第二十一章外币折算
一、单项选择题
1.下列各项中，企业应选择人民币为记账本位币的是（）。
A.甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价
B.乙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购或支付
C.丙公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款
D.丁公司为国内某大型企业在美国的子公司，以美元核算，丁公司在境外产生的现金流量在该大型企业不提供资金的情况下，可以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务
2.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是( )。
A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币
B.记账本位币变更日所有者权益项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
D.记账本位币变更当年年初至变更日的资产负债表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币
3.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年营业利润发生变动的是（）。
A.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
B.因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用
C.可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额
D.经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用
4.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益。2015年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款1000万美元，期限为1年，年利率为8%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。不考虑其他因素的影响，则2015年6月30日甲公司应确认的该项专门借款的汇兑收益为（）万元人民币。
A.20.4
B.-20.4
C.-20
D.-20.8
5.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2015年1月1日，以2.3美元/股的价格购入乙公司股票2000股作为交易性金融资产，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。2015年12月31日，由于市场变动，当年购入的乙公司股票的市场价格变为每股2.0美元，当日即期汇率为1美元=7.75元人民币。不考虑相关税费等其他因素的影响，关于甲公司交易性金融资产的处理，下列说法中正确的是（）。
A.2015年12月31日应确认财务费用3960元人民币
B.2015年12月31日应确认财务费用-690元人民币，公允价值变动损益4560元人民币
C.2015年12月31日应确认公允价值变动损益-3960元人民币
D.2015年12月31日不需要做任何处理
6.甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝6.04元人民币。2015年9月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.03元人民币；2016年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.06元人民币。2016年1月末甲公司“股本”科
目期末余额为（）万元人民币，假定投入的资本均作为股本核算。
A.12080
B.6060
C.6030
D.12090
7.企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账，则企业采用的外币交易记账方法为（）。
A.外币统账制
B.外币分账制
C.收付实现制
D.权责发生制
8.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。2015年11月2日以每件2万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品20件，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2015年12月31日，已售出8件商品，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格降至每件1.9万美元。当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2015年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费的影响，2015年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（）万元人民币。
A.9.12
B.6.84
C.0
D.9.24
9.北方公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2016年12月1日，北方公司购入甲公司200万股股票，价款为755万欧元（含已宣告但尚未发放的现金股利5万欧元），款项已经支付，北方公司将其作为可供出售金融资产核算，当日的即期汇率为1欧元=9.41元人民币。2016年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为780万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.35元人民币，上述现金股利尚未收到。假定不考虑其他因素，则北方公司2016年度应确认的其他综合收益和财务费用分别为（）万元人民币。
A.235.5，0
B.235.5，-0.3
C.327.3，-45
D.280.5，0
10.甲公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年5月31日的即期汇率为1欧元=9.43元人民币。6月1日，与乙公司达成债务重组协议，乙公司以一项设备偿还所欠甲公司货款600万欧元（未计提坏账准备），该设备原价为750万欧元，已计提折旧300万欧元，当日公允价值为550万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.55元人民币。不考虑其他因素，则甲公司因该项债务重组交易计入营业外支出的金额为（）万元人民币。
A.457.5
B.471.5
C.477.5
D.405.5
11.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.65元人民币，本期平均汇率为1美元=6.43元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为2500万美元，折合人民币16250万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为800万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。
A.21945
B.21394
C.21570
D.16250
12.甲公司需要编制合并财务报表，对其持有70%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产合计为3200万元人民币，负债合计为2150万元人民币，所有者权益合计为981万元人民币，合并资产负债表上因外币报表折算差额应确认的其他综合收益的金额为（）万元人民币。
A.48.3
B.69
C.-48.3
D.-69
二、多项选择题
1.下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）。
A．企业在境外的分支机构
B．在境内的与企业记账本位币相同的子公司
C．在境内的采用不同于企业记账本位币相同的合营企业
D．在境内的采用不同于企业记账本位币的分支机构
2.M公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2016年1月20日出口销售产品一批，价款为120万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.40元人民币；2月28日市场汇率为1美元=6.46元人民币。货款于3月25日收回，当日市场汇率为1美元=6.48元人民币。不考虑增值税等其他因素，则下列处理中正确的有（）。
A.该外币债权2月份产生的汇兑收益为25.2万元人民币
B.该外币债权2月份产生的汇兑收益为7.2万元人民币
C.该外币债权3月25日结算时产生的汇兑收益为9.6万元人民币
D.该外币债权3月25日结算时产生的汇兑收益为2.4万元人民币
3.下列各项中属于外币非货币性项目的有（）。
A.长期股权投资
B.交易性金融资产
C.存货
D.可供出售债务工具
4.下列各项中，确认期末汇兑差额应计入财务费用的有（）。
A.销售商品确认的外币应收账款
B.购入的外币交易性金融资产
C.用于购建符合资本化条件的长期资产从银行借入的外币专门借款
D.长期应收款
5.关于外币业务的处理，下列说法中不正确的有（）。
A.债权债务结算时应将该债权债务本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额计入当期损益
B.债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑损益
C.对于以成本计量的非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不会改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
