法认可的增值税专用发票
该纳税人2012年7月应纳税额=120÷（1＋11%）×11%－15×17%－30×17%－50×11%=﹣1.26万元。
留抵下期继续抵扣税额为1.26万元。
（一）销项税额
销项税额=销售额×税率
1．销售额销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
2．销售额不包括销项税额
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）
例：北京大成广告公司为一般纳税人。2012年11月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告于12月2日发布。
合同的不含税价=1060÷（1＋6%）=1000（万元），增值税销项税额=1000×6%=60（万元）
账务处理如下：
借：银行存款10600000
贷：主营业务收入10000000
应缴税费——应缴增值税（销项税额）600000
3．销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
4．纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
例：某试点地区增值税一般纳税人既从事汽车修理业务又从事运输业务。2012年12月其修理和运输业务的全部收入为100万元，未分开核算。请问该纳税人应如何计算增值税销项税额？
销项税额＝100×17%＝17（万元） 5
5．纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。
例：某试点地区增值税一般纳税人既从事运输业务又从事建筑业。
6．纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
7．纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。
8．纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
9．纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
成本利润率由国家税务总局确定。
（二）进项税额
进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。
1．下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：
（1）从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。增值税专用发票具体包括以下三种：
①《增值税专用发票》。《增值税专用发票》是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。
②《货物运输业增值税专用发票》。《货物运输业增值税专用发票》是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。
③《机动车销售统一发票》。《机动车销售统一发票》是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（3）购进农产品进项税额的抵扣
①从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。
②进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。
③购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。
④从农户收购农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=买价×扣除率
买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
例：某超市为增值税一般纳税人，2012年5月从农户手中购买粮食20000公斤，开出的农产品收购凭证注明的买价为10万元，请计算粮食可以抵扣的进项税额。可抵扣的进项税额＝10万元×13%＝1.3（万元）
（4）接受运输服务进行税额抵扣的情形
①接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。
②接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。
③接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。
上述运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
注意：从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。
（5）接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额准予抵扣。
应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式：
①境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理
人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。
②境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。
注意：
①纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
②境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。
2．下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。上述个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。
（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
例：某水果加工厂系增值税一般纳税人。2012年4月份外购水果一批10000千克，取得的增值税发票上注明的增值税款2 600元。在运输途中因管理不善腐烂变质1 000千克。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。
【解析】腐烂变质的1 000千克水果属于非正常损失，其所涉及的进项税额不得抵扣。
【答案】当月可抵扣的进项税额＝2600×（9000÷10000）＝2340元
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
例：某水果加工厂系增值税一般纳税人。2012年4月份外购水果一批10000千克，取得的增值税发票上注明的增值税款2 600元。在运输途中因管理不善腐烂变质1 000千克。运回后加工成果酱3 000千克，其中2 500千克用于直接销售，500千克因管理不善被盗。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。
【解析】腐烂变质的1 000千克水果属于非正常损失，其所涉及的进项税额不得抵扣。因管理不善被盗的500千克果酱属于非正常损失的产成品，其耗用的原材料涉及的进项税额不得抵扣。
【答案】当月可抵扣的进项税额＝2600×（9000÷10000）×（2500÷3000）＝1950元
（4）接受的旅客运输服务。
（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
第六讲
（三）一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额
