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营改增来临解读财税[2013]106号

营改增来临解读财税[2013]106号
营改增来临解读财税[2013]106号

106号文要点全解析铂略电话会议

2014年1月21日

目录

Part One

“营改增”背景Part Two

106号文解读

●106号文附件解读

●国际货物运输代理服务

●融资租赁服务的增值税变化●收派服务

●营改增免税处理

Part Three

互动问答

●营改增优惠政策选择

●目前执行口径

●差额征税和免税

●分公司离岸服务外包

●对外服务优惠政策的选择●旅行社发票

●免税政策同时享受

●代收代付导致现金流不一致

“营改增”背景

改革的必要性

现行增值税体系是1993年确立的,目前是比较成熟的体系,但是在增值税体系与营业税体系并行的情况下,也相应产生了一些情况和问题。为顺应当下经济发展的需求,改革是必然之举。增值税改革中的关键点是将扩大征税范围,将部分原属于营业税应税范围的项目纳入到增值税应税范畴内。

增值税改革并非一朝一夕,已经过许多年讨论

早在2007年,全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨;

增值税法规草案已提交审议;

列入“十二五计划”(2011–2015)。

此次改革为何是必须的?

在过往增值税和营业税体系并行的情况下,可以看到货物、劳务税收政策中的一些矛盾,所以统一货物、劳务的税收政策是改革的关键点之一。同时,在增值税和营业税的范畴之内,存在很多双重乃至多重征税的现象,是不利于当下和未来经济发展的税务现状。为了改善这种现状,“营改增”的改革可谓是非常紧迫且必须的。

“营改增”试点进展情况

“七阶段”推广计划:

阶段一:自2012年1月1日起,针对部分行业,在上海进行增值税改革试点,截至目前已经积累了相当的经验,为试点改革的继续推进提供了宝贵的借鉴意义;

阶段二、三、四、五:北京从2012年9月1日开展试点,陆续推广至江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北七个省市,从点至面慢慢在全国范围内铺开“营改增”的范围;

阶段六:在全国范围推行现有交通运输业和部分现代服务业,且将广播影视服务纳入试点范围;

阶段七:2014年1月1日起,铁路运输和邮政服务业纳入试点行业;试点的范围和行业都在有序地扩大中。

106号文解读

106号文附件解读

随着2013年12月4日国务院决定将铁路运输与邮政服务业纳入营改增的范围

之后,财政部与国税总局于2013年12月13日发布新版营改增文件(即财税

[2013]106号文件,以下简称“106号文”),除部分条款可追溯适用以外,106号文于2014年1月1日起执行。

旧版的营改增文件(即财税[2013]37号文件,以下简称“37号文”)自

2014年1月1日起废止,但是其中大部分的条款内容仍然得到106号文的延续,与其说是37号文被废止,不如说是被106号文代替。

附件一:营业税改征增值税试点实施办法

附件一对纳税义务人、应税服务、应纳税额的计算、税率和征收率、纳税义

务发生时间、地点及其他进行了比较明确的规定,总体继承了以往增值税体

系的规定。

在附件一的最后有一个列表,非常详细地列出了试点行业的范围介绍:

附件二:营业税改征增值税试点有关事项的规定

销售额的确定:106号文规定了部分差额征税业务,如对融资租赁业务扣除

部分重新规定,新增国际货物运输代理服务差额征税等。

106号文解读

附件三:营业税改征增值税试点过渡政策的规定

过渡政策形式一:增值税免税项目(共18项)

例如:

试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

符合条件的离岸服务外包业务(信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务、技术知识流程外包服务)

过渡政策形式二:增值税即征即退项目

?2015年12月31日前,注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人,提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务?安置残疾人单位从事的应税劳务

?管道运输服务

?有形动产融资租赁服务

其中一些规定在以前的文件中也有所提及,106号文只是将其延续,给出一个未来的时间节点。这些规定对涉及这些行业的企业也是一个利好的消息。

附件四:应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定

零税率、免税、征税的主要区别和考量

106号文解读

106号文VS. 37号文

调整并增加了多项可按差额征税的业务;

增加了一般纳税人可选择简易计税方法的项目:

一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务,可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税;但是需注意,如果企业选用简易计税方法,在一段时间之内是不能改变的,因此企业需在根据自身的情况进行对长期的判断后决定是否选用。

抵扣凭证及进项税额抵扣率的变化;

减免税优惠、即征即退的过度政策变化:

如:提供国际货物运输代理服务免征增值税,其向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入,以及向国际运输承运人支付的国际运输费用,必须通过金融机构进行结算。

106号文解读

106号文VS. 37号文

“营改增”试点范围扩大:“1+7”进化至“2+7”模式,增加邮政业、铁路运输服务及部分现代服务业;

纳税人身份认定标准有微调:

不经常提供应税服务的单位

未超过规定标准的纳税人

其他微调:

总分机构在同一省范围内的,经批准,可汇总申报;

不征税代收费用增设条件。

106号文解读

国际货物运输代理服务

国际货代相关条款

附件2:

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

附件3:

试点纳税人提供的国际货物运输代理服务,免征增值税。

试点纳税人提供国际货物运输代理服务,向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入,以及向国际运输承运人支付的国际运输费用,必须通过金融机构进行结算。

委托方索取发票的,试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。

附件4:

境内(以下称境内)的单位和个人在符合条件(取得相关经营许可证)的情况下提供国际运输可适用零税率。

分析:

如果该国际运输企业是居民企业,则本身可以开具零税率的专票。

国际货物运输代理业的纳税人亦可考虑选择适用免税待遇。但是通过收付相抵的方式进行内部结算是否可以享受免税有待澄清。

在106号文中,对于国际货代主要有两条新的规定:

●国际货运的免税;

●对国际货运过程中发生的货物运输成本可以作为国际货运代理业的扣除项,

在抵扣之后再征税。

哪些国际货代企业可以享受免税和差额征税的待遇?

对于国际货运代理中的一级代理(以下简称“一代”)和二级代理(以下简称“二代”)在享受优惠时是否有区别,目前还没有统一的标准。在很多地方税务机关的理解中,从文字上似乎只有一代可以符合从事免税业务的定义,对于二代的处理还是取决于地方税务局对于行业的理解。有些地方的税务局明确表示,只要企业能够将业务中涉及国际货运的部分具体分离出来,那么这部分就可以进行免税申请。

如何操作才能保证增值税链条的完整,并在经营过程中体现税收优惠?