D.期末计算存货的可变现净值时，应采用购入存货时的即期汇率计算确定
6.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）。
A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益
B.以公允价值计量的外币非货币性项目，属于交易性金融资产的，应将外币公允价值按照当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，之间的差额不区分公允价值变动和汇率变动，一并计入公允价值变动损益
C.以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的存货，需要按照期末即期汇率将可变现净值折算成记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备
D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额
7.下列各项关于外币报表折算的表述中，正确的有（）。
A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
B.资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算
C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目中列示
8.下列各项关于我国企业记账本位币的说法中，正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币
C.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币
D.我国企业一般以人民币作为记账本位币
9.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2016年1月2日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本5000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币，其中，25000万元人民币作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.5元人民币，2016年12月31日即期汇率为1美元=6.21元人民币。不考虑其他因素，则下列表述中不正确的有（）。
A.甲公司收到资本时应确认银行存款美元账户的金额为32500万元人民币
B.甲公司收到资本时应确认的实收资本的金额为25000万元人民币
C.甲公司收到资本时应确认的资本公积的金额为7500万元人民币
D.2016年年末甲公司应调整资本公积的金额-700万元人民币
10.当期期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑损失的有（）。
A.应收账款
B.应付账款
C.短期借款
D.其他应收款
11.甲公司以人民币为记账本位币，2015年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2015年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。2015年3月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，实质上构成对乙公司净投资的一部分，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。2015年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币15500万元，负债和所有者权益2500万美元，折合人民币15950万元（不含外币报表折算差额）。
假定2015年1月1日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并报表中产生的外币报表折算差额。
甲公司下列会计处理中，正确的有（）。
A.在个别财务报表中因“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币
B.合并报表列示商誉金额为1760万元人民币
C.在合并报表中因外币报表折算差额记入“其他综合收益”项目的金额是-410万元人民币
D.合并报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入其他综合收益
12.下列关于境外经营的处置的说法中正确的有（）。
A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益
B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益
C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益
D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，全部自所有者权益项目转入处置当期损益
三、综合题
1.黄河公司于2015年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万美元的专门借款，借款年利率为6%，期限为2年，到期一次还本付息。假定不考虑借款过程中发生的相关费用，黄河公司将专门借款中未支出的部分全部存入银行，月利率为0.25%，于每年1月1日收到上年度的闲置资金利息。
工程于2015年1月1日开始实体建造，预计于2016年6月30日完工，期间发生的资产支出如下：
2015年1月1日，支出600万美元；
2015年7月1日，支出800万美元；
2016年1月1日，支出600万美元；
至2016年6月30日工程完工并达到预定可使用状态。
黄河公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算。相关汇率如下：2015年1月1日，市场汇率为1美元=7.65元人民币；
2015年6月30日，市场汇率为1美元=7.63元人民币；
2015年7月1日，市场汇率为1美元=7.64元人民币；
2015年12月31日，市场汇率为1美元=7.7元人民币；
2016年1月1日，市场汇率为1美元=7.72元人民币；
2016年6月30日，市场汇率为1美元=7.8元人民币；
假定黄河公司每半年计算一次利息和汇兑损益，专门借款的利息通过“应付利息”科目核算，取得的闲置资金收益通过“应收利息”科目核算。
要求：
（1）计算2015年专门借款利息的资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
（2）编制黄河公司2016年1月1日收到闲置资金利息的相关会计分录。
（3）计算2016年6月30日借款利息资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.甲公司记账本位币是人民币，外币业务采用交易发生日即期汇率折算，每季度末计算汇兑差额，2015年12月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币。甲公司发生以下业务：
（1）2015年10月20日以每台2万美元的价格从境外某供货商手中购入某新型设备10台作为库存商品，并于当日支付了货款，当日即期汇率为1美元=7.7元人民币。至2015年12月31日，设备尚未销售，国内市场仍无该设备供应，国际市场同类设备市场价格降至每台1.9万美元，假设不考虑相关税费的影响。
（2）2015年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股股票2万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币，款项已付。2015年12月31日，由于市价变动，当月购入的B股的市价变为每股2美元。假设不考虑相关税费的影响。
2016年1月20日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出，所得价款为44000美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
要求：根据上述资料，分别编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户在2016年2月28日余额如下：
（2）甲公司2016年3月发生有关外币交易和事项如下：
①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88
元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月25日，甲公司以银行存款购入100万股乙公司普通股股票，每股面值1美元，每股公允价值为2美元。甲公司拟将其作为交易性金融资产核算，当日的市场汇率为1美元=6.70元人民币。3月31日该项交易性金融资产的公允价值为220万美元。
⑥3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年年末付息到期一次还本。该笔借款系2015年7月1日从中国银行借入，假定甲公司没有使用其他借款，且该笔借款借入时并没有明确意图。2016年1月1日，甲公司将借入的全部款项支付给丙公司用于构建在建工程。该生产线的在建工程已于2015年10月开工，到2016年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。
⑦3月31日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。
（2）计算甲公司2016年3月31日发生的汇兑损益填列下表，并编制当汇兑损益相关的会计分录。（汇兑收益以“＋”号表示，汇兑损失以“-”号表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】选项A、B和D，应选择美元为记账本位币。（P377）
2.