例：北京通达公司，2012年9月为试点地区营改增一般纳税人，其经营范围主要货物运输和汽车修理修配。当月，北京通达公司已开具增值税专用发票注明的修理业务收入为100万元，开具增值税专用发票注明的运输收入为120万元，当期发生的进项税额为28万元，已通过认证并在当期抵扣。上期留抵税额10万元，本期已通过认证。请计算北京通达公司9月应纳的增值税。
应税劳务的销项税额＝100×17%＝17（万元）
应税服务的销项税额＝120×11%＝13.2（万元）
当期可抵扣进项税额＝28（万元）
期留抵税额＝10（万元）
{（17＋13.2）－28}－10，这里的10万元是否可以这样抵减？
注意：
《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。
根据《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预[2011]538号）的规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。
1．计算原则
（1）当期应纳税额＞0时，才涉及上述方式的计算。
（2）按比例划分是应纳税额，不是进项额的划分，所以要算出企业营业税改征增值税的应纳税额，再去划分。
2．计算步骤
（1）未抵减挂账留抵税额条件下，计算企业整体应纳税额。
应纳税额＝100×17%＋120×11%－28＝30.2－28＝2.2（万元）
注意：
试点以后企业存在的上期留抵税额，不是“留抵税额”；
（2）计算销项税额比例；
销售货物和提供劳务的销项税额比重＝100×17%÷（100×17%＋120×11%）＝56%
（3）未抵减挂账留抵税额条件下，按照比例计算应税货物和劳务的应纳税额；
销售货物和提供劳务的应纳税额＝2.2×56%＝1.232（万元）
（4）抵减挂账留抵税额条件下，计算可抵减的挂账留抵税额。比较未抵减挂账留抵税额时货物和劳务的应纳税额与上期留抵税额（本年累计），取小值；
1.232＜10，本期可以抵减的留抵税额为1.232万元。
（5）整体计算应纳税额及期末留抵税额。
当期实际应纳税额＝100×17%＋120×11%－28－1.232＝0.968（万元）
期末留抵税额＝10－1.232＝8.768（万元）
二、简易计税方法
应纳税额=销售额×征收率
纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。
三、城市维护建设税、教育费附加及文化事业建设费相关问题
（一）城市维护建设税＝（增值税额＋消费税额＋营业税额）×适用税率
（二）教育费附加＝（增值税额＋消费税额＋营业税额）×3% 城市维护建设税、教育费附加仍交到地方税务局。
（三）关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知
问题：
试点前缴纳文化事业建设费的营业税纳税人，在营改增后成为增值税纳税人的，是否还缴纳文化事业建设费？
1．文化事业建设费的计算《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财综[2012]68号）
（1）缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收，计算公式如下：应缴费额=销售额×3%
（2）文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间和纳税地点相同。
（3）文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同，或者由主管国税机关根据缴纳义务人应缴费额的大小核定。
2．文化事业建设费的信息登记国家税务总局《关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第50号）
（1）缴纳义务人、扣缴义务人在办理税务登记或扣缴税款登记的同时，办理缴费登记。
（2）本公告发布之日前已经办理税务登记或扣缴税款登记，但未办理缴费登记的缴纳义务人、扣缴义务人，应在本公告发布后，首次申报缴纳文化事业建设费前，补办缴费登记。
（3）不经常发生文化事业建设费应费行为或按规定不需要办理税务登记、扣缴税款登记的缴纳义务人、扣缴义务人，可以在首次应费行为发生后，办理缴费登记。
3．文化事业建设费的申报国家税务总局《关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第51号）
（1）纳义务人、扣缴义务人应在申报期内分别向主管税务机关报送《文化事业建设费申报表》、《文化事业建设费代扣代缴报告表》（以下简称申报表）。申报数据实行电子信息采集的缴纳义务人、扣缴义务人，其纸介质申报表按照各省税务机关要求报送。
（2）缴纳义务人计算缴纳文化事业建设费时，允许从其提供相关应税服务所取得的全部含税价款和价外费用中扣除相关价款的，应根据取得扣除项目的合法有效凭证逐一填列《应税服务扣除项目清单》，作为申报表附列资料，向主管税务机关同时报送。
（3）上述“合法有效凭证”，是指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。缴纳义务人应将合法有效凭证的复印件加盖财务印章后编号并装订成册，作为备查资料。备查资料由缴纳义务人留存并妥善保管，以备税务机关检查审核
第五讲增值税差额征税办法
问题：试点前可以的差额计税的营业税纳税人，在营改增后成为增值税纳税人的，是否还可以差额计算增值税？
《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111 号）有关规定：
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
第七讲
一、增值税差额征税应税服务项目及允许扣除价款项目的具体规定
目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理等。
（一）交通运输业服务
纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
（二）部分现代服务业服务
1．试点物流承揽的仓储业务
试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。
2．勘察设计单位承担的勘察设计劳务
对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。
3．代理业务
纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。代理业务范围如下：
①知识产权代理
②广告代理
③货物运输代理
④船舶代理服务
⑤无船承运业务
⑥包机业务
对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。
包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。
⑦代理报关业务
4．有形动产融资租赁有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。
经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。
经营上述业务的纳税人，在营改增后成为增值税纳税人的，上述业务的营业额就变成了增值税的含税的应税销售额。
二、计税销售额的计算
销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用
含税销售额=取得的全部含税价款和价外费用
（一）一般纳税人差额计税的规定
计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1＋对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）
