第四章流转税法律制度
本章属于教材中最重要的章节之一，主要是介绍流转税中的四大税种――增值税、消费税、营业税和关税，这四个税种都是针对我们日常的经济生活中的销售货物、提供劳务这样的行为而征收的。在今年的教材中，对本章的知识进行了大幅度的修订和扩充，一方面使教材内容更符合现行税法的规定；另一方面提高了本章的难度。
本章的内容在每年的考试中都很重要，今年估计不但会在客观题中进行考察，还会出现在主观题中，而且还可以将本章的内容和第五章、第六章的内容结合起来出现在综合题中。对于本章的四个税种，我们既要掌握每一个税种的知识，学会如何计算应纳税额，还要掌握四个税种之间的联系和区别。
第一节增值税法律制度
一、增值税的概念
是指对从事销售货物或加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税是流转税中唯一的价外税。增值税专用发票上注明的金额是不含税的价款，普通发票上注明的是含税价款。
这部分知识简单了解即可。要知道我国正从生产型增值税向消费性增值税转型试点。
二、增值税的征收范围
（一）销售货物
单位和个人在中国境内销售货物，除特殊情况外，都属于增值税的应税范围。
货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。★特殊情况：不动产的销售征收营业税和土地增值税，不征收增值税。
（二）提供加工、修理修配劳务
★特殊情况：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征收范围。
（三）进口货物
进口货物应该在进口时缴纳增值税。
（四）视同销售的八种情况（重点）
1、将货物交付他人销售。
2、销售代售货物。
3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市) 的除外。
4、将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目。
5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
这里主要的考点和难点是区分第4－8种情况，其中只有第四项第七项中是不包括将购买的货物用于特殊用途的，做题时一定不要搞混了。
这八种情况下，虽然货物的转移没有带来资金的转移，但仍然要缴纳增值税。
例：根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。
A．将自产的货物用于投资 B．将自产的货物分配给股东
C．将自产的货物用于集体福利 D．将自建的厂房对外转让
〔答案〕ABC
〔解析〕（1）选项ABC视同销售，应缴纳增值税;（2）选项D应缴纳营业税。
例：甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是（）。
A．将货物交付给位于乙市的某商场代销 B．销售乙市某商场的代销货物
C．将货物移送B店销售 D．为促销将本店货物无偿赠送消费者
〔答案〕C
〔解析〕A店将货物转移到本市的B店，不属于视同销售行为。
（五）混合销售行为、（六）兼营
1、混合销售应该和兼营在进行比较的基础上分别掌握。
相同点：
都是同时提供了销售货物和提供非应税劳务两种不同经营项目。
不同点：
混合销售行为是指在同一项具体的销售行为中同时涉及销售货物，又涉及非应税劳务。针对同一个对象，产生同一个收入，很难区分收入的准确来源。例如：一家装修公司，经营地板，并负责安装，这就是混合销售行为。
兼营是指纳税人的经营范围同时兼有销售货物和非应税劳务，且两者不发生在同一项业务中。相应的收入很容易划分来源。例如：一家酒店，在内部开设了商场，这样的行为就属于兼营。
2、各自的特殊规定：
――对于混合销售
（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、生产性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税。
（2）以从事非应税劳务为主的单位和个人，如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，其发生的混合销售行为应当征收增值税。
（3）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应该征收增值税。
――对于兼营
兼营行为分别核算的，分别交纳增值税和营业税；如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。（七）属于增值税征税范围的其他项目
1、货物期货（商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；
2、银行销售金银的业务；
3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；
4、集邮商品；
5、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；
6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信服务的；
7、缝纫业务； 8、税法规定的其他项目。
（八）不征收增值税的项目
1、供应或开采未经加工的天然水；
2、邮政部门销售集邮商品，邮政部门发行报刊；
3、电信局以及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务；
4、融资租赁业务；
5、体育彩票的发行收入。
例：企业下列行为中，属于混合销售行为的有（）。
A．运输单位和个人销售货物，并负责运输所销售货物
B．某美食城既经营餐饮娱乐，又经营健身业
C．某装修公司在装修过程中，既提供装修材料，又进行装修
D．某旅馆既经营客房，又开设商场
〔答案〕AC
〔解析〕A和C所涉及的两项业务都是发生在同一笔交易中，是一个连续的过程，而B和D的两项业务之间相互是独立的，这就是混合销售和兼营的区别。
例：下列属于增值税的征收范围的是（）。
A．自来水公司销售自来水 B．某企业开采本企业院内的天然水
C．邮政部门发行报刊 D．某报社单独发行自己的报纸
〔答案〕AD
〔解析〕区分A和B，C和D。
例：下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。 (2004年)
A．提供通信服务 B．提供金融服务
C．提供加工劳务 D．提供旅游服务
〔答案〕C
〔解析〕增值税的征收范围包括销售货物、进口货物以及加工、修理修配劳务。选项ABD属于营业税的征税范围。
三、增值税纳税人
（一）基本规定：
包括单位和个人。
1、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税人。
2、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