【答案】B
【解析】企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本，选项B正确。（P379）3.
【答案】C
【解析】可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益，不会引起当年度营业利润发生变动，选项C正确；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生的变动，计入公允价值变动损益；因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的
预计将要支付的诉讼费用，计入管理费用；经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用计入管理费用，所以，选项A、B和D错误。（P379）
4.
【答案】B
【解析】2015年6月30日甲公司应确认的该项专门借款的汇兑损益=1000×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.32）=20.4（万元人民币）（损失）。（P380）
5.
【答案】C
【解析】2015年12月31日甲公司该项交易性金融资产应确认公允价值变动损益=2000×2×7.75-2000×2.3×7.6=-3960（元人民币）。（P380）
6.
【答案】D
【解析】“股本”科目期末余额=1000×6.03+1000×6.06=12090（万元人民币）。
2015年9月1日，第一次收到外币资本时：
借：银行存款—美元 6030（1000×6.03）
贷：股本6030
2016年1月31日，第二次收到外币资本时：
借：银行存款——美元 6060（1000×6.06）
贷：股本6060
（P380）
7.
【答案】A
【解析】外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。（P379）
8.
【答案】B
【解析】2015年12月31日甲公司该批存货的成本=2×12×7.6=182.4（万元人民币），可变现净值=1.9×12×7.7=175.56（万元人民币），则甲公司应计提的存货跌价准备=182.4-175.56=6.84（万元人民币）。（P381）
9.
【答案】B
【解析】北方公司该项可供出售金融资产的入账价值=（755-5）×9.41=7057.5（万元人民币），期末可供出售金融资产的公允价值=780×9.35=7293（万元人民币），应确认的其他综合收益的金额=7293-7057.5=235.5（万元人民币）；北方公司在购买该项可供出售金融资产时确认了应收股利5万欧元，至2016年12月31日应收现金股利尚未收到，所以应收股利产生的汇兑差额计入财务费用的金额=5×（9.35-9.41）=-0.3（万元人民币）。（P380）10.
【答案】D
【解析】甲公司因该项债务重组交易计入营业外支出的金额=600×9.43-550×9.55=405.5（万元人民币）。（P380）
11.
【答案】B
【解析】当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后的金额的累积，因此“盈余公积”项目的期末余额经折算后
的金额=16250+800×6.43=21394（万元人民币）。（P383）
12.
【答案】A
【解析】合并报表上因外币报表折算差额应确认的其他综合收益的金额=（3200-2150-981）×70%=48.3（万元人民币）。少数股东应负担的外币折算差额并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。（P383）
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，选项A、C和D正确。（P378）
2.
【答案】BD
【解析】该外币债权2月份发生的汇兑损益=120×（6.46-6.4）=7.2（万元人民币）（收益）；该外币债权3月25日结算时的汇兑损益=120×（6.48-6.46）=2.4（万元人民币）（收益）。（P381）
3.
【答案】ABC
【解析】选项D属于外币货币性项目。（P381）
4.
【答案】AD
【解析】选项B，期末产生的汇兑差额计入公允价值变动损益；选项C，确认的汇兑差额计入固定资产成本中。（P379）
5.
【答案】BD
【解析】债权债务结算时应将该债权债务本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额计入当期损益，选项A说法正确，选项B说法不正确；计算存货的可变现净值时，应采用本期末的即期汇率进行折算，选项D说法不正确。（P380）
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】ACD
【解析】资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B表述不正确。（P383）
8.
【答案】ACD
【解析】企业的业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以采用人民币以外的货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币，选项B不正确。（P377）
9.
【答案】ACD
【解析】甲公司收到资本时应确认银行存款美元账户的金额=5000×6.35=31750（万元人民币），应确认的实收资本的金额为25000万元人民币，应确认的资本公积的金额=31750-25000=6750（万元人民币），资本公积不属于货币性项目，期末无需对其进行折算，
所以期末不需要调整资本公积的金额。（P380）
10.
【答案】AD
【解析】当汇率下降时，资产类账户产生汇兑损失，选项A和D正确。（P380）
11.
【答案】ABCD
【解析】个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认汇兑损失=500×（6.3-6.2）=50（万元人民币），选项A正确；商誉=12000-2000×6.4×80%=1760（万元人民币），选项B正确；合并财务报表中因外币报表折算差额记入“其他综合收益”项目的金额
=(15500-15950)×80%-50=-410(万元人民币)，选项C正确；合并财务报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入其他综合收益，选项D正确。（P383）
12.
【答案】ABC
【解析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益，选项D错误。（P386）
三、综合题
1.
