第一章税法总论
第一节税法的概念
一、税法是义务性法规；综合性法规。税法为公法，但仍具有一些私法属性。
一、税法原则
1、税法基本原则：“公法实效”
第三节税法的要素
【考点4】一、：税法要素
1、纳税义务人
自然人：居民纳税人和非居民纳税人；
法人：可划分为居民企业和非居民企业，可按企业的不同所有制性质进行分类等。
我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。
代扣代缴义务人：个人所得税等，税务机关将支付手续费
代收代缴义务人：委托加工应税消费品的受托方，交货时代收。也支付手续费。
2、征税对象：即征税客体
决定了各个不同税种的名称。是区别一种税与另一种税的重要标志。
是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。
税基是又叫计税依据，解决对征税对象课税的计算问题。对征税对象的量的规定。
税基有两种形态：1.价值形态（从价）：按征税对象的货币价值计算，如增值税
2.物理形态（从量）：按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税
3、税目
税目反映具体征税范围。是对征税对象的质的界定。
并非所有税种都规定有税目，例如企业所得税就没有。
4
5
按照纳税环节的多少，可将税种分为一次课征制和多次课征制。
6、纳税期限（★★）
有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。
纳税期限为1个月或1个季度的，缴库期限为期满之日起15日内。
为1、3、5、10、15日的，缴库期限为期满之日起5日内预缴，次月1日-15日申报。
7、附则：1、此项税法的解释权，2、税法的生效时间。
第四节税收立法与现行税法体系
【考点5】：税收立法与我国现行税法体系
1、税收管理体制：划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。
税权的纵向划分——：中央与地方；税权的横向划分——：立法；司法；行政；
21、税收立法原则： 1.从实际出发 2.公平 3.民主决策
4.原则性与灵活性相结合
5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结
合
32、税收立法权及其划分
①按照税种类型的不同来划分；特定领域的立法权归特定政府。
②根据任何税种的基本要素来划分；授于某级政府（不多见）
③根据税收执法的级次来划分。：【我国采用】立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予
另一级——：基本法规的立法权放在中央政府，具体实施规定的立法权属于低级次政府或政府机构。
我国的税收立法权的划分就属于这种模式。
4.我国税收立法权划分的现状
（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。
（2）地方适当的地方税收立法权。地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能下放。
5.税收立法机关
6.税收立法、修订和废止程序：
1.提议阶段；
2.审议阶段；
3.通过和公布阶段。
国务院税收主管部门（财政部、税务总局、海关总署）调查并提议，由国务院负责审议，涉及法律的，报人大或人大常委会审议通过，行政法规由国务院总理名义发布，法律由国家主席名义发布。
7.我国现行税法体系
8.一国税法一般包括：税法通则、各税税法、实施细则、具体规定。
1、划分标准
另由海关总署及下设机构负责关税征收管理和受托征收进出口增值税和消费税。
二、税款征收管理权限划分（今年估计不考）
海关负责：关税、船舶吨税、代征进口环节增值税和消费税
（1）涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院。
（2）除民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自开征或停征全国性的地方税种。
三、税收收入划分★★★
“分税制”将税种划分为中央税、地方税、中央与地方共享税。
（1）中央税：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税、证券印花税等。
（2）地方税：房产税、土地税（土地使用税、耕地占用税、土地增值税）、车船税、契税。
（3）共享税：3大税2小税：
增值税：各50%
企业所得税：铁总、各银行总行、海洋石油企业的归中央，其余64分成。
个人所得税：储蓄存款利息所得属中央（实际免征个人所得税），其余64分成。
资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方。
城建税：铁总、银行总行、保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方。
第七节国际税收关系（专门章节第12章）
税收管辖权划分原则：属地原则-地域管辖权
属人原则-居民管辖权（居住期限和住所标准）、公民管辖权（国籍标准）
1、国际重复征税
狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。
广义的国际重复征税则在狭义基础上，还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。
产生的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化。
产生的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。
各种情况中，最主要是同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成的重叠。
国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。
2、依据税收管辖权相互重叠，国际重复征税产生的情形
①居民与地域管辖权的重叠（最主要）
②居民与居民管辖权的重叠
③地域与地域管辖权的重叠（支付地与劳务发生地的差异）
3、国际税收协定
①税收协定通常属于所得税和一般财产税的税种。
②避免双重征税的办法一般的方法有免税法、抵免法等
③防止国际偷、漏税和国际避税是主要内容，措施一般采取情报交换和转让定价。
第二章增值税法
第一节征税范围和纳税义务人
一、征税范围的一般规定
1.销售或进口的货物：有偿转让货物的所有权。
货物：有形动产。含电力、热力、气体在内。
2.提供加工、修理修配劳务
加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料，受托方按照要求，制造货物并收取加工费的业务。
修理修配劳务，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
【提示】不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务。3.销售服务（7项）
4、确定一项经济行为是否需要缴纳增值税
一般应同时具备“境内、属于应税业务范围、为他人提供、有偿”四个条件。
1.符合有偿条件，但无需缴纳增值税的情形
①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费。
②存款利息。
③被保险人获得的保险赔付。
④代收的住宅专项维修资金。
⑤在资产重组过程中，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一
并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
2.不符合有偿条件（无偿），由于具备营业性，需缴纳增值税的情形
①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。
用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
3.非经营活动：不视同提供应税服务，不需要缴纳增值税。
①行政单位收取的政府性基金或行政事业性收费。
同时符合：国务院或财政部或省级政府批准、省财政票据、全额上缴财政
②员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（酒店为员工提供工作餐，宾馆为员工提供宿舍）
党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。
4.在境内销售服务或无形资产、不动产（重要）
①服务或者无形资产的销售方或者购买方在境内
②所销售或者租赁的不动产在境内
③所销售自然资源使用权的自然资源在境内
5.特殊销售主体的境内销售：缴纳增值税
境外向境内销售完全或不完全在境内发生的服务（不含租赁不动产）
6.不属于在境内销售服务或者无形资产：不缴纳增值税
境外向境内销售完全在境外发生的服务；使用的无形资产；出租完全在境外使用的有形动产；
二、征税范围的特殊规定
1.罚没物品拍卖收入上缴财政的，不征税。将罚没物品纳正常销售渠道销售的，征税。
经营罚没物品（未上缴财政的）收入照章征收增值税。
2.航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务缴纳增值税。
3.药品生产企业销售自产创新药的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用。免费使用的不征。
4.单（多）用途卡售卡方：充值时不缴税，只能开具增值税普通发票。因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
三、不缴纳增值税的特殊项目
（1）罚没物品变价或拍卖收入如数上缴财政的。
（2）纳税人取得的中央财政补贴。
（3）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。
（4）药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药。
（5）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务，不缴纳增值税。
（6）存款利息不征收增值税。
（7）被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税。
（8）代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。
（9）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。
（10）单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡（仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证），或者接受充值取得的预收资金，不缴纳增值税。
四、视同销售行为
①请他人代销和销售代销货物；
一、将货物交付他人代销委托方：收到代销清单或代销款就交税。若均未收到，则180天。
二、销售代销货物受托方：代销手续费单独开票的，应按“服务业”税目6%的税率征收。
②设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物移送时，但相关机构设在同一县（市）的除外；
“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一：A.向购货方开具发票；B.向购货方收取货款。
上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；
③视同销售货物的主要行为：
④单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；
五、混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。
从事货物的生产、批发或者零售为主的，按照销售货物缴纳增值税；
其他混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
六、纳税义务人与扣缴义务人
承包人以发包人（发包人、出租人、被挂靠人）名义对外经营并由发包人承担相关责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
境外的单位或者个人在境内销售劳务：在境内未设有经营机构的，其境内代理人为扣缴义务人。
没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
第二节一般纳税人和小规模纳税人登记管理
根据纳税人会计核算水平和经营规模，划分一般纳税人和小规模纳税人
一、一般纳税人
年应税销售额的范围：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的所有销售额。
包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。
★★兼有销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为的纳税人，应分别计算，分别适用登记标准。
会计核算健全，可以成为一般纳税人。
★除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