3、货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节，交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。
4、境外的单位或个人在中国境内销售应税劳务而在中国境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
（二）小规模纳税人和一般纳税人的认定：
1、一般是根据金额来划分：
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元（含）以下的。
★超过这一金额的一般情况下认定是一般纳税人。
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元（含）以下的。
★超过这一金额的一般情况下认定是一般纳税人。
2、特殊情况的规定：
（1）年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。
★不会是一般纳税人。
（2）生产型的小规模纳税人年销售额在100万元以下30万元以上的制造业的小规模纳税人，符合一定条件的，可以被认定为一般纳税人。
★对其他类型的企业不适用。
（3）已经开办的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续。
★注意这里“次年1月底”这一时间规定。
（4）纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。
★属于对分支机构的提高待遇。
（5）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。
★个人不能是一般纳税人。
（6）非企业性单位一般视为小规模纳税人。
★非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人。
（7）个体经营者符合规定的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。
★个体经营者的审批条件比较严。
（8）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模纳税人标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。符合条件的，可继续认定为一般纳税人；不符合条件的，取消一般纳税人资格。
★这一规定已经废止，简单了解就可以。
例：根据增值税法律制度的规定，下列企业中，属于增值税小规模纳税人的有（）。
A．会计制度健全，年应纳税销售额100万元的零售企业
B．会计制度健全，年应纳税销售额120万元的批发企业
C．会计制度健全，年应纳税销售额160万元的生产企业
D．会计制度健全，年应纳税销售额180万元的生产企业
〔答案〕A、B
〔解析〕C、D是生产企业，且应税销售额在100万以上，属于一般纳税人。
例：按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。
A．年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人
B．年不含税销售额在200万元以上的从事货物批发的纳税人
C．年不含税销售额在180万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
D．年不含税销售额在90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人
〔答案〕C
〔解析〕考察在对商业企业小规模纳税人与一般纳税人划分的180万元年销售额硬标准的理解。例：根据《增值税暂行条例》的规定，下列小规模纳税人不得被认定为一般纳税人（）。A．个体经营者及其他个人 B．销售免税货物的企业
C．不经常发生增值税应税行为的企业 D．非企业性单位
〔答案〕BC
〔解析〕个体经营者可以认定为一般纳税人，但个体经营者以外的其他个人不得办理一般纳税人认定手续；非企业性单位如果应税销售额超过规定标准的，也可以被认定为一般纳税人。
四、税率
（一）基本税率
增值税的基本税率是17％。
（二）低税率
1、粮食、食用植物油、鲜奶。
2、自来水（教材漏了）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
3、图书、报纸、杂志（邮政部门特殊情况）。
4、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜。
5、农产品、金属矿采选产品和非金属矿采选产品。
（三）征收率
1、一般纳税人征收率
（1）一般纳税人生产、销售的一些特殊货物，如建筑用的砂、土、石料等，因其进项税额不易确认和计量，可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以6％的征收率计算。（2）纳税人销售自来水，除适用13％的低税率外，也可按6％的征收率缴纳增值税。
2、小规模纳税人征收率
（1）对商业企业小规模纳税人，适用4％的征收率；
（2）对其他小规模纳税人，一律是6％。
（四）特殊规定
纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算或不能准确核算销售额的，从高适用税率。
纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。
例：下列商品应按13％征收增值税的是（）。
A．农机零部件 B．邮政部门发行杂志 C．农产品 D．鲜奶
〔答案〕C
〔解析〕注意教材列举的特殊情况。
五、增值税应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
（一）销售额
销售额＝销售或劳务的全部价款＋价外费用
1、销售额
不包括向购买方收取的销项税额。
2、价外费用
价外费用不包括下列项目：
（1）向购买方收取的销项税额
（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
（3）同时符合下列条件的代垫运费：第一，承运部门的运费发票开具给购货方；第二，纳税人将该项发票转交给购货方。
★价外费用无论在会计上如何核算，税法上都应该并入销售额计算增值税应纳税额。
3、计算方法
（1）销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价。选定的折合率，1年内不得变更。（2）进口货物――组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
（3）采用销售额和销项税额合并定价方法――销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）
专用发票上列示的价款是不含税的，普通发票上列举的是含税的，所以要进行还原。