【答案】
（1）2015年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.63-（2000-600）×0.25%×6×7.63=457.8-160.23=297.57（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程297.57
应收利息——美元160.23
贷：应付利息——美元 457.8
外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.63-7.65）=-40（万元人民币）（收益）。
外币专门借款利息汇兑差额=（2000×6%×6/12-1400×0.25%×6）×（7.63-7.63）=0。
账务处理为：
借：长期借款——美元40
贷：在建工程40
2015年12月31日：
专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.7-（2000-600-800）×0.25%×6×7.7=462-69.3=392.7（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程 392.7
应收利息——美元69.3
贷：应付利息——美元 462
外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.7-7.63）=140（万元人民币）（损失）。
外币专门借款利息汇兑差额=（2000×6%×6/12-1400×0.25%×6）×（7.7-7.63）+（2000×6%×6/12-600×0.25%×6）×（7.7-7.7）=2.73（万元人民币）（损失）。
账务处理：
借：在建工程142.73
应收利息——美元 1.47
贷：长期借款——美元 140
应付利息——美元 4.2
（2）2016年1月1日实际收到的闲置资金利息=1400×0.25%×6+600×0.25%×6=30（万美元），折算为人民币=30×7.72=231.6（万元人民币），该金额与原账面金额231万元人民币（30×7.7）之间的差额0.6万元人民币（231.6-231）应予以资本化，冲减在建工程。借：银行存款——美元 231.6
贷：应收利息——美元 231
在建工程 0.6
（3）2016年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.8=468（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程 468
贷：应付利息——美元 468
外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.8-7.7）=200（万元人民币）（损失）。
外币专门借款利息汇兑差额=2000×6%×（7.8-7.7）+2000×6%×6/12×（7.8-7.8）=12（万元人民币）（损失）。
借：在建工程 212
贷：长期借款——美元 200
应付利息——美元12
2.
【答案】
（1）采购存货会计处理
2015年10月20日购入设备
借：库存商品154（2×10×7.7）
贷：银行存款——美元154（2×10×7.7）
2015年12月31日计提存货跌价准备
借：资产减值损失9.6（154-1.9×10×7.6）
贷：存货跌价准备 9.6
（2）2015年12月5日购入股票
借：交易性金融资产23.4
贷：银行存款——美元23.4
2015年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 7
贷：公允价值变动损益 7
2016年1月20日
借：银行存款——美元33
贷：交易性金融资产——成本23.4
——公允价值变动 7
投资收益 2.6
借：公允价值变动损益 7
贷：投资收益 7
（P383）
3.
【答案】
（1）
①借：银行存款——人民币137（20×6.85）
财务费用 0.6
贷：银行存款——美元137.6（20×6.88）
②借：原材料3294
应交税费——应交增值税（进项税额） 466
贷：应付账款——美元2744（400×6.86）
银行存款——人民币 1016（550＋466）
③借：应收账款——美元4110（600×6.85）
贷：主营业务收入4110
④借：银行存款——美元2052（300×6.84）
财务费用18
贷：应收账款——美元2070（300×6.90）
⑤借：交易性金融资产——成本1340（200×6.70）
贷：银行存款——美元1340
借：交易性金融资产——公允价值变动160.4
（220×6.82-1340）
贷：公允价值变动损益 160.4
⑥借：在建工程 81.84
贷：应付利息——美元81.84（1200×4%×3/12×6.82）
（2）填列甲公司2014年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。
银行存款汇兑损益=（800-20＋300-200）×6.82-（5520-137.6＋2052-1340）=-92.8（万元）（损失）。
应收账款汇兑损益=（400＋600-300）×6.82-（2760＋4110-2070）=-26（万元）（损失）。应付账款汇兑损益=（200＋400）×6.82-（1380＋2744）=-32（万元）（收益）。
长期借款汇兑损益=1200×6.82-8280=-96（万元）（收益）。
应付利息汇兑损益=12×6.82-12×6.82=0。
会计分录：
借：应付账款32
长期借款96
贷：银行存款92.8
应收账款26
财务费用 9.2（倒挤）
《国际会计》作业2 一、简答题 1.采用现行汇率法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么? 现行汇率法又称单一汇率法，主要以现行汇率对会计报表的各个项目进行折算。具体方法是：（1）对资产、负债项目，采用现行汇率进行折算；（2）对所有者权益项目，采用历史汇率进行折算；（3）对收入、费用项目，采用现行汇率或平均汇率进行折算。外币会计报表折算中产生的差额，列示在资产负债表的所有者权益项下,单列“外币报表折算差额”项目反映。 现行汇率法的优点：简便易行；折算后资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系。缺点是：与普遍采用的历史成本原则不相符合；被折算的外币报表各项目都要承受汇率风险。 2.采用区分流动与非流动项目法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么？ 流动与非流动项目法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，并采用不同的汇率进行折算的方法。具体方法是：（1）对流动资产和流动负债项目，按编表日的现行汇率折算；（2）对非流动资产和非流动负债项目，按历史汇率折算；（3）对所有者权益中的实收资本、资本公积等项目，按历史汇率折算；（4）对利润表各项目，固定资产折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其它收入和费用项目按当期的平均汇率折算；（5）外币会计报表折算中产生的差额，作当期损益计入收益表，或列示在资产负债表的所有者权益项下,单列“外币报表折算差额”项目反映。 流动与非流动项目法的优点：有利于对公司营运资金进行分析。缺点是：在折算汇率的选用标准方面缺乏足够的理论依据；对存货采用现行汇率，而对长期应收款、长期应付款、长期银行借款和应付债券等项目采用历史汇率折算，没有反映实际情况。 3.采用区分货币与非货币项目法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么？ 货币性和非货币性项目法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同汇率折算的方法。货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回的资产和付出的负债。货币性资产项目包括：现金、应收账款、应收票据等金额固定的长短期债权。货币性负债项目包括：应付账款、应付票据等金额固定的长短期债务。
