《高级财务会计》思考练习题参考答案
裴淑红
第一章非货币性资产交换
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．D 2．D 3．A 4．A 5．A 6．B 7．A 8．C 9．B 10．A
三、多项选择题
1．AC 2．ABCE 3．BE 4．ABCE 5．ABCD 6．BCE 7．BD 8．CD 9．BCD 10．ABCDE
四、判断题
1．√2．√3．×4．×5．×6．√7．×8．√9．×10．×
五、核算题
1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
甲公司以其库存商品与乙公司的长期股权投资进行交换，该项交易中不涉及补价，属于非货币性资产交换。该项资产交换具有商业实质，同时，换出资产的公允价值能够可靠计量，因此，该项非货币性资产交换应以换出资产公允价值为基础计量换入资产的成本，并确认交换损益。
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费
=1 300 000×（1+17%）=1 521 000（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=1 300 000-（1 200 000-8 000）=108 000（元）
（3）会计分录
借：长期股权投资 1 521 000
贷：主营业务收入 1 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 221 000
借：主营业务成本 1 192 000
存货跌价准备 8 000
贷：库存商品 1 200 000
2．【解析】根据上述资料，乙公司的会计处理如下：
分析：该项资产交换涉及支付补价3 200元，支付的补价3 200元÷（换出资产的公允价值430 000元+支付的补价3 200元）=0.74%＜25%，属于非货币性资产交换。
该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费
=430 000+3 200+0=433 200（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值
=430 000-（420 000-4 500）=14 500（元）
（3）会计分录
借：固定资产 433 200
长期股权投资减值准备 4 500
贷：长期股权投资 420 000
投资收益 14 500
银行存款 3 200
3．【解析】
分析：该项资产交换涉及收付补价400 000元。
对收取补价的甲公司而言，收取的补价400 000元÷换出资产的公允价值4 800 000元（厂房公允价值1 000 000元+机床公允价值800 000元+原材料公允价值3 000 000元）=8.33%＜25%，属于非货币性资产交换。
对支付补价的乙公司而言，支付的补价400 000元÷[换出资产的公允价值4 900 000元（办公楼公允价值4 200 000元+轿车公允价值500 000元+客运汽车公允价值200 000元）+收到补价400 000元]=7.55%＜25%，属于非货币性资产交换。
该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，甲、乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项资产的成本。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
①计算应纳增值税额
以存货换入其他资产，应视同销售货物行为，缴纳增值税。
换出存货应纳增值税销项税额=3 000 000×17%=510 000（元）
②计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000（元）
换入资产公允价值总额=4 200 000+500 000+200 000=4 900 000（元）
③计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费
=4 800 000-400 000+510 000=4 910 000（元）
④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4 200 000÷4 900 000=85.71%
轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=500 000÷4 900 000=10.20%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-85.71%-10.20%=4.09%
⑤计算确定各项换入资产的成本
办公楼的成本=4 910 000×85.71%=4 208 361（元）
轿车的成本=4 910 000×10.20%=500 820（元）
客运汽车的成本=4 910 000-4 208 361-500 820=200 819（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4 800 000-[（1 500 000-300 000）+（1 200 000-600 000）+2 400 000]=4 800 000-4 200 000=600 000（元）（3）会计分录
借：固定资产清理 1 800 000
累计折旧——厂房 300 000
——机床 600 000
贷：固定资产——厂房 1 500 000
——机床 1 200 000
借：固定资产——办公楼 4 208 361
——轿车 500 820
——客运汽车 200 819
银行存款 400 000
贷：固定资产清理 1 800 000
其他业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
借：其他业务成本 2 400 000
贷：原材料 2 400 000
根据上述资料，乙公司的会计处理如下：
（1）计算该项资产交换换入资产的成本
①计算增值税额
换入原材料并取得增值税专用发票，应视同购买货物行为，准予抵扣增值税进项税额。
换入原材料准予抵扣的增值税进项税额=3 000 000×17%=510 000（元）
②计算换入资产、换出资产公允价值总额
换入资产公允价值总额=1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000（元）
换出资产公允价值总额=4 200 000+500 000+200 000=4 900 000（元）
③计算换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-准予抵扣的增值税进项税额
=4 900 000+400 000-510 000=4 790 000（元）
④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000 000÷4 800 000=20.83%
机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例=800 000÷4 800 000=16.67%
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-20.83%-16.67%=62.50%
⑤计算确定各项换入资产的成本
厂房的成本=4 790 000×20.83%=997 757（元）
机床的成本=4 790 000×16.67%=798 493（元）
原材料的成本=4 790 000-997 757-798 493=2 993 750（元）
（2）计算该项资产交换产生的损益
非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4 900 000-[（4 500 000-500 000）+（1 000 000-400 000）+（300 000-80 000）]=4 900 000-4 820 000=80 000（元）
（3）会计分录
借：固定资产清理 4 820 000
累计折旧——办公楼 500 000
——轿车 400 000
——客运汽车 80 000
贷：固定资产——办公楼 4 500 000
——客运汽车 1 000 000
——货运汽车 300 000
借：固定资产——厂房 997 757
——机床 798 493
原材料 2 993 750
应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000
贷：固定资产清理 4 820 000
银行存款 400 000
营业外收入——非货币性资产交换利得 80 000
第二章债务重组
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．D 2．A 3．A 4．A 5．D 6．A 7．C 8．C 9．A 10．B
11．D 12．B
三、多项选择题
1．ABCD 2．BD 3．BCDE 4．ACDE 5．ACD 6．CD 7．AE 8．ABE 9．BCD 10．BC
四、判断题
1．×2．×3．×4．×5．×6．×7．×8．×9．√
五、核算题
1．【解析】
根据上述资料，债权人甲公司的会计处理如下：
（1）计算债务重组损失
债务重组损失=应收账款账面余额-（受让资产的公允价值+增值税进项税额）-已计提的坏账准备=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 000×17%）-100 000=240 000（元）（2）会计分录
借：固定资产 2 000 000
库存商品 3 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000
坏账准备 100 000
营业外支出——债务重组损失 240 000
贷：应收账款 5 850 000
根据上述资料，债务人乙公司的会计处理如下：
（1）计算固定资产清理损益
固定资产清理损益=固定资产公允价值-固定资产净值-清理费用
=2 000 000-（4 340 000-2 000 000）-20 000=-360 000（元）
（2）计算债务重组利得
债务重组利得=应付账款账面余额-（所转让资产的公允价值+增值税销项税额）
=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 000×17%）=340 000（元）
（3）会计分录
①将固定资产净值转入固定资产清理
借：固定资产清理 2 340 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 4 340 000
②确认债务重组利得
借：应付账款 5 850 000
贷：主营业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
固定资产清理 2 000 000
营业外收入——债务重组利得 340 000
借：主营业务成本 2 400 000
贷：库存商品 2 400 000
③确认固定资产清理损益
借：营业外支出——非流动资产处置损失 360 000
贷：固定资产清理 340 000
银行存款 20 000
2．【解析】根据上述资料，债权人A公司的会计处理如下：
（1）2009年1月1日，重组债权时
①债转股清偿债务
借：长期股权投资 960 000
营业外支出——债务重组损失 40 000
贷：应收账款 1 000 000
②修改其他债务条件偿债
重组债权的账面价值=2 000 000×（1+17%）+2 000 000×（1+17%）×6%×6÷12-1 000 000 =2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）
将来应收金额=1 410 200-70 200+（1 410 200-70 200）×2%×2
=1 340 000+26 800×2=1 393 600（元）
将来应收金额的现值=26 800×0.943 4+1 340 000×0.890 0+26 800×0.890 0
=25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）
债务重组损失=1 410 200-1 241 735=168 465（元）