究竟什么企业依据什么样的凭证可以扣除支付给国际货物运输人的款项?是只有作为直接支付人的一代,还是只要支付过程中包含部分国际货运的成本都是可以扣除的?在增值税链条中,如果上游企业享受免税,下游企业没有差额征税的优惠,那么整个链条的税负并没有减少,只是将税收成本分摊至了下游和下下游企业。106号文中并没有明确地将二代及其他从事直接或间

接和国际货代相关以及支付成本中包含国际运输成本的企业排除在适用免税或差额征税的范围之外。

106号文解读

免税VS.差额征税

对于企业经常探讨的适用免税还是适用差额征税,在两者都适用的情况下,这其实是税务规管成本和税收优惠之间的关系。

假设明确一代或二代只要其业务中有国际货运的部分都可以按照文件的精神享受优惠待遇,那么在实践中,又会面临如下的困难:

免税,需分别核算

有些企业选择只就国际运输部分的收入进行差额征税,而由于申请免税需要进行分别核算,分别核算的结果在将来可能成为税务机关质疑的问题,因此很多企业自身不再申请免税。从这个角度,其实免税和差额征税之间的差异不是特别大。

差额征税,开票问题

如果差额征税,企业给下游应该开什么发票?是否全额开票?

按照增值税的条例规定,在免税的情况下只能开普通发票,但是不含税点。

企业在收到发票时没有任何的抵扣点,相当于在向下游收取的所有费用基础上再交增值税。在对这种情况下,二代应主张只就自己提供的增值服务部分开增值税专用发票,对一代已免税的部分再开一次对应的普通发票,不含税点,给其下游。这种做法的法律依据和前提是二代必须能够主张差额征税,但其普通发票的金额可能会导致链条中企业的价格信息被传递。同时,现行的增值税系统是否能支持发票总额与税点之间的差异,这在监管系统中也是一个很大的问题。

目前税务机关对于税收源头控制做的很好,也设加了很多条件,但是相应的也有很多没有明确的问题。

例如国际运输企业开什么凭证可以作为扣税的依据,发票、支付凭证、请求单、订单?企业要通过金融机构结算才能享受相应的税收待遇,什么叫金融机构结算?抵消后的算不算结算?通过集中收付或其它交易产生的结算算不算结算?

很多规定都只是税务局对于初始的在第一个流程中产生的免税和差额征税的问题的控制,对于之后的处理及未来对于国际货运的一代和二代企业所从事活动中的国际货运部分的价值如何体现等,大多数税务局对此都没有答案。

106号文解读

国际运输服务的程租、期租、湿租业务的零税率申请

境内单位或个人提供程租、期租或湿租服务,如果租赁的交通工具用于国际运输服务(含港澳台运输服务),且相关申请人具备一般纳税人身份和国际运输相关资质的,可获得零税率待遇。106号文就上述安排下零税率待遇的适用主体(即申请人)进行了调整,该调整追溯自2013年8月1日起执行。

适用差额征税的扣除凭证

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。

106号文解读

融资租赁服务的增值税变化

因为售后回租是融资性的项目,出售货物本身只能开普票,在营改增之前融资租赁征收营业税,而营业税是差额征税的。营改增之后,在没有差额征税的情况下,租金的金额变成增值税的应税项目,开普票对售后回租产生了非常大的影响,将其税负提到了非常高的高度。

106号文对融资租赁企业最重要的变化在于恢复了售后回租的成本扣除项的

问题。符合条件的融资租赁企业提供有形动产融资租赁服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除部分项目后的余额作为销售额,用以计算增值税。

106号文对融资性售后回租业务和其他融资租赁业务基于以前的税收规定进

行了区分。(见下图)

根据106号文,其扣项比以前减少了,例如海关的关税。从与税务机关沟通

的情况看来,税务局主要还是看是否是有支持文件表明与货物直接相关的成本,海关关税和其他可以构成货物成本的部分在上海的某些税务局还是可以作为扣项扣除的。

收派服务

对于特定的行业,收派服务应交6%的增值税。但是跨地区的收派是属于收

派服务还是收派加运输服务?收派和运输服务相加会导致混业经营的情况,应分别核算还是一并适用11%的税率?目前对于这个问题还没有明确的规定,但是很多税务机关要求企业区别当地的和跨地区的收派服务。

“营改增”免税处理

1月22日,财政部网站上发布了《国际货物运输代理服务增值税免税政策解

读》。该解读明确表示:附件2“营业税改征增值税试点有关事项的规定”

第一条第(四)项第6点关于“国际货物运输代理服务”的定义中,“接受

货物收货人或其代理人、发货人或其代理人”中的“代理人”包括直接代理人和间接代理人,“货物和船舶代理相关业务手续的业务活动”包括为货物的国际运输开展的订舱、业务联络、货运安排、箱管、结算等业务活动,因此,试点纳税人无论是否与国际运输企业发生业务往来,其提供的国际货物运输代理服务,只要符合上述定义,就可以按照财税﹝2013﹞106号文件附件3“营业税改征增值税试点过渡政策的规定”第一条第(十四)项的规定,享受增值税免税政策。

互动问答

问题一营改增优惠政策选择

问:国际货运代理企业在选择优惠政策时,52号公告的免税备案、106号文中国际货代的免税或差额征税,实际操作中选择哪种方式更好?

答:需要视企业实际的情况具体而定。

首先,需要对企业自身内部管理体系进行评估,无论是52号公告还是106号文,免税的前提都是需要企业分别核算,而在实际操作中最大的问题是在一件货物或一项交易中,如何分别合理核算国际货物代理这部分的业务收入和利润。所以企业内部的财务体系是否能拆分出能够让税务机关接受的合理的这部分收入和利润,是申请免税的重要条件。

其次,从技术上企业可以自行判断,但是从结果上主要还是取决于税务机关,因此企业应在与主管税务机关沟通后,判断税务机关对企业本身的情况更能接受哪种适用情况。

第三,需要考虑对于上下游企业的影响。对于集团内公司的上下游企业,成本的转嫁和变化只是内部统和的问题;对于非内部的上下游企业,每个选择都会影响到合同关系及开票情况。

这里并没有统一的使用标准,还是应该从综合的情况来选择。

问题二目前执行口径

问:在106号文实施之后,各个地方的税务机关都有自己的地方口径,目前

106号文的实施情况如何?有哪些地方口径?