第十六章外币折算 一、单项选择题 1.A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。2011年6月15日A公司向中国银行购买10万欧元归还应付账款，当日中国银行欧元买入价为1欧元=10.1元人民币，卖出价为1欧元=10.3元人民币，当日市场汇率为1欧元=10.2元人民币。则A公司购买该笔欧元时应确认的汇兑损失为（）万元人民币。 A.1 B.-1 C.2 D.-2 2.甲公司是记账本位币为人民币的境内企业，以下不属于甲公司境外经营的是（）。 A.甲公司在境内的子公司A，记账本位币为美元 B.甲公司持有30%股份的境内B公司，记账本位币为人民币 C.甲公司设在境外的分支机构C，记账本位币为欧元 D.甲公司持有50%股份的境外D公司，记账本位币为美元 3.按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“资本公积”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（）。 A.资产负债表日的市场汇率 B.资本公积入账时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率 D.根据所有者权益变动表中的其他项目计算出来 4.某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额10万美元，上期资产负债表日即期汇率为1美元=7.30元人民币，该企业采用交易发生日的即期汇率进行业务核算，本月10 日将其中2万美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日即期汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有发生其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）万元人民币。 A.0.12 B.0.14 C.0.26 D.-0.02 5.甲企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价200万美元，投资当日的市场汇率为1美元=7.50元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.00元人民币。另发生运杂费4 万元人民币，进口关税10万元人民币，增值税256.7万元人民币，安装调试费6万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。 A.1520 B.1500 C.1620 D.1600 6.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款200万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.26元人民币；6月
第三章外币折算课后练习题 一、选择题 1.关于记账本位币，以下表述不正确的是（） A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币，在期末编制财务报表时应折算为人民币。 B.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币。 C.企业确定需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 D.企业变更记账本位币会产生汇兑差额。 2.甲企业对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。按季计算汇兑损益。3月31日，外币银行存款(美元)账户余额为70000美元,当日市场汇率为1:7。4月10日，从外国购入材料,价款为1000美元,并以当日美元银行存款支付,当日汇率为1:6.8，该企业第二季度未发生其他外币业务，6月30日，汇率为1:6.9，不考虑相关税费因素，则该企业外币银行存款在第二季度末的汇兑损益为（）人民币。 A.142900 B 7100 C-7100 D 0 3.下列各项外币资产发生的汇兑损益,不应计入当期损益的是() A 应收账款 B 交易性金融资产 C 持有至到期投资 D 可供出售权益工具 4.下列关于外币报表折算的表述中,不正确的是() A.资产负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算。 B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均采用发生时的即期汇率折算。 C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易日发生日的即期汇率折算,也可以采用发生时的即期汇率近似的汇率进行折算. D.在部分处置境外经营时,应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益。 5.企业发生的下列外币业务中,即使汇率变动不大,也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是() A 取得的外币借款 B 投资者以外币投入的资本 C 以外币购入的固定资产 D 销售商品取得的外币营业收入 6.A公司为国内外贸出口公司，其产品销售收入40%以欧元结算，60%以美元结算，其人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等85%以上在国内采购并以人民币计价，其余部分以欧元计价。该公司取得外币收入直接汇回国内时直接兑换为人民币存款，且该公司对欧元、美元风险进行了套期保值。则该公司采用的记账本位币（）。 A 人民币 B 欧元 C 美元 D 任意币种 7.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算,按月计算汇兑差额.5月20日对外销售发生应收账款500万欧元,汇率为1:10.30,5月31日汇率为1:10.28,6月1日的市场汇率为1:10.32,6月30日的市场汇率为1:10.35,7月10日收到应收账款,当日汇率为1:10.34.该应收账款6月份应当确认的汇兑损益( )万元人民币. A -10 B 15 C 25 D 35 8.某企业2012年12月31日有关外币账户余额如下（年末汇率1:6.7）：应收账款（借方）10000美元，人民币68000；银行存款30000美元，人民币204000；应付账款（贷方）6000美元，人民币40200；短期借款2000美元，人民币13500；长期借款（不满足资本化）15000美元，人民币103200.则期末调整的汇兑损益为（）人民币。
注册会计师会计（外币折算）模拟试卷6及答案与解析 一、单项选择题 每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。 1 企业在对境外经营的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易发生日即期汇率折算的是( )。 （A）资本公积 （B）固定资产 （C）未分配利润 （D）交易性金融资产 2 企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，且以母公司或子公司的记账本位币反映，因汇率变动而产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入( )。 （A）合并利润表的财务费用项目 （B）合并利润表的投资收益项目 （C）合并资产负债表的未分配利润项目 （D）合并资产负债表的其他综合收益项目 3 企业对境外经营的子公司编制合并财务报表时，下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。 （A）列入负债项目 （B）列入少数股东权益项目 （C）列入其他综合收益项目
（D）列入负债和所有者权益项目之间单设的项目 4 甲公司为境内注册的公司，其控股80％的乙公司注册地为英国伦敦。乙公司在选择记账本位币时，下列各项中属于应当考虑的主要因素的是( )。 （A）纳税使用的货币 （B）母公司的记账本位币 （C）注册地使用的法定货币 （D）主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币 5 下列各项外币资产期末发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。 （A）应收账款 （B）可供出售权益工具投资 （C）持有至到期投资 （D）交易性金融资产 6 某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额为50000美元，上期末市场汇率为1美元=6．30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中100013美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6．25元人民币，当日市场汇率为1美元=6．32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6．28元人民币。则该企业本期计入财务费用(汇兑损失)的金额共计( )元人民币。 （A）600 （B）700 （C）1300
高级财务会计：外币财务报表折算 练习题（含答案） 一、选择题 1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定 B.按历史汇率折算 C.按现行汇率折算 D.按平均汇率折算 2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。 A.递延损益列示 B.管理费用列示 C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单列 3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。 A.时态法 B.现行汇率法 C.流动性与非流动性项目法 D.货币性与非货币性项目法 4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。 A.应收账款项目 B.存货项目 C.未分配利润项目 D.长期负债项目 5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.存货项目 B.短期投资项目 C.应付债券项目 D.实收资本项目 6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.应付账款项目 B.按成本计价的存货项目 C.按市价计价的投资项目 D.按成本计价的投资项目 7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。