纳税人年应税销售额超过规定标准的的申报期结束后15日内按规定办理相关手续；未办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内办理手续。仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税，直到改正。
一般纳税人生效之日：指办理登记的当月1日或者次月1日。
超过规定标准的其他个人（指自然人）必须按小规模纳税人纳税，不属于一般纳税人。
不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。
第三节税率和征收率
一、增值税税率
17%税率：销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务原增值税17%的税目、有形动产租赁服务。
水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁
环氧大豆油、氢化植物油、肉油、桉油、香茅油；麦芽、复合胶、人发
调制乳；淀粉
11%税率：交邮电建、不动产的销售、出租、转让土地使用权。
农产品、植物油、盐、水、气、饲料、农药农机、二甲醚、图书音像电子出版物等、6%税率：其他服务、销售无形资产为6%。
零税率：
（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零
（2）财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零。
主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的服务：（3）国际运输服务，取得相关资格的，适用零税率，未取得的，适用免税。
程租服务，工具用于国际运输服务的，由出租方申请适用零税率。
向境内单位和个人提供程租、期租服务，承租方适用零税率。
向境外单位和个人提供程租、期租服务，出租方适用零税率。
以无运输工具承运方式提供的国际运输服务,由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税。
二、征收率
5%征收率：销售、出租不动产适用增值税征收率为5%。
房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目。
一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务、安保服务选择差额纳税的。
一般纳税人营改增前签订的不动产融资租赁合同
一般纳税人营改增后以营改增前取得的不动产提供的融资租赁。
一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费
一般纳税人提供人力资源外包服务。（天然适用）
★个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额
3%征收率：小规模纳税人
一般纳税人符合政策，采用简易纳税方法的项目。
小规模纳税人提供劳务派遣服务选择全额纳税的
物管服务的纳税人收取的自来水差额费用。
非企业性单位的一般纳税人提供研发、技术、鉴证咨询、销售技术、箸作权。
一般纳税人提供教育辅助服务。
3%征收率减按2%征收增值税：
（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：只能开具普通发票。可以放弃减税，依照3%征收率缴纳增值税，开具或由主管税务机关代开增值税专用发票。
（2）纳税人销售旧货（二手倒卖），绝对不能开具专票。
★使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。
采用征收率计算的税额，不能称为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；
对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。
三、兼营行为的税率选择
应当分别核算，未分别核算的，从高适用
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件的同时提供建筑安装服务，不属于混合销售，应分别核算。
第四节增值税的计税方法
一、简易计税方法
适用：小规模纳税人、一般纳税人的特定情形
一般纳税人销售或提供或发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。
二、扣缴计税方法：
应扣缴税额＝购买方支付的价款÷（1+税率）×税率
第五节一般计税方法销售额的确定
一、销售税额的计算
（一）销售额【向购买方收取的全部价款和价外费用】
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、
题目中出现：收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含增值税收入。
销售额以人民币计算，外币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，一经确定，12个月内不得变更。
（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）
1．采取折扣方式销售
①折扣销售（数量或降价销售）：可按折扣后的余额计算销项税额。
特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。
要求：只限于价格的折扣，且需在金额栏体现。
②销售折扣（现金折扣、鼓励回款）：折扣额不得从销售额中减除。
特点：销售时按照总价法入账（不考虑现金折扣），发生时作为理财性支出（抵减所得税）。
③销售折让：质量不合格引起，可以从销售额中减除。
2.采取以旧换新方式销售
按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；但金银首饰可按实收无税价款。
3.还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得扣除还本支出。
4.以物易物，应互相开票，不能直接抵冲
5.包装物押金处理：
①销售货物收取的包装物押金，在1年以内不并入销售额征税。逾期的应并入销售额征税。
②酒类产品：无论是否返还，收到就做销售处理。（黄酒、啤酒除外，比照一般货物）。
6.直销的增值税处理：看谁销售、看销售给谁
7.贷款服务的销售额
贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入所属期的销售额。
9.直接收费金融服务的销售额：收取的手续费、管理费、服务费等各项费用
（三）按差额确定销售额（避免重复征税）
1.金融商品转让销售额
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。出现负差，可与下期转让金融商品销售额相抵，但不得转入下年。【不能跨年】
金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息（逾期利息）按现行规定缴纳增值税，逾期90天后应收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
金融商品买入价采取加权平均法或移动加权平均法核算，36个月不许更改。
2.经纪代理服务的销售额：全部价款和价外费用，扣除代收代支政府性基金或者行政事业性收费。
3.融资租赁和融资性售后回租业务的销售额
融资租赁的销售额：有形动产融资租赁17%，不动产融资租赁11%。
经央行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，从事有形动产租赁，以取得的全部价款和价外费用，扣除两息一税（借款利息、债券利息、车购税）后的余额作为销售额。
融资性售后回租的销售额：属于贷款服务，6%税率。
经央行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，以取得的全部价款和价外费用，（不含本金），扣除两息（借款利息、债券利息）后的余额作为销售额。
营改增过渡期中，试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。参照上款执行。也可选择不扣除本金【傻了】。
4.航空运输企业的销售额：不包括代收机场建设费和代售其他航空企业客票而代收转付的价款。
5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务：扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
6.试点纳税人提供旅游服务
“旅游不算食住行、签证门票接团费”：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给其他单位或者个人的相关旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法的试点纳税人，收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
7.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的：扣除支付的分包款后的余额为销售额。
8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的老项目除外）
扣除受让土地时向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。【应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。】
房地产老项目指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在16年4月30日前的房地产项目。
9.纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定
纳税人转让不动产，差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。
★★★纳税人以契税计税金额进行差额扣除的：（只适用于简易计税方法，前期未抵扣或放弃政策）营改增前缴纳契税的：先减除再分离
应纳税额＝[含税交易价格－契税计税金额（含营业税）÷（1+5%）]×5%
营改增后缴纳契税的：先分离再减除
应纳税额＝[含税交易价格÷（1+5%）－契税计税金额（不含增值税）]×5%
【解释】取得不动产时的价格的确认：以发票为主，契税资料为辅。
10.按照差额确定销售额的扣除凭证
（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证。
税务机关有疑议的，可要求提供境外公证。
（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）扣除的政府性基金、事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级财政票据为合法凭证。
【注意】纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
即同一扣除金额不能同时享受扣额和扣税的双重扣除待遇。
（四）视同销售货物和发生应税行为的销售额
纳税人发生视同销售行为，价格明显偏低且无正当理由、或者发生应税行为而无销售额的，按照下列顺序核定销售额：
（1）按照最近时期同类应税货物、应税行为的平均销售价格确定；
（2）按照其他纳税人最近时期同类应税货物、应税行为的平均销售价格确定；
（3）按照组成计税价格确定。
组价公式一：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）+消费税税额（可选）
二、进项税额的确认和计算
一、准予抵扣的进项税额
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率，计算进项税额。
从小规模纳税人取得专票的，按专票上的金额和11%的扣除率，计算进项税额。
公式：进项税额＝买价×扣除率
买价：包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
★农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：
准予抵扣的进项税额＝收购烟叶实际支付的价款总额×1.20×扣除率13%
销售卷烟税率是17%，所以烟叶的扣除率还是13%。
与书上P324页前后计算烟叶税，前后不一致。
2.农产品增值税进项税额核定办法
1. 适用试点范围：液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人。必须按照此方法
①取消了专票\收购发票\海关专用缴款书的抵扣功能，改为实耗扣税法确定可抵扣的进项税。
②将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。
★销售货物的税率是17%，扣除率为13%；销售货物的税率是11%，扣除率为11%。
2. 核定方法:
⑴以下3种方法核定：
①投入产出法：进项税额＝销售量×农产品单耗×购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
②成本法：税进项税额＝主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
③参照法：
⑵直接销售的：进项税额＝当期销售农产品数量/（1－损耗率）×平均购买单价×13%/（1＋13%）
⑶试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的：