③会计分录
借：应收账款——债务重组 1 241 735
营业外支出——债务重组损失 168 465
贷：应收账款 1 410 200
（2）2009年12月31日，收到利息时
借：银行存款 26 800
贷：应收账款——债务重组 25 283
财务费用 1 517
（3）2010年12月31日，收到本息时
借：银行存款 1 366 800
贷：应收账款——债务重组 1 216 452
财务费用 150 348
根据上述资料，债务人B公司的会计处理如下：
（1）2009年1月1日，重组债务时
①债转股清偿债务
借：应付账款 1 000 000
贷：实收资本（1×300 000） 300 000
资本公积——资本溢价（3.2×300 000-1×300 000） 660 000
营业外收入——债务重组利得 40 000
②修改其他债务条件清偿债务
重组债务的账面价值=2 000 000×（1+17%）+2 000 000×（1+17%）×6%×6÷12-1 000 000 =2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）
将来应付金额=1 410 200-70 200+（1 410 200-70 200）×2%×2
=1 340 000+26 800×2=1 393 600（元）
将来应付金额的现值=26 800×0.943 4+1 340 000×0.890 0+26 800×0.890 0
=25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）
债务重组利得=1 410 200-1 241 735=168 465（元）
③会计分录
借：应付账款 1 410 200
贷：应付账款——债务重组 1 241 735
营业外收入——债务重组利得 168 465
（2）2009年12月31日，偿付利息时
借：应付账款——债务重组 25 283
财务费用 1 517
贷：银行存款 26 800
（3）2010年12月31日，偿付本息时
借：应付账款——债务重组 1 216 452
财务费用 150 348
贷：银行存款 1 366 800
3．【解析】根据上述资料，债务人甲公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，重组债务时
①用固定资产清偿债务
借：固定资产清理 1 000 000
累计折旧 500 000
贷：固定资产 1 500 000
借：应付账款 1 000 000
贷：固定资产清理 1 000 000
②修改其他债务条件清偿债务
重组债务的账面价值=10 000 000-1 000 000=9 000 000（元）
将来应付金额=9 000 000×（1-20%）+9 000 000×（1-20%）×3% =7 200 000+216 000=7 416 000（元）
将来应付金额的现值=7 200 000×0.890 0+216 000×0.890 0
=6 408 000+192 240=6 600 240（元）
债务重组利得=9 000 000-6 600 240=2 399 760（元）
③会计分录
借：应付账款 9 000 000
贷：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
营业外收入——债务重组利得 2 399 760
（2）2009年12月31日，偿付本息时
①如果2008年盈利
借：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
财务费用 815 760
贷：银行存款 7 416 000
②如果2008年未盈利
借：应付账款——债务重组 6 408 000
预计负债 192 240
财务费用 792 000
贷：银行存款 7 200 000
营业外收入——其他 192 240
根据上述资料，债权人乙公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，重组债权时
①受让固定资产偿债
借：固定资产 1 000 000
贷：应收账款 1 000 000
②修改其他债务条件偿债
重组债权的账面价值=10 000 000-1 000 000=9 000 000（元）
将来应收金额=9 000 000×（1-20%）=7 200 000（元）
将来应收金额的现值=7 200 000×0.890 0=6 408 000（元）
债务重组损失=9 000 000-6 408 000=2 592 000（元）
③会计分录
借：应收账款——债务重组 6 408 000
营业外支出——债务重组损失 2 592 000
贷：应收账款 9 000 000
（2）2009年12月31日，收取本息时
①如果甲公司2008年盈利
借：银行存款 7 416 000
贷：应收账款——债务重组 6 408 000
财务费用 792 000
营业外收入——其他 216 000
②如果甲公司2008年未盈利
借：银行存款 7 200 000
贷：应收账款——债务重组 6 408 000
财务费用 792 000
第三章或有事项
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．D 4．B 5．A 6．B 7．A 8．C 9．A 10．C
三、多项选择题
1．BCE 2．ABCDE 3．AB 4．ABC 5．CE 6．ABD 7．AD 8．ABC 9．BCDE 10．AD
四、判断题
1．√2．√3．×4．×5．×6．√7．×8．×9．√10．√
五、核算题
1．【解析】
（1）根据上述资料，A银行的会计处理如下：
对A银行的或有事项不应确认。应当披露。B公司不按期还款被起诉，事实清楚，B公司很可能败诉，为此，A银行很可能获得收取罚息和诉讼费的权利。从谨慎的原则出发，不应确认一项资产，只能作相关披露。
（2）根据上述资料，B公司的会计处理如下：
对B公司的或有事项应当要确认。B公司因不按期还款而被起诉，因很可能败诉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，因此，2009年12月31日，B公司应确认一项金额为410 000元[（400 000+420 000）÷2]的预计负债，其中包括预计诉讼费用20 000元，并在附注中进行披露。
借：营业外支出——罚息支出 390 000
管理费用——诉讼费 20 000
贷：预计负债——未决诉讼 410 000
在利润表中，所确认的管理费用20 000元应与企业发生的其他管理费用合并反映，所确认
的“营业外支出”390 000元应与公司发生的其他营业外支出合并反映。在资产负债表中，所确认的预计负债410 000元应与企业发生的其他预计负债合并反映。
2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制发生产品质量保证费用的会计分录
①第一季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
②第二季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
③第三季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 36 000
贷：银行存款 18 000
原材料 18 000
④第四季度实际发生维修费时
借：预计负债——产品质量保证 70 000
贷：银行存款 35 000
原材料 35 000
（2）编制应确认产品质量保证负债金额的会计分录
①第一季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 30 000
贷：预计负债——产品质量保证[400×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 30 000
②第二季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 45 000
贷：预计负债——产品质量保证[600×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 45 000
③第三季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 60 000
贷：预计负债——产品质量保证[800×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 60 000
④第四季确认与产品质量保证有关的预计负债时
借：销售费用——产品质量保证 52 500
贷：预计负债——产品质量保证[700×50 000×（0.1%+0.2%）÷2] 52 500 （3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额
“预计负债——产品质量保证”科目2008年第一季度末的余额为14 000元（24 000+30 000-40 000）；第二季度末的余额为19 000元（14 000+45 000-40 000）；第三季度末的余额为43 000元（19 000+60 000-36 000）；第四季度末的余额为25 500元（43 000+52 500-70 000）。
第四章借款费用
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．C 3．D 4．A 5．D 6．B 7．A 8．A 9．C 10．C
三、多项选择题
1．ABDE 2．BDE 3．ABC 4．ABD 5．ABC 6．AB 7．ABCDE 8．ABCD 9．DE 10．ABCE
四、判断题
1．×2．√3．×4．√5．√6．×7．√8．√9．×10．√
五、核算题
1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）计算2008年上半年资本化金额并编制相关会计分录
①按半年计算资产累计支出加权平均数
上半年资产累计支出加权平均数=2 000 000×180÷180+500 000×75÷180+3 000 000×50÷180=3 041 667（元）
②一般借款实际发生的利息金额=8 000 000×6%÷2=240 000（元）
③借款利息应予资本化的金额=3 041 667×3%=91 250（元）
④会计分录
借：在建工程 91 250
财务费用——利息支出 148 750
贷：应付利息 240 000
（2）计算2008年下半年资本化金额并编制相关会计分录
①按半年计算资产累计支出加权平均数
下半年资产累计支出加权平均数=（2 000 000+500 000+3 000 000）×180÷180+1 000 000×160÷180+500 000×30÷180=6 472 222（元）
②一般借款实际发生的利息金额=8 000 000×6%÷2=240 000（元）
③借款利息应予资本化的金额=6 472 222×3%=194 167（元）
④会计分录
借：在建工程 194 167
财务费用——利息支出 45 833
贷：应付利息 240 000
2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）2007年1月1日，取得借款时
借：银行存款——美元户（1 800 000美元）（1 800 000×7.70） 13 860 000 贷：长期借款——美元户（本金）（1 800 000美元） 13 860 000 （2）2007年1月1日，支出工程款时
借：在建工程 6 930 000
贷：银行存款——美元户（900 000美元）（900 000×7.70） 6 930 000 （3）2007年7月1日，支出工程款时
借：在建工程 6 750 000
贷：银行存款——美元户（900 000美元）（900 000×7.50） 6 750 000 （4）2007年12月31日，借款利息资本化时
借款利息=1 800 000×8%=144 000（美元）
借：在建工程 1 058 400
贷：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×7.35） 1 058 400 （5）2007年12月31日，外币借款本息汇兑差额资本化时