答:目前各个地方完全是按照自己的方式在操作106号文,唯一能看到的一

个倾向是大多数地方税务局将所有的免税或差额待遇都仅限于一代。在限制范围的想法概念下,地方对于一代在享受不同待遇时如何开票、如何做相应的税务处理也没有明确统一的规定。其次,地方的处理是地方对国际货运代理行业的认识的体现,也是根据地方国际货代行业发展的需要而定的,从某种意义上,沿海地区的重要港口应该还是有机会讨论一个比较优惠的税务处理。第三,实际的情况,还是应该用扩大解释的方法,通过探讨文件的需要,跟地方的税务局去了解能否主张更有利的税务处理。

问题三差额征税和免税

问:106号文后,国际货运代理业务免增值税,具体是针对哪些业务?国际

货运代理业务是先按照差额征收计算应纳增值税,再免应纳增值税的吗?

答:除了文件中对国际货物运输代理的简单描述和界定之外,不能明确具体是针对哪些业务,因为有太多的业务内容可以被包括在代理中,税务局也是通过合同中的服务范围等来确定服务是否属于免税范畴。此外,对于国际货运部分,理论上先按差额征收计算应纳增值税后还可以再免应纳增值税,但是如果之前国内与国际货运可以划分开,除非还有相互连接的分拆问题,否则可以免税的部分应该已经涵盖了可以扣除的部分。

互动问答

问题四分公司离岸服务外包

问:分公司申请跨境服务免税,收钱收在异地总部的做法目前上海税局的口径是不给批免税,这种口径短期内是否会改变?

答:这个口径短期内应该不会有改变,目前执行的方式是倾向这样的,但是上海税局内部也有不同的声音和想法,而税务局这个口径是没有正式文件的,只是内部的理解,所以依旧存在突破的空间。建议企业可以向主管税务机关询问,在可以提供相关证明的情况下,由于涉及总分公司之间资金流转的问题,可能收入确认和收款不完全一样,税务机关是不是可以给与企业更为宽泛的处理。

问:关于分公司在当地申请BPO免税,上海商委目前不给分公司出BPO证,想请问是否有上海税局就异地总部商委出BPO的证同意批分公司免税的案例。

如果没有,税局对异地商委出的BPO证是否有表达过意见和要求?BPO确认单上的接包方是否一定要提到分公司名字?合同签署方是否一定要分公司签?

答:首先,据了解,上海税务局某种程度上是可以接受总公司的BPO证的,主要取决于:

分公司的管理运作,其中包括其之前的收款、合同等是否在上海能够明确地查到;

总部商委给出的证明中是否能明确总分公司之间的关系,甚至总分公司业务上的明确;

由于没有明确的规定,企业与税务局沟通时的情况也非常重要。

问题五对外服务优惠政策的选择

问:目前国务院办公厅为进一步促进服务外包产业发展的复函明确将服务外包示范城市离岸服务外包业务免征营业税和技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税、职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣

除政策延续至2018年底。106号文对离岸服务外包免征营业税对国务院的函有衔接,但是税务局对技术先进型服务企业的优惠政策没有发文进一步明确。

那么技术先进型服务企业的优惠政策的延续是否也可行?

答:国务院的函已经明确了优惠的延伸,即使没有税务局下文的进一步明确,国务院的函在税收上的待遇是完全可以等同甚至高于税收法规的。

问:我司接受境外委托进行软件技术开发、集成电路设计,对于这种业务是应该享受增值税零税率免抵退还是直接享受免税?

答:这种服务应该是偏向于零税率,因为国税总局所鼓励的应该是对境外提供的外包服务带有比较强的科技或研究开发的成分,而不是仅是简单的服务。

问:对于跨境服务免税,深圳、珠海等地按照国家的规定,只要合同和境外企业的注册证明,而上海根据上海市国家税务局公告[2013]第3号,还需要

提供收款证明。在实际操作中,很多时候款项都是逐月收取,那么就要将一

互动问答

年的合同分为12次逐月申请免税,带来了很大的麻烦。有没有解决的方法?

答:在深圳、珠海等地,其实收款也是条件之一,只是实行的还是旧文件。

上海的问题在于执行时应该从期前还是期后来看待收款,如果由于合同约定的收款依据收款而导致企业免税程序有影响,那么这么处理是有问题的。税务局完全可以通过期后监管的方式来控制,如同40号公告的备案制一样。企业在与税务局沟通时,不应该不把收款作为沟通点,而是应该说服税务局将收款作为期后的监管条件,而不是作为期前的执行条件。

问题六旅行社发票

问:我司找旅行社代理订票,去年税务局说只能用火车票或飞机票的行程单作附件,但是由于外籍人士将相关票据带走之类的特殊情况,我们用代理公司开具的发票作为报销的凭证,但是都是普通发票。营改增在这一部分有没有相关的条款?

答:这不是增值税抵扣的问题,因为这本身就不在抵扣的范围内,是列支的问题。从所得税的角度,所得税是要证实交易真实合理发生,发票并不是必要的,所以只要有合理的凭证就可以。从企业的角度,普通发票用作所得税的抵扣也是合理的依据。企业应该与税务局做沟通,不应该有任何的质疑。

问题七免税政策同时享受

问:我司是一家国际货代企业,106号文的免税和52号文的免税有区别吗?

我司采用类似于结算中心的操作,所有的付款都统一由香港公司接受,再转给境内公司,这对于申请免税会不会是一个障碍?

答:支付条件的不同应该不会影响企业申请免税,但是不排除税务局质疑支付流和文件不匹配的可能性。此外,52号文和106号文可能会有所重叠,但是106号文和52号文享受免税的重点和条件唯一的区别是在行业享受时有具体的一些要求,但是并不影响企业享受税收优惠。

问题八代收代付导致现金流不一致

问:香港公司是我司的总代理,都是通过香港公司签订合同、付款等,对于申请免税会不会产生障碍?

答:在实操中,最好不要出现不匹配的状况。但是这种情况应该是可以向税务局解释,税务局可以接受的差异,不一定会成为不能享受免税的非常大的问题。

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《营改增税负分析测算明细表》填写说明

附件2 《营改增税负分析测算明细表》 填写说明 本表中“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表(适用一般纳税人)》主表。 一、各列填写说明 (一)“应税项目代码及名称”:根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写,同时有多个项目的,应分项目填写。 (二)“增值税税率或征收率”:根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。 (三)“营业税税率”:根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。 (四)第1列“不含税销售额”:反映纳税人当期对应项目不含税的销售额(含即征即退项目),包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额,纳税人所填项目享受差额征税政策的,本列应填写差额扣除之前的销售额。 (五)第2列“销项(应纳)税额”:反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额(简易征收)。

本列各行次=第1列对应各行次×增值税税率或征收率。 (六)第3列“价税合计”:反映纳税人当期对应项目的价税合计数。 本列各行次=第1列对应各行次+第2列对应各行次。 (七)第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”:纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的,应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。 (八)第5列“含税销售额”:纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的,应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。 本列各行次=第3列对应各行次-第4列对应各行次。 (九)第6列“销项(应纳)税额”:反映纳税人按现行增值税规定,分项目的增值税销项(应纳)税额,按以下要求填写: 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的 本列各行次=第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。 2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的

