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我国会计师事务所规模与审计质量关系研究作者：殷永利
来源：《商业文化》2010年第04期
摘要:西方会计界普遍认为会计师事务所规模是审计质量的最佳替代变量,认为规模较大的会计师事务所往往有着更高的审计质量,那么为什么会计师事务所的规模会对审计质量造成影响,本文将在研究会计师事务所规模、品牌的基础上,探讨本土会计师事务所的发展前景。
关键词:事务所规模;审计质量;声誉机制;法律风险机制
中图分类号:F239.4 文献标识码:A文章编号:1006-4117(2010)04-0057-01
市场中对于审计质量的评估,西方会计界普遍认为会计师事务所规模是审计质量的最佳替
代变量,认为两者具有正相关关系,即更大规模的会计师事务所具有更高的审计质量。我国会计师事务所是否应加速规模化的进程,在规模化的过程中又应该重视哪些问题,本文将对会计师事务所的规模与审计质量的关系进行研究,并探讨我国会计师事务所的发展道路。
一、会计师事务所规模与审计质量相关性的理论分析
(一)技术性因素。1、研发保障。与其他行业一样,审计行业同样需要从业人员不断完善自身知识,提高自身水平,以适应行业发展的要求。大规模的事务所往往有雄厚的财力作保障,能够设立单独的研发部门,针对行业出现的问题以及发展趋势进行研发,为审计质量提供可靠保障。
2、业务承接能力。随着经济全球化态势的发展,跨国公司越来越多,他们往往又有着众多的子公司,需要审计人员深入各个子公司进行外勤审计,所涉及的工作量往往上万,规模较大的会计师事务所由于拥有高素质的审计队伍,对于业务量较大的审计业务的承接能力有着得天独厚的优
势。3、人员的综合素质。规模较大的会计师事务所由于其雄厚的财力与品牌效应,往往能够招徕更多高素质的人才,从而在英语、法律等领域能够得到更加有力的支持,进而有效的避免了事务所外聘专业人士的支出,对于目前越来越严重的国际化趋势,大规模事务所的这一优势也是不容忽视的。
(二)经济学分析。1、声誉机制。根据委托代理理论,审计人员与客户之间存在着签约成本,而该签约成本进一步分为启动成本(培训新的审计人员的成本)与交易成本(客户更换审计人员的成本)。客户更换审计人员一方面需要重新对审计人员进行培训,发生新的启动成本,另一方面,会伴随变更事务所产生新的交易成本。事务所在与客户的谈判中处于非常被动的地位,客户往往
可以通过威胁终止聘用事务所来迫使事务所按照自己的意志行事,换句话说,审计的独立性受到了大大的威胁。一家事务所规模越大,所拥有的客户数量越多,其为维持某一具体客户而置职业信誉而不顾去欺骗的可能性就越小,该事务所审计独立性越强,审计质量也就越高。2、法律风险