A. 历史汇率 B. 现行汇率 C. 平均汇率 D.远期汇率 8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。 A.长期股权投资项目 B.未分配利润项目 C.无形资产项目 D.长期应付款项目 9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。 A.营业成本 B.营业外支出 C.营业收入 D.管理费用 10．境外经营，是指企业在境外的（）。 A.子公司 B.分支机构 C.联营企业 D.合营企业 二、业务题 1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。有关资料如下： 汇率设定： 债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23 固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23 年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19 年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22 股利支付日的汇率LC1.00=US$0.21 20×6年度平均汇率LC1.00=US$0.20 20×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.18 20×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24
第十八章外币折算 第一节外币交易的会计处理 考试大纲基本要求：(1)掌握外币交易的会计处理；（2）熟悉记账本位币的确定方法【例题1·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。 A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 D．影响当期汇兑差额数额的大小 【答案】ABC 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 【例题2·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。 A．-l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元 【答案】D 【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。 【例题3·单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。（2008年考题） A．2 B．4 C．6 D．8 【答案】B 【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。 【例题4·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、 l：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。
二、多项选择题 1、国际会计的三大课题是（ABC ） A 国际物价变动影响的调整 B 国际财务报表的合并 C 外币报表的折算 2、现有的国际性会计事务所（会计公司）中所谓的“四大”包括（ABCD ） A普华永道B毕马威国际C德勤D永安国际E安达信国际 3、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作一般要通过哪些途径联系？（ABC ） A 国际性的职业届会议 B 双方直接联系 C 各国的执业会计师协会下设的国际联络委员会 4、我国注册会计师考试的报考者的条件包括（AB ） A 具有大专或大专以上学历 B 具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上的专业技术职称 5、自1994年，我国已允许（ABCD ）参加我国注册会计师统一考试。 A 我国大陆公民 B 香港居民 C 澳门居民3 D 台湾居民 6、20世纪70年代国际会计的研究中，悲观主义者的“国别会计”观的主要观点包括（ABC ） A 各国会计的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化等环境影响所形成，不可能协调一致。 B 国际会计应该是世界上所有国家的会计和惯例的集合体。 C 要制定一套世界性的完整的能为各国真正接受的会计准则是不可能的。 二、多项选择题 1、公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于（AB ） A 前者要求在每一会计期间（至少是每一会计年度）总结时，对资产项目进行后续计量（重估价），以确认其减值或增值。 B 后者则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额（账面价值），一般为原始成本的摊余值。 2、公允价值的计量基础包括（ABCD ） A 现行市价 B 评估价 C 计价模型 D 未来现金流量的折现值 3、常见的社会责任的披露一般有哪些形式（ABC ） A投入和产出都以文字的、定性的方式表示 B投入以定量的、货币计量的方式表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式表示 C投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示 4、会计准则与会计惯例的差别在于（AB ） A会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。 B会计惯例是当时流行的会计准则。
1．【2012年中级职称试题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下： （1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 借：原材料 1 870 000 （200 000×8.5＋170 000）应交税费——应交增值税（进项税额） 317 900 贷：应付账款——欧元 1 700 000 （200 000×8.5） 银行存款 487 900 （170 000＋317 900）（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。 借：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） 贷：主营业务收入 253 600 （3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。 借：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×8.26） 财务费用 800
贷：银行存款——人民币 1 660 000（200 000×8.3） （4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。 借：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×8.24） 贷：实收资本 8 000 000 资本公积——资本溢价 240 000 （5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。 借：应付账款——欧元 1 530 000（1 8000 000×8.5） 财务费用 1 800 贷：银行存款——欧元 1 531 800（1 800 000×8.51）（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。 借：银行存款——美元 252 400（40 000×6.31） 财务费用 1 200 贷：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） （7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币