“营改增”实施后对企业财税影响研究

“营改增”实施后对企业财税影响研究 摘要:一直以来,营业税里固有的局限性束缚了第三产业的发展。然而随着我国经济水平的不断上升,大力发展第三产业是必然趋势。于是为了克服营业税中重复征税的困难,“营改增”便诞生了。“营改增”这项举措深刻影响着我国税务管理活动。它不仅推动了我国经济结构升级,还是一项非常重要的结构性减税政策。但是“营改增”的出现,却同样是把双刃剑。为企业带来了积极影响的同时,也有坏的一面。很多企业不能够适应这种改变,甚至出现了税收“不减反增”的现象。因此企业能否善于利用“营改增”带来的有利因素成为企业获取利润的关键。本文主要是要透彻地研究“营改增”对我国财税的影响,介绍“营改增”的主要内容,深刻探讨其影响并针对相应的问题提出相应的对策。 关键词:营改增;重复征税;结构性减税 2011年,“营改增”方案正式被国务院批准。从2012年起,“营改增”在上海首先开始实施,交通运输业和部分现代服务业被改为纳增值税。2013年8月1日,营业税改为增值税的方案已经广泛应用到全国各地。2014年开始,铁路运输和邮政服务业也被纳入其中。2014年6月1 日,电信业正式加入“营改增”的行列。“营改增”是一项伟大的关于

结构性减税的制度改革,对我国经济方面造成了深远的影响。因此如何面对“营改增”的机遇和挑战,成为企业成败的关键。 一、“营改增”概述 (一)“营改增”的主要内容 “营改增”顾名思义指的是本来缴纳营业税的企业和个人改为缴纳增值税。从2011年这个政策被国务院批准开始,“营改增”便顺利地从上海市推广至全国,2014年12月31日前,金融业和不动产销售方面还有建筑业都被纳入“营改增”的范围内。随着增值税范围的扩张,营业税慢慢被涉及得越来越少。截止到目前,“营改增”的试点行业有:交通 运输业,部分现代服务业,邮政服务业,电信业,金融业,不动产销售,建筑业。 (二)“营改增”的重大意义 “营改增”的政策的诞生使我国的税制变得更加健全了,对我国经济社会各方面都起到了重大的意义。它成功地帮助了我国调整了经济结构,并且促进了第三产业的发展;有利于明确社会分工,融合了我国的不同产业,使其共同发展。并且能够发挥增值税本来的优点,还改善了原有的不足,更适合当代企业的经营形式。 二、“营改增”实施后对企业财税的影响及对策 (一)“营改增”对企业财税的积极影响

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政策提前亮出来,铺垫社会预期,便于社会各方能及时参与进来,也便于政策出台后的尽快落实。"施正文说。 需要注意的是,改革或将遭遇的挑战也不容小觑。根据"xx"规划,"营改增"本应在20xx年完成。然而自去年中旬起,有媒体陆续报道"营改增"步调放缓,受经济下行、财政压力大等多方面的影响,"营改增"就未能在20xx年实现。 备受各行业关注的"营改增",是否真的能在今年内完成,仍引人质疑。 "营改增'在形式上的完成是肯定可以实现的,现在的关键是'营改增'的政策能否达到我们预想的目的,也就是政策方案、法律制度到底能不能设计的科学、合理,最终能否施行。"施正文说,"而不是简单的'改',改完后又出现更多的问题。" 最迫切的一项税制改革 20xx年1月1日,我国在上海启动"营改增"试点,后分行业进行全国范围内的试点,涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。 然而,"营改增"仍没能全面推行。 有关统计显示,目前已有约1/4的营业税纳税人转为了增值税纳税人,但仍有3/4的营业税纳税人未完成"营改增"改革,分布在建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。这4个行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂,被称为"营改增"中难啃的"硬骨头"。 施正文说,"营改增"是当前最为迫切的一项税制改革,其意义不

财税2016 36号文

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税〔2016〕36号 2016.3.23 总局货劳司处长王葳:“营改增”文件是怎么设想的总局货劳司孔庆凯为你解读“住 宿餐饮业营改增” 国家税务总局公告2016年第23号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关 税收征收管理事项的公告 增值税纳税申报表解析(一)增值税纳税申报表解析(二)增值税纳税申报表解析(三)< 总局货劳司> 增值税发票使用和开具有关问题解析地税机关代开增值税发票有关问题解析<总局货 劳司> 财会[2012]13号财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通 知 财税[2016]25号财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政 策及征收管理问题的通知 国家税务总局公告2016年第26号国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告 2016年4月21日国家税务总局“营改增”主题在线访谈实录4月28日税务总局访谈 权威解读“营改增”若干问题 财税[2016]43号财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得 税计税依据问题的通知 财税[2016]46号财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政 策的通知 财税[2016]47号财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣 服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知 国家税务总局公告2016年第13号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第14号国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告 国家税务总局公告2016年第15号国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行

《江苏省建设工程费用定额》(2014年)营改增后调整内容

附件一: 《江苏省建设工程费用定额》(2014年) 营改增后调整内容 一、建设工程费用组成 (一)一般计税方法 1、根据住房和城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》(建办标〔2016〕4号)规定的计价依据调整要求,营改增后,采用一般计税方法的建设工程费用组成中的分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费中均不包含增值税可抵扣进项税额。 2、企业管理费组成内容中增加第(19)条附加税:国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。 3、甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后,在税前扣除。 4、税金定义及包含内容调整为:税金是指根据建筑服务销售价格,按规定税率计算的增值税销项税额。 (二)简易计税方法 1、营改增后,采用简易计税方式的建设工程费用组成中,分部分项 工程费、措施项目费、其他项目费的组成,均与《江苏省建设工程费用定额》(2014年)原规定一致,包含增值税可抵扣进项税额。 2、甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后,在税前扣除。 3、税金定义及包含内容调整为:税金包含增值税应纳税额、城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。 二、取费标准调整 (一)一般计税方法 1、企业管理费和利润取费标准 建筑工程企业管理费和利润取费标准表