例：北京甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年11月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得12万元（含税），运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。
由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务，属交通运输业服务税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%。
甲运输公司应交增值税额＝（185＋3－50）÷（1＋11%）×11%＋12÷（1＋17%）×17%=15．42 （万元）。
（二）小规模纳税人差额计税的规定
计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1＋征收率）
三、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定
（一）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。
当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款
（二）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外
费用 的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。
（三）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用
的，当 期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。
不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。 营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
第八讲
四、兼有多项差额征税应税服务的核算管理
纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、
免税 和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。
如：同时经营交通运输业服务、货物代理、报关代理、融资租赁服务、适用免税应税服务和出
口适 用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金
额和计税 销售额。
需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵
减金 额和期末余额。
五、管理规定
试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局
有关 规定的凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
1．支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范
围 的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
2．支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。
3．支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关
对 签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
4．国家税务总局规定的其他凭证。
第六讲 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点
一、增值税纳税义务发生时间
（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，
为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书
面合 同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的
当天。
（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表
类型 售额（含 税） 支付的价款（含税）是否允许扣除
计税销售额 支付给试点纳税人
支付给非试点纳税 人 1 2
3 4 一般应税服 务（不包括 国际货运代 理服务）
取得的全部价 款和价外费用
不允许c
允许 （不包括已抵扣进 项税额的货物．加 工修理修配劳务的 价款） （1－3）/（1＋ 对应征税应税服 务适用的增值税 税率或征收率 国际货运代 理
服务 取得的全部价 款和价外费用 允许 （不包括取得增值 税专用发票的价 款） 允许（不包括已抵扣进 项税额的货物．加 工修理修配劳务的 价款） （1－2－3）/ （1＋对应征税 应税服务适用
的 增值税税率）
二、增值税纳税地点
（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；
经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（二）非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
三、增值税的纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模
纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10 日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
第七讲税收减免
一、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：
（一）工程．矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。
（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。
（三）存储地点在境外的仓储服务。
（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。
（五）提供国际运输服务，但未取得相关的《经营许可证》，或未具备相关的经营许可。
（六）向境外单位提供的下列应税服务：
1．技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。
但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。
2．广告投放地在境外的广告服务。
二、试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
第八讲出口退税
一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。
（一）国际运输服务，是指：
1．在境内载运旅客或者货物出境；
2．在境外载运旅客或者货物入境；
3．在境外载运旅客或者货物。
（二）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。
（三）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。
二、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。
三、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。
第九讲发票管理
