第三章存货（答案分离版）
一、单项选择题
1.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10％的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13％计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（）万元。
A.281
B.290
C.261
D.210
2.在存货购进成本下降的情况下，下列各种发出存货的计价方法中，会导致利润总额最小的方法是（）。
A.个别计价法
B.先进先出法
C.加权平均法
D.移动加权平均法
3.2009年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为370万元，市场购买价格总额为360万元，假设不发生其他购买费用；市场上钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由475万元下降为445万元，但生产成本仍为450万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料285万元，预计销售费用及税金为12.5万元，则2 009年末钢板乙的可变现净值为（）万元。
A.360
B.357.5
C.370
D.147.5
4.甲企业委托乙企业将一批A材料加工成应税消费品，加工完成后用于继续生产加工非应税消费品，甲企业发出原材料实际成本为80 000元，共支付加工费1 000元，运输加工物资发生的运杂费为200元。甲、乙企业均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17％，适用的消费税税率为10％，乙企业无同类消费品价格。该材料甲企业已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工物资收回后的入账价值是（）元。
A.90 370
B.90 200
C.81 200
D.81 370
5.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税额为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7％抵扣增值税），装卸费10 000元，途中保险费为18 000元。原材料运抵后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。
A.7 068 000
B.7 088 000
C.7 283 800
D.7 079 000
6.大明公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2007年末成本800万元，可变现净值750万元；2008年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2007年末结存的存货在2008年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2008年存货跌价准备对当期损益的影响金额为（）万元。
A.25
B.20
C.－20
D.－5
7.企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是（）。
A.自然灾害造成毁损净损失
B.保管中发生的定额内自然损耗
C.收发计量造成的盘亏损失
D.管理不善造成的盘亏损失
8.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或批准后，对于应由过失人赔偿的损失计入（）科目。
A.管理费用
B.其他应收款
C.营业外支出
D.销售费用
9.甲公司是增值税一般纳税企业，增值税税率为17％，捐赠给乙公司20台自产的机器设备，单位成本为8万元，当时的市场售价为10万元，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为（）万元。
A.234
B.194
C.160
D.200
10.某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2009年12月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月购入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为18 0 000元，原材料成本差异的月初数为2 000元（节约差），本月购入材料成本差异为8 000元（超支差）。本月结存材料的实际成本为（）元。
A.183 600
B.122 400
C.181 800
D.117 600
11.A企业接受一批原材料投资，该批原材料在当时的市场价为100万元，双方协议确定的价值为70万元（此价格不公允），A企业接受投资时原材料的入账价值为（）。
B.85万元
C.70万元
D.无法确定
12.M公司期末原材料的账面余额为5 000元，数量为100件。该原材料专门用于生产与N 公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料的应计提的跌价准备为（）元。
A.20
B.200
C.190
D.105
13.某批发企业月初百货类商品结存50 000元，本月购入200 000元，销售150 000元。上季度该类商品毛利率为20％。则月末该类商品存货成本为（）元。
A.130 000
B.100 000
C.220 000
D.120 000
14.14.下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素是（）。
A.材料的账面成本
B.材料的售价
C.估计发生的销售产品的相关税费
D.估计发生的销售材料的相关税费
15.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是（）。
A.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同售价为基础
B.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
C.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于出售且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
16.某股份有限公司成立于2010年1月1日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2010年12月31日A、B、C三种品牌的笔记本电脑成本分别为：130万元、221万元、316万元；可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（）万元。
A.659
B.667
D.687
17.2009年12月31日，甲公司库存B材料的账面成本为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的B材料生产的产品的市场价格总额由300万元降至270万元，产品的成本为280万元，将B材料加工成乙产品尚需投入1 60万元，估计销售费用及税金为10万元。2009年12月31日B材料的账面价值为（）万元。
A.120
B.100
C.110
D.160
二、多项选择题
1.下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。
A.冲回多计提的存货跌价准备
B.发生存货盘盈
C.发出商品但尚未确认收入
D.委托外单位加工发出的材料
E.已经霉烂变质的存货
2.企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代收代缴的消费税
E.支付的增值税
3.企业期末编制资产负债表时，下列各项应计入“存货”项目的有（）。
A.制造费用
B.工程施工
C.工程物资
D.在途物资
E.委托加工物资
4.下列各项中，应计入存货实际成本中的有（）。
A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B.一般纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税
C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗
D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗
E.商品流通企业外购商品时所发生的非合理损耗
5.下列各项中，应将存货账面价值全部转入当期损益的有（）。
A.已经过期且无转让价值的存货
B.生产不需要，且无使用价值和转让价值的存货
C.市价下跌的存货
D.已经霉烂变质的存货
E.已经对外销售的存货
6.下列项目中不影响当期营业利润的有（）。
A.自然灾害造成的原材料净损失
B.生产领用的包装物的成本
C.随同商品出售但不单独计价的包装物的成本
D.企业原材料计提减值准备
E.由于管理不善造成的库存商品净损失
7.下列说法或做法中，正确的有（）。
A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债
B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列
C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益
D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额
E.已经计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失
8.下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，不会影响其可变现净值的因素有（）。
A.材料的账面成本
B.材料的售价
C.估计发生的销售产品的相关税费
D.估计发生的销售材料的相关税费
E.至产品完工估计将要发生的成本
9.期末通过比较发现存货的账面价值低于可变现净值，则可能（）。
A.将以前计提的存货跌价准备全部冲减
B.按差额补提存货跌价准备
C.冲减部分以前计提的存货跌价准备
D.不进行账务处理
E.转回存货跌价准备时考虑期初存在的存货跌价准备金额
10.“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（）。
A.入库材料成本超支差异
B.入库材料成本节约差异
C.结转生产领用材料应负担的节约差异
D.结转发出材料应负担的超支差异
E.结转用于投资的材料应负担的超支差异
三、计算题
1.某企业库存化工原材料由于品种繁多，期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价，A类存货中有100万元的原材料专门用来为某客户加工产品而储备，另外200万元的原材料没有专门合同，其他情况见下表：
A
要求：
计算该企业期末应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录。（以万元为单位）
2.龙腾股份有限公司（以下简称“龙腾公司”）委托佳赫企业加工一批原材料，加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。佳赫企业属于专门从事加工业务的企业。6月8日龙腾公司发出材料实际成本为49 800元，应付加工费为6 000元（不含增值税），消费税税率为10％。6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费120元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品，甲产品消费税税率也为10％。龙腾公司、佳赫企业均为一般纳税人，增值税税率为17％。
要求：
编制龙腾公司上述业务有关会计分录，并计算该公司委托加工所涉及的消费税及增值税的会计分录。（以元为单位）
3.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：“原材料”账户月初余额40 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10 800元（上述账户核算的均为A材料）。
（1）4月5日，企业上月已付款的A材料1 000公斤如数收到，已验收入库。
（2）4月15日，从外地A公司购入A材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58 000元，增值税额9 860元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（3）4月20日，从A公司购入的A材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（4）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出A材料7 000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
4.A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2009年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：
（1）甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。
（2）乙产品账面余额为400万元，其中有20％已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80％未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。
（3）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。
（4）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。
要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（以万元为单位）
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：A
【答案解析】：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13％可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300×（1－13％）＋10＋10＝281（万元）。（P58到P60）
【答疑编号10052347】
2.