单独装饰工程企业管理费和利润取费标准表 安装工程企业管理费和利润取费标准表 市政工程企业管理费和利润取费标准表 仿古建筑及园林绿化工程企业管理费和利润取费标准表

房屋修缮工程企业管理费和利润取费标准表 城市轨道交通工程企业管理费和利润取费标准表 表4-7

小额贷款公司营改增财税指引

小额贷款公司营改增财税指引 在营业税的规定中,小贷公司在缴纳流转税时一直被要求按“金融保险业”这个税目进行申报纳税。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号),对从事“金融服务”税目范围的单位和个人征收增值税,小贷公司的业务被划定为“金融服务”税目的范围。尽管在部分特定的税收优惠(如同业往来免征增值税)上,由于明确列举了金融机构或金融企业的范围,从而将小贷公司排除在了能够享受这些优惠政策的范围之外,但这并不影响小贷公司的主要业务需要按照按金融业缴纳增值税。 第一部分纳税人 根据财税【2016】36号文,在中华人民共和国境内“提供将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动”的单位和个人,为按照“金融服务“中的”贷款服务“缴纳增值税的纳税人,因此小贷公司成为应当按照”贷款服务“缴纳增值税的纳税人。改征增值税后小贷公司提供的贷款服务而取得的利息及与利息相关的收入等,一并被称为“销售额“。 河北省国、地税公告:已经在国税登记,属于国、地税共户的,使用原有的国税登记信息办理改征增值税涉税业务。国税和地税重新进行税(费)种认定;已在地税登记但未在国税登记的,国税对登记等信息进行核实后,统一将地税的登记信息、税(费)种认定信息同步到国税征管系统,试点纳税人不需重复办理税务登记。

第二部分征税范围 金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。与小贷公司相关的是贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让。 一、贷款服务 贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。 二、直接收费金融服务 直接收费金融服务,是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供账户管理、财务担保、资产管理、信托管理、金融交易场所(平台)管理等服务。 三、金融商品转让 金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 第三部分增值税纳税人分类及税率 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

营改增后最新增值税税率表

2016年营改增后最新增值税税率表 营改增全面试点于2016年5月1日全面推开,此次税改将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。其中,建筑业和房地产业税率确定为11%,金融业和生活服务业则确定为6%。按照方案要求,营改增后要确保所有行业不增负。具体的营改增税率表如下:

其他事项 一、关于5%征收率: 以下应税行为按5%征收率简易计税方法计算应纳税额,除此以外简易计税应按3%征收率计算。 1、销售不动产 ⑴一般纳税人(非房地产企业)销售(准确讲叫转让)2016年4月30日前取得的不动产,可以选择 简易计税方法,按5%的征收率计算应纳税额。 ⑵小规模纳税人(非房地产企业)销售(准确讲叫转让)其取得的不动产(不含个体工商户销售购买 的住房和其他个人销售不动产),按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择简易计税方法,按5% 的征收率计算应纳税额。 ⑷房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按5%的征收率计算应纳税额。 ⑸其他个人(自然人)销售取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),按5%的征收率计算应纳税额。

2、不动产经营租赁服务 ⑴一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择简易计税方法,按5%的征收率计算应纳税额(公路经营中试点前开工的高速公路通行费,减按3%计算应纳税额) ⑵小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶其他个人出租其取得的不动(不含住房),应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑷个人出租住房,应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 3、劳务派遣服务,一般纳税人可以选择简易计税,并按差额征收的,按5%计算应税额。 4、中外合作开采原油、天然气。 二、其他相关问题: 1、营改增后,增值税征收已从传统的销售及进口货物,加工、修理修配劳务, 扩展到销售应税服务,销售无形资产和销售不动产。 2、税法与会计口径的“固定资产”内涵已发生了变化。税法规定的固定资产不包含 不动产(指不能移动或移动后性质形状发生改变的建筑物、构筑物),而会计口径的固定资产包含不动产;税法规定与生产经营有关的固定资产进项可一次抵扣,而与生产经营有关的不动产进项只能分期抵扣;而且增值税纳税申报表已将二者分别反映。 3、采用一般计税方法的差额征税问题。 ⑴金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 ⑵经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或 行政事业性收费后的余额为销售额。 ⑶融资租赁和融资性售后回租业务,以取得的全部价款和价外费用,根据不同情况,可扣除承租 方本金、借款利息、发行债券利息、车辆购置税等后的余额为销售额。 ⑷航空运输业,可扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输业企业客票而代收转付的价款。 ⑸客运站场服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 ⑹旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付的其他 单位和个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他旅游企业的旅游费

财税〔2016〕36号

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 (财税〔2016〕36号) 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局: 经国务院批准,自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们,请遵照执行。 本通知附件规定的内容,除另有规定执行时间外,自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税〔2013〕121号)、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2014〕43号)、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》(财税〔2014〕50号)和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税〔2015〕118号),除另有规定的条款外,相应废止。 各地要高度重视营改增试点工作,切实加强试点工作的组织领导,周密安排,明确责任,采取各种有效措施,做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作,确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。

附件1:营业税改征增值税试点实施办法 2:营业税改征增值税试点有关事项的规定 3:营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4:跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 财政部国家税务总局 2016年3月23日

《江苏省建设工程费用定额》(2014年)营改增后调整内容.doc

- 1 - 附件一: 《江苏省建设工程费用定额》(2014年) 营改增后调整内容 一、建设工程费用组成 (一)一般计税方法 1、根据住房和城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》(建办标〔2016〕4号)规定的计价依据调整要求,营改增后,采用一般计税方法的建设工程费用组成中的分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费中均不包含增值税可抵扣进项税额。 2、企业管理费组成内容中增加第(19)条附加税:国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。 3、甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后,在税前扣除。 4、税金定义及包含内容调整为:税金是指根据建筑服务销售价格,按规定税率计算的增值税销项税额。 (二)简易计税方法 1、营改增后,采用简易计税方式的建设工程费用组成中,分部

分项工程费、措施项目费、其他项目费的组成,均与《江苏省建设工程费用定 额》(2014年)原规定一致,包含增值税可抵扣进项税额。 2、甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后,在税前扣除。 3、税金定义及包含内容调整为:税金包含增值税应纳税额、城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。 - 2 - 二、取费标准调整 (一)一般计税方法 1、企业管理费和利润取费标准 建筑工程企业管理费和利润取费标准表 4-1项目名计算基企业管理费率利润 一类工二类工三类工 人工除税施工机具使用费322926 12 二单独预制构件制作 15 13 11 6 三打预制桩、单独构件吊装 11 9 7 5 四制作兼打桩17 15 12 7 五大型土石方工程7 4 单独装饰工程企业管理费和利润取费标准表 表4-2 序号项目名称计算基础企业管理费率(%)利润率(%) 一单独装饰工程人工费+除税施工机具使用费43 15 安装工程企业管理费和利润取费标准表 表 4-3 序号项目名称计算基础企业管理费率(%)利润率(%)一安装工程人工费一类工程二类工程三类工程 48 44 40