（4）混合销售行为且应当征收增值税的，其销售额为货物与非应税劳务的销售额的合计；兼营非应税劳务且应当征收增值税的，其销售额为货物或应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。（5）核定销售额的顺序――
①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
②按纳税若最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税
或者：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）
（6）
①纳税人为出租、出借包装物而收取的押金，单独计账的，不并入销售额。
②对于逾期一年以上未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的销项税率来计算销项税额。
③除啤酒、黄酒以外的酒类产品，收取的包装物押金，无论是否返还及会计如何处理，均应并入销售额征税。
④包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。
（7）
①商业折扣――销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额不得冲减销售额。
②现金折扣――直接扣除。
（8）以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
但税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
（9）以物易物双方都应作购销处理。
例：某企业为增值税一般纳税人，本月销售甲产品采用以旧换新方式促销，销售甲产品500台，每台旧货作价300元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入600000元。则本月上述销售的销项税额为（）。
A．125000 B．110000 C．175000 D．127500
〔答案〕D
〔解析〕以旧换新业务中，应按新货（金银首饰除外）同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。销项税额=（600000+500×300）×17%=127500元。
例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额70200元；同时收取单独核算的包装物押金1000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。A．10200 B．10345.3 C．11934 D．12104
〔答案〕B
〔解析〕对销售黄酒、啤酒以外的其他酒类产品的包装押金，无论是否逾期，均应并入当期销售额征税。销项税额=（70200+1000）÷（1+17%）×17%=10345.3（元）。
例：纳税人为销售货物而出租包装物收取押金，对其逾期未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额征收增值税，并入销售额的押金所适用的税率是（）。
A．包装物的适用税率 B．所包装货物的适用税率
C．包装物和所包装货物的平均税率 D．6％的征收率
〔答案〕B
〔解析〕并入销售额的押金应该使用所包装的货物的适用税率。
（二）销项税额的计算
销项税额＝销售额×税率
销项税额＝组成计税价格×税率
（三）进项税额的计算
在一笔业务中，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。
1、准予从销项税中扣除的进项税
（1）一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）一般纳税人销售进口货物时抵扣的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）一般纳税人购进免税农业产品的进项税额，按买价依照13％的扣除率计算。
进项税额＝买价×扣除率
★一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可以视为免税农业产品，按13％的扣除率计算进项税额。
（4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费（运费、建设基金）金额的7％计算进项税，不包括装卸费、保险费。
一般纳税人销售货物支付的销售费用，除按规定不计入销售额的代垫运费外，可按7％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。
（5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按税务机关监制的普通发票上注明的金额，依10%计算抵扣进项税额。
（6）一般纳税人取得由税务局、税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以将专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。
（7）混合销售和兼营中，混合销售行为涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定可以扣除的，准予扣除。
例：根据《增值税暂行条例》的规定，一般纳税人购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，应当按照（）。
A．买价的6％计算 B．买价的10％计算 C．买价的13％计算 D．买价的17％计算
〔答案〕C
〔解析〕本题考核点为增值税抵扣项目。一般纳税人购进免税农业产品的进项税额，按买价13％的扣除率计算。
2、不得扣除的进项税
（1）纳税人购进货物或应税劳务，未取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（2）购进固定资产的进项税额。
（3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。
（4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。
（5）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。
（6）非正常损失购进货物的进项税额。
（7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。（进项税转出）（8）小规模纳税人不得抵扣进项税额。
（9）纳税人进口货物，不得抵扣发生在境外的各种税金。
（10）因进货退出或折让而收回的进项税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。已经抵扣过进项税的货物或者劳务，如果发生（3）、（4）、（5）、（6）、（7）情况的，应该将原来已经抵扣的进项税进行转出。（进项税转出）