外币借款本息汇兑差额=1 800 000×（7.35-7.70）+144 000×（7.35-7.35）
=-630 000（元）
借：长期借款——美元户（本金） 630 000
贷：在建工程 630 000 （6）2007年12月31日，工程完工结转固定资产时
借：固定资产 14 108 400
贷：在建工程 14 108 400 （7）2007年12月31日，支付利息时
借：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×7.35） 1 058 400
贷：银行存款——美元户（144 000美元） 1 058 400 （8）2008年12月31日，借款利息费用化时
借：财务费用——利息支出 979 200
贷：应付利息——美元户（144 000美元）（144 000×6.80） 979 200 （9）2008年12月31日，外币借款本息汇兑差额费用化时
外币借款本息汇兑差额=1 800 000×（6.80-7.35）+144 000×（6.80-6.80）
=-990 000（元）
借：长期借款——美元户（本金） 990 000
贷：财务费用——汇兑差额 990 000 （10）2008年12月31日，到期还本付息时
借：长期借款——美元户（本金）（1 800 000美元）（1 800 000×6.80）12 240 000 应计利息——美元户（144 000美元）（144 000×6.80） 979 200
贷：银行存款——美元户（1 944 000美元）（1 944 000×6.80） 13 219 200
第五章所得税
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．A 3．A 4．B 5．B 6．C 7．C 8．D 9．A 10．C
11．C 12．D 13．A 14．C 15．D 16．C 17．D 18．C
三、多项选择题
1．ACD 2．AB 3．CD 4．ABC 5．ABC 6．AD 7．ABC 8．AB
9．ACD 10．ABC 11．ACD 12．ABD 13．BD 14．CD 15．ABC 16．BCD 四、判断题
1．×2．√3．×4．×5．×6．×7．×8．×9．×10．×
11．×12．√13．×14．√15．√16．√
五、核算题
1．【解析】根据上述资料，天地公司的会计处理如下：
（1）上述交易或事项形成暂时性差异和递延所得税资产、递延所得税负债的情况
①存货
存货的账面价值=20 000 000-200 000=19 800 000（元）
存货的计税基础=20 000 000元
因存货的账面价值19 800 000元小于其计税基础20 000 000元，两者之间产生的200 000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产50 000元（200 000×25%）。
②交易性金融资产
交易性金融资产的账面价值=860 000元
交易性金融资产的计税基础=800 000元
因交易性金融资产的账面价值860 000元大于其计税基础800 000元，两者之间产生的60 000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 000元（60 000×25%）。
③可供出售金融资产
可供出售金融资产的账面价值=1 900 000元
可供出售金融资产的计税基础=2 000 000元
因可供出售金融资产的账面价值1 900 000元小于其计税基础2 000 000元，两者之间产生的100 000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产25 000元（100 000×25%）。
④企业合并
可辨认资产的账面价值=8 000 000元
可辨认资产的计税基础=6 500 000元
因可辨认资产的账面价值8 000 000元大于其计税基础6 500 000元，两者之间产生的1 500 000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，但该企业合并为非同一控制下的企业合并，且符合免税合并条件，不应确认与其相关的递延所得税负债，而是冲减商誉375 000元（1 500 000×25%）。
（2）进行所得税的相关账务处理
借：所得税费用——当期所得税费用 60 000
递延所得税资产（50 000+25 000） 75 000
贷：应交税费——应交所得税（50 000-15 000+25 000） 60 000 递延所得税负债 15 000
所得税费用——递延所得税费用（50 000-15 000） 35 000
资本公积——其他资本公积 25 000 2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）2008年度应交所得税
应纳税所得额=1 100 000+（3 000 000×5÷15-3 000 000÷5）+（400 000-350 000）+50 000+410
000÷（1-18%）×18%=1 100 000+（1 000 000-600 000）+50 000+50 000+90 000=1 690 000（元）
应交所得税=1 690 000×25%-410 000÷（1-18%）×（25%-18%）=422 500-35 000=387 500（元）
（2）2008年度递延所得税
该公司2008年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表1所示。
表1 资产负债表相关项目金额及其计税基础金额单位：元
差异
项目账面价值计税基础
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
交易性金融资产350 000 400 000 50 000 固定资产 2 000 000 2 400 000 400 000 固定资产原价 3 000 000 3 000 000
减：累计折旧 1 000 000 600 000
长期股权投资 4 410 000 4 000 000 410 000
预计负债 50 000 0 50 000 总计—— 410 000 500 000
递延所得税资产增加额=500 000×25%-0=125 000（元）
递延所得税负债增加额=410 000÷（1-18%）×（25%-18%）=35 000（元）
递延所得税=35 000-125 000=-90 000（元）
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=387 500 000-90 000=297 500（元）
借：所得税费用——当期所得税费用 387 500
递延所得税资产 125 000
贷：应交税费——应交所得税 387 500
递延所得税负债 35 000
所得税费用——递延所得税费用 90 000
第六章外币折算
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．A 2．B 3．C 4．D 5．A 6．A 7．B 8．A 9．C 10．C
11．B 12．A
三、多项选择题
1．ABCE 2．AC 3．ABC 4．AB 5．AB 6．BCDE 7．AB 8．ABDE
9．BCD 10．ABC 11．ABCE 12．ABE
四、判断题
1．×2．×3．×4．×5．×6．√7．√8．×9．×10．√11．√
五、核算题
1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制2008年8月份外币交易发生时的会计分录
①接受外币投资业务时
借：银行存款——美元户（250 000美元）（250 000×7.30） 1 825 000 贷：实收资本 1 825 000
②发生外币采购业务时
借：原材料 722 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 122 859
贷：应付账款——美元户（90 000美元）（90 000×7.30） 657 000
银行存款——人民币户（65 700+122 859） 188 559
③发生外币销售业务时
借：应收账款——美元户（150 000美元）（150 000×7.29） 1 093 500
贷：主营业务收入 1 093 500
④发生外币付款业务时
借：应付账款——美元户（40 000美元）（40 000×7.29） 291 600
贷：银行存款——美元户（40 000美元） 291 600
⑤发生外币收款业务时
借：银行存款——美元户（50 000美元）（50 000×7.28） 364 000
贷：应收账款——美元户（50 000美元） 364 000
（2）计算2008年8月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录
①计算8月份发生的汇兑损益
根据上述会计处理，8月31日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记
账本位币的账面余额，如表1所示。
表1 货币性项目账户期末汇兑损益计算表金额单位：元
货币性项目
外币余额
（美元）期末账面余额期末汇率
按期末即期汇率折算的记账
本位币余额（人民币）
汇兑差额*
银行存款280 000 2 043 400 7.28 2 038 400 -5 000 应收账款130 000 948 500 7.28 946 400 -2 100 应付账款90 000 657 400 7.28 655 200 -2 200
②会计分录
借：应付账款——美元户 2 200
财务费用——汇兑差额 4 900
贷：银行存款——美元户 5 000
应收账款——美元户 2 100 2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）编制2008年9月份外币交易发生时的会计分录
①发生外币销售业务时
借：应收账款——美元户（100 000美元）（100 000×7.28） 728 000
贷：主营业务收入 728 000
②发生外币兑换业务时
借：银行存款——人民币户（200 000×7.18） 1 436 000
财务费用 20 000
贷：银行存款——美元户（200 000美元）（200 000×7.28） 1 456 000
③发生外币兑换业务时
借：银行存款——美元户（100 000美元）（100 000× 7.26） 726 000 财务费用 9 000
贷：银行存款——人民币户（100 000×7.35） 735 000
④发生外币贷款业务时
借：银行存款——美元户（200 000美元）（200 000×7.26） 1 452 000
贷：短期借款——美元户（200 000美元） 1 452 000
⑤取得外币交易性金融资产时
借：交易性金融资产 725 000
贷：银行存款——美元户（100 000美元）（100 000×7.25） 725 000 （2）计算2008年9月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录
①计算9月份发生的汇兑损益
根据上述会计处理，9月30日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记账本位币的账面余额，如表2所示。
表2 货币性项目账户期末汇兑损益计算表金额单位：元
货币性项目
外币余额
（美元）期末账面余额
期末汇
率
按期末即期汇率折算的记账本
位币余额（人民币）
汇兑差额*
银行存款280 000 2 035 400 7.24 2 027 200 -8 200 交易性金融资产100 000 725 000 7.24 724 000 -1 000 应收账款230 000 1 674 400 7.24 1 665 200 -9 200 短期借款200 000 1 452 000 7.24 1 448 000 -4 000 应付账款90 000 655 200 7.24 651 600 -3 600
②会计分录
借：短期借款——美元户 4 000
应付账款——美元户 3 600
财务费用——汇兑差额 10 800
贷：银行存款——美元户 8 200
交易性金融资产——美元户 1 000
应收账款——美元户 9 200
第七章企业合并