【正确答案】：B
【答案解析】：参考教材第61页相关内容。
【答疑编号10052348】
3.
【正确答案】：D
【答案解析】：本题中，用钢板乙生产的甲产品的可变现净值（445－12.5）低于其成本（4 50），因此为生产甲产品而持有的钢板乙，其可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。
钢板乙的可变现净值＝445－12.5－285＝147.5（万元）。
【答疑编号10052350】
4.
【正确答案】：B
【答案解析】：甲企业收回后直接用于继续生产加工非应税消费品的，代扣代缴的消费税计入存货成本。同时，由于甲企业是增值税一般纳税人，所以交纳的增值税可以进行抵扣，不计入存货成本。
消费税的计税价格＝（80 000＋1 000）÷（1－10％）＝90 000（元）
受托方代收代缴的消费税＝90 000×10％＝9 000（元）
应交增值税税额＝1 000×17％＝170（元）
所以该委托加工材料收回后的入账价值＝80 000＋1 000＋9 000＋200＝90 200（元）。（P59）
【答疑编号10052351】
5.
【正确答案】：C
【答案解析】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等，应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7％）＋10 000＋18 000＝7 283 800（元）。（P58到P60）
【答疑编号10052353】
6.
【正确答案】：B
【答案解析】：2007年末存货跌价准备的余额为800－750＝50（万元）。2008年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”。2008年末应补提的存货跌价准备＝730－700－（50－25）＝5（万元）。故2008年存货跌价准备对当期损益的影响金额＝25－5＝20（万元）。
【答疑编号10052355】
7.
【正确答案】：A
【答案解析】：企业的存货因遭受意外灾害发生的损失，应按扣除保险公司赔偿和残料价值后的净损失计入“营业外支出”科目。（P75）
【答疑编号10052356】
8.
【正确答案】：B
【答案解析】：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行处理，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗力引起的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后计入“管理费用”账户。（P75）
【答疑编号10052357】
9.
【正确答案】：B
【答案解析】：会计处理为：
借：营业外支出194
贷：库存商品160（成本）
应交税费——应交增值税（销项税额）34（200×17％）
【答疑编号10052359】
10.
【正确答案】：B
【答案解析】：材料成本差异率＝（－2 000＋8 000）÷（100 000＋200 000）×100％＝2％，
发出材料实际成本＝180 000×（1＋2％）＝183 600（元），
月末结存材料实际成本＝（100 000－2 000）＋（200 000＋8 000）－183 600＝122 4 00（元）。（P70）
【答疑编号10052360】
11.
【正确答案】：A
【答案解析】：投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。（P60）
【答疑编号10052361】
12.
【正确答案】：A
【答案解析】：专门为销售合同而持有的存货，是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生减值。如果材料发生减值，生产的产品也发生减值，材料就按自身的可变现净值和账面价值相比较确认减值额。
甲产品的可变现净值＝110×50－0.2×50＝5 490（元），甲产品成本＝5 000＋510＝5 51 0（元），甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。
同时，专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值＝110×50－510－50×0.2＝4 980（元）。原材料成本5 000大于其可变现净值4 980，所以应计提跌价准备＝5 000－4 980＝20（元）。
【答疑编号10052362】
13.
【正确答案】：A
【答案解析】：本月销售毛利为150 000×20％＝30 000（元），
本月的销售成本为150 000-30 000＝120 000（元），
则月末该类商品存货成本为50 000＋200 000-120 000＝130 000（元）。
【答疑编号10052364】
14.
【正确答案】：C
【答案解析】：用于生产产品的材料的可变现净值＝用该材料生产的产品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售产品的相关税费。存货的账面成本不影响其可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。（P77）
【答疑编号10052365】
15.
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C：用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产的产品的合同价格为基础。（P78）
【答疑编号10052366】
16.
【正确答案】：A
【答案解析】：当年12月31日存货的账面价值＝128＋215＋316＝659（万元）。（P81）
【答疑编号10052367】
17.
【正确答案】：B
【答案解析】：B材料是为生产产品而持有的，所以应先考虑产品是否发生了减值。产品的可变现净值＝270－10＝260（万元），小于其成本280万元，所以B材料应按可变现净值计量，B材料的可变现净值＝产品的市场价270－完工尚需发生的成本160－估计销售费用及税金10＝100（万元），小于B材料的成本120万元，应计提存货跌价准备20万元，所以B材料期末账面价值为100万元。（P77到P83）
【答疑编号10052368】
二、多项选择题
1.
【正确答案】：ABE
【答案解析】：选项C，借记“发出商品”，贷记“库存商品”；选项D，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”，均不影响存货账面价值。
【答疑编号10052370】
2.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：如果收回后用于连续生产应税消费品时，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。一般纳税企业支付的增值税不计入存货的成本。
【答疑编号10052371】
3.
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：选项C，工程物资在资产负债表中应单独列示在“工程物资”项目。（P56）
【答疑编号10052372】
4.
【正确答案】：CD
【答案解析】：委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费－－应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选项B，一般纳税人委托加工物资收回时所支付的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本。选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选项D，商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根据《企业会计准则》应计入存货的成本。（P59到P60）
【答疑编号10052373】
5.