建筑业“营改增”税负测算分析!(详细)

建筑业“营改增”税负测算分析!(详细) 2016-03-15 马泽方方斌国 随着建筑业“营改增”的临近,建筑企业税负变化到底如何,将面临哪些变化是必须考虑的问题。本文以实地调研数据为样本,根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号)明确的建筑业适用11%税率,对“营改增”后可能引起的税负变化进行了分析,供纳税人参考。1建筑业特点及主要风险建筑业纳入增值税征税范围后,按照一般计税方法计算应交增值税,与其他增值税一般纳税人相比,目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险:(一)建筑业财务核算不规范。据了解,建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账 凭证,并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。“营改增”后,工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算,工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税 款的抵扣,而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。(二)建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业,人工费用占总成本的比例相对较高。经测算,建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其

他行业相比,建筑业人工费用占营业收入的比例较高,建筑业工程收入中增值较多,“营改增”后税负可能上升较多。(三)建筑业采购市场不规范。建筑企业的多数大型设备,如挖掘机、吊机等是通过租赁得来,有的则是由劳务工队带机作业,不少主材如砂石、砖等以及一些辅料,如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的,难以取得增值税专用发票,将导致建筑业“营改增”后税负增加。2建筑业“营改增”税负测算方法为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比,我们将“营改增”后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即:增值税税负=增值税应纳税额÷含税工程结算收入增值税应纳税额=工程销项税额-工程进项税额工程销项税额=[工程结算收入÷(1+11%)]×11%工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率全部实施“营改增”后,增值税链条会逐步健全,建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善,因此区分两种情况分别测算建筑业“营改增”后的税负情况。第一种情况,假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用 发票。因为随着“营改增”的推行,建筑企业为了减轻自身的税收负担,必然会选择增值税一般纳税人采购材料,索取增值税专用发票扣税。第二种情况,按照建筑企业估计,目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。3建筑业营改增税负的具体测算我们选择了省内较大建筑企业,其业务也具

2016年营改增税目税率与2018增值税率一览(附表)

2016年营改增和2018增值税税率对比表(附表) 2018年4月4日,财政部税务总局联合发布财税〔2018〕32号和财税〔2018〕33号,关于调整增值税税率的通知和关于统一增值税小规模纳税人标准的通知,自2018年5月1日起。 2016和2018年最新增值税税率对比表如下: 简易计税征收率 小规模纳税人以及允许适用简易计税方式计税的一般纳税人小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳 务,销售应税服务、无形资产;一般纳税人发 生按规定适用或者可以选择和简易计税方法 计税的特定应税行为,但适用5%征收率的除 外。 3% 销售不动产;经营租赁不动产(土地使用权); 转让营改增前取得的地地使用权;房地产开发 企业销售、出租自行开发的房地产老项目;一 级二级公路、桥、闸(老项目)通行费;特定 的不动产融资租赁;选择差额纳税的劳务派 遣、安全保护服务;一般纳税人提供人力资源 外包服务。中外合作油(气)田开采的原油、 天然气。 5% 个人出租住房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。纳税人销售旧货;小规模纳税人(不含其它个人)以及符合规格情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产,可依3%征收率减按2%征收增值税。 大类中类小类征收品目原营业 税税率 2016 增值 税税 率 2018 增值 税税 率

销售服务 交通运输服 务 陆路运输服务 铁路运输服 务 3% 11% 10% 其他陆路运 输服务 水路运输服务水路运输服务 航空运输服 务 航空运输服 务 管道运输服 务 管道运输服 务 邮政服务 邮政普遍服 务 邮政普遍服 务 3% 11% 10% 邮政特殊服 务 邮政特殊服 务 其它邮政服 务 其它邮政服 务 电信服务 基础电信服 务 基础电信服 务 3% 11% 10% 增值电信服 务 增值电信服 务 6% 6% 建筑服务 (2016新 增) 工程服务工程服务 3% 11% 10% 安装服务安装服务 修缮服务修缮服务 装饰服务装饰服务 其它建筑服 务 其它建筑服 务 金融服务 (2016新 增)(2018 年注:含有形 动产、不动产 融资性售后回 租;以货币资 金投资收取的 固定利润或者 保底利润) (注:资管产 品管理人从事 交管产品运营 业务、暂适用 简易计税方 法,按照3%的 征收率缴纳增 值税) 贷款服务贷款服务 5% 6% 6% 直接收费金 融服务 直接收费金 融服务 保险服务 人寿保险服 务 财产保险服 务 金融商品转 让 金融商品转 让

营改增税负与服务业论文

营改增税负与服务业论文 一、营改增的重要意义 宏观上讲,营改增对于改善我国现代服务业的结构,刺激该产业的市场需求,实现国家的结构性减税等方面具有一定的意义,具体的意义有以下三方面: 1.营改增可进一步完善国家税收制度 将营业税改征为增值税,从根本上讲,是将营业税的收入纳入到增值税的收入中去,从而增加了增值税的收入;同时在消费者最终环节之前的所有环节,其税收都是休戚相关的,对于社会分工有较好的促进作用,这同样会增加国家增值税收入。 2.营改增能够不断减轻服务业税务负担 无论是营业税还是增值税,都是一种流转税,是由消费者最终埋单的税务,由于我国当前税收制度针对的二次产业、三次产业中的大多数都征收营业税,使得增值税的作用无法真正发挥,产生了重复征税。实施营改增,很多服务企业便能够避免过重的税负,推进服务业的纵深发展。 3.营改增有助于我国经济结构的调整 营业税改征增值税对于推进三次产业的融合,降低服务业的税收成本,提高服务业的发展潜力,优化该行业的投资等都具有重要的意义,从而促进了我国经济结构的整体调整。 二、营改增对服务业税负的影响因素分析 1.服务业税率改变引发税负改变 在服务业长久以来征收营业税的状态下,服务业的营业税缴纳比例为5%或者17%。在实施营改增之后,服务业的增值税缴纳比例为6%,当企业没有可抵扣进项税额时,营改增会让企业的税负增加,有1%的税负差;但当企业有可抵扣进项税额时,税负差大小与可抵扣进项税额有很大关联。 2.价内税与价外税转变引发税负改变 增值税与营业税不同,营业税为价内税,而增值税为价外税。对大部分现代服务业而言,这种价内税与价外税的转变会产生不同的税负。以某一服务性企业为例,假设其年营业收入为10万元,那么在营改增之前,该企业所缴纳的营业