进项税额＝当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/（1＋13%）
农产品单耗数量、农产品耗用率、损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准
3.特殊情况—不动产进项税额分期抵扣办法
（1）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年抵扣，60%的当期抵扣；40%的第13个月。
取得不动产不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
融资租入的不动产以及施工现场修建的临时建筑物、构筑物，不适用此规定。
（2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值（购置原价或作价）超过50%的，参照执行。
（3）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的。
★★40%部分，应于转用的当期扣减，计入待抵扣进项税额，于转用的当月起第13个月抵扣。
（4）纳税人转让其取得的不动产或者不动产在建工程时，未抵扣完毕的，转让当期从销项税额中抵扣。
（5）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或用于非应税项目时，需计算不得抵扣的进项税额。
实际为进项税额转出＝全部进项税额×不动产净值率（不动产净值/原值）
不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于改变用途的当期扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
（6）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，用途改变允许抵扣的，改变用途的次月计算进项税额。
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月抵扣.
40%的部分于改变用途的次月起第13个月抵扣。
（7）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。
（8）注销税务登记时，待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。
待抵扣进项税额记入“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
4、收费公路通行费增值税抵扣规定
5、一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进项税准予抵扣。
二、不得抵扣的进项税额
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产，不得抵扣，兼用的全部抵扣。
★购进其他权益性无形资产均可以抵扣进项税额。
【提示1】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
【提示2】纳税人的交际应酬消费属于个人消费，不得抵扣。
2.非正常损失所对应的进项税包括：
（1）非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产），以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（2）非正常损失的不动产【不动产在建工程】，所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
上述非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
3. 购进的旅客运输服务、贷款服务(相关费用)、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。不得抵扣。
4.一般纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
主管税务机关可以按照上述公式进行年度数据调整清算（防止纳税人利用公式月度内避税）。
5.法理理解不得抵扣的进项税
第一类：业务不该抵。税收法规和规章规定不得抵扣进项税
第二类：凭证不合规。取得的扣税凭证不符合法律法规。
第三类：资格不具备。
①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。
②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
（1）购进货物、接受应税劳务及发生应税行为之后，增值税链条中断的，不得抵扣进项税额。
如用于免税项目的购进货物或应税劳务和应税行为、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和应税行为、用于个人消费的购进货物或者应税劳务和应税行为等。
（2）采用简易征税方法计算增值税，适用了低于正常税率的征收率。
三、应纳税额的计算-认证时间与未按期申报
1.当期进项税额的认证时间：
①2017年7月1日+增值税专用发票和机动车销售统一发票+开具之日起360日。
自2016年3月1日起，A级纳税人取消增值税发票认证。
自2016年5月1日起，B级纳税人取得新系统开具的专票，可以不再进行认证，查询、选择。
②2017年7月1日+海关进口增值税专用缴款书+开具之日起360日+稽核比对。
申请稽核未取得结果的专用缴款书进项税额，在待抵扣进项税额明细科目中核算。
2.未按期申报抵扣增值税扣税凭证的处理
属于发生真实交易且属客观原因的，经审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。
客观原因包括：不可抗力；司法、行政机关扣押、封存资料；税务机关信息系统、网络故障；办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职。
四、特殊计算规则
1.进项税额不足抵扣的税务处理：形成留抵税额
2.扣减发生期进项税额的规定（重点和难点）★★★
（1）购入时不予抵扣：当月的，进项税额转出
先计入增值税进项税，以体现发票记录的完整内容；然后再作进项税转出，将税金计入成本。
（2）已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额，当期进项税额转出无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
进项税额转出方法：即直接计算转出法、还原计算转出法、比例计算转出法和净值折算转出法。
①直接计算转出法：适用外购材料、不动产在建工程的非正常损失、改变用途等
②还原计算转出法：适用计算抵扣进项税额的农产品发生非正常损失、改变用途等
③比例计算转出法：适用半成品、产成品的非正常损失；兼营不得抵扣进项税项目
④净值折算转出法：适用于固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
3.销售折让、中止或退回涉及进销项税的处理
退还给购买方的，从当期的销项税额中扣减。收回的增值税额，从当期的进项税额扣减。
4.商业企业向供货方取得返还收入的处理
商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定采取冲减当期增值税进项税额的方法。
应冲减进项税金＝取得的返还资金/（1+增值税税率）×增值税税率
各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。
5.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，留抵税额不退税。
一般纳税人在资产重组过程中，全部转让，并按程序办理注销税务登记的，尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
6.金融机构开办个人实物黄金交易（贵金属交易）业务
支行汇总网点数据，按预征率（省国税局确定）预征，省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。
销售开国税局普通发票，而非金融专业发票。
五、
除一般计税方法外，异地预缴额＝申报额，（自建一样适用，不扣除就行）本地申报无需再缴。
购置原价或取得作价的合法凭证：税务监制发票、判决书、裁决书、调解书、仲裁书、公证书等。
六、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法
除一般计税方法外，异地预缴额＝申报额，本地申报无需再缴。
异地预缴需提供凭证：（二）与发包方、分包方签订的建筑合同、分包合同复印件；
（三）从分包方取得的发票复印件。
纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。其他个人不适用。
七、纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法
除一般计税方法外，异地预缴额＝申报额，后回本地均无需再缴。
自然人出租、转让不动产由不动产所在地地税部门负责征收，不存在预缴。
其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。
八、
一般纳税人采取预收款销售的，预征率3%，次月申报。向其他个人销售不得开具增值税专票。
可扣除的土地价款：直接支付+政府、土管部门+省级财政部门监制的财政票据。
房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分★不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）
第六节简易征税方法应纳税额的计算
一、应纳税额的计算
简易计税方法不得抵扣进项税额：应纳税额＝销售额×征收率
销售额＝含税销售额÷（1+征收率）适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税行为；
也包括一般纳税人发生的特定应税行为。
自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
第七节进口环节增值税的征收
一、进口环节增值税的征税范围和纳税人
1、进口环节增值税征税范围
范围：申报进入中华人民共和国海关境内的货物、跨境电子商务零售进口商品。
不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行（即缴纳“行邮税”）。
2、进口环节增值税的纳税人
进口货物增值税的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。
购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。
电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。
3、进口环节增值税的适用税率
进口环节增值税的适用税率与境内商品交易税率相同。
★即便是小规模纳税人，进口计税时也适用17%和13%的税率，不适用征收率。
4、进口环节增值税的计算
组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×税率
二、跨境电商税收管理办法
1、实际交易价格：货价C、运费F、保险费I。（CIF）
2、单次交易限额2000元，全年20000元。
限额以内的：关税为0，进口环节增值税、消费税按70%征收。超过限额的，全额征收。
3、进口运费按同期货物运费率计算，保险费按“货价加运费”总额的3‰计算。
采用铁路或公路运输进口货物的运费和保险费＝境外边境口岸价格×1%
进口商品自海关放行之日起30日退货的，可申请退税。
第八节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的政策
出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。
纳税人出口货物，税率为零；零税率不同于免税，比免税更优惠，免税往往指某一环节免税；
零税率是指整体税负为零，出口环节免税且退还以前纳税环节的已纳税款，即“出口退税”。
一、出口退（免）税的基本政策：
（一）出口免税并退税：包括“免、退”税和“免、抵、退”税；
（二）出口免税不退税：只免不退；前一套纳税环节就是免税的，不含税，无需退税。
（三）出口不免税也不退税：不免不退。国家限制或禁止出口的。
二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策
（一）适用增值税退（免）税政策的范围
1.出口企业出口货物
（2）企业出口给外商的新造集装箱，交付到境内指定堆场，并取得出口货物报关单（出口退税专用），同时符合其他出口退（免）税规定的，准予按照现行规定办理出口退（免）税。
2.出口企业或其他单位视同出口货物
（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
（3）免税品经营企业销售的货物（限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业经营范围的货物除外）。：专供监管免税店；隔离区内销售。
（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。
（5）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。