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：市价下跌的存货不需要将账面价值全部转入当期损益，仅需对可变现净值低于账面价值的部分计提存货跌价准备。
【答疑编号10052374】
6.
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项A，自然灾害造成的原材料净损失，计入“营业外支出”，不影响当期营业利润，影响当期利润总额；
选项B，生产领用的包装物的成本，计入“制造费用”，不影响营业利润；
选项C，随同商品出售但不单独计价的包装物的成本，计入“销售费用”，调减营业利润；选项D，企业原材料发生减值，计入“资产减值损失”，调减营业利润。
选项E，由于管理不善造成的库存商品净损失计入“管理费用”，调减营业利润。
【答疑编号10052375】
7.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了受托代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益。选项D，因为企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。选项E，应当是冲减主营业务成本。
【答疑编号10052376】
8.
【正确答案】：ABD
【答案解析】：用于生产产品的材料的可变现净值＝用该材料生产的产品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售产品的相关税费。存货的账面成本不影响可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。
【答疑编号10052377】
9.
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：如果以前没有计提过跌价准备，本期存货的账面价值低于可变现净值，期末不用做账务处理；若以前已经计提过存货跌价准备，应将前期计提的存货跌价准备全部冲销或部分冲销。
【答疑编号10052378】
10.
【正确答案】：BDE
【答案解析】：“材料成本差异”科目用来核算企业材料实际成本与计划成本之间的差异，借
方登记材料实际成本大于计划成本的差异（超支差）和应结转的领用、发出或报废的各种材料的节约差异，及调整库存材料计划成本时调整减少的计划成本；贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异（节约差）和应结转的领用、发出或报废的各种材料的超支差异，及调整库存材料计划成本时调整增加的计划成本。月末借方余额，表示库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异，贷方余额表示实际成本小于计划成本的差异。（P70）
【答疑编号10052379】
三、计算题
1.
【正确答案】：①有合同部分产品的成本＝100＋60＝160（万元），可变现净值＝200－2 0＝180（万元），产品可变现净值大于成本，所以没有发生减值。
②无合同部分产品的成本＝200＋80＝280（万元），可变现净值＝290－30＝260（万元），无合同部分产品发生减值。
用于生产无合同部分产品的材料的可变现净值＝290－80－30＝180（万元），成本＝200（万元），所以发生的减值＝200－180＝20（万元）。
③分录为：
借：资产减值损失20
贷：存货跌价准备20
【答疑编号10052380】
2.
【正确答案】：龙腾股份有限公司（委托方）的账务处理为：
①发出原材料时
借：委托加工物资49 800
贷：原材料49 800
②应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资 6 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 020
——应交消费税 6 200
贷：应付账款13 220
应交消费税＝（49 800＋6 000）÷（1－10％）×10％＝6 200（元）
应交增值税＝6 000×17％＝1 020（元）
③支付往返运杂费
借：委托加工物资120
贷：银行存款120
④收回加工物资验收入库
借：原材料55 920
贷：委托加工物资55 920
⑤生产甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本55 920
贷：原材料55 920
【答疑编号10052381】
3.
【正确答案】：（1）4月5日收到材料时：
借：原材料10 000
材料成本差异800
贷：材料采购10 800
（2）4月15日从外地购入材料时：
借：材料采购58 000
应交税费——应交增值税（进项税额）9 860
贷：银行存款67 860
（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料59 600
贷：材料采购58 000
材料成本差异 1 600
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录:
材料成本差异率＝（－500＋800－1 600）÷（40 000＋10 000＋59 600）×100％＝－1.19％
发出材料应负担的材料成本差异＝70 000×（－1.19％）＝－833（元）
借：生产成本70 000
贷：原材料70 000
借：材料成本差异833
贷：生产成本833
（5）月末结存材料的实际成本
＝（40 000－500）＋（10 000＋800）＋（59 600－1 600）－（70 000－833）＝39 133（元）。
【答疑编号10052382】
4.
【正确答案】：（1）甲产品
可变现净值＝1 060－30＝1 030（万元）
甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。
借：存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
（2）乙产品
有合同部分的可变现净值＝80－6＝74（万元）
有合同部分的成本＝400×20％＝80（万元）
应计提存货跌价准备＝80－74＝6（万元）
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
无合同部分的可变现净值＝440×80％－24＝328（万元）无合同部分的成本＝400×80％＝320（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
（3）丙材料
可变现净值＝220－25＝195（万元）
材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。
借：资产减值损失55
贷：存货跌价准备55
【答疑编号10052383】
中国注册会计师审计准则第1101号—— 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 （2010年11月1日修订） 第一章总则 第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作，确立注册会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。 第二条审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。 第二章定义 第三条注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。 当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。 第四条本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。 第五条历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。 第六条适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编