一、关于试点地区发票使用问题
（一）自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。
小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。
（二）自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。
（三）试点地区提供港口码头服务．货运客运场站服务．装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。
（四）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。
（五）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止．折让．开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。
二、关于货运专用发票开具问题
（一）一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目．免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。
（二）一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止．折让．开票有误以及发票抵扣联．发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报《开具红字货物运输业增值税专用发票申请单》，经主管税务机关审核后，出具《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》。承运方凭《通知单》在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
第九讲
第十讲应税服务增值税的会计核算
一、会计科目设置
一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“期初留抵挂账税额”四个明细科目。
（一）“应交税费——应交增值税”下设专栏
借方贷方
进项税额
进项税额（红字）（进货退回用红字）销项税额
销项税额（红字）（销售退回用红字）
例：某企业发生退回的销售货物的不含税价格为200 元，其对应销项税额34元。
借：主营业务收入200
应交税费－应交增值税（销项税额）34
贷：银行存款234
进项税额转出
营改增抵减的销项税额
已交税金
减免税款
出口抵减内销产品应纳税额出口退税（最多应该交多少，那么退多少）
转出未交增值税转出多交增值税
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
（三）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
（四）“期初留抵挂账税额”明细科目，核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。
二、一般账务处理方法：
（一）一般纳税人采购的货物或接受的应税劳务和应税服务及进口应税项目的账务处理
借：原材料、库存商品、固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
（二）一般纳税人已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定暂不予在本期申报抵扣进项税额的账务处理
借：原材料、库存商品、固定资产等应交税费——待抵扣进项税额
贷：银行存款、应付账款等
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，做如下账务处理：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额
（三）营改增试点前留抵税额的账务处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，做如下账务处理：
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，做如下账务处理：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税留抵税额
例：北京市一家印务公司，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，同时兼营广告设计、制作、设备租赁等。最近，国税局通知该公司从2012年9月1日起，经营的所有项目都应当缴纳增值税，但截至2012年8月31日之前的增值税期末留抵税额有15万元，不得从广告设计、制作和设备租赁的销项税额中抵扣。2012年9月该申报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入10万元，当期取得可抵扣的进项税额5万元。请计算该纳税人当期应纳税额并进行账务处理。
当期销项税额＝（100＋10）×17%＝18.7（万元）
当期进项税额＝5（万元）
期末留抵税额＝15（万元）
浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响 【内容摘要】本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】营改增重复征税税负分析利润影响 一、“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 二、营改增后税负分析 1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率
谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2．对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X 和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X 和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值
营业税改征增值税的主要内容 一、改革试点时间 2013年8月1日。 二、改革试点的范围和步骤 (1)范围。改革试点的行业为交通运输业与部分现代服务业。交通运输业的应税服务包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，部分现代服务业的应税服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （2）步骤。根据国务院的部署，改革试点将分成三步
走： (1)扩大地区试点，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。 (2)扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围。 (3)力争“十二五”期间全面完成营业税改征增值税改革。 三、纳税人的分类管理 （1）试点实施前，试点纳税人应税服务年销售额超过500万元（含本数）的，应当向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。 （2）试点实施前，已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 （3）试点实施前，应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向国税主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 *不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 四、计税方法 一般纳税人适用一般计税方法；小规模纳税人适用简易