（6）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。
3.生产企业视同出口货物的条件
同时符合：一般纳税人+持续2年以上经营+A级+上年销售5亿元以上+货物的同类或相关性。
不能同时符合上述条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，也可视同自产货物适用：（1）同时符合下列条件的外购货物：①与本企业生产的货物名称、性能相同。②使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（2）配套出口货物，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，符合下列条件之一的：
①用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
②不经过加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。
（3）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
（4）同时符合下列条件的委托加工货物：
①与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。
②签订委托加工协议，主材必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具专票。
③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
4.出口企业对外提供加工修理修配劳务
是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
5.融资租赁货物出口退税
试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物。
三、增值税退（免）税办法
1、免抵退税：免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额，未抵减完的部分予以退还
适用：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务
生产企业提供适用零税率的应税服务和无形资产
外贸企业直接将应税服务或自行研发的无形资产出口的
2、免退税:免征增值税，相应的进项税额予以退还(进项多少退多少，取不到进项发票不退税)
适用：不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物、劳务
外贸企业外购服务或无形资产出口
3、属于适用简易计税方法的（小规模纳税人出口），实行免征增值税办法。
四、增值税出口退税率
1.增值税出口退税率的一般规定
退税率一般为其适用税率或国家规定的退税率。按孰低的原则确定。
2.增值税出口退税率的特殊规定
（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。【国家不可能贴钱】（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
3.适用不同退税率的货物、劳务及跨境应税行为，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。
五、增值税退（免）税的计税依据
1.票据依据
出口货物、劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物、劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。
2.金额依据★★★
生产企业：一般为实际离岸价（FOB）扣除保税料件或免税原材料后价格
外贸企业：一般是购进货物专票的金额或海关专用缴款书注明的完税价格；
受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票免税品经营企业销售的货物：为购进货物的专票注明的金额或海关专用缴款书注明的完税价格
中标机电产品：生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额
外贸企业为购进货物的专票注明的金额或海关专用缴款书注明的完税价格其他单位输入特殊区域的水电气：专票上的金额
出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备：固定资产折余价值。
选择征税，销项税额是按照设备折旧后，当前出售价格计算的。
由于当前销售价格一般要低于原购入的价格，故征税金额小于要转出的进项金额。因此，企业选择适用征税更合适。
六、增值税免抵退税的计算★★★
1剔：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（离岸价－免税料件价）×（征税率－退税率）
2抵：当期应纳税额＝内销销项－（总进项－-剔税额）－上期留抵税额
3算尺度：免抵退税额＝（离岸价－免税料件价）×退税率
4比退：2比3，取其小。2减3，为留抵。
5免抵税额：实质为应免抵退税额减去实际退税额＝尺度－比
七、外贸企业出口货物、劳务和应税行为的增值税免退税
免退税的退（免）税计税依据为：购进应税货物、行为的专票及海关专用缴款凭证或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。税务机关有权核定出口价格计算退（免）税。
免退税政策：外销免税；进项分为应退税额和进项税额转出（退税率低于征税率产生，转入成本）应退税额＝退（免）税计税依据×退税率
进项税额转出＝退（免）税计税依据×（征税率-退税率）
八、适用增值税免税政策的出口货物和劳务及应税行为
出口免税政策适用于：①以往环节未纳过税②以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算退税等情况。
免税政策:出口免税，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。
（一）适用范围：
1.出口企业或其他单位出口规定的货物：
（1）增值税小规模纳税人出口货物。
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
（5）国家计划内出口的卷烟。
（6）非出口企业委托出口的货物。
（7）非列名生产企业出口的非视同自产货物。
（8）农业生产者自产农产品。
（9）规定的出口免税的货物，如油、花生果仁、黑大豆等。
（10）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。
（11）来料加工复出口货物。
（12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（13）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。
（14）以旅游购物贸易方式报关出口的货物
（15）已使用过的设备。
2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：
（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物【包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物】。
（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。
（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。
3.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但规定适用零税率的除外：
（1）工程项目在境外的建筑服务、工程监理服务、工程勘察勘探服务。
（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。
（3）存储地点在境外的仓储服务。
（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。
（5）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务、保险服务。
（6）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。
（7）在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。
（8）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：
①电信服务。
②知识产权服务。
③物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。
④鉴证咨询服务。
⑤专业技术服务。
⑥商务辅助服务。
⑦广告投放地在境外的广告服务。
⑧无形资产。
（9）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。
（10）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人未取得相关资质的，适用增值税免税政策。
（11）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。
（12）境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。
（13）市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。
八、适用增值税征税政策的出口货物、劳务和应税行为
一是国家明确取消出口退税（限制出口）的货物劳务和应税行为；
二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务和应税行为；
三是未从事实质性出口经营活动。
四是出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。
五是出口企业或其他单位未在规定时间内申请免税核销或不予免税核销的卷烟。
九、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法
范围：合理、自用的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务）
不适用：工业用机器设备、金融服务、国家规定的其他货物和服务、非合理范围内的货物和服务免税货物和服务、含税价格800元以下的货物及300元以下的服务。
其他：除车辆和房租外，每年申报退税金额（含税）超过18万元以上不适用。不限于专票。
退税期限：1、4、7、10月，最延次年1月，10日内确认。礼宾司审核+北京国税局办理
退税金额：专票上注明的税额→含税金额÷（1+征收率）×征收率
十、境外旅客购物离境退税政策
境外旅客：在中国大陆境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。
退税物品：境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品。
不包括：退税商店销售的免税品（以前没交过税）；禁止、限制品；规定的其他物品申请退税的条件：
1.同人同日同店超500达到500元人民币；
2.物品尚未启用或消费；
3.离境日距购买日不超过90天；
4.物品由境外旅客本人随身携带或托运出境。
应退增值税额＝含税销售额×退税率11%
退税方式：未超过10000元的, 可现金退税，超过10000元的，只能银行转账。
可扣减必要的退税手续费。
2019年注册会计师税法考试真题及答案解析 一、单项选择题 1.出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的( )。 A交通运输服务 B居民日常服务 C物流辅助服务 D商务辅助服务 【答案】A 【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务陆路运输服务”缴纳增值税。 【知识点】增值税征税范围的一般规定(P33) 2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是( )。 A股息所得以收入全额为应纳税所得额 B特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额 C租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额 D财产转让所得以转让收入减去财产原值为应纳税所得额 【答案】A 【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算： (1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额（选项ABC）； (2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（选项D）；(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 【知识点】非居民企业应纳税额的计算(P240) 3.某居民企业2018年度境内应纳税所得额为1000万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%。该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是( )。 A 940万元 B 1200万元 C 1018万元 D 1060万元 【答案】B 【解析】在甲国的应纳税所得额=60÷30%=200（万元），该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=1000+200=1200（万元）。 【知识点】境外应纳税所得额的计算(P481) 4.下列情形中，应该从租计征房产税的是( )。 A融资租赁租出房产的 B以居民住宅区内业主共有的经营性房产进行自营的 C接受劳务抵付房租的 D具有房屋功能的地下建筑自用的 【答案】c 【解析】选项ABD：均从价计征房产税。