第二十一章外币折算 一、单项选择题 1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。 A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 『正确答案』C 『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。 2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算 B.实收资本项目属于外币非货币性项目 C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额 D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元 『正确答案』D 『答案解析』 “实收资本”项目的金额 ＝450×6.20＋150×6.25 ＝3727.5（万元） 3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为（）。 A.0 B.10万元 C.614万元 D.624万元 『正确答案』B 『答案解析』 甲公司2×16年年末产生的汇兑差额 ＝1000×（6.14－6.13）
外币会计练习题 一、单项选择题 1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。 A．存货B．固定资产C．实收资本D．未分配利润 2．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。 A．2 B．4 C．6 D．8 3．企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。 A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本 C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入 4．收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（）。 A．收到外币资本时的市场汇率B．投资合同约定汇率 C．签订投资合同时的市场汇率D．第一次收到外币资本时的折算汇率 5.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×8年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。 A．-10 B．-5 C．5 D．10 6.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入300万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元＝6.25元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.21 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为( ) 万元人民币。 A.3 B.6 C.9 D.12
第十六章外币折算 考情分析 本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 编报的财务报表应当折算为人民币。 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一
1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。 （四）记账本位币变更的会计处理 ●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 ●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新 ●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 表和利润表项目。 【例题1·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 [答疑编号3265160101]
中级会计实务讲义-第十六章外币折算 -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1
第十六章外币折算 考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型2011年2010年 2009 年 考点 单选题1题1 分 1题1 分 1题1 分 （1）投资者投入资本汇率选择；（2）资产负债表日汇兑损 益、外币财务报表折算 多选题1题2 分 －－记账本位币的确定 判断题1题1 分 1题1 分 －外币报表折算差额 合计3题4 分 2题2 分 1题1 分 － 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。 （三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定
第四章外币折算会计 【练习题】 一、单项选择题 1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。 A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润 2.A公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2010年3月20日，A公司收到一张期限为3个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2010年6月20日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2010年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。 A.2 B.4 C.6 D.8 3.收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（）。 A.收到外币资本时的市场汇率 B.投资合同约定汇率 C.签订投资合同时的市场汇率 D.第一次收到外币资本时的折算汇率 4.A公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2010年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。 A.-10 B.-5 C.5 D.10 5.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010年3月20日，该公司自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝ 6.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.21 元人民币。2010年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2010年3月所产生的汇兑损失为( ) 万元人民币。 A.3 B.6 C.9 D.12 6.A公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号甲商品10台，并于当日支付了相应货款(假定A公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出甲商品2台，国内市场仍无甲商品供应，但甲商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元= 7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，A公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。 A.3 120 B.1 560 C.0 D.3 160 7.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（）。 A.营业外支出 B.资本公积 C.财务费用 D.公允价值变动损益 8.A公司的记账本位币为人民币。按季度计算汇兑损益。 （1）2010年4月3日以每股8英镑的价格购入B公司20 000股股票，当日市场汇率为1英镑=15.50元人民币，A公司将该资产划分为可供出售金融资产，款项已经支付。2010年6月30日该可供出售金融资产市价变为8.5英镑。 （2）2010年5月20日A公司以人民币从银行购入5000港币以备拟从我国香港地区购货使用，银行当日的港币买入价为1港元=0.9元人民币，卖出价为1港元=1.2元人民币，中间价为1港元=1.05元人民币。该笔港币购入后至2010年6月30日尚未使用。A公司之