计税方法。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 (1)一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。计算公式： 销项税额=销售额×税率 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额÷（1+税率） 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 (2)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。计算公式：应纳税额=销售额×征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额÷（1+征收率）
附件1： 营业税改征增值税试点实施办法 第一章纳税人和扣缴义务人 第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，
成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 第二章应税服务 第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。 第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。
浅析营业税改增值税的影响 吴福平 ２０１２年１月１日起上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2011年底，北京市政府已正式向财政部、国家税务总局提出申请，在交通运输业、部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革。有可能在2012年7月1日开始营改增试点。 一、营改增的背景介绍： 1、营业税： 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。即以第二产为中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。营业税的税率分为5%与3%。营业税是我院负担的主要税种，2011年营业税款占我院2011年所交全部税款的80%。且85%是按5%缴纳的。2012年2月份，北京市地税部门特向我院进行了营业税改增值税的问卷调查。 2、增值税： 增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的税税。增值额是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值，它相当于商品价值C+V+M扣除生产经营过程中消耗的生产资料转移价值C之后的余额，即劳动者新创造的V+M部分。也就是说增值税是以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基。我院现在交纳的增值税主要是工程总承包中单独签订合同的采购与销售,另外少量的杂志收入也交纳增值税。 3、为什么要改 从94年税制改革以来，对营业税的改革的呼声一直不断，主是因为营业税与增值税并行的存在一些弊端，第一、两种税制并存对征管上增加了难度；第二、营业税存在重复征税、税负不公。从国际上看，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势。 二、营改增对政府财政收入的影响： 我国的增值税改革酝酿了十几年，但一直没有推行，首要问题是营业税是地方税种，而现在我国增值税在中央政府与地方政府按75：25的比例分配，而营业税除部分铁路、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归中央外，其他的营业税归地方政府。取消营业税降影响到地方政府的税收收入。 根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部分省的营业税占地方税收收入的比例超过增值税分享收入。到2008年除黑龙江与山西省增值税分享收入高于营业税外，其他省份都是营业税收入高于增值税分享收入，约一半以上营业税是增值税分享收入的两倍。北京市的税收收入中营业税收入是增值税分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值税的分享比例可能会发生变化，以减
第三章营业税改征增值税 一、单项选择题 1、营业税改征增值税的一般纳税人提供交通运输业服务适用的税率是（）。 A、6% B、11% C、17% D、3% 2、下列关于营业税改征增值税适用税率的表述，正确的是（）。 A、单位和个人提供的国际运输服务，税率为零 B、提供的交通运输业服务，税率为7% C、单位和个人向境外单位提供的研发服务，税率为6% D、提供有形动产租赁服务，税率为6% 3、下列有关营改增应税服务的范围表述不正确的是（）。 A、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税 B、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 C、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 D、航空地面服务属于航空运输服务的范围 4、某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人，2013年10月发生如下业务：购进商品取得增值税专用发票，注明价款87000元、增值税额14790元；从农民手中收购农产品，农产品收购发票注明价款30000元；销售商品一批，开具增值税专用发票，注明价款170000元、增值税额28900元；销售农产品取得含税销售额40000元；购进和销售货物支付运费取得货物运输业增值税专用发票，注明不含税金额7000元。取得的增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2013年10月该企业应纳增值税（）元。 A、14041.77 B、14920.00 C、15531.97 D、2006.80 5、某食品加工厂为增值税一般纳税人，2013年10月从某粮食购销企业购进粮食100吨，取得专用发票，注明价款150000元；从农民手中收购花生，收购凭证上注明收
财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 财税[2011]110号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 《营业税改征增值税试点方案》已经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。 附件：营业税改征增值税试点方案 财政部国家税务总局 二○一一年十一月十六日 附件： 营业税改征增值税试点方案 根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，制定本方案。 一、指导思想和基本原则 (一)指导思想。 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。 (二)基本原则。 1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。 2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。 二、改革试点的主要内容