2018年注册会计师《税法》考试真题及答 案 注册会计师考试栏目整理而出！希望给您带来帮助，更多相关注 册会计师考试的资讯敬请关注本网站更新！祝您考出好成绩！前程似锦！ 2018年注册会计师《税法》考试真题及答案 缺计算题第二题、综合题第一题 一、单项选择题 1.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是()。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 【答案】B 2.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还 应在批发环节征收消费税的是()。 A.高档手表 B.高档化妆品 C卷烟
D.超豪华小汽车 【答案】C 3.下列车船中，免征车船税的是()。 A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车 D.客货两用汽车 【答案】B 4.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是() A.经营家庭旅馆取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 C.转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 【答案】A 5.个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是()。 A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 【答案】D 6.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业
所得税税前加计扣除的比例为()。 A.50% B.75% C.25% D.100% 【答案】B 7.下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是()。 A.耕地占用税 B.个人所得税 C.车辆购置税 D.企业所得税 【答案】C 8.在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是()。 A.应诉权 B.反诉权 C.起诉权 D.撤诉权 【答案】A 9.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是 ()。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础
2018年注册会计师考试《税法》真题 （2019修订版） 一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正 确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（）。 A.耕地占用税 B.个人所得税 C.车辆购置税 D.企业所得税 2.下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。 A.商业银行提供贷款服务 B.转让金融商品 C.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者 D.企业逾期未收回的包装物不再退还的押金 3.境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。 A.向境外单位转让的完全发生在境外使用的技术 B.在境外提供的广播影视节目的播映服务 C.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务 D.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务 4.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 84
C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 5.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消 费税的是（）。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 6.科技型中小企业研发费用税前加计扣除的比例是（）。 A.25% B.50% C.75% D.100% 7.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是（）。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础 B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得 额 C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间 D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转 让所得 8.非居民企业取得的下列所得中，应当计算缴纳企业所得税的是（）。 A.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得利息所得 B.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得利息所得 C.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得 D.外国金融机构向中国居民企业提供商业贷款取得利息所得 9.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是（）。 A.经营家庭旅馆取得的所得 85
2020年注册会计师《税法》考试真题及答案 2018年注册会计师《税法》考试真题及答案 缺计算题第二题、综合题第一题 一、单项选择题 1.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是()。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 【答案】B 2.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是()。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 【答案】C 3.下列车船中，免征车船税的是()。 A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车
D.客货两用汽车 【答案】B 4.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是()。 A.经营家庭旅馆取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 C.转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 【答案】A 5.个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是()。 A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 【答案】D 6.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为()。 A.50% B.75% C.25% D.100% 【答案】B 7.下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是()。 A.耕地占用税
B.个人所得税 C.车辆购置税 D.企业所得税 【答案】C 8.在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是()。 A.应诉权 B.反诉权 C.起诉权 D.撤诉权 【答案】A 9.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是()。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础 B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间 D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得 【答案】D 10.税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的 是()。 A.作为申请人的公民死亡且没有近亲属 B.案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释 C.作为申请人的公民下落不明
税法真题及解析 一、单项选择题 1.出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的( )。 A交通运输服务 B居民日常服务 C物流辅助服务 D商务辅助服务 【答案】A 【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务陆路运输服务”缴纳增值税。 【知识点】增值税征税范围的一般规定(P33) 2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是( )。 A股息所得以收入全额为应纳税所得额 B特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额 C租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额 D财产转让所得以转让收入减去财产原值为应纳税所得额 【答案】A 【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算： (1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额（选项ABC）； (2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（选项D）；(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 【知识点】非居民企业应纳税额的计算(P240) 3.某居民企业2018年度境内应纳税所得额为1000万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%。该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是( )。 A 940万元 B 1200万元 C 1018万元 D 1060万元 【答案】B 【解析】在甲国的应纳税所得额=60÷30%=200（万元），该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=1000+200=1200（万元）。 【知识点】境外应纳税所得额的计算(P481) 4.下列情形中，应该从租计征房产税的是( )。 A融资租赁租出房产的 B以居民住宅区内业主共有的经营性房产进行自营的 C接受劳务抵付房租的 D具有房屋功能的地下建筑自用的 【答案】c 【解析】选项ABD：均从价计征房产税。
税法 单选题 一、单选题（24小题，每小题1分，共24分） 1.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是()。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 【答案】B 【解析】以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 | 【知识点】增值税纳税义务人和扣缴义务人(P51) 2.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是()。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 【答案】C 【解析】自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税。 【知识点】卷烟批发环节应纳消费税的计算(P185) 3.下列车船中，免征车船税的是()。 ) A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车 D.客货两用汽车