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．B 2．B 3．A 4．B 5．C 6．C 7．A 8．B 9．B 10．A
三、多项选择题
1．AC 2．ABCDE 3．CD 4．AB 5．ABCDE 6．ABDE 7．AD 8．ABCD
9．ABCE 10．ACD
四、判断题
1．×2．√3．√4．√5．×6．×7．×8．√9．×10．×
五、核算题
根据上述资料，东方公司的会计处理如下：
（1）2008年1月1日，确认取得对远胜公司的投资
借：长期股权投资 45 000 000
贷：银行存款 45 000 000
（2）2009年1月1日，确认取得对远胜公司的投资
借：长期股权投资 180 000 000
贷：银行存款 180 000 000
（3）计算达到企业合并时点应确认的商誉
原持有15%股份应确认的商誉=45 000 000-270 000 000×15%=4 500 000（元）
进一步取得60%股份应确认的商誉=180 000 000-285 000 000×60%=9 000 000（元）
合并时应确认的商誉=4 500 000+9 000 000=13 500 000（元）
（4）资产增值的处理
原持有15%的股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值
=285 000 000×15%=42 750 000（元）
原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额
=270 000 000×15%=40 500 000（元）
两者之间差额2 250 000元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现留存收益的部分 1 350 000元（9 000 000×15%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分900 000元调整资本公积。
第八章租赁
一、思考题（略）
二、单项选择题
1．C 2．A 3．B 4．D 5．A 6．A 7．A 8．A 9．C 10．D
11．D 12．A 13．B 14．C 15．D 16．B 17．A
三、多项选择题
1．BCD 2．ABCD 3．AC 4．ABD 5．AB 6．AC 7．ABCD 8．BD 9．ABC 10．ABCD 11．ABCD 12．ABC 13．ACD 14．ABD 15．AC 16．ABCD 17．ABCD
四、判断题
1．√2．×3．×4．×5．×6．√7．×8．√9．√10．×11．√12．√13．√
五、核算题
1.【解析】根据上述资料，A公司的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。
最低租赁付款额的现值2 299 820元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 160 000元（2 400 000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准。因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本题中，A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值
=800 000×3+300 000=2 700 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金800 000元的年金现值=800 000×（P/A，8%，3）
承租人担保的资产余值300 000元的复利现值=300 000×（P/F，8%，3）
现值合计=800 000×2.577 1+300 000×0.793 8=2 299 820（元），小于租赁资产公允价值2 400 000元。根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 299 820元。
第三步，计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额–最低租赁付款额的现值
=2 700 000–2 299 820=400 180（元）
第四步，会计分录。
2009年1月1日，租入甲生产设备时：
借：固定资产——融资租入固定资产 2 299 820
未确认融资费用 400 180
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000
（2）分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表1所示。
表1 未确认融资费用分摊计算表（实际利率法）
2009年01月01日金额单位：元
日期①租金及担保
余值②
确认的融资费用
③=期初⑤×8%
应付本金减少额
④=②-③
应付本金余额
期初⑤=期初⑤-④
2009年01月01日 2 299 820.00 2009年12月31日800 000 183 985.60 616 014.40 1 683 805.60 2010年12月31日800 000 134 704.45 665 295.55 1 018 510.05 2011年12月31日 1 100 000 81 489.95* 1 018 510.05 0.00 合计 2 700 000 400 180.00 2 299 820.00 —注：*做尾数调整，81 489.95=400 180-183 985.60-134 704.45。
第三步，会计分录。
①2009年12月31日，支付第一期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800 000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 183 985.60
贷：未确认融资费用 183 985.60
②2010年12月31日，支付第二期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800 000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 134 704.45
贷：未确认融资费用 134 704.45
③2011年12月31日，支付第三期租金并分摊未确认融资费用时
借：长期应付款——应付融资租赁款 800000
贷：银行存款 800 000
借：财务费用 81 489.95
贷：未确认融资费用 81 489.95
（3）计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算，如表2所示。
表2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
2009年01月01日金额单位：元
日期固定资产原价
估计
余值折旧率
*
当年折旧费累计折旧固定资产净值
2009年01月01日 2 299 820.00 0.00 2 299 820.00 2009年12月31日31.43% 722 833.43 722 833.43 1 576 986.57 2010年12月31日34.29% 788 608.28 1 511 441.71 788 378.29 2011年12月31日34.28% 788 378.29 2 299 820.00 0.00 合计 2 299 820.00 0.00 100% 2 299 820.00 2 299 820.00 —注：*在租赁开始日不能合理确定租赁期满后承租人能够取得租赁资产的所有权，因此，应当按租赁期3年
采用年限平均法计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，
本租赁合同应按35个月计提折旧，即2009年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。
第二步，会计分录。
①2009年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 722 833.43
贷：累计折旧 722 833.43
②2010年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 788 608.28
贷：累计折旧 788 608.28
③2011年12月31 日，计提当年折旧
借：制造费用——折旧费 788 378.29
贷：累计折旧 788 378.29
（4）租赁期届满时的会计处理
借：累计折旧 2 299 820
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 299 820
2．【解析】根据上述资料，B公司的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。
最低租赁收款额的现值为2 400 000元（计算过程见后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 160 000元（2 400 000×90%），符合融资租赁的第4条判断标准。因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁内含利率。
根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁期开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
用插值法计算租赁内含利率过程如下：
最低租赁收款额=各期租金之和＋承租人担保的资产余值
=800 000×3＋300 000=2 700 000（元）
根据公式：最低租赁收款额的现值=租赁资产的公允价值
可以得出：800 000×（P/A，r，3）+300 000×（P/F，r，3）=2 400 000
经过多次测试，得知：
当r=6%时，800 000×2.673 0+300 000×0.839 6=2 390 280<2 400 000
当r=5%时，800 000×2.723 2+300 000×0.863 8=2 437 700>2 400 000
因此，5% 现值利率 2 437 700 5% 2 400 000 r 2 390 280 6% （2 437 700-2 400 000）÷（2 437 700-2 390 280）=（5%- r）÷（5%-6%） r=5%-（2 437 700-2 400 000）÷（2 437 700-2 390 280）×（5%-6%）=5.80% 即租赁内含利率为5.80%。 第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额现值=800 000×（P/A，5.80%，3）+300 000×（P/F，5.80%，3） =800 000×2.682 9+300 000×0.844 4=2 399 640≈2 400 000（元）未实现融资收益=最低租赁收款额-最低租赁收款额现值 =2 700 000–2 400 000=300 000（元） 第四步，会计分录。 2009年1月1日，租出甲生产设备时 借：长期应收款——应收融资租赁款 2 700 000 贷：融资租赁固定资产 2 400 000 未实现融资收益 300 000 （2）未实现融资收益分配的会计处理 第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益，如表3所示。 表3 未实现融资收益分摊表（实际利率法） 2009年01月01日金额单位：元 日期①租金及担保 余值② 确认的融资收入③= 期初⑤×5.80% 租赁投资净额减少额 ④=②-③ 租赁投资净额余额期 末⑤=期初⑤-④ 2009年01月01日 2 400 000.00 2009年12月31日800 000 139 200.00 660 800.00 1 739 200.00 2010年12月31日800 000 100 873.60 699 126.40 1 040 073.60 2011年12月31日 1 100 000 59 926.40* 1 040 073.60 0.00 合计 2 700 000 300 000.00 2 400 000.00 —注：*应做尾数调整，59 926.40=300 000-139 200-100 873.6。 