“注册资产评估师声明”指引 （供参考） 一、我们在执行本评估业务中，遵循相关法律法规和资产评估准则，恪守独立、客观和公正的原则；根据我们在执业过程中收集的资料，评估报告陈述的内容是客观的，并对评估结论合理性承担相应的法律责任。 二、评估对象涉及的资产、负债清单由委托方、被评估单位申报并经其签章确认；所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。 三、我们对相关当事方不存在偏见。 四、我们已经（或者未）对评估报告中的评估对象及其所涉及资产进行现场调查；我们已经对评估对象及其所涉及资产的法律权属状况和权属资料给予必要的关注，并对已经发现的问题
进行了如实披露，且已提请委托方及相关当事方完善产权以满足出具评估报告的要求。 五、我们出具的评估报告中的分析、判断和结论受评估报告中假设和限定条件的限制，评估报告使用者应当充分考虑评估报告中载明的假设、限定条件、特别事项说明及其对评估结论的影响。
附二： “注册资产评估师承诺函”指引 （供参考） ×××公司（单位）： 受你单位的委托，我们对你单位拟实施×××行为（事宜）所涉及的×××（资产——单项资产或者资产组合、企业、全部股东权益、部分股东权益），以××××年××月××日为基准日进行了评估，形成了评估报告。在本报告中披露的假设条件成立的前提下，我们承诺如下： 一、具备相应的执业资格。 二、评估对象和评估范围与业务约定书的约定一致。 三、对评估对象及其所涉及的资产进行了必要的核实。 四、根据资产评估准则和相关评估规范选用了评估方法。 五、充分考虑了影响评估价值的因素。 六、评估结论合理。 七、评估工作未受到干预并独立进行。 注册资产评估师签章： 年月日
注册资产评估师考试各科目难度分析及报考建议 资产评估是服务市场经济和社会管理的高端专业服务行业，随着社会经济的发展，评估需求越来越广泛，资产评估职业前景也越来越广阔。目前，注册资产评估师在我国现在属于稀缺型人才，资产评估师前景大好，是一个很好的“潜力股”，很多会计人员也越来越重视注册资产评估师考试，希望越早拿到证书越好。为了帮助考生了解注册资产评估师报考政策，合理报考，尽快通关，教学专家特别整理了注册资产评估师报考条件，分析了注册资产评估师考试各科目的难度，并提出了不同科目组合报考建议，供考生参考。 一、了解自己是否符合注册资产评估师报名条件 注册资产评估师考试时间为9月6至7日，具体报考简章暂未公布，请考生随时关注！根据往年报考简章，凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备以下条件之一者，均可参加注册资产评估师执业资格考试： （一）取得经济类、工程类中专学历，其中从事资产评估相关工作满7年。 （二）取得经济类、工程类大专学历，工作满5年，其中从事资产评估相关工作满3年。 （三）取得经济类、工程类大学本科学历，工作满3年，其中从事资产评估相关工作满1年。 （四）取得经济类、工程类硕士学位或第二学士学位、研究生班毕业，工作满1年。 （五）取得经济类、工程类博士学位。 （六）非经济类、工程类专业毕业，其相对应的从事资产评估相关工作年限延长2年。 （七）不具备上述规定的学历，但通过国家统一组织的经济、会计、审计专业初级资格考试，取得相应专业技术资格，并从事资产评估相关工作满5年。 二、注册资产评估师考试各科目特点及难度分析 《资产评估》——注册资产评估师考试的灵魂科目，其他4个科目的学习终归是运用到资产评估上。该科目兼有文科和理科的双重特点。难点是计算题计算量较大，且计算题分值比例较高，这成为通过这门课程的拦路虎。 《经济法》——偏文科的一门。特点是内容比较多，且边边角角的内容容易出试题。本来就是需要很多记忆的一门课程，加之考试时知识点覆盖面又比较广，所以全覆盖的准备本科目成为考试通过的难点。 《财务会计》——偏文科的一门。对接触过会计，特别是针对学过中级职称《中级会计实务》课程、注册会计师《会计》课程、注册税务师《财务与会计》课程的学员来说，本门课特别简单。但是对于初次接触会计的学员来说，还是要花费一定时间去熟悉、准备的。总之，本门课对会计零基础的学员有难度，需要认真准备。
中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 （2016年12月23日修订） 第一章总则 第一条为了规范注册会计师确定审计的前提条件是否存在，以及与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，制定本准则。 第二条本准则规范被审计单位控制范围内的，注册会计师与管理层有必要达成一致意见的事项。《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》规范注册会计师控制范围内的业务承接的有关事项。 第二章定义 第三条审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。 第四条在本准则中单独提及的管理层，应当理解为管理层和治理层（如适用）。
第三章目标 第五条注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：（一）确定审计的前提条件存在； （二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。 第四章要求 第一节审计的前提条件 第六条为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（一）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的； （二）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。 管理层的责任包括： （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），
向注册会计师提供审计所需要的其他的信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 第七条如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不应将该项业务作为审计业务予以承接，除非法律法规另有规定。 第八条如果审计的前提条件不存在，注册会计师应当就此与管理层沟通。在下列情况下，除非法律法规另有规定，注册会计师不应承接拟议的审计业务： （一）除本准则第十九条规定的情形外，注册会计师确定被审计单位在编制财务报表时采用的财务报告编制基础不可接受； （二）注册会计师未能与管理层达成本准则第六条第一款第（二）项提及的一致意见。 第二节就审计业务约定条款达成一致意见 第九条注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。 第十条注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。审计业务约定条款应当包括下列主要内容： （一）财务报表审计的目标与范围； （二）注册会计师的责任； （三）管理层的责任；
评估师声明 我们郑重声明： １、我们将恪守独立、客观和公正的原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定，并承担相应的责任； ２、我们在评估报告中陈述的事实是真实的和准确的，报告中的分析意见和结论是我们自已公正的专业分析、意见和结论，但受到本报告 中已说明的假设和限制条件的限制； ３、我们与评估报告中的评估对象没有利害关系，与有关当事人没有利害关系； ４、我们根据资产评估准则的要求，在履行必要评估程序后，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值发表专业意见； ５、我们对本评估报告中的评估对象进行了实地勘察，市场调查与询证，并对勘察的客观性、真实性、公正性承担责任，但我们对评估对象 的现场勘察仅限于其外观和使用状况，对隐蔽、遮盖、未暴露，依 据委托方提供的资料进行评估。（除非另有协议的）我们对评估对 象的质量和可运转情况不承担进行调查的责任； ６、本评估报告依据了委托方和资产占有方提供的相关资料，委托方和资产占有方对所提供评估对象的真实性、可靠性、完整性、合法性 负责，对提供的相关资料的真实性承担法律责任。评估机构和评估 师不承担相应的责任；