【答案】B 【解析】选项B：军队、武装警察部队专用的车船，免征车船税。 【知识点】车船税法定减免(P419) 4.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是()。 A.经营家庭旅馆取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 ~ C.转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 【答案】A 【解析】选项A：按年计征。选项BCD：按次计征。 【知识点】个人所得税应纳税所得额的规定(P268) 5.个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是()。 A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 ~ 【答案】D 【解析】下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；(3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得(选项D)；(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；(5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 【知识点】个人所得税所得来源地的确定(P265) 6.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为()。 % % %
注册会计师考试《税法》历年真题精选及答 案0707-99 1、张某在世界杯足球比赛期间参加下列活动所获得收益中，应当缴纳个人所得税的有（）。【多选题】 A.参加某电商的秒杀活动，以100元购得原价2000元的足球鞋一双 B.为赴巴西看球，开通手机全球漫游套餐，获赠价值1500元的手机一部 C.参加某电台举办世界杯竞猜活动，获得价值6000元的赴巴西机票一张 D.作为某航空公司金卡会员被邀请参加世界杯抽奖活动，抽得市价2500元球衣一套 正确答案:C、D 答案解析:选项CD属于中奖所得，需要缴纳个人所得税。2、下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（）。【多选题】 A.进口环节缴纳的消费税 B.单独支付的境内技术培训费单独支付的境内技术培训费 C.由买方负担的境外包装材料费用 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
正确答案:C、D 答案解析:应当计入关税完税价格的内容包括： 3、税务所可以在一定限额以下实施罚款作为税务行政处罚，该限额为（）。【单选题】 A.50元 B.2000元 C.10000元 D.50000元 正确答案:B 答案解析:税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚，这是《税收征管法》对税务所的特别授权，因此，选项B符合题意。 4、某机械制造厂2013年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1.499吨；挂车1部，其整备质量为1.2吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。该厂2013年度应纳车船税为（）。【单选题】 A.441.6元 B.792元 C.801.55元 D.811.2元 正确答案:C
2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（四）含答案 2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（四） 1、下列关于会计信息质量要求说法不正确的是()。 A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求 B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求 C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求 D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求 【正确答案】B 【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公
允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。 2、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有( )。 A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 【答案】AD 3、在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有( )。 A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果 D.甲公司管理层和治理层的期望值 【答案】ABC 4、.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a，支付价款500万元，专门用于生产100万件甲产品，9月6日此原材料入库，发生途中运输费5万元，保险费20万元，采购人员差旅费5万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6元/件，预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元，预计每件甲产品的销售费用为0.5元，则A公司当期期末应计提的跌价准备为()万元。 A.80 B.75 C.70 D.25
2018年注册会计师考试税法章节试题:城建税和烟叶税法含答案 第四章城市维护建设税法和烟叶税法 一、单项选择题 1. 下列个人发生的业务中，需计算缴纳城建税的是( )。 A.销售自己使用过物品 B.转让著作权 C.出售自建自用的住房 D.对外出租自有的住房 2. 某县A企业2016年3月份进口一批应税消费品，向海关缴纳增
值税10万元、消费税6万元;向当地主管税务机关实际缴纳增值税80万元、营业税5万元、资源税3万元。A企业当月应缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加( )万元。 A.8.5 B.10.1 C.11.8 D.12.1 3. 甲烟草公司收购一批晾晒烟叶，支付收购价款为234万元，同时支付了价外补贴。则甲烟草公司应缴纳烟叶税( )万元。 A.45.56 B.51.48 C.44
D.46.8 4. 位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2016年1月进口货物缴纳增值税34万元，实际向税务机关缴纳增值税50万元，当期出口货物免抵税额8万元，取得增值税出口退税款6万元。该企业2016年1月应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加合计( )万元。 A.10.08 B.9.36 C.6.96 D.6 5. 某县自营出口的生产企业系增值税一般纳税人，出口货物的征税
税率为17%，退税税率为13%;2016年2月发生如下经营业务：购进货物可抵扣的进项税额为24万元;本月内销货物取得不含税销售额100万元;本月期初留抵税额为10万元;本月出口货物取得销售额折合人民币200万元，全部收款存入银行。该生产企业当月应纳城建税、教育费附加和地方教育附加( )万元。 A.1.9 B.1.7 C.0.9 D.2.6 6. 位于乡镇的某旧货经营单位为增值税一般纳税人，2016年2月销售旧货取得价税合计销售额20400元(未放弃享受减税优惠政策);出租旧厂房取得收入8000元。则该旧货经营单位当月应缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加合计( )元。 A.336.41
注会历年考试（税法）真题及答案解析 （2018年） 一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 2.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是（）。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 3.下列车船中，免征车船税的是（）。 A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车 D.客货两用汽车 4.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是（）。 A.经营家庭旅馆取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 C.转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 5.个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是（）。 A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 6.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为（）。 A.50% B.75% C.25% D.100% 7.下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（）。 A.耕地占用税 B.个人所得税
C.车辆购置税 D.企业所得税 8.在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是（）。 A.应诉权 B.反诉权 C.起诉权 D.撤诉权 9.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理正确的是（）。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础 B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间 D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得 10.税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是（）。 A.作为申请人的公民死亡且没有近亲属 B.案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释 C.作为申请人的公民下落不明 D.作为申请人的法人终止且尚未确定权利义务承受人 11.境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。 A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术 B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务 C.在境外提供的广播影视节目播映服务 D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务 12.境内机构对外支付下列外汇资金时，须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》的是（）。 A.境内机构在境外发生的商品展销费用 B.进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用 C.境内机构在境外承包工程的工程款 D.我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金 13.下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。 A.商业银行提供贷款服务 B.企业逾期未收回包装物不再退还押金 C.转让金融商品 D.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者 14.（根据2020年教材本题涉及的知识点已变更，本题按照教材进行了改编）下列关于应税产品享受资源税减征优惠的说法中，正确的是（）。 A.从低丰度油气田开采的原油减征30%资源税 B.从衰竭期矿山开采的矿产品减征30%资源税 C.稠油、高凝油减征50%资源税 D.从深水油气田开采的天然气减征20%资源税 15.（根据2020年教材本题选项ACD涉及的知识点已删除）下列情形中，纳税人应当注销税务登记的是（）。 A.纳税人改变生产经营方式的 B.纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的
2018年注册会计师考试税法章节试题:房产税法含答案 房产税法、城镇土地用税法、契税法和耕地占用税法 一、单项选择题 1. 以下关于房产税纳税义务人的说法中，正确的是( )。 A.产权未确定的房屋，无需缴纳房产税 B.纳税单位无租使用免税单位的房产，应由免税单位自行缴纳房产税 C.产权出典的，由承典人缴纳房产税 D.产权属于国家所有的，无需缴纳房产税 2.