2016年“营改增”增值税税率表

交通运输服务应税项目 1.铁路运输服务 代码:010100 增值税税率:11% 填报说明:通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动 2.陆路旅客运输服务 代码:010201 增值税税率:11% 填报说明:铁路运输以外的陆路旅客运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、城市轻轨运输、索道运输、地铁运输、。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值税 3.陆路货物运输服务 代码: 010202增值税税率: 11% 填报说明:铁路运输以外的陆路货物运输业务活动。包括公路运输、地铁运输、城市轻轨运输、索道运输、缆车运输、 4.水路运输服务 代码: 010300增值税税率: 11% 填报说明:通过江、湖、川、河、天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、、期租业务,属于水路运输服务 5.航空运输服务 代码: 010400增值税税率: 11% 填报说明:通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。航天运输服务,按照航空运输服务缴纳增值税 6.管道运输服务 代码: 010500增值税税率: 11% 填报说明:通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 注:无运输工具承运业务按照运输业务的实际承运人使用的运输工具划分到对应税目 邮政服务应税项目 7.邮政服务 代码: 020000增值税税率: 11% 填报说明:中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信、邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、、邮政特殊服务和其他邮政服务 电信服务应税项目 8.基础电信服务 代码: 030100增值税税率: 11% 填报说明:利用固网、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、移动网、卫星、波长、网络元素的业务活动 9.增值电信服务 代码: 030200增值税税率: 6% 填报说明:利用固网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、卫星、互联网接入服务、互联网、电子数据和信息的传输及应用服务、移动网、业务活动。卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税 建筑服务应税项目 10.工程服务 代码: 040100增值税税率: 11% 填报说明:新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或

营改增后的税负变化讲解

营改增后的税负变化讲解 营改增后的税负变化讲解 一、税率不等同于税负 虽然税率在很大程度上决定了税负的高低,但绝不能简单地认为税率高就是税负高。以销售不动产为例,营业税的税率为5%,增值税的税率为11%。但营业税以销售额为税基,增值税以增值额为税基。如果房地产开发企业经营规范,税收安排得当,能够取得足够多的进项税额,即使实行一般计税方法适用11%的税率,营改增后也会税负下降。 二、有些政策设计能够降低税负 除了税率之外,许多政策设计也深刻影响着纳税人的税负。在此次营改增政策设计中,能够降低纳税人税负的有: 1.差额计税。此轮营改增的一个特点是大量平移了营业税的差额计税方法,36号文共列举了8项可以差额计税的业务。除了扣税之外,扣额也可以减少当期应纳税额时。营改增后当期应纳税额的完整计算公式 当期应纳税额=÷×适用税率-进项税额 2.未抵扣进项税额可能重新抵扣。36号文改变了以往增值税进项税额只能单向转出的状况,规定:不得抵扣进项税额的固定资产、无形资产和不动产,发生用途改变,用于允

许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额。 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷×适用税率 根据资产的实际用途和净值计算纳税人可抵扣进项税额的政策设计,更加科学合理,也更加灵活完善,也有助于降低税负。 3.扩大开专票的主体。随着增值税抵扣范围的扩大,为维护抵扣链条完整,36号文首次明确:其他个人销售、租赁不动产,也可以申请开具增值税专用发票。对广大纳税人而言,无疑增加了获取进项税额的渠道,有利于少交税。 4.增值税链条更加完整。此轮营改增,营业税退出历史舞台,消除了营业税和增值税并存导致的重复征税;增值税覆盖了货物、劳务、无形资产和不动产全领域,抵扣链条更加完整,纳税人可以取得更多的进项税额,税负自然降低了。 三、有些政策设计暗含隐形税收成本和管理成本 1.会计核算难度大,且要求分类分项清晰核算。增值税的会计处理远较营业税复杂,仅会计科目设置就可见一斑。而且36号文多处对未清晰会计核算设置了处罚性条款,比如《营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条第一款规定:一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得

财税36号附件三、营改增过渡政策

附件3: 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 一、下列项目免征增值税 (一)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 托儿所、幼儿园,是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构,包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指,在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指,在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 超过规定收费标准的收费,以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入,不属于免征增值税的收入。 (二)养老机构提供的养老服务。 养老机构,是指依照民政部《养老机构设立许可办法》(民政部令第48号)设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构;养老服务,是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》(民政部令第49号)的规定,为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 (三)残疾人福利机构提供的育养服务。 (四)婚姻介绍服务。 (五)殡葬服务。 殡葬服务,是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定,或者实行政府指导价管理的遗体接运(含抬尸、消毒)、遗体整容、遗体防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。 (六)残疾人员本人为社会提供的服务。

(七)医疗机构提供的医疗服务。 医疗机构,是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定,经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构,以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心,各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所),各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构,各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。 本项所称的医疗服务,是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务,以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。 (八)从事学历教育的学校提供的教育服务。 1.学历教育,是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式,进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习,获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括: (1)初等教育:普通小学、成人小学。 (2)初级中等教育:普通初中、职业初中、成人初中。 (3)高级中等教育:普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校)。 (4)高等教育:普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生(博士、硕士)、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。 2.从事学历教育的学校,是指: (1)普通学校。 (2)经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 (3)经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学

建筑企业“营改增”税负增加原因分析及策略

建筑企业“营改增”税负增加原因分析及策略 摘要:税收是政府执行其公共管理职能的有效手段,对我国社会平稳和经济发展具有重要意义。本文就税改后推 出的“营改增”政策,深入剖析了导致建筑企业税负增加的 原因,并针对这些问题提出了有效的改进对策,以期帮助建 筑企业处理好税务与自身发展的关系,为建设和谐社会创造 良好的环境。 关键词:建筑企业;营改增;原因分析;改进对策 “营改增”政策施行后,对我国的企业发展影响深远。为了 更好地应对税收变化,当前大多数建筑企业各自采取了措施。但从某一层面来说,他们策略上的不足也体现了他们对“营 改增”税负增加的原因分析不到位,所以,需要得到领域专业人士的指导,才能从容面对税改,更好地为企业创收。 一、建筑企业“营改增”负税增加的原因分析 (一)建筑企业复杂环境的消极影响 建筑企业工程项目规模庞大,参与人员多,所以其收支账目也十分复杂,这直接导致了企业在纳税的过程中出现部分支出额不明,所以无法取得相应的进项抵扣,从而会使得企业的整体负税增加。众所周知,“营改增”的出现,是为了改善传统上以营业额为税基纳税的不足,取而代之对企业的增值额进行征税,以避免重复增税而引发