７、评估报告使用者应关注评估报告特别事项说明和使用限制说明； ８、本评估报告只能用于评估报告载明的评估目的和用途，只能由评估报告载明的评估报告使用者使用，不得做其他用途，未征得评估机 构同意，评估报告的内容不得被摘抄、引用或披露于公开媒体，因 委托人或报告使用者使用评估报告不当而引起的后果，评估机构和 评估师不承担相应的责任。 中国注册资产评估师： 中国注册资产评估师： 辽宁鑫融世佳资产评估有限公司 二0一四年八月十三日
2018年注册资产评估师资产评估相关知识考试真题及答案 一、单选题 1、2017年11月16日，甲企业因合同违约涉及一起诉讼案，2017年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，在咨询了企业的法律顾问后，甲企业认为，胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，需要赔偿800万元。甲企业2017年12月31日应确认的预计负债为( )。 A、0 B、240万元 C、560万元 D、800万元 【正确答案】 D 2、下列各项资产计提的减值准备中，在资产持有期间不能通过损益转回的是()。 A、长期股权投资减值准备 B、持有至到期投资减值准备 C、可供出售债务工具减值准备 D、应收账款准备 【正确答案】 A 3、2017年2月，甲公司从二级市场上购入乙公司股票10万股，每股市价18.5元，(包含已宣告但尚未发放每股为0.1元的现金股利)，另支付交易费交易性金融资产核算，该交易性金融资产的入账金额为( )。
A、1343000元 B、1314000元 C、1350000元 D、1353000元 【正确答案】 A 4、2017年2月1日，某小型微利企业内审人员发现的下列事项中，会影响企业2017年度年初未分配利润的是( ) A、2016年7月，购入一辆价值50万元的小汽车，一直未入账核算 B、2017年1月，持有的作为可供出售金融资产核算的乙企业股票市价下跌30% C、2017年1月，所在地区突发水灾，冲毁价值100万元的库存商品 D、2017年1月，因计算错误，少计折旧费用2万元 【正确答案】 A 5、企业持有采用成本法核算的长期股权投资期间，下列各项中，会导致长期权投资价值发生变动的是()。 A、被投资企业调整其他综合收益 B、长期股权投资发生减值 C、被投资企业宣告分派现金股利 D、被投资企业实现净利润 【正确答案】 B
《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》 应用指南 （2019年3月29日修订） 一、非无保留意见的类型（参见本准则第三条） 1．下表列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。 二、应当发表非无保留意见的情形 （一）重大错报的性质（参见本准则第七条第（一）项） 2．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定评价未更正错报对财务报表的影响。 3．《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识
别出的错报》给出了错报的定义，即错报是指某一财务报表项目所报告的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。财务报表的重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性； （2）对所选择的会计政策的运用； （3）财务报表披露的恰当性或充分性。 （二）选择的会计政策的恰当性 4．在选择的会计政策的恰当性方面，当出现诸如下列下列情形时，财务报表可能存在重大错报： （1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致； （2）财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策； （3）财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项。 5．财务报告编制基础通常对会计处理、披露和会计政策变更提出要求。如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。 （三）对所选择的会计政策的运用 6．在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报： （1）管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）； （2）不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。 （四）财务报表披露的恰当性或充分性
目录 页码 一、注册资产评估师声明 1 二、资产评估报告书摘要2-3 三、资产评估报告书正文4-13 1、委托方及被评估单位简介 2、评估目的 3、评估对象和评估范围 4、价值类型及其定义 5、评估基准日 6、评估依据 7、评估方法 8、评估程序实施过程和情况 9、评估假设 10、评估结论 11、特别事项说明 12、评估报告使用限制说明 13、评估报告日 四、资产评估报告书备查文件 1、资产评估结果明细表 2、资产占有方营业执照证复印件 3、委估房屋所有权证书复印 4、委托方承诺函 5、**市众恒资产评估事务所营业执照复印件 6、**市众恒资产评估事务所资产评估资格证书复印件 7、参加本次评估项目评估师资格证书复印件 8、注册资产评估师承诺函 注册资产评估师声明
一、我们在执行本资产评估业务中，遵循相关法律法规和资产评估准则，恪守独立、客观和公正的原则；根据我们在执业过程中收集的资料，评估报告陈述的内容是客观的，并对评估结论合理性承担相应的责任。 二、本次评估涉及的资产清单由委托方、被评估单位申报并经其签章确认；所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。 三、我们与评估报告中的评估对象没有现有或者预期的利益；与相关当事方没有现存或者预期的利益关系，对相关当事方不存在偏见。 四、我们已对评估报告中的评估对象及其所涉及资产进行现场勘查；我们已对评估对象权属状况给予必要的关注，对评估对象法律权属资料进行查验，但无法对评估对象的法律权属真实性做任何形式的保证；我们已提请企业完善产权，并对发现的问题进行了披露。 五、我们出具的评估报告中的分析、判断和结论受评估报告中假设和限定条件的限制，评估报告使用者应当充分考虑评估报告中载明的假设、限定条件、特别事项说明及其对评估结论的影响。 ***有限公司了解资产价值项目 资产评估报告书 （摘要） ***字[2012]第**号
2018年注册资产评估师资产评估实务一考试真题及答案 一、单选题 1、某企业拥有的生产线独立运营，独立核算，其账面原值为5500万元，账面净值为3550万元，尚未计提减值准备，经减值测试评估后，其公允价值减去处置费用后的净额为3200万元，该资方预计未来现金流量的现值为3800万元，该生产线计提的减值为( )。 A、2300万元 B、0 C、1700万元 D、350万元 【正确答案】 B 2、某企业年初预付当年的保险金为10万元，在评估基准日6月30日，预付保险金的账面余额为7万元，该笔预付费用的评估值为( )。 A、3.5 B、7 C、5 D、0 【正确答案】 C
3、房地合一评估采用收益法时，下列关于确定收益期限的说法中正确的是( )。 A、以建筑物的剩余寿命剩余经济寿命为准 B、以土地使用权的剩余年限为准 C、孰长为准 D、孰短为准 【正确答案】 D 4、某奶牛场地拟转让部分奶牛，而委托评估。对于该奶牛平均自行繁衍且已正常生产的奶牛，若采用成本法评估时，其重置成本范畴为特定时点前发生的必要支出，该时点是指( )。 A、资产交割日 B、奶牛成熟时 C、评估基准日 D、奶牛停止产奶时 【正确答案】 B 5、当交易市场不活跃时，产前期经济林资源最适宜采用的评估方法是( )。 A、木材市场倒算法 B、年金资本化法