实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用
应扣减的进项税额＝实际成本×征税时该货物或应税劳务适用的税率
3、进项税抵扣时间
（1）一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票的进项税额，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
（2）一般纳税人进口货物取得的海关完税凭证，自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税。
（3）废旧物资发票，自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税。
（四）应纳税额的计算
1、当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
2、简易方法――应纳税额＝销售额×征收率
3、进口货物
应纳税额＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
4、小规模纳税人――应纳税额＝不含税销售额×征收率
例：某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为6%。2月份取得销售收入16960元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。
A．450 B．597.6 C．870 D．960
〔答案〕D
〔解析〕小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。16960÷（1＋6％）×6％＝960元。
例：某公司在2004年7月进口一批货物（适用17％的税率），海关核定的关税完税价格为25万元，在海关缴纳关税5万元、缴纳消费税2万元。根据《增值税暂行条例》的规定，该公司在当月应向海关缴纳的增值税数额为（）。
A．4.25万元 B．5.1万元 C．0万元 D．5.44万元
〔答案〕D
〔解析〕进口货物的增值税的计算方法是：应纳税额＝组成计税价格×税率，组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税。
六、增值税出口退（免）税
我国实行出口货物零税率（特殊货物除外）的优惠政策。
了解退（免）税的出口货物所需要具备的条件。
（一）出口货物退（免）税的范围
这部分知识主要是了解，记忆。
（二）退税率
分为6档：17％、13％、11％、8％、6％、5％。
出口企业应该将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用退税率计算退（免）税。
（三）出口货物应退增值税的计算
1、“免抵退”（重点）
它建立在出口货物零税率基础上。
（1）“免”是指对生产企业所出口的自产货物，首先免征本企业销售环节的增值税；
（2）“扣”是指从全部进项税额中扣除一部分来调增出口产品的成本――因为我国的增值税的征税率和退税率存在着不一致，中间的差额部分不予退税，这部分需要调增出口产品的销售成本。扣：离岸价格×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）。
注意：这里不是以购进货物的进项金额作为依据，而是以出口货物的离岸价格作为依据，调增成本的金额越多，退税金额越少。
例：假设某厂出口一批毛毯，出口价格200万，成本100万，征税率17％，退税率13％
借：出口产品销售成本 8
贷：增值税进项税额转出 8
（3）抵（这部分的一个中心内容）：
也就是说扣完剩下的，不是直接给企业，而是还要抵消企业内销部分货物的销项税额。这时可能出现的结果分为三种情况（以上面例题为例）
――假设内销销项税额20万，减去需要抵扣的进项税金9万（17－8），应纳税额为20－9＝11万；
――假设内销销项税额9万，减去需要抵扣的进项税金9万，9－9＝0，不征不退；
――假设内销销项税额8万，需要抵扣的进项税金9万，8－9＝－1（万），准备退税的现金金额1万还要和退税指标比较才能退给企业。
（4）退税指标：免抵退税额＝离岸价格×退税率
本题退税指标＝200×13％＝26万，等待退税的金额1万小于26万，1万予以退还。
如果计算出的退税指标为0.5万，等待退税的金额1万，就只能按0.5万退税，未退的0.5万留待下期再到内销销项税额中继续抵扣、循环。
（5）总结：
①免：免出口环节增值税；
②扣：全部进项税金扣除一部分调增出口产品的成本：离岸价格×外汇牌价×（征税率－退税率）；
③抵：全部进项税金减去调增成本后的余额，到内销的销项税额中去抵；
④退：当月有一个退税指标：离岸价格×外汇牌价×退税率，将等待退税的金额与当月退税指标比较，小于退税指标的可办理退税。
★上例中形式上退税额为1万，实际上享受的退税是9万，9万中有8万是国家少征的，1万是国家退还税款。
和教材的联系：
结合例题理解一下：
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率是17％，退税税率13％。2006年12月有关业务如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万，外购货物准予抵扣进项税额34万通过认证。上一期期末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万，收
款117万存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。
解析：
免：免出口部分的增值税――“本月出口货物销售额折合人民币200万元”
扣：离岸价格×（征税率－退税率）＝200×4％＝8万
抵：当期全部进项税金34万－8万＋上月留抵3万＝29万，当期内销销项税额＝17万，国家在29万里允许企业抵了17万，剩下的12万要拿来“退”。
退：当期免抵税额＝免抵退税额200×13％－当期应退税额12＝14万，“抵”中的12万都可以退现金。
★本题如果按照教材的做法
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）＝8万
（2）当期应纳税额＝100×17％－（34－8）－3＝－12万＝当期应退税额
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13％＝26万
因为当期留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝14万
2、“先征后退”
（1）外贸企业出口增值税的计算应依据其购进出口货物专用发票上注明的进项税额和退税率计算。
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率