外币折算练习题 一、单项选择题 1、某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2000年6月20日从境外购入零件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=8．21元人民币，6月30日的即期汇率为1美元=8．22元人民币，7月31日的即期汇率为1美元=8．23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( C )万元人民币。 A．一10 B．一5 C．5 D．10 2、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．164 B．170 C．174 D．175 3、某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8．30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元：8．25元人民币，当日市场汇率为1美元：8．32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=8．28元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( C )元。 A．600 B．700 C．1 300 D．一100 4、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是( A )。 A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务5、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×3年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。5月31日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑收益为( C )万元人民币。 A．一40 B．一60 C．40 D．60 6、某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8．20元人民币，卖出价为1美元=8．24元人民币，当日市场汇率为1美元=8．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( B )元。 A．500 B．100 C．200 D．0 7、按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( B )。 A．合并报表决算日的市场汇率 B．实收资本入账时的即期汇率 C．本年度平均市场汇率 D．本年度年初市场汇率 8、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑差额。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为( C )万元。 A．0．60 B．0．40 C．一1 D．一0．40 9、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为I美元=8．26元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．28元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费12万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．862 B．826 C．828 D．860 10、按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当( C )。 A．按平均汇率折算 B．按历史汇率折算C．根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定 D．按即期汇率折算 11、收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是( A )。
外币折算会计准则国际比较 摘要：文章对我国《企业会计准则19号——外币折算》与《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》进行比较研究，以便更好地了解我国外币折算准则和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的差异，以期对我国会计准则的不断完善和国际趋同有所启示。 关键词：外币折算；国际比较；企业会计准则第19号；国际会计准则第21号 一、前言 当今世界中经济全球化的趋势、资本市场国际化的发展使国与国的贸易日益频繁，这便对“通用的商业语言”——会计的国际化提出了更高的要求，尤其是对外贸易中普遍存在的外币核算业务更是受到越来越多的关注。早在1983年国际会计准则委员会就公布了《国际会计准则第21号——外币汇率变动影响》，并于1994年和2003年进行了两次修改，使其逐渐趋于完善。我国外币折算会计准则的制定和完善也经历了一个比较长的过程，1995年财政部就讨论外币折算会计处理规范，但是当时并没有形成企会计准则，直到XX 年财政部正式发布《企业会计准则第19号——外币折算》对外币折算的会计处理作了进一步完善的规范。
新《企业会计准则19号——外币折算》体现了与《国际会计准则第21号——外汇汇率变动的影响》的趋同，但两者相比又有一些小的差异。本文对我国《企业会计准则19号——外币折算》与《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》进行比较研究，以期更好地了解我国外币折算准则和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的差异，也希望对我国会计准则的不断完善和国际趋同有所启示。 二、我国外币折算会计准则与《国际会计准则第21号》差别比较 我国外币折算会计准则中没有涉及的而《国际会计准则第21号》中包含的内容 1、关于通货膨胀下会计处理的规定。《国际会计准则第21号》第三十六条中规定：如果功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币，则企业主体财务报表应按照《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》进行重述。我国外币折算会计准则没有提到记账本位币在通货膨胀下如何和处理，也没有相应的通货膨胀经济下的会计准则，我国外币折算准则只明确了采用记账本位币记账时，境外经营处于恶性通货膨胀时的记账原则，但没有表述境内经营企业在通货膨胀情况下如何处理。我国外币折算会计准则第十三条：“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，
择期外汇交易练习题 一：即期外汇交易 1. 一笔星期三成交的即期外汇买卖，如果星期五是法定假日，那么，交割日在哪一天？. 假如，即期汇率：USD/DEM: 1.9970- 2.0030 问：DEM/FRF=? USD/FRF:.1300-6.1600 3. 假如：即期汇率：GBP/USD:1.5640-1.5800 问：GBP/CHF=? USD/CHF:1.6120-1.6280 4.有一家公司手中有外汇需要交易，其向6家外汇银行询价，请你帮助决策：①应到哪家银行卖出英镑？②应到哪家银行买入美元 GBP/USD: USD/DEM: A银行：1.9505－1.951 1.4539－1.454B银行：1.9507－1.951 1.4540－1.454C银行：1.9500－1.9510 1.4538－1.454D银行：1.9502－1.951 1.4541－1.454E银行：1.9503－1.951 1.4543－1.454F银行：1.9506－1.951 1.4542－1.4545. 下面是主要货币对美元的即期汇率： ① 问：一德国出口商向美国出售产品，以美元计价结算，他可将收入的250000美元兑换成多少本国货币？ ② 问：一法国进口商从美国进口机器设备以美元支付，他买入美元用什么汇率？③ 问：英国客户出售10000000美元以换取英镑，他可获得多少英镑？ ④ 问：一荷兰出口商向美国出口花卉价值100000美
元，他按上述汇率将收回的美元卖给银行，可获得多少荷兰盾？ ⑤ 问：某客户买入30000瑞士法郎，需支付多少美元？ 6. 某设备公司出口一台仪器原报价为10000美元/套，假设当天的外汇牌价为USD/HKY.7910- 7.7950,现外商要求改用港币报价，该如何报价？ 7.某设备公司出口一台仪器原报价为10000人民币元/套，假设当天的外汇牌价为USD/RMB .2664-7.2694,现外商要求改用美元报价，该如何报价？ 二：远期外汇交易 1. 假定即期汇率USD/JPY:106.8,美元年利率6％，日元年利率0.5％。问：3个月美元远期汇率是多少？ 2. 假如某外汇银行有两个月德国马克外汇多头5000万,其向另一家银行询价,该银行即报出USD/DEM即期汇率:2.3446/570两个月远期45/5,那么按此远期汇率轧平多头,可收回多少美元?. 请做如下计算 ①请计算GBP/USD2月期的远期汇率 ②请计算GBP/DEM2月期的远期汇率 ③某客户希望出售美圆买入英镑,请计算1月期远期汇率 ④一客户希望以英镑购买远期1000万法国法郎,期限