C、收获现值法 D、重置成本法 【正确答案】 D 6、下列关于上市公司交易股票的价值评估的说法中，正确的是( )。 A、不得以股票市场价格为评估依据 B、应以股票市场价格为评估依据 C、股票市场价格等同于其内在价值 D、股票市场价格不一定等同于其内在价值 【正确答案】 D 7、某进口轿车到岸价为人民币80万元，关税税率15%，增值税率17%，消费税率20%，确定该进口轿车重置成本时，应计入的消费税为人民币( )。 A、23万元 B、18.4万元 C、26.91万元 D、20万元 【正确答案】 A
无保留意见保留意见无法表示意见否定意见 无保留意见审计报告 无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。 保留意见审计报告 保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。
否定意见的审计报告 只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。 无法表示意见的审计报告 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。
中国资产评估协会关于印发《注册资产评估师注册管理办法 (试行)》的通知 【法规类别】职位职称 【发文字号】中评协[2005]90号 【失效依据】中评协关于印发《资产评估师职业资格证书登记办法(试行)》的通知 【发布部门】中国资产评估协会 【发布日期】2005.07.05 【实施日期】2005.07.01 【时效性】失效 【效力级别】行业规定 中国资产评估协会关于印发《注册资产评估师注册管理办法（试行）》的通知 （2005年7月5日中评协[2005]90号） 各省、自治区、直辖市资产评估协会，有关注册会计师协会： 为规范注册资产评估师注册管理，根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2004]16号）、《中国资产评估协会章程》及有关规定，中国资产评估协会制定了《注册资产评估师注册管理办法（试行）》（以下简称“办法”），现印发给你们，请遵照执行。有关事项通知如下： 一、2005年7月1日前各省、自治区、直辖市资产评估协会，有关注册会计师协会（以下简称地方协会）已经受理的注册资产评估师注册申请，继续按原规定的条件和程序办
理。 二、办法中有关岗前培训的条件及相关材料要求自2006年7月1起执行。 三、2005年7月1日起，注册资产评估师证书统一由中国资产评估协会制作，由地方协会发放，不再收取费用。 四、地方协会应当按照办法和《注册资产评估师证书、印鉴管理暂行办法》（评协字[1999]31号）的要求，统一为新注册的注册资产评估师制作印鉴，费用由注册资产评估师本人承担。 五、办法执行中出现的问题请及时向中国资产评估协会报告和反映。 附件： 注册资产评估师注册管理办法（试行） 第一章总则 第一条为规范注册资产评估师注册管理，根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2004]16号）、《中国资产评估协会章程》及有关规定，制定本办法。 第二条中国资产评估协会（以下简称中评协）负责注册资产评估师注册管理。 中评协授权省、自治区、直辖市资产评估协会（以下简称“地方协会”）对本地区注册资产评估师进行日常管理。
注册会计师审计失败问题探讨 注册会计师审计失败问题探讨毕业论文 一、注册会计师审计失败后果梳理 （一）伤害广大投资者自身利益论文联盟 在资本市场上，投资者作为市场参与者之一，处于信息不对称的状态中，因而对有独立审计的注册会计师出具的审计报告有很强的依赖性，将审计报告中表达的意见作为决策的重要依据。所以如果注册会计师出具虚假的审计报告，就有可能严重误导投资者，给投资者带来重大的经济损失。而且审计失败的发生，使投资者处于完全被动之中，挫伤投资者的积极性，继而给投资环境造成不利影响。 （二）危及资本市场可持续发展 审计失败会导致一系列社会问题，危及资本市场可持续发展。如决策失误、市场失效、社会诚信降低等。由于审计失败致使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中。信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多；由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，进而导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性；审计失败助长了会计造假风气，动摇了社会诚信的基础。市场经济是法制经济、诚信经济。审计失败将助长会计造假行为的横行，将会对诚实守法、合法经营的公司产生冲击，造成人人都不愿讲诚信、不敢讲诚信的社会。论文网 （三）损害事务所及注册会计师本人形象和发展
一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。声誉对一个会计事务所而言至关重要，它会直接影响事务所的形象、业务等各个方面。良好的声誉会有利于事务所的发展，而受损的声誉不仅会对事务所的现实市场产生相当大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。不只是发展问题，甚至连事务所的存在都会受到威胁。在举世震惊的安然事件中，曾经享誉盛名的安达信由于审计失败，在短时间内分崩离析，不复存在。虽然曾为“五大”之首，却也难逃解体的命运。另外，审计失败会直接影响到注册会计师本人。对注册会计师而言，诚信是财富，诚信是财源，诚信还是财力。一旦诚信缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。个人发展将受到严重影响，甚至会被吊销审计执照，严重的有可能会面临民事刑事处罚。 二、注册会计师审计失败原因解析 （一）审计师个人能力及素质缺失 如果审计人员思想水平不高，没有足够的敬业精神，在审计时态度马虎随意，未能严格遵守会计准则及各种基本要求，这将会在很大程度上增加审计风险。由于被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系，被审计的单位管理层成了会计师事务所的“衣食父母”。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要，从而背离独立客观、公正的要求，导致审计失败。而这也是引起审计失败的主要原因之一。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。不
注册资产评估师考试《建筑工程评估基础》试题及答案 一、单项选择题（共40题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意） 1. 分项工程在确定建设工程造价时具有重要作用，分项工程的特点是（）。 A.具有独立的设计文件，可以独立组织施工 B.可以作为工程承发包的基本单元 C.作为计算工、料及资金消耗的最基本的构成要素 D.可以按照施工方法和使用材料的不同进行分解 2. 根据现行规定，建设项目施工图设计文件未经审查批准不得使用。在施工图设计文件编制完成后，（）以上人民政府建设行政主管部门或其他有关部门审查。 A.建设单位应将其报县级 B.设计单位应将其报省级 C.施工单位应将其报县级 D.监理单位应将其报省级 3. 根据《建设工程质量管理条例》规定，在正常使用条件下，下列关于建设工程最低保修期限正确的表述是（）。 A.基础设施工程、房屋建筑的地基基础和主体结构工程为70年 B.屋面防水工程、有防水要求的卫生间、房间和外墙面的防渗漏为5年 C.电气管线、给排水管道、设备安装和装修工程为5年 D.基础设施工程为100年，房屋建筑的地基基础和主体结构工程为70年 4. 水泥是工程建设中常用的水硬性胶凝材料。不同品种的水泥，有其相应的特性和使用范围。（）不适用于有抗浸蚀要求的工程中。 A.矿渣水泥 B.硅酸盐水泥 C.火山灰水泥 D.粉煤灰水泥 5. 混凝土的碳化是指空气中的二氧化碳与水泥石中的氢氧化钙作用，生成碳酸钙和水的过程。碳化对混凝土的最大危害是（）。 A.使混凝土产生收缩，在其表面产生微裂纹，降低混凝土的抗拉强度 B.使混凝土产生收缩，在其表面产生微裂纹，降低混凝土的抗折强度 C.增大水泥石的孔隙，使有害介质更容易侵害钢筋，容易使钢筋锈蚀 D.降低混凝土的碱度，使其对钢筋的保护能力降低，容易使钢筋锈蚀 6. 釉面砖表面平整光滑，不易污染，但如果用于室外墙面装饰，容易出现剥落、掉皮现象，其原因是（）。 A.砖体多孔，当吸收大量水分后会产生较大程度的湿涨 B.釉面的耐蚀性较差，经不起酸雨或酸类物质的长期侵蚀 C.釉面和砖体的热胀冷缩性能差异较大 D.釉面的抗风化能力较差，经不起长期的风吹日晒