第二步，会计分录。 ①2009年12月31日，收到第一期租金并分摊未实现融资收益时 借：银行存款 800 000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000 借：未实现融资收益 139 200 贷：租赁收入 139 200 ②2010年12月31日，收到第二期租金并分摊未实现融资收益时 借：银行存款 800 000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000 借：未实现融资收益 100 873.60 贷：租赁收入 100 873.60 ③2011年12月31日，收到第三期租金并分摊未实现融资收益时 借：银行存款 800 000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 800 000 借：未实现融资收益 59 926.40 贷：租赁收入 59 926.40 （3）租赁期届满时的会计处理 2011年12月31日，将甲生产设备从A公司收回，作备查登记。 第九章会计政策、会计估计变更和会计差错更正 一、思考题（略） 二、单项选择题 1．A 2．A 3．D 4．A 5．D 6．C 7．A 8．A 9．B 10．C 11．A 三、多项选择题 1．BC 2．ABCD 3．ABC 4．ABD 5．ABCD 6．ABC 7．ABCD 8．BCD 9．AD 10．ABCD 11．ABC 四、判断题 1．√2．×3．√4．√5．√6．√7．√8．×9．×10．× 五、核算题 高财练习题 模块一 一、单项选择题: 1(财务公司的最基本或最本质的功能是( )。 A(融资中心 B(信贷中心 C. 结算中心 D(投资中心 2(企业集团的目标是( )。 A. 集团总部价值最大化 B. 集团中每个成员企业价值最大化 C. 集团总部利润最大化 D. 整个集团的价值最大化 3.企业集团财务管理体制的核心是解决( )问题。 A. 人事任免 B. 资源分配 C. 控制权 D. 利润分配 4(下列各项中，属于独立法人的是( )。 A. 结算中心 B. 母公司财务部 C. 内部银行 D. 财务公司 5(企业集团在组织结构的设置上必须遵循“三权”分立制衡原则，其中的“三权”指的是 ( ) A. 财权、物权、人事权 B(决策权、执行权、监督权 C. 所有权、经营权、控制权 D. 股东大会权限、董事会权限、监事会权限 6(在财务管理的主体上，企业集团呈现为( )。 A. 多元结构特征 B(一元结构特征 C. 直线结构特征 D(一元中心下的多层级复合结构特征 7(分权式的财务管理模式的优点有( )。 A. 管理者具有权威性，易于指挥; B. 企业的信息在纵向能够得到较充分的沟通; C. 有利于信息的横向沟通，并激励了子公司的积极性。 D. 重大事项的决策速度加快了 二. 多项选择题: 1. 西方国家的企业集团的组织结构模式有( )。 A. 直线制 B. 直线职能制 C. 矩阵制 D. 事业部制 E. 控股制 2.企业集团筹资权的集中化管理的特点在于( )。 A. 节约筹资成本 B. 减少 了筹资渠道 C. 可以减少债权人的部分风险 D. 所有筹资的决策权都集中在公司总部 E.有利于集团掌握各子公司的筹资情况 3. 属于企业集团中的财务共享服务中心的特点的有( ) A. 将不同国家、地点 的实体的会计业务拿到一个SSC来记帐和报告 B. 保证了会计记录和报告的规范、结构统一 C. 受限于某些国家的法律规定 D. 由企业集团内部设立的，办理内部各子公司现金收付和往来结算业务的专 门机构，是一个独立运行的职能机构。 E. 将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一 种内部资金管理机构，主要负责集团内部日常往来结算和外部银行的资金管理业务。 4. 企业集团财务管理的主要方式有( )。 A. 自主理财 B. 资金集中管理 C. 全面预算管理 D. 绩效评价考核 E. 监管资金运动 5. 企业集团的组织结构有( ) A. 直线职能制 B. 集权制 C. 分权制 D. 事业部制 E. 矩阵制 三.判断题: 高财课后练习及答案 2014 一、单选题 1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（C）。 A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被并方净资产 2.下列各项企业合并示例中，属于同一控制下企业合并是（D ）。 A.合并双方合并前分属于不同的主管单位 B.合并双方合并前分属于不同的母公司 C.合并双方合并后不形成母子公司关系 D.合并双方合并后仍同属于同一企业集团 3.甲公司与乙公司合并，下列有关此项合并的陈述，不正确的是（D ）。 A.通过合并，甲公司有可能取得乙公司的资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东 4. 同一控制下企业合并中所称的“控制非暂时性”是指参与合并各方在合并前、后较长时间内受同一方或相同多方控制的时间通常在（D ）。 A.3个月以上 B.6个月以上 C.12个月以上 D.12个月以上（含12个月） 5. 下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（B ）。 A.只要是同一控制下企业合并，就一定要确认合并商誉 B.确认合并商誉的前提是该合并为同一控制下企业合并 C.合并商誉完全是被购买方自创商誉的市场外化 D.合并商誉与被购买方的净资产毫无关联 6.对于吸收合并，购买方对合并商誉的下列处理方法中符合我国现行会计准则的是（A ）。 A.单独确认为商誉，不予摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.计入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少合并当期的股东权益 7. 企业集团合并报表的编制者是（A ）。 A.母公司 B.子公司 C.企业集团 D.以上答案均正确 8. 下列关于合并报表与企业合并方式之间关系的表述中，正确的是（ B）。A.企业合并必然要求编制合并报表 B.控股合并的情况下，必须编制合并报表 C.新设合并的情况下，必须编制合并报表 D.吸收合并的情况下，必须编制合并报表 9.根据我国现行会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的全部子公司（D ）。 A.不包括小规模的子公司 B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司 附录1 《高级财务会计》模拟试题 一、单项选择题(下列每小题的备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。请将你选定的答案字母填入题后的括号中。本类题共10个小题,每小题1分,共10分。多选、错选、不选均不得分) 1.在合并报表工作底稿中,合并数一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的合并数时,需用工作底稿中相关项目的合计数栏数字加上调整与抵销分录栏的借方数字(或减去贷方数字)的项目是( )。 A.资本公积 B.应付账款 C.营业收入 D.营业外支出 2.2009年初,A企业用银行存款5 000万元吸收合并非同一控制下的B企业,B企业被合并时可辨认净资产账面价值4 100万元、公允价值4 300万元。当年年末各资产及资产组没有发生减值,A企业合并前没有商誉。其他资料略,则年末A企业的资产负债表中"商誉"的报告价值为( )。 A.900万元 B.700万元 C.200万元 D.O 3.根据我国现行会计准则,合并范围的确定应该以"控制"为基础。这里的"控制"( )。 A.仅指投资公司对被投资公司的直接控制 B.不包括投资各方对被投资公司的共同控制 C.仅指投资公司有从被投资公司获取利益的权利 D.仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策 4.非同一控制下的企业合并,控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表是( )。 A.合并利润表 B.合并现金流量表 C.合并资产负债表 D.合并所有者权益变动表 5.按照《企业会计准则第19号——外币折算》规定,在进行外币会计报表折算时,下列各报表项目中应按照业务发生时的即期汇率折算的是( )。 A.短期借款 B.应收账款 C.存货 D.股本 一.简答题： 1. 简述企业在确定记账本位币时什么是应该考虑的因素？ 1). 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 2).该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 3). 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 2. 简述企业合并按合并双方合并前，后最终控制方是否发生变化划分为哪两类?会计核算有何区别？ 1).可划分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并 2).会计核算的区别 a.同一控制下：按事项的账面价值计量 b.非同一控制下：按交易的公允价值计量 3. 简述恶性通货膨胀的判定？ 1).最近三年累计通货膨胀率接近或超过100% 2).利率、工资和物价与物价指数挂钩 3).公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位，作为衡量货币金额的基础 4). 公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富， 持有的当地货币立即用于投资以保持购买力 5).即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 4. 简述什么是货币性项目和非货币性项目？及其在时态法下的运用？ 1). 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债， 包括货币性资产和货币性负债。 2).非货币性项目，是指货币性项目以外的其他所有项目，包括非货币性资产和非货币性负债等。 b.其在时态法下的运用: 1).外币货币性项目按期末汇率折算 2).按历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日的历史汇率折算。 3).按公允价值计量的外币非货币性项目，按公允价值确定日的汇率折算。 二.计算题： 1. 同一控制下： 20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并/控股合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表所示。 表资产负债表（简表） 本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能 够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。 因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公 司在合并前采用的会计政策相同。 1.P公司对该项吸收合并应进行的会计处理为： 借：货币资金 4 500 000 库存商品（存货） 2 550 000 应收账款 20 000 000 高级财务会计（作业一）外币 1. 黄河有限责任公司采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算，并按季度计算汇兑损益。黄河公司第二季度末有关外币账户的期末余额如下： （2）黄河公司第三季度发生如下外币业务： ①7月1日，黄河公司收到国外A公司投资，金额为200 000美元，款项已支付，合同约定的汇率为1美元＝7.6元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.5元人民币。 ②7月20日，黄河公司购进一批进口原材料，价款共计300 000美元，款项尚未支付，7月20日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 ③8月10日，黄河公司以美元归还短期借款100 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.63元人民币。 ④8月30日，黄河公司在中国银行将300 000美元兑换为人民币，当日，中国银行美元买入价为1美元＝7.46元人民币，卖出价为1美元＝7.74元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 ⑤9月10日，黄河公司对外销售商品一批，售价为500 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.5元人民币，款项尚未收到。 ⑥9月23日，黄河公司归还前欠货款150 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.58元人民币。 （3）9月30日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 要求： （1）编制黄河公司第三季度外币业务的会计分录（假设不考虑所发生的各项税费）；（2）计算黄河公司第三季度相关账户的汇兑损益并进行账务处理。 （1）编制第三季度外币业务的会计分录： ①7月1日： 借：银行存款——美元 1 500 000 （200 000×7.5） 贷：实收资本 1 500 000 ②借：原材料 2 280 000（300 000×7.6） 贷：应付账款——美元 2 280 000 ③借：短期借款——美元763 000（100 000×7.63） 贷：银行存款——美元763 000 ④借：银行存款——人民币 2 238 000（300 000×7.46） 财务费用42 000 贷：银行存款——美元 2 280 000（300 000×7.6） ⑤借：应收账款——美元 3 750 000 （500 000×7.5） 贷：主营业务收入 3 750 000 ?⑥借：应付账款——美元 1 137 000 (150 000×7.58) 贷：银行存款——美元 1 137 000 ?（2）计算第三季度各个项目的汇兑损益并进行相关的账务处理： ?①应收账款账户的汇兑收益 ?＝（300 000＋500 000）×7.6－（300 000×7.56＋500 000×7.5）＝62 000（元）； ?②应付账款账户的汇兑损失 ?＝（200 000＋300 000－150 000）×7.6－（200 000×7.56＋300 000×7.6－150 000×7.58）＝5 000（元）； ?③银行存款账户的汇兑收益 ＝（1 000 000＋200 000－100 000－300 000－150 000）×7.6－（1 000 000×7.56＋200 000×7.5－100 000×7.63－300 000×7.6－150 000×7.58） ＝4 940 000－4 880 000 ＝60 000（元）； ④短期借款账户的汇兑损失 ＝(150 000－100 000)×7.6－(150 000×7.56－100 000×7.63)＝9 000（万元）； ⑥进行账务处理 借：应收账款——美元62 000 银行存款——美元60 000 贷：应付账款——美元 5 000 短期借款——美元9 000 财务费用108 000 高级财务会计（作业二）租赁 资料： 1．租赁合同 20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。 1. 所得税费用应当在（C）中单独列示。（1分） A.资产负债表 B.现金流量表 C.利润表 D.所有者权益变动表 2. 存在可抵扣暂时性差异的，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，应确认（D ）。（1分） A.时间性差异 B.递延所得税负债 C.永久性差异 D.递延所得税资产 3. 资产的计税基础是指企业收回资产（A ）过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以应税经济利益中抵扣的金额。（1分） A.账面价值 B.可收回金额 C.未来净现金流量现值 D.公允价值 4. 直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（C ）。（1分） A.当期所得税 B.所得税费用 C.资本公积 D.商誉 5. 甲企业2008年初取得一项可供出售金融资产，取得成本为515万元，2008年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为628万元，该企业适用的所得税税率为25%。该业务对当期所得税费用的影响额为( D )万元。（1分） A.113 B.28.25 C.84.75 D.0 6. 下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（ D ）。（1分） A.短期借款 B.应付票据 C.应付账款 D.预计负债 7. 递延所得税负债应当作为（B ）在资产负债表中列示。（1分） A.流动负债 B.非流动负债 C.短期负债 D.长期负债 8. 负债的计税基础是指负债的（A ）减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（1分） A.账面价值 B.可收回金额 C.未来净现金流量现值 D.公允价值 9. 在（A ）中产生的递延所得税，不应当作为所得税费用或收益计入当期损益。（1分） A.企业合并 B.资产的账面价值与计税基础之间的差额 C.资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额 D.负债的账面价值与计税基础之间的差额 10. 企业应当以很可能取得用来抵扣（C ）的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。（1分） A.应纳税暂时性差异 B.时间性差异 C.可抵扣暂时性差异 D.永久性差异 11. 资产负债表日，企业应当对递延所得税的（C ）进行复核。（1分） A.公允价值 B.折现价值 C.账面价值 D.净值 12. 所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（B ）。（1分） A.资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额 B.资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 C.会计利润与税法应纳税所得额之间的差额 D.仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额 13. 存在应纳税暂时性差异的，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，应确认（B ）。（1分） A.时间性差异 B.递延所得税负债 C.永久性差异 D.递延所得税资产 14. 暂时性差异是指（C ）。（1分） A.会计利润与应税利润由于计算口径不一致所产生的差额 B.会计利润与应税利润由于计算时间上不一致所产生的差额 C.资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额 D.资产或负债的可收回金额与计税基础之间的差额 15. 资产、负债的（D ）与其计税基础存在差异的，应当确认为递延所得税资产或递延所得税负债。（1分） A.公允价值 B.净值 C.实际成本 D.账面价值 16. 递延所得税资产应当作为（B ）在资产负债表中列示。（1分） A.流动资产 B.非流动资产 1、星海公司和B公司为同一母公司所属的两个子公司，星海公司和B公司达成合并协议，约定星海公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得B公司60%的股权。星海公司提出固定资产的账面原价为2500万元。已计提折旧600万元，为计提固定资产减值准备；投出的银行存款1500万元。企业合并日，B公司所有者权益账面价值总额为6000万元。要求：编写星海公司有关会计分录。 2、星海公司和B公司为同一母公司所属的两个子公司，星海公司和B公司达成合并协议，星海公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。星海公司增发的权益性证券为每股1元面值的普通股股票，共增发2500万股（不考虑相关税费）。企业合并日，星海公司实际取得对B公司的控制权。当日B公司所有者权益账面价值总额为5000万元。 3、星海公司和C公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何关联方关系。星海公司和C公司达成合并协议，约定星海公司以无形资产和发行的权益性证券作为合并对价，取得C公司80%的股权，星海公司付出无形资产的账面余额为1000万元，累计摊销为300万元，公允价值为600万元，增发的权益性证券为每股面值一元的普通股，共发行1500万股，每股公允价值2.5元。在该项企业合并中，星海公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用共计50万元。 4、星海公司和C公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何关联方关系。星海公司和C公司达成合并协议，约定星海公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得C公司100%的股权，星海公司投出银行存款120万元，投出固定资产的账面原价为650万元，已计提折旧为70万元，未计提减值准备，经评估固定资产的公允价值为600万元，在该项企业合并中，星海公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用共计10万元。 5、2012年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司实施控制、共同控制或重大影响。同时该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。2012年9月20日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。 6、2012年9月1日，星海公司以2485万元的价款（包括相关税费）取得D公司每股面值1元的普通股1600万股，该股份占D公司普通股股份的25%。星海公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，星海公司将该项投资划分为长期股权投资并采用权益法。 要求：（1）假设投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元；（2）假设投资时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元； 7.宏发木器厂决定以账面价值9万元的产成品办公桌换入红星机械加工公司的账面价值为8.5万元的库存商品机械设备，宏发木器厂换入机器设备的主要目的是为了扩大生产规模，红星机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是15万元，机器设备的公允价值也是15万元。宏发木器厂销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。红星机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假设资产交换过程中没有发生除增值税以往的其他相关税费。 要求：写出宏发木器厂和红星机械加工公司的会计处理分录。 8、上市公司S于2012年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值20万元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。