（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定
――如果从小规模纳税人处购进持普通发票特准退税出口货物，同样实行出口免税并退税。
应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×退税率
――如果从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物
应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率
（3）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的专用发票上注明的进项税额，按原辅材料的退税率计算应退税额。
（4）特殊规定
掌握公式和计算。
――实物投资出境的自用旧设备
应退税额＝专用发票所列明的金额（不含税）×（设备折余价值/设备原值）×适用退税率
设备折余价值＝设备原价－已提折旧
――企业出口不予退（免）税货物，视同内销计提、征收增值税
一般方式：销项税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率
进料加工复出口以及小规模纳税人方式：应纳税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1＋征收率）×征收率
七、增值税的减免税与起征点
（一）直接免税
掌握具体货物的名称。享受直接免税的纳税人，销售免税货物或者劳务不得开具专用发票，进项税额不能抵扣。
（二）起征点
掌握起征点的具体情况和对应的金额范围。
（三）先征后返或即征即退
简单了解一下就可以了。
八、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（客观题重要考点）
（一）发生时间
销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天；进口货物，为报关进口的当天。
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。
（7）纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。
例：根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）。
A．销售方收到第一笔货款的当天 B．销售方收到剩余货款的当天
C．销售方发出货物的当天 D．购买方收到货物的当天
〔答案〕C
〔解析〕根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为货物发出的当天。
（二）增值税纳税地点
（1）固定用户向机构所在地主管税务机关申报纳税；
（2）固定用户外出经营，应该向机构所在地主管税务机关申请开具证明；未持证明的，向销售地主管税务机关申报纳税（4％征收率，并处以1万元以下罚款）；
（3）非固定用户，向销售地主管税务机关申报纳税；
（4）非固定用户外出经营，未向销售地主管税务机关申报纳税，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款；
（5）进口货物应当由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。
例：根据《增值税暂行条例》的规定，下列有关增值税纳税地点的表述中符合规定的有（）。A．固定业户向销售地主管税务机关申报纳税
B．固定业户向机构所在地主管税务机关申报纳税
C．非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税
D．进口货物向报关地海关申报纳税
〔答案〕BCD
〔解析〕固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税，而非向销售地主管税务机关申报纳税。
（三）增值税纳税期限
分为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。
★注意：纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。
例：增值税纳税人以1个月为1期纳税的，对其申报纳税的时间规定是（）。
A．自期满之日起3日内申报纳税 B．自期满之日起5日内申报纳税
C．自期满之日起7日内申报纳税 D．自期满之日起10日内申报纳税
〔答案〕D
〔解析〕增值税纳税人以1个月为1期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。
九、增值税专用发票管理
基本联次为三联：发票联、抵扣联、记账联。
（一）领购、开具范围
专用发票只限于一般纳税人领购使用。小规模纳税人需要开具的，应该向税务机关申请代开。了解一般纳税人不得领购开具专用发票的具体情况，注意在客观题中的考察。
例：下列纳税人中，按规定可以领购使用增值税专用发票的是（）。（2003年）
A．增值税小规模纳税人 B．增值税一般纳税人
C．销售的货物全部属于免征增值税的纳税人
D．不能向税务机关提供有关增值税税务资料的纳税人
〔答案〕B
〔解析〕增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。小规模纳税人如符合规定条件，需开具专用发票的，由当地主管税务所代开。（二）专用发票开具要求
简单了解即可。
（三）销货退回、开票有误或者销售折让开具增值税专用发票的规定
内容简单，容易理解，看看就可以了。
例：根据《增值税专用发票使用规定》，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。
A．向消费者个人销售应税货物 B．向小规模纳税人转让专利权
C．向一般纳税人销售房地产 D．向一般纳税人销售应税货物
〔答案〕D
〔解析〕向消费者销售应税项目、转让无形资产或销售不动产属于不得开具增值税专用发票的情形。
第二节消费税法律制度
一、消费税的概念和特征
了解：征收消费税主要是为了调整产业机构，限制部分奢侈品、高能耗产品，增加国家财政收入。其特点表现为：
（1）征税范围和税率选择具有灵活性。比如去年就增加了五个税目，取消了一个，合并了两个。（2）征收简便。仅仅在商品生产、流转的其中一个环节征收。
（3）税源广泛。
（4）税收负担具有转嫁性。限制消费者过度消费。
二、纳税人和征税范围
（一）纳税人
包括生产应税消费品的单位和个人，委托加工应税消费品的单位和个人，进口应税消费品的单位和个人。
（二）征税范围
烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具（新增）、高档手表（新增）、游艇（新增）、木制一次性筷子（新增）、实木地板（新增）、汽车轮胎、摩托车、小汽车。
三、消费税税目、税率
具体税目必须掌握。