下列有关房产税税率的表述中，正确的是( )。 A.个人出租商铺适用4%的房产税税率 B.个人出租住房适用4%的房产税税率 C.企业出租闲置办公楼适用1.2%的房产税税率 D.企业拥有并使用的生产车间适用12%的房产税税率 3. 某企业购置一宗面积3000平方米的土地建造厂房，支付土地使用权价款900万元，厂房建筑面积1200平方米，固定资产科目账面记录房产造价2000万元(不含地价)，当地省政府规定计算房产余值的减除比例为20%，则该企业每年应缴纳房产税( )万元。 A.16.8 B.22.57 C.26.11
D.27.84 4. 某企业拥有一栋房产原值为1600万元的办公楼，2015年5月1日为该办公楼更换电梯，将原价值为100万元的旧电梯更换为价值300万元的新电梯，5月20日更换完毕。自2015年10月1日起，企业将该栋办公楼对外出租，每月租金40万元。已知当地省政府规定计算房产余值的减除比例为30%。该企业此栋办公楼2015年应缴纳房产税( )万元。 A.12.95 B.14.91 C.14.42 D.25.04 5.
2015年年初甲企业拥有一处独立的地下建筑物，该地下建筑物系商业用途房产，原价120万元。已知：该企业所在省人民政府规定房产税按照房产原值减除30%后的余额计算缴纳，该企业所在省确定商业用途地下建筑以原价的75%作为应税房产原值。则2015年该企业的地下建筑物应缴纳房产税( )元。 A.10800 B.7560 C.1080 D.14400 6. 根据城镇土地使用税的相关规定，下列不属于城镇土地使用税征税范围的是( )。 A.市区内某公司厂房用地 B.某县税务局办公用地
2018年注册会计师考试税法章节试题:国际税收含答案 国际税收 一、单项选择题 1.对于账簿不健全，不能准确核算收入或者成本的外国企业常驻代表机构，采取用经费支出换算收入计算企业所得税的，其经费支出不包括( )。 A.支付给工作人员的工资 B.购置固定资产所发生的支出 C.以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠 D.交际费用 2.A公司在美国设立分公司B，已知B公司在美国的2014纳税年度为2014年10月1日-2015年9月31日，那么B公司2014纳税年度对应我国( )纳税年度。
A.2013年 B.2014年 C.2015年 D.2016年 3.下列关于关联关系的说法中，不正确的是( )。 A.A持有B公司30%的股份，B公司持有C公司30%的股份，则A和C之间具有关联关系 B.A公司借贷总额为1亿万元，B工业企业为A公司借贷总额中的900万提供担保，则A和B之间具有关联关系 C.A公司提供的购买原材料的活动，由B公司控制，则A和B之间具有关联关系 D.A公司的董事会成员，有一半以上是B公司委派的，则A和B 之间具有关联关系
4.下列不属于转让定价重点调查的企业是( )。 A.关联交易较多的企业 B.低于同行业利润水平的企业 C.跳跃性盈利的企业 D.短期亏损，并恢复正常盈利的企业 5.下列关于确定税收情报密级的原则，说法正确的是( )。 A.税收情报一般应确定为机密级 B.税收情报事项涉及偷税、骗税或其他严重违反税收法律法规的行为，应确定为秘密级 C.缔约国主管当局对税收情报有特殊保密要求的，应确定为秘密级 D.税收情报事项涉及最重要的国家秘密，泄露会使国家的安全和
2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（十五）含答案 2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（十五） 1、以记账凭证为依据，按有关账户的借方设置，按贷方进行归类的是()。 A.汇总转账凭证 B.汇总收款凭证 C.汇总付款凭证 D.汇总原始凭证 参考答案：B 参考解析：选项AC是按有关账户的贷方设置，按借方进行归类。选项D是按同类经济业务进行汇总的原始凭证。 2、下列经济业务中，会引起资产和负债同时增加的有()。 A.购买设备，款未付 B.签发转账支票支付前欠货款 C.收到前欠销货款存入银行 D.取得短期借款存人银行 参考答案：A,D
参考解析：选项B会引起资产和负债同时减少;选项C属于资产内部的增减变化。 3、下列各项中，能提高企业已获利息倍数的因素是()。 A.成本下降利润增加 B.所得税税率下降 C.用抵押借款购房 D.宣布并支付股利 答案：A 解析：已获利息倍数=息税前利润/利息费用，选项BD与已获利息倍数的计算无关，选项C会使利息费用增加，从而使已获利息倍数下降。 4、下列会计科目中，属于明细分类科目的是()。 A.短期借款 B.其他货币资金 C.应交所得税 D.利润分配 参考答案：C 21下列固定资产折旧方法中，属于加速折旧法的有()。
A.年限平均法 B.工作量法 C.双倍余额递减法 D.年数总和法 参考答案：C,D 5、某公司的流动资产由速动资产和存货组成，年末流动资产余额70万元，年末流动比率为2，年末速动比率为1。则年末存货余额为( )万元。 A、70 B.45 C.35 D.15 答案：C 解析：流动比率/速动比率=流动资产/(流动资产-存货)=2/1=2，流动资产=70万元，即70/(70-存货)=2，则存货=35万元。 6、下列各项中，不属于原始凭证基本内容的有()。 A.凭证的名称 B.经济业务摘要 C.会计科目 D.接受凭证单位名称 参考答案：B,C
2020年税法模拟试题及解析 一、单项选择题 1.出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。该业务属于增值税征税范围中的( )。 A交通运输服务 B居民日常服务 C物流辅助服务 D商务辅助服务 【答案】A 【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务陆路运输服务”缴纳增值税。 【知识点】增值税征税范围的一般规定(P33) 2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是( )。 A股息所得以收入全额为应纳税所得额 B特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额 C租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额 D财产转让所得以转让收入减去财产原值为应纳税所得额 【答案】A 【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：
(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额（选项ABC）；(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（选项D）；(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 【知识点】非居民企业应纳税额的计算(P240) 3.某居民企业2018年度境内应纳税所得额为1000万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%。该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是( )。 A 940万元 B 1200万元 C 1018万元 D 1060万元 【答案】B 【解析】在甲国的应纳税所得额=60÷30%=200（万元），该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=1000+200=1200（万元）。 【知识点】境外应纳税所得额的计算(P481) 4.下列情形中，应该从租计征房产税的是( )。 A融资租赁租出房产的 B以居民住宅区内业主共有的经营性房产进行自营的 C接受劳务抵付房租的 D具有房屋功能的地下建筑自用的
2020年注册会计师《税法》考试真题 及答案2018年注册会计师《税法》考试真题及答案 缺计算题第二题、综合题第一题 一、单项选择题 1.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是()。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 【答案】B 2.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是()。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 【答案】C 3.下列车船中，免征车船税的是()。 A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车
D.客货两用汽车 【答案】B 4.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是()。 A.经营家庭旅馆取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 C.转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 【答案】A 5.个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是()。 A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 【答案】D 6.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为()。 A.50% B.75% C.25% D.100% 【答案】B