注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见第一条为规范注册资产评估师执业行为，明确执业责任，维护公共利益和资产评估各方当事人合法权益，制定本指导意见。 第二条本指导意见所称评估对象法律权属，是指评估对象的所有权和与所有权有关的其他财产权利。 第三条委托方和相关当事方委托资产评估业务，应当提供评估对象法律权属等资料，并对所提供评估对象法律权属资料的真实性、合法性和完整性承担责任。 第四条注册资产评估师应当知晓评估对象法律权属对评估结论有重大影响。注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象法律权属并予以恰当披露。 第五条注册资产评估师应当明确告知委托方和相关当事方，注册资产评估师执行资产评估业务的目的是对评估对象价值进行估算并发表专业意见，对评估对象法律权属确认或发表意见超出注册资产评估师执业范围。注册资产评估师不得明示或暗示具有对评估对象法律权属确认或发表意见的能力，不得对评估对象的法律权属提供保证。 第六条注册资产评估师在接受业务委托前，有明确告知委托方及相关当事方提供真实、合法、完整评估对象法律权属等资料的义务，并在业务约定书中明确说明委托方和相关当事方对此应当承担的责任。 第七条委托方和相关当事方所提供评估对象法律权属资料存在瑕疵，或委托方委托注册资产评估师对其不具有所有权的资产进行评估，注册资产评估师应当对评估对象法律权属予以特别关注，要求委托方和相关当事方提供承诺函或说明函予以充分说明。注册资产评估师应当根据前述法律权属状况可能对资产评估结论和资产评估目的所对应经济行为造成的影响，考虑是否承接评估业务。 第八条注册资产评估师明知委托方和相关当事方提供虚假评估对象法律权属资料，不得承接评估业务。 第九条注册资产评估师执行资产评估业务，应当对委托方和相关当事方提供的评估对象法律权属资料和资料来源进行必要的查验，并对查验情况予以披露，但不应超越执业范围明示或暗示承担验证评估对象法律权属资料真实性、合法性
第五编完成审计工作与出具审计报告(教师课堂版) 第十九章审计报告 1.[真题 2014A简答－审计意见与审计报告] ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 (2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。 (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。 (4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。 (5)戊公司于2013年9月起停止经营活动,董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 (6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制
注册资产评估师《资产评估》：市场法中的具体评估方法知识点：市场法中的具体评估方法 参照物不同为分类标准。 （一）直接比较法 1.基本原理 利用参照物的交易价格，以评估对象的某一或者若干基本特征与参照物的同一及若干基本特征进行比较，得到两者的基本特征修正系数或基本特征差额，在参照物交易价格的基础上进行修正从而得到评估对象价值的方法。 2.优点 该方法直观简洁，便于操作 3.适用条件 对可比性要求比较高，参照物与评估对象之间达到相同或者基本相同的程度，或者二者的差异主要体现在某一或多个明显的因素上 4.基本计算公式 （1）如果参照物与被评估对象可比因素完全一致 评估对象价值＝参照物合理成交价格 （2）参照物与被评估对象只有一个可比因素不一致 公式原理 本思路事实上认可，参照物和评估对象的价值之间受某一特征（或者因素）的影响，而且成正比关系。
②方法二 评估对象价值 ＝参照物成交价格±基本特征差额1±基本特征差额2±……±基本特征差额n 原理 分析各个可比因素不同导致参照物价格相对于被评估资产的价格差额，然后以参照物成交价格为基础，调整各个差额的影响，得到被评估资产的评估价值。 4.直接比较法的基本方法——仅仅一个可比因素不一致或者完全一致 直接比较法主要包括但不限于以下评估方法： （1）现行市价法【参照物与评估对象完全一致】 当评估对象本身具有现行市场价格或与评估对象基本相同的参照物具有现行市场价格的时候，可以直接利用评估对象或参照物在评估基准日的现行市场价格作为评估对象的评估价值。 （2）市价折扣法【教材例题2-1】
（3）功能价值类比法 以参照物的成交价格为基础，考虑参照物与评估对象之间的功能差异进行调整来估算评估对象价值的方法。 换句话说：功能指的是生产能力，生产能力越大，则价值就越大。 （4）价格指数法（物价指数法） ①定义 价格指数法是以参照物价格为基础，考虑参照物的成交时间与评估对象的评估基准日之间的时间间隔对资产价值的影响，利用价格指数调整估算评估对象价值的方法。 ②物价（价格）指数的各种表述方法 Ⅰ、定基物价指数 是以固定时期为基期的指数，通常用百分比来表示。以100%为基础，当物价指数大于100%，表明物价上涨；物价指数在100%以下，表明物价下跌。例如某类设备的定基物价指数计算过程如下，经过统计得到了第二列的该类设备的市价平均价格。实际运用中往往省略百分号。表4-1（教材99页）
审计失败的原因分析以及对策 造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。 一、外部原因分析 (一)会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种:错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“”等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是:“政府当官的要政绩”为第一因素，占48%:“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%:“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%:“注册会计师要钞票”排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。
(二)会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。由于我国公司内部治理失效，“内部人”控制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地:既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证，又要提供“令管理层满意”的审计报告。稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。而且目前我国审计市场的特点是:事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要能够拉到业务，拼命压价，恶性竞争。在这种恶劣的市场环境下，为了生存和发展，会计师事务所不得不与上市公司“合作”，出具不实的审计报告，导致审计失败。这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注册会计师没有看出来的原因。 (三)审计收费制度不健全。目前，会计师事务所的收费标准，由各地省级财政部门会同同级物价管理部门制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务所取得的收入是一样的，但由于上市公司会计信息严重失实，事务所要提供高质量服务的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和