(一)改革试点的范围与时间。 1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 (二)改革试点的主要税制安排。 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 (三)改革试点期间过渡性政策安排。 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增
财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税〔2013〕106号 附件1： 营业税改征增值税试点实施办法 第一章纳税人和扣缴义务人 第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 第二章应税服务 第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。 第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。
营业税改征增值税政策指引（五） 一、请问实行营改增政策后，融资租赁的售后回租方式 如何开具增值税发票？租赁物原值是否在发票中开具，原值 部分是否缴纳增值税，税率多少？ 融资租赁的售后回租方式，发票开具金额应为从承租方 取得的全部价款和价外费用，租赁物原值应包含上述费用 中，一并按照融资租赁17% 税率征收增值税。 二、我单位是交通运输业。营改增后，我公司发票的货 物名称除了写运费外，还可以写什么？ 根据《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令 587 号）第二十二条，“开具发票应当按照规定的时限、顺 序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章” 三、集贸市场和商场出租柜台给个人或单位收取的租金 收入是否属于营改增范围缴纳增值税？我们所出租的柜台是否属于有形动产？ 集贸市场和商场出租柜台给个人或单位收取的租金收 入不属于有形动产租赁，暂不纳入本次营改增范围。 四、营改增纳税人都要去国税局领税务登记证吗？商务 培训的时候说是，地税和国税统管的不用领，是什么意思？ 原来属于地税机关单独管辖，营改增后变为国地税共同 管辖的纳税人，需要到国税局领取税务登记证件。简单说， 如果纳税人现持有的税务登记证件只盖有地税机关一个章，
营改增后，税务登记证件需要盖国地税机关两个章。 地税和国税统管的纳税人的税务登记证件已由国地税机关联合发放，即税务登记证件同时加盖了国地税机关的公 章，所以就不需要领取新税务登记证件了。 五、我公司现在购入一批固定资产，对方开的专用发票，现在是否可以去税务局认证？认证了的话，可以在8 月1 日后抵扣吗？ 根据现行规定，在具备增值税一般纳税人资格前，取得 的增值税抵扣凭证，不得抵扣进项税额。因此，营改增实施 前（2013 年7 月31 日前），你公司购进固定资产并取得增值税专用发票，由于你公司尚未取得增值税一般纳税人资格，不得抵扣进项税额。营改增实施后（2013 年8 月1 日后），在你公司取得增值税一般纳税人资格之后，取得合法 增值税抵扣凭证，可以抵扣进项税额。 六、我公司已经提交营改增申请，已经被列入营改增范 围的小规模纳税人应该何时申购货运普通发票，那原在地税 缴销的普通货运发票8 月份后还能不能使用？，之前的税控设备还能否使用？需要购买新税控设备吗？什么时间可以进行这些变更？之前申购的普通货运发票未开的空白发票应怎样处理？ 自2013 年8 月1 日起，纳税人属交通运输业的，不 再开具地税部门监制的发票，改为开具国税部门监制的
我国营业税改增值税现状分析
国家税收（论文）我国营业税改增值税现状分析 学生姓名：[商志远] 学号：[0114110812] 专业：[劳动与社会保障] 班级：[B1108] 学院：[经济学院] 完成时间：2020年12月6日
我国营业税改增值税现状分析 摘要：2012年1月1日，营业税改为增值税开始率先在上海试运行，这是在2004年东北地区增值税转为改革后的一次税制重大变革。随后自2012年8月起，将营业税改增值税试点工作范围扩大到北京等10个省市，并从2013年起逐步在全国推广。到目前为止，营业税改增值税作为我国一项重要的结构性减税措施已经过去一年多时间，本文将对营业税改增值税实施后的成效以及问题进行下分析。 关键词：营业税增值税试点税负 从理论上说，营业税改增值税推动产业结构调整，税收政策是杠杆，任何能够降低企业经营成本的税收措施，都会刺激企业的投资意愿，增加相关行业的投资规模。营业税改增值税消除了服务性行业在生产流通领域的重复征税，提高了服务性行业对下游企业的议价能力，尤其是上海试点的交通运输业和服务业，70%以上都是营业收入500万元以下的小规模纳税人，税率从原来的5%营业税降为3%的增值税，大幅度降低了小微企业的流转税负担，为上海地区现代服务业的发展营造了良好的制度环境。 几个月试点下来，来自上海地方财税管理部门和试点企业的信息显示，小规模纳税人税负有较大幅度下降，大部分一般纳税人税负略有下降，现有增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低，“营改增”在扶持小微企业发展方面发挥的作用得到实证数据的有力支持。 在需求疲软，增长乏力的宏观经济环境下，以“营改增”为抓手的结构性减税，成为中小企业减负松绑，重获活力的金丹甘露。同时，由于“营改增”的政策倾斜方向明确，受惠者为后工业时代主要的增长点——现代服务业，减税对经济结构调整的促进作用十分明显。 在现有的税收制度下，服务业企业缴纳的营业税如折算成增值税，其税率高于18.2%，超出了增值税的标准税率17%。这个数据印证了许善达局长的另一句话：“如果不是因为营业税，中国不至于沦为制造大国”。 可见，以污染、能耗消耗为代价的“灰色扩张”还是以专业化分工、服务业升级为动力的“绿色增长”，税收政策起到了非常重要的引导作用。 目前，中国经济正处于转型发展的关键时期，适时将增值税制度引入到服务业领域，并推广至全国范围，“营改增”避免了重复征税，对于细化产业分工，推动现代服务业和先进制造业的融合，促进现代服务业发展，减轻工商企业流转环节的税收负担，优化税收结构、完善税收制度都有不同程度的积极意义。 2012年至今，营业税改增值税，将是结构性减税的重彩大戏。也是中国实现经济结构调整并顺利完成增长模式转型的重要制度保障。 先谈谈其优点：
《营业税改征增值税政策解读及实务案例分析》考试题 一、单选题 1、批发或零售货物的纳税人，年销售额在（）及以下的为小规模纳税人。 A.20 B.50 C.80 D.100 A B C D 2、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入应（）。 A.并入营业额中征收营业税 B.不征税 C.征收车船税 D.不构成营业额 A B C D 3、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，（）转为小规模纳税人。 A.不得 B.可以 C.随时可以 D.经过一段时间可以 A B C D 4、应税服务年销售额未超过（）以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 A.500万元 B.800万元 C.1000万元 D.2000万元 A B C D 5、我国征税的主体是（）。
A.国家 B.集体 C.个人 D.海关 A B C D 6、增值税基本税率为（）。 A.5% B.12% C.17% D.25% A B C D 7、在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。这阐述的是（）的征税范围。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.所得税 A B C D 8、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，（）。 A.免征营业税 B.减征营业税 C.加倍征收营业税 D.超额征收营业税 A B C D 9、进口货物的增值税由（）代征。 A.海关 B.税务局 C.国务院 D.发改委 A B C D