企业不满。然后,建筑企业中一方面是工作环境复杂,账目繁多<整个项目施工过程中,从土地购置到一砖一瓦的购买都需要保留详细的 发票记录几乎是不可能的。另一方面,由于建筑企业的财会管理系统 不够完善,缺乏对支出成本发票的有效管理和整合,也会加大建筑企 业获取进项抵扣的困难度。进项发票不足是企业负税增高的原因之 一,由于建筑企业环境本身存在的特殊性和复杂性,需要得到财会管 理人员更高的关注度。 (二)支出中可进项抵扣占比低 抵扣制是“营改增”的核心,其中抵扣主要包含对企业生产资料投入抵扣,而对企业的人力资源成本支出是无法获得相应抵扣的。显然,这对建筑企业而言是极其不利的。因为建筑企业项目的完成中,从设计到建设房子及后期的销售,其相当大比例的支出花费在劳动力工资上,而实行“营改增”后,提高了对企业生产资料抵扣的比例,这就相当于无形中增加了建筑企业的负税额度,这是建筑企业无法改变的硬伤。可见,如何针对建筑行业人力资源密集的特点,采用迂回的方案更好地应对其支出中可进项抵扣占比低这一天然劣势,这是个值得建筑企业财会人员深入思考的课题。 三)增值税税率过高脱离企业发展实际 将对企业营业额整改为对增值额征税后,税率也从3% 突增到11%,而通过对税改后企业负税情况的分析,可以得出的结论是,这样的税率调整是不科学的,它与我国企业的发展实际状况脱离,尤其是针对建筑这样一个毛利润微小的行业而言,更像是压迫企业的大山,阻碍了企业前进的步伐。更进一步说,11%的税率是政府站在理

2016年建筑业营改增范围及税率

2016年建筑业营改增范围及税率3月18日,国务院常务会议审议通过了全面营改增试点方案。明确自2016年5月1日起,全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。财政部税政司、税务总局货物劳务税司负责人就全面推开营改增试点问题回应了媒体的提问。  四大行业税率确定 全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。自此,现行营业税纳税人全部改征增值税。其中,建筑业和房地产业适用1 1%税率,金融业和生活服务业适用6%税率。 财政部税政司负责人介绍,这些新增试点行业,涉及纳税人近1000万户,是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍;年营业税规模约1.9万亿,占原营业税总收入的比例约80%。 全面推开营改增试点,实现了增值税对货物和服务的全覆盖,基本消除了重复征税,打通了增值税抵扣链条,促进了社会分工协作,有力支持服务业发展和制造业转型升级。 不动产纳入抵扣范围 继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后,本次改革又

将不动产纳入抵扣范围,无论是制造业、商业等原增值税纳税人,还是营改增试点纳税人,都可抵扣新增不动产所含增值税。 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后,各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此受益,前期试点纳税人总体税负会因此下降。同时,原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大,总体税负也会相应下降。 财政部相关负责人指出,将不动产纳入抵扣范围,比较完整地实现了规范的消费型增值税制度,有利于扩大企业投资,增强企业经营活力。 所有行业税负只减不增 营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题,有效减轻企业税负。从前期试点情况看,截至2015年底,营改增累计实现减税641 2亿元,无论是试点纳税人还是原增值税纳税人,都实现了较大规模的减税。 政府工作报告中提出,5月1日起,全面实施营改增,并承诺所有行业税负只减不增。当前实体经济较为困难,为了进一步减轻企业负担,在设计全面推开营改增试点方案时,按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则,做出妥善安排。 原营业税优惠政策延续

建设工程“营改增”税负分析

2016年第7期总第335期 8 经营策划 营业税改增值税(简称营改增)政策已经在全国范围内开展,由于建筑行业税收占总体税收的比重很大,而且建筑行业本身比较复杂、影响范围较广,建筑行业营改增的实施晚于其它行业。税率由3%营业税改为11%增值税,由于允许抵扣进项税,税负在理论上是可以降低的。但建设工程涉及环节众多,由于进项税抵扣不足的主要原因,整体税负将会增加。笔者就营改增对建设工程各个环节的影响进行分析,提出相应的税务应对措施,并初步探讨工程造价调整措施。 一、实施营改增对建设工程税负的影响分析1.人工费 人工费约占工程造价的15%~20%,其中劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散农民工,劳务分包成本通常为验工计价单、普通服务业发票或农民工工资签领单;自有人工成本是自制的工资支付凭证。人工成本在目前的税收管理体制下无法取得可抵扣的增值税进项发票,势必引起税负增加。 2.材料费 材料费约占50%~60%,但在建设工程的主要材料中,砂石土、砖瓦、水泥混凝土等用量较大的地材,绝大部分供货方实行的是3%简易征收税率,不能进行抵扣。另外,建设工程由建设单位采购主要材料移交给施工单位使用的情况较多,施工企业采购额变少,可抵扣部分又会降低。目前虽然可以采用简易计税方式,但建筑企业营业额会减少,并影响利润。 3.机械费 机械费约占20%~30%,机械分为施工企业自行购买和从租赁公司租用。营改增实施后买进的机械是可以抵扣进项税的,但施工企业一般在营改增之前已经购买了大部分施工机械,之后需要购进的新机械数量较少,可抵扣的进项税同样很少。对于租赁公司而 言,营改增前后的成本构成也没有太大变化,但缴纳5%的营业税改变为17%的增值税,所以营改增同样会加重租赁公司的税负,并最终转移到建筑施工企业。 4.措施费及其它费用 措施费及其它费用引起的税负也会增加。其中措施费内容与工程费中的人材机类似。企业管理费中的人工费、部分固定资产使用费、机械费、职工福利等不能取得进项税发票或取得进项税发票较少。其它费用(二类费用)中,部分费用只能取得税率6%的服务业进项税发票,部分费用无法取得进项税发票。 5.建设工程增值税专用发票 建设工程增值税专用发票的归集认证难度大,同样会引起税负增加。由于建设工程材料的采购地分散、采购额度大、材料多而杂、销售方类型多样等特性,按照现有增值税规定,进项税在180天内认证完毕难度很大。建设工程付款和结算不及时已经是常态,工程款拖欠导致恶性循环,施工企业、材料销售方、机械租赁方由于无法及时收到款项导致无法开具发票,引起抵扣滞后,同样会引起税负成本增加。 由于新税制下营业收入、购入固定资产等需要扣除增值税,营改增也会引起收入与利润下降、资产负债 率增加等变化。 二、应对措施 营改增虽然能够促进建筑行业本身的竞争和调整,并引导行业健康发展,但目前会引起建筑行业税负增加。建筑企业应该在建设工程的各个方面提前做出应对和改变。 doi :10.3963/j.issn.1006-8864.2016.7.003 营改增;建筑行业;税负;工程造价;计税方式;合同模式关键词: □姜培平张建平

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