无保留意见保留意见无法表达意见否定意见类型 无保留意见审计报告 无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。 保留意见审计报告 保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。 否定意见的审计报告 只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。 否定意见审计报告 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。
注册资产评估师胜任能力研究 改革开放三十多年来,资产评估对中国经济改革和发展做出了积极贡献：资产评估不仅有力地支持了国企改革和非公有制企业的迅速发展,而且积极地推动了金融体制改革,并有效地规范了资本市场的发展。在复杂的社会环境下,资产评估以其专业化社会中介的身份,成为联系政府、企业和公众的桥梁和纽带,为交易的双方提供公平、公允、公正的专业意见,有效地保障了市场经济秩序正常进行,为经济改革的成功奠定了坚实的微观基础。随着我国经济发展方式的转变、经济结构的调整,资产评估市场已经转型,正朝着服务对象多元化、细化的方向发展。目前资产评估已渗透到企业改制、金融监管、资本市场、房地产市场、知识产权战略实施、林权制度改革等经济生活的各个方面。 面对已经转型的评估市场,评估行业如何应对已经是无法回避的问题。人力资源作为知识和智能的最基本载体,是推动和实现组织创新的第一资源,而注册资产评估师则是我国资产评估行业创新和发展的第一资源。中国评估行业现已经拥有数万名注册资产评估师和从业人员,为市场经济科学发展起到了保驾护航的作用。但是,随着资产评估的市场转型,高质量的多元化的评估业务对资产评估人员的要求越来越高,资产评估人员结构性供需失衡的状态日渐明显。 资产评估高端人才培养问题必须提到立业、兴业的高度来研究。提高评估人员的胜任能力,对于评估行业充分发挥在市场经济中的政治价值、社会价值和经济价值有极大的推动作用。胜任能力的界定和胜任能力框架的明晰,对于注册资产评估师而言,是其今后努力的方向和目标,对于行业主管机构而言,评估行业可以以此为依据来设置准入门槛,安排后续教育内容。而对于资产评估学历教育而言,是教育部门科学设定评估专业培养目标的基本依据,是保证资产评估学历教育与评估市场需求衔接的指引。 基于上述背景,本文拟定了如下的研究内容：第一部分导论。交待了论文的写作动机,分析了本研究的理论意义、现实意义,介绍了研究思路和方法、研究内容与结构安排,并概括了研究贡献和局限性。第二部分是研究综述。主要对国内外有关注册资产评估师胜任能力研究的现状进行了简要梳理,并分析了现有研究的不足之处,提出本研究拟解决的主要问题。 第三部分探讨了注册资产评估师胜任能力研究的相关理论。论文首先分析的
目录 1 绪论 (2) 1.1论文选题的背景及意义 (2) 1.2论文研究的研究方法与研究内容 (2) 1.3创新之处 (2) 2 审计失败概述 (3) 2.1 相关理论基础 (3) 2.2 国内外审计失败典型案例 (6) 3 万福生科审计失败案例 (9) 3.1 背景资料万福生科公司简介 (9) 3.2 证监会对中磊会计事务所及万福生科处罚.......... 错误!未定义书签。 3.3 万福生科事件始末 (9) 4 我国注册会计师审计失败原因分析 (14) 4.1我国注册会计师审计失败的现状、特点及后果 (14) 4.2从审计主体、审计客体、社会环境方面分析审计失败原因 (15) 5 我国注册会计师审计失败防范策略 (20) 5.1 审计主体方面 (20) 5.2 审计客体方面 (21) 5.3 社会环境方面 (22) 6 研究结论及局限性 (24) 6.1 研究结论 (24) 6.2 局限性 (24) 致谢 (25) 参考文献 (26)
注册会计师审计失败案例分析 摘要：随着中国改革开放不断的发展和深入，为了更好适应新经济形势下经济发展和企业转型需要，企业的审计项目也越来越频繁，所以在现如今资本快速发展的大背景下，申请注册会计师也显得尤其重要，并且会计审计报告在资本市场中也占据重要地位。但时有发生的审计失败事件也引起了人们对注册会计师出具的审计报告失去信任。如万福生科、科龙电器、新大地、绿大地、蓝田股份公司等都发生过审计失败的情况，政府相关部门对此做出了严厉的惩罚，同时这一现象也遭到广大群众的严厉指责。同时也把注册会计师的职业危机推向了风口浪尖，本文通过对审计失败案例的分析，从审计失败原因出发，随后从不同角度分析，研究出降低审计失败的对策，对促进我国资本市场的健康发展有巨大的推动作用。 关键词：注册会计师；审计失败；审计主体；审计客体；社会环境 Case analysis on the failure of the CPA audit Abstract: With the further development of China’s reform and opening up, in order to adapt to the transformation of enterprises and economic development under the new economic situation, CPA industry is playing an increasingly significant role in capital market in China. The development of capital market makes people increase demand for the audit and pay more attention to the audit report. However, a recent spate of Audit failure events caused an enormous breakdown of trust in CPA. For example, Wanfu Biotechnology, Xindadi Biotechnology, Green Land Biotechnology and other audit failures exposure to the public，which confronted to severe punishment and censure from China Securities Regulatory Commission，government departments and the public. We have to put emphasis on this kind of issue and avoid the similar situation happen again. This paper analyzes the severe situation of audit failure and the potential reasons though the cases from home and abroad in the recent years. At the same time, making a detail analysis of Wanfu Biotechnology, build the theoretical framework of audit failure. To improve the market regulation and corporate governance, promote the development of the whole industry of CPA has, prevent audit failure in the future has important practical value. Keywords: CPA, Audit failure, Audit subject, Audit object，social environment