7.下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是()。 A.耕地占用税 B.个人所得税 C.车辆购置税 D.企业所得税 【答案】C 8.在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是()。 A.应诉权 B.反诉权 C.起诉权 D.撤诉权 【答案】A 9.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是()。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础 B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间 D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得 【答案】D 10.税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是()。
审计 一、单项选择题 本题型共25 小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 1. 下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是( ) 。 A. 交易的复杂程度 B. 风险是否涉及重大的关联方交易 C. 被审计单位财务人员的胜任能力 D. 财务信息计量的主观程度 【答案】C 【知识点】确定特别风险时考虑的事项 【解析】被审计单位财务人员的胜任能力在确定一项重大错报风险是否为特别风险时，通常无须考虑，选项 C 错误。 2. 下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是( ) 。 A. 管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报 B. 管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 C. 管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D. 管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 【知识点】审计的前提条件 【解析】审计工作的前提条件包括：(1) 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(3) 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提 供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 3. 下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是( ) 。 A. 被审计单位的股东 B. 被审计单位的管理层 C. 对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师
2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（七）含答案 2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（七） 【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元;销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元;“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元，该酒厂本月应纳消费税税额。 粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400元啤酒应纳消费税=150×220=33000元 提示：啤酒出厂价=2900+1170÷(1+17%)÷150=2906.67(元)【例题·多选题】(2007年)下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有()。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD 【例题·多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有()。 A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区 C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用 【答案】BD 【例题·计算题】2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。
2017年注册会计师考试《税法》真题及答案 一、单项选择题 1.下列占用耕地的行为中,免征耕地占用稅的是() 。 A.公立医院占用耕地 B.铁路线路占用耕地 C.农村居民新建住宅占用耕地 D.民用飞机场跑道占用耕地 【答案】A 2.国内某大学教授取得的下列所得中,免予征收个人所得税的是()。 A.因任某高校兼职教授取得的课酬 B.按规定领取原提存的住房公积金 C.因拥有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息 D.被学校评为校级优秀教师获得的资金 【答案】B 3.下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时,准予按规定扣除的是()。 A.企业之间发生的管理费支出 B.企业筹建期间发生的广告费支出 C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出 D.企业内营业机构之间发生的租金支出 【答案】B 4.下列合同中,应按照“技术合同”税目征收印花税的是( )。 A.工程合同
B.会计制度咨询合同 C.税务筹划咨询合同 D.经济法律咨询合同 【答案】A 5.某个体工商户发生的下列支出中,允许在个人所得税税前扣除的是( )。 A.家庭生活用电支出 B.直接向某灾区小学的捐赠 C.已缴纳的城市维护建设税及教育费附加 D.代公司员工负担的个人所得税税款 【答案】C 6.下列车船中,享受减半征收车船税优惠的是( )。 A.纯电动汽车 B.然烧电池汽车 C.符合规定标准的节约能源乘用车 D.使用新能源的混合动力汽车 【答案】C 7.下列关于车辆购置税最低计税价格核定的表述中,正确的是()。 A.最低计税价格是由省国家税务局核定的 B.最低计税价格是参照企业生产成本价格核定的 C.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类型新车的平均计税价格 D.最低计税价格是参照市场平均交易价格核定的 【答案】D 8.下列增值税纳税人中,以1个月为纳税期限的是()。
2018年注册会计师税法试题及答案 【单选1】某企业2016 年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为 1 万平方米，单独建造的地下建筑面积为 4 千平方米(已取得地下土地使用权证)。该市规定的城镇土地使用税税率为 2 元/平方米。则该企业2016 年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税( )。 A.0.8 万元 B.2 万元 C.2.8 万元 D.2.4 万元 【答案】D【考点】城镇土地使用税应纳税额的计算 【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2016 年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=1*2+0.4*2*50%=2.4(万元)。 【多选2】下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有( )。 A. 纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税 B. 纳税人购罝新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税 C. 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满6 个月时开始缴
纳城镇土地使用税 D. 纳税人出租房产，自合同约定应付租金日期的次月起缴纳城镇土地使用税 【答案】AB【考点】城镇土地使用税纳税义务发生时间 【解析】选项C：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满 1 年时开始缴纳城镇土地使用税。选项D：纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳城镇土地使用税。 【单选3】下列占用耕地的行为中，免征耕地占用税的是( )。 A. 公立医院占用耕地 B. 铁路线路占用耕地 C. 农村居民新建住宅占用耕地 D. 民用飞机场跑道占用耕地 【答案】A【考点】耕地占用税的税收优惠 【解析】选项BD：铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米 2 元的税额征收耕地占用税。选项C：农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。 【单选4】甲企业位于某经济落后地区，2013 年12 月取得一宗土地的使用权(未取得土地使用证书)，2014 年1 月已按1500 平方米申报缴纳城镇土地使用税。2014 年4 月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000 平方米。已知该地区适用每平方米0.9~18 元的固定税额，当地政府规定的固定税额