2012年8月10日，Y公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为24万元，累计折旧为6万元，评估确认的原价24万元，评估确认的净值19万元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备1.8万元，S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。 要求：写出Y公司和S公司的会计处理分录。 9、2012年1月1日，A公司从B公司租入全新建筑物一套，租期为3年。建筑物原账面价值为90万元，预计使用年限为25年。A公司向相关单位支付初始直接费用6000元。租赁合同规定，租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金3.6万元，第一年末支付租金3万元，第二年末支付租金3万元，第三年末支付租金1.2万元。租赁期满后预付租金不退回，B公司收回办公用房使用权。 要求：写出承租人A公司的会计处理分录。 10、 2011年1月1日，宏发公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式取得了乙公司的全部资产，并承担全部负债，此外宏发公司以银行存款支付了手续费、佣金10万元，以及在合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设宏发公司和乙公司采用的会计政策一致，并 高级财务会计期末考试题型及练习题 考试题型：单选30分 多选10分 业务题60分 请大家注意考试题中的数据可能和练习题不一致，一定要掌握解题方法，切不可背答案 业务练习题 1、资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折 合汇率，20×8年发生如下外币业务： (1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当 日即期汇率为USD1=RMB8。 (2)6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款 项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。 (3)7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率 为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。 (4)9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出 价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USD1=RMB8.10。 要求：编制以上经济业务的会计分录。 （1）借：银行存款——美元户USD40 000/RMB320 000 贷：实收资本——AD公司USD40 000/RMB320 000 （2）借：银行存款——美元户USD10 000/RMB87 000 贷：短期借款USD10 000/RMB87 000 （3）借：应收账款——XY公司USD100 000/RMB860 000 贷：主营业务收入——乙商品（出口）USD100 000/RMB860 000 （4）借：银行存款——美元户USD15 000/RMB121 500 财务费用——汇兑损益1 500 贷：银行存款——人民币（15 000×820）123 000 2、2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下： 外币业务 习题一 一、目的练习当日汇率的会计处理 二、资料某企业以人民币为记账本位币，采用当日汇率作为记账汇率，各有关外币账户12月初余额如下： 原币汇率人民币 银行存款——美元12000美元7.30 银行存款——港币户 5000港币 0.90 银行存款——美元偿债基金户 1000 美元 7.30 应收账款——美元户（甲企业） 3000美元 7.30 应付账款——美元户（乙企业） 4000美元 7.30 12月份发生的与外币有关的经济业务有： 1.1日，向甲企业出口产品一批，售价10000美元，货款尚未收到，当日美元的市场汇率为7.31元。 2.5日，向乙企业进口一批材料，价款8000美元，货款尚未支付，当日美元的市场汇率为7.25元。 3.12日，以2500美元支付外方人员工资，当日美元的市场汇率为7.13元。 4.17日，支付上月所欠乙企业货款4000美元，当日美元的市场汇率为7.15元。 5.22日，从美元存款户支出5000美元兑换人民币，当日美元的市场汇率为7.24元，外汇指定银行的美元买入汇率为7.23元。 6.25日，借入短期借款50000港币存入银行，当日港币的市场汇率为0.96元。 7.26日，收到某外商投入全新设备一台，价值5000美元，当日美元的市场汇率为7.14元。 8.28日，用20000港币兑换成美元，当日港币的市场汇率为0.95元，美元的市场汇率为7.12元，外汇指定银行港币的买入汇率为0.94元，美元的卖出汇率为7.30元。 9.31日，美元的市场汇率为7.15元，港币的市场汇率为0.96元。 三、要求 1.根据上术资料，编制会计分录。 2.登记各外币账户，并按月末汇率调整账面人民币余额，确认汇兑损益。 习题二 一、目的练习期初汇率法的会计处理。 二、资料某企业以人民币为记账本位币，采用期初汇率作为记账汇率。12月初各外币账户的余额及12月份发生的有关外币业务见习题一所给资料。 12月1日，美元的市场汇率为7.31元，港币的市场汇率为0.95元。 三、要求 1.根据资料为发生的外币业务编制会计分录。 2.登记各外币账户，并按月末汇率调整账面人民币余额，确认汇兑损益。 习题三 一、目的练习外币分账法的会计处理。 二、资料根据习题二所给资料。 三、要求：按原币为12月份发生的外币业务编制会计分录，并于月末汇总登记入账。 1.对各外币账户及“货币兑换”辅助账户按月末汇率作调整处理，并确认汇兑损益。 2.将结果与习题一、习题二作一比较，并说明异同所在原因。 第一章 1.（1）按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 9800000 贷：银行存款 9800000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：管理费用 56000 贷：银行存款 56000 （3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉借：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 950000 贷：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 长期股权投资 9800000 2．（1）按公允价值进行调整： 借：存货 50000 长期股权投资 20000 固定资产 400000 贷：应收账款（净） 40000 无形资产 30000 资本公积 400000 （2）注销旧账： 借：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 股本 6000000 资本公积 2100000 盈余公积 750000 贷：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 2. (1)按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 10000000 贷：股本 2000000 资本公积——股本溢价 8000000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000 （3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉 借：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 1206000 贷：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 长期股权投资 3.（1）按购买法记录控股合并业务 借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000 注意：在控股合并情况下，主并企业不需要在合并时将投资成本按公允价值分摊记录到可辨认资产和负债，也不需要记录商誉或负商誉。 4.（1）记录合并业务 借：长期股权投资 650000 贷：普通股本 550000 资本公积 50000 （2）记录合并费用 借：管理费用 30000 贷：银行存款 30000 （3）合并前实现的留存收益结转 借：资本公积 320000 贷：盈余公积 320000 12会计复习资料 一、单选题 1、甲公司经协商以其拥有的一项生产设备与乙公司持有的可供出售金融资产进行交换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 交换日资料如下： （1）甲换出：固定资产成本700万元；已提折旧120万元；公允价值600万元； （2）乙换出：可供出售金融资产账面价值500万元（其中成本300万元，公允价值变动200）；公允价值600万元。 （3）甲公司收到银行存款102万元。甲公司适用的增值税税率为17%。 针对上述资料，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为（）。 A.0万元 B.20万元 C.60万元 D.102万元 解：600-（700-120）=20 2、2014年10月，甲企业用一台生产经营用的机器设备换入乙企业的两种原材料A和B，设备的账面价值为15万元，公允价值为16万元，材料A的公允价值为4万元，材料B的公允价值为7万元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到银行存款5.85万元。假定不考其他因素，则原材料的入账价值总额为（）。 A.9.13万元 B.11万元 C.12.87万元 D.13.13万元 解：入账价值=16*（1+17%）-5.85-（4+7）*17%=11 3、下列说法不正确的是（）。 A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化变更记账本位币的，应当采用期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 C.企业的境外经营也可以是国内的经营机构 D.企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由 4、甲公司的记账本位币为人民币。2014年12月6日，甲公司以每股8美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。2014年12月31日，乙公司股票市价为每股9美元，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。假定不考虑相关税费。2014年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（）。 A.－47 000元 B.47 000元 C.－65 000元 D.65 000元 解：9*6.3*10000-8*6.5*10000=47 000 5、以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产的入账价值为（）。 A.非现金资产的原账面价值 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 1、A公司系B公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360 万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。 <1> 、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <2> 、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <3> 、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <4> 、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。 <5> 、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。 <6> 、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。 2、甲公司2012年初取得乙公司60%的股权，支付款项600 000元，当日乙公司净资产公允价值为1 100 000元，乙公司净资产的公允价值等于其账面价值。2012年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2012年度没有发生其它所有者权益变动情况。2012年年末，甲公司、乙公司有关资料如下： 甲公司、乙公司相关报表资料金额：元 <1> 、编制甲公司2012年初取得股权的会计分录。 <2> 、编制2012年合并报表中对长期股权投资的调整分录。 <3> 、计算合并报表中甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。 <4> 、编制2012年年末甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵消分录。 第五章清算会计 一、单选题 1、依据清算的原因不同,公司清算可以分为( )。 (A)自愿清算和强制清算 (B)非破产清算和特别清算 (C)破产清算与非破产清算 (D)特别清算和破产清算 【答案】C 2、清算会计的计量基础是( )。 (A)历史成本 (B)变现价值 (C)预计净残值 (D)现行重置成本 【答案】B 3、清算会计的目标与常规财务会计目标不同,因此,清算会计的主要活动是反映企业( )。 (A)清算过程前的财务状况 (B)清算过程中的财务状况 (C)清算过程后的财务状况 (D)以上三项内容 【答案】B 4、下列关于清算会计的有关说法中,不正确的是( )。 (A)清算净收益要缴纳所得税 (B)普通清算的清算净收益可弥补前期亏损 (C)清算企业必须设置“土地转让收益”科目 (D)土地转让损失不能记入“清算费用”科目 【答案】C 5、下列有关处理企业清算过程中发生的费用的说法中,不正确的是( )。 (A)土地转让净收益直接转入未分配利润 (B)清算费用在清算财产中优先支付 (C)财产保管费计入清算费用 (D)估价费计入清算费用 【答案】A 6、在清算会计中,清算企业的下列原账户不转入清算组接管企业后新开设的“应收款”账户中的是( )。 (A)应收账款 (B)预付账款 (C)预收账款 (D)其他应收款 【答案】C 二、多选题 1、企业终止的原因多种多样,下列各项目中符合我国有关法规规定的企业终止原因的有( )。 (A)企业章程所设立的经营目的根本无法实现,且企业无发展前途 (B)企业章程所设立的经营目的业已达到,企业不需要继续经营 (C)营业期限届满,自行终止 (D)企业合并或分立,要求企业终止 (E)企业宣告破产 【答案】ABCDE 2、企业进入清算程序后,下列活动属于清算组职责的有( )。 (A)公告债权人 (B)清理企业债权债务 (C)代表企业参与民事诉讼活动 (D)清理企业财产,编制财产清单 (E)处理企业清偿债务后的剩余财产 【答案】ABCDE 3、下列各种报表中属于清算财务报表的有( )。 (A)清算前资产负债表 (B)清算后资产负债表 (C)清算费用表 (D)清算利润表 (E)现金流量表 【答案】ABCD 4、下列各项目中将增加清算收益金额的有( )。 (A)土地转让收益 (B)财产变卖收益 (C)财产变卖损失 (D)不能收回的应收账款 (E)重新确认债务中发生的负债减少额 【答案】BE 5、清算期间发生的下列各项费用计入清算费用的有( )。 (A)清算人员酬金 (B)公告费用 (C)诉讼费用 (D)利息支出 (E)咨询费用 【答案】ABCDE 三、判断题 1、A公司与B公司创立合并,形成一个新的企业——C公司。这一创立合并事项至少涉及两个公司的清算。( ) 练习题参考答案： 1、兴兴公司会计分录： 借：银行存款60000 应收账款240000 原材料250000 库存商品750000 固定资产600000 无形资产500000 商誉115000 贷：应付账款280000 应付票据185000 长期借款200000 银行存款1000000 股本850000 合并后兴兴公司资产负债表： 2、非同一控制下企业合并 借：银行存款60000 应收账款240000 原材料250000 库存商品850000 固定资产740000 无形资产500000 贷：应付账款330000 应付票据200000 长期借款300000 股本1000000 资本公积800000 营业外收入180000 同一控制下的企业合并： 借：银行存款60000 应收账款190000 原材料200000 库存商品600000 固定资产500000 无形资产250000 资本公积30000 贷：应付账款330000 应付票据200000 长期借款300000 股本1000000 第五章控股权取得日合并报表的编制 一、习题第一题 1.大成公司与中华公司属于同一集团，则此项合并属于同一控制下企业合并。 合并日会计分录为： 借：长期股权投资 1541.4万 贷：股本 1000万 资本公积—股本溢价 541.4 抵销分录： （1）借：实收资本 1000万 资本公积 600万 盈余公积 200万 未分配利润 402万 贷：长期股权投资 1541.4万 少数股东权益 660.6万 （2）恢复大成公司被抵销的留存收益 借：资本公积 421.4万 贷：盈余公积 140万 未分配利润 281.4万 2. 大成公司与中华公司没有关联方关系，此项合并属于非同一控制下企业合并。 购买日会计分录为： 借：长期股权投资 3500万 贷：股本 1000万 资本公积—股本溢价 2500万 合并报表的抵销分录为： （1）对大成公司个别报表的调整分录 借：存货 78万 长期股权投资 660万 固定资产 1000万 一、单项选择题( 下列每小题的备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。请将你选定的答案字母填入题后的括号中。本类题共10 个小题, 每小题 1 分, 共10 分。多选、错选、不选均不得分) 1. 在合并报表工作底稿中,合并数一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的合并数时, 需用工作底稿中相关项目的合计数栏数字加上调整与抵销分录栏的借方数字(或减去贷方数字) 的项目是( ) 。 A. 资本公积 B. 应付账款 C. 营业收入 D. 营业外支出 2.2009年初,A企业用银行存款5 000万元吸收合并非同一控制下的B企业,B企业被合并时 可辨认净资产账面价值 4 100 万元、公允价值 4 300 万元。当年年末各资产及资产组没有发生减值,A 企业合并前没有商誉。其他资料略, 则年末 A 企业的资产负债表中"商誉"的报告价值为( ) 。 A. 900 万元 B.700 万元 C.200 万元 D.O 3. 根据我国现行会计准则, 合并范围的确定应该以"控制" 为基础。这里的"控制"( ) 。 A. 仅指投资公司对被投资公司的直接控制 B. 不包括投资各方对被投资公司的共同控制 C. 仅指投资公司有从被投资公司获取利益的权利 D. 仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策 4. 非同一控制下的企业合并, 控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表是( ) 。 A. 合并利润表 B. 合并现金流量表 C. 合并资产负债表 D. 合并所有者权益变动表 5. 按照《企业会计准则第19 号——外币折算》规定, 在进行外币会计报表折算时, 下列各报 表项目中应按照业务发生时的即期汇率折算的是( ) 。 第八章企业合并习题答案 练习题 1．答案： 借：长期股权投资——成本 900 000 资本公积——股本溢价 90 000 盈余公积 40 000 管理费用 30 000 贷：股本 1 000 000 银行存款 60 000 2．答案： 借：库存现金 125 000 银行存款 200 000 应收账款 300 000 库存商品 200 000 固定资产 400 000 管理费用 40 000 贷：应付账款 180 000 短期借款 120 000 长期借款 125 000 股本 500 000 资本公积——股本溢价 280 000 库存现金 60 000 3．答案： 借：固定资产清理 10 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 15 000 000 借：长期股权投资 12 500 000 贷：固定资产清理 10 500 000 营业外收入——非流动资产处置利得 2 000 000 4. 答案： （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，A公司账务处理如下：借：银行存款 2 500 固定资产 8 250 商誉 500 贷：长期应付款 1 250 股本 2 500 资本公积——股本溢价 7 500 （2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，A公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司 10 000 贷：股本 2500 资本公积——股本溢价 7500 综合题 答案：（单位：万元） （1）借：长期股权投资 5600 贷：银行存款 5600 （2）原持有10%股份应确认的商誉=1000—9500×10%=50（万元） 进一步取得50%股份应确认的商誉=5600—11000×50％=100（万元） 合并财务报表中应确认的商誉=50+100=150(万元) （3）原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值=11000×10%=1100(万元) 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=9500×10%=950(万元) 两者之间的差额150万元(1100—950)在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分100万元(1000×10%)，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余部分50万元(150—100)调整资本公积。 一、非货币资产交换 （一）单项选择题 BDDCB BC （二）多项选择题 BCD BD AD AC AB ABCD AB AC （三）判断题 ×× × √ ×× 二、债务重组 （一）单项选择题 ABDDC CBADB AB （二）多项选择题 ABCD ABCD ABC BD BCD ACD （三）判断题 √ × × ×√ （四）计算分析题 1．（1）借：固定资产清理840 000 累计折旧360 000 贷：固定资产 1 200 000 （2）借：固定资产清理10 000 贷：银行存款10 000 （3）借：应付账款 2 000 000 贷：固定资产清理850 000 交易性金融资产800 000 投资收益110 000 营业外收入——处置非流动资产收益80 000 ——债务重组利得160 000 2.（1）债务人相关分录： 借：应付票据20.5 贷：股本 2 资本公积——股本溢价14 营业外收入——债务重组利得 4.5 借：管理费用——印花税0.08 贷：银行存款0.08 （2）债权人相关分录： 借：长期股权投资16.08 营业外支出——债务重组损失 4.5 贷：应收票据20.5 银行存款0.08 三、外币折算 （一）单项选择题 CDDDD DAD （二）多项选择题 ACD ABCD ABCD ACD ABC CD BCD （三）判断题 × × × ×√ （四）计算分析题 1. 编制7月份发生的外币业务的会计分录， 借：银行存款4120000（500000×8.24）贷：实收资本4120000 借：在建工程3292000（400000×8.23）贷：应付账款3292000高财 练习题
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