10、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起（）内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 A.60日 B.90日 C.120日 D.180日 A B C D 二、多选题 1、关于货运专用发票管理问题表述正确的有（）。 A.货运专用发票暂不纳入失控发票快速反应机制管理 B.货运专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票一致，认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行 C.对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行 D.货运专用发票可以纳入失控发票快速反应机制管理 A B C D 2、按对外购固定资产处理方式的不同，增值税可划分为（）。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.成本型增值税 A B C D 3、税收的特征包括（）。 A.强制性 B.无偿性 C.固定性 D.有偿性 A B C D 4、营业税改征增值税的意义包括（）。
营业税改征增值税的必要性和影响 一、营业税改征增值税的必要性 我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。 首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。 其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。 第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。 上述分析，可以说明营业税改征增值税（下面简称“营改增”）这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 (财税〔2016〕36号) 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。 本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。 各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。
附件1：营业税改征增值税试点实施办法 2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 财政部国家税务总局 2016年3月23日
附件 水利工程营业税改征增值税计价依据调整办法 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）、《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）等文件要求，结合水利工程实际情况，制订本办法。 本办法包括工程部分和水土保持工程部分，工程部分作为水利部水总[2014]429号文发布的《水利工程设计概（估）算编制规定》（工程部分）等现行计价依据的补充规定，水土保持工程部分作为水利部水总[2003]67号文发布的《水土保持工程工程概（估）算编制规定》等现行计价依据的补充规定。 一、工程部分 （一）费用构成 1．建筑及安装工程费由直接费、间接费、利润、材料补差及税金组成，营业税改征增值税后，税金指增值税销项税额，间接费增加城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，并计入企业管理费。 2．按“价税分离”的计价规则计算建筑及安装工程费，即直接费（含人工费、材料费、施工机械使用费和其他直接费）、间接费、利润、材料补差均不包含增值税进项税额，并以此为基础计算增值税税金。 3．水利工程设备费用、独立费用的计价规则和费用标准暂不调整。
（二）编制方法与计算标准 1．基础单价编制 （1）人工预算单价 人工预算单价与现行计算标准相同。 （2）材料预算价格 材料原价、运杂费、运输保险费和采购及保管费等分别按不含增值税进项税额的价格计算。 采购及保管费，按现行计算标准乘以1.10调整系数。 主要材料基价按表1调整。 表1 主要材料基价表 （3）施工用电、风、水价格 1）施工用电价格 电网供电价格中的基本电价应不含增值税进项税额；柴油发电机供电价格中的柴油发电机组（台）时总费用应按调整后的施工机械台时费定额和不含增值税进项税额的基础价格计算；其他内容和标准不变。 2）施工用水、用风价格 施工用水、用风价格中的机械组（台）时总费用应按调整后的
附件3： 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 一、下列项目免征增值税 （一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和
兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。 （二）养老机构提供的养老服务。 养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 （三）残疾人福利机构提供的育养服务。 （四）婚姻介绍服务。 （五）殡葬服务。 殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。
（六）残疾人员本人为社会提供的服务。 （七）医疗机构提供的医疗服务。 医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。 本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机
浅议营业税改增值税的影响及需要注意的问题 专业：会计（注册会计师） 班级：11会计33 姓名：丁晨 指导教师：刘春才 摘要：随着我国经济的快速发展，“还富于民”呼声日益高涨。营业税的弊端日益显露，改革势在必行，本文将从“营业税改增值税”这一热点话题出发，结合当前的背景，从营业税改增值税的必要性和重要性中剖析这一税改制度，并深入探讨这一过程中需要注意的问题及建议。 关键词：营业税改增值税；必要性；影响；建议。 一、营业税改增值税的背景 1994年，我国确立了增值税、营业税两税并存的税制格局。一直以来，增值税和营业税都是我国两大主体税种。根据2011年财政局官方网站数据显示，增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，增值税占税收来源的27%，而营业税则占15%，这两大税种在我国税收收入来源占了很大的比重。自1954年增值税在法国征收以来，以增加值征税，有利于消除重复征税，在世界各地广受欢迎，目前已经有170个国家和地区实行，而营业税以交易额征税，存在重复征税的弊端，一定程度上抑制了市场交易规模，举个最常见的例子，大家都知道KTV里面的食品饮料是外面正常价格的2-3倍左右，这也与服务行业营业税税率为20%，且营业税不像增值税那样实行抵扣制度有关。营业税和增值税并行的体制引发了包括重复征税以及税负不公的问题，这些都导致了两税并存的矛盾激化，使改革势在必行。 随着时代的不断发展与进步，我国也很快跻身于时代发展的前列。在“十二五规划”第47章中这样显示：积极构建有利于转变经济发展方式的税制体质，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。2012年3月24日，“中国经济50人论坛(上海)研讨会”中，委员会成员许善达认为：营业税改增值税是结构性减税最重要环节，是我国服务业转型的关键步骤。目前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，正大力发展第三产业，尤其是现代服务业，而营业税与增值税两税并存的弊端日益凸显，人们“还富于民”的呼声也日益高涨，这在一定程度
一、营业税改征增值税的背景 我国现行的是增值税和营业税并存税制格局，这种格局一方面割裂了增值税的抵扣链条机制，加大了税收征管实践的困难；另一方面随着社会的发展，我国将经济的战略目标逐步定位为发展第三产业，特别是现代服务业，而现代服务业属于营业税纳税范围，营业税重复征税等弊端，不仅加重了企业的负担，而且阻碍了我国大力发展服务业、全面推动产业结构升级的步伐。因此，2011年11月16日，财政部和国税局发布了《营业税改征增值税试点方案》，明确将交通运输业及部分现代服务业列入营业税改征增值税的试点范围，增值税税率在17%和13%两档税率的基础上，增加了交通运输业11%、现代服务业中部分服务6%两档低税率，试点城市由上海市扩展至北京市、江苏省、安徽省、福建省、广东省、天津市、浙江省、湖北省等八省市，营业税改征增值税试点的开始，标志着我国流转税改革的启动。 二、营业税改征增值税的意义 营业税改征增值税作为我国税制改革的一个重要组成部分，势在必行。税改后，宏观上符合社会主义市场经济的要求，中观上促进产业结构调整、益于行业公平竞争，微观上提高了资源的配置效率。具体而言： 1.优化产业结构，促进社会就业 目前，我国的经济结构已经由第二产业为主导逐步转向向第三产业过渡的阶段，大力发展第三产业，特别是服务业，成为我国当前主要的经济结构调整方向。在营业税改征增值税前，第三产业是营业税的纳税范畴，而营业税主要存在重复纳税问题，营业税改征增值税从根本上解决多环节经营活动的重复征税问题，减轻了第三产业的税负压力，在一 定程度上促进了产业结构的优化升级；由于 第二产业对从事人员的需求量远远小于第三 产业，营业税改征增值岁，产生了拉动型就业 增长，促进了全社会的就业数量。 2.完善税收制度，利于征税管理 世界各国税制改革的方向逐步转向公 平、简化、中性的特点，以上三个特点也是我 国十二五时期税改的主要内容。尽管2009年 的增值税转型在很大程度上解决了重复征税 问题，但由于我国仍然征收的营业税导致了 没有从根本上解决重复证税问题。营业税改 征增值税不仅从根本上解决了多环节经营的 重复征税问题，而且扩大了增值税征收的覆 盖范围，符合健全税收制度发展要求，完善了 税收制度。营业税改征增值税，统一的税率， 将有益于税务机关的征税管理，降低征税机 关征税成本。 3.扩大内需，促进外贸出口 营业税改征增值税从根本上消除了重复 征税问题，对投资者而言，降低了投资成本， 刺激了企业扩大投资的需求，对生产者和消 费者而言，消除重复征税，刺激了生产和消费 商品的数量，益于扩大生产和消费。同时营业 税改征增值税，使出口退税向服务业的延伸， 促进了外贸出口，增强服务贸易的国际竞争 力。 4.降低税收边际成本，扩大社会福利 根据《扩大增值税征收范围的政策性简 介》中的CGE模型的估算，一方面得出增值 税的边际成本估量小于营业税边际成本估 量，另一方面得出实际税率在较低的水平下， 可以获得较高的福利收益。营业税改征增值 税使得增值税的税率增加了11%和6%两 档，对消费者而言，价格中含税金额的减少， 降低了最终商品的价格，增强货币的购买能 力，也就扩大了社会的福利。 三、营业税改征增值税的影响 1.对国家、地方税收机构及税收体系的 影响 （1）对国家税收体系的影响 2000年至2010年，我国税收收入 12,581.51亿元增加为73,210.79亿元，年增 长率19.26%，以2010年为例，我国全年税收 收入73,210.79亿元，其中国内增值税 21,093.48亿元，占税收总收入的28.81%，营 业税11,157.91亿元，占税收总收入的 15.24%，消费税6,071.55亿元，占8.29%，如 果营业税改征增值税后，国内增值税在不计 算进口环节增值税的前提下，已经达到 44.05%，高消费税占比5.31倍。从下图可以 看出形成了“一税独大”的格局。由图1可以 看出，2000年到2010年，在不考虑进口环节 增值税的情况下，我国营业税改前后三大主 体税种比例情况，税改前增值税比重在30% —40%，而税改后增值税比重基本在50%左 右。营业税改征增值税后，加重了整个税收体 制对增值税的依赖，不利于国家税收的稳定 性和安全性。见图1 （2）对地方税收体系的影响 作为我国流转税主体的两大税种，增值 税和营业税占我国全部税收收入近一半以 上，而增值税收入除在进口环节归中央外，其 他收入按75∶25的比例在中央和地方分配； 而营业税收入除各银行、保险公司总公司、铁 道部归中央政府，其余收入全归地方政府，是 地方财政第一大税种和唯一的税种。由表1 可以看出，2003年至2010年，营业税占地方 浅析营业税改征增值税的影响 常宏 内蒙古自治区地质调查院呼和浩特010020 摘要：2011年11月16日，我国开始进行营业税改征增值税试点，逐步实现增值税代替营业税。本文首先介绍了营业税改征增值税的背景、意义，然后试图从对国家、地方税收体系，对企业两个方面，浅析营业税改征增值税前后对其的影响，以为国家、企业更好、更快地适应税制体系变化提供参考。 关键词：营改增税收影响 RESOURCES/169〖论文天地〗
关于营业税改征增值税有关政策解读 一、试点服务行业范围方面的政策口径. 自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展?营改增?试点。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。 （一）交通运输业 1、出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的，属于《应税服务范围注释》中的?交通运输业?，纳入本次营业税改征增值税试点范围。 有营运资质的出租车公司属于一般纳税人的，其经营属于提供公共交通运输服务的出租小客车业务，可以根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中相关规定，选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 按照交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业务，属于提供公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 2、单纯的污水排放业务属于?交通运输业——管道运输?，纳入本次营业税改征增值税试点范围。 3、提供上下班通勤车（班车）服务，属于《应税服务范围注释》中的?交通运输业?，且一般纳税人接受该服务属于?适用集体福利的购进应税服务?，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）鉴证咨询服务
1、律师事务所业务属于?部分现代服务业?中的?鉴证咨询服务?，律师事务所职能范围内的业务不再区分具体事项，全部纳入本次营业税改征增值税试点范围。 2、市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，则属于?部分现代服务业——鉴证咨询服务——咨询服务?，征收增值税。如单纯提供调查结论，不提供上述咨询服务的，则不纳入试点范围。 3、具有专业资质的单位从事建筑业检测服务，属于《应税服务范围注释》中的?部分现代服务业——鉴证咨询服务——认证服务?。 4、对于提供《应税服务范围注释》中?部分现代服务业——鉴证咨询服务——咨询服务?的主体，没有专业资质要求。 （三）物流辅助服务 1、搬场业务属于《应税服务范围注释》中的?部分现代服务业?——物流辅助服务——装卸搬运服务?，纳入本次营业税改征增值税试点范围。 2、船务代理企业从事船代业务属于《应税服务范围注释》中的?部分现代服务业——物流辅助服务——货物运输代理服务?。 3、河道疏浚服务，一般是为船舶运输的开展而提供的辅助性业务活动，属于《应税服务范围注释》中的?部分现代服务业——物流辅助服务——港口码头服务?。 4、码头拖轮服务属于《应税服务范围注释》中的?部分现代服务业——物流辅助服务——港口码头服务?。 （四）信息技术服务业