第六章（1）审计证据经典习题
一、单项选择题
1 ．执行X 公司2009 年度财务报表的审计业务时，A 注册会计师正在对X 公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是( ）。
A ．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象
B ．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求X 公司送检发票
C ．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的
D ．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票L 的盖章确实不是伪造的
2 . U 会计师事务所为保证其所承接的X 公司2009 年度财务报表审计业务的质鼠，指派A 注册会计师对该审计小组的工作底稿进行复核。A 注册会计师正在针对各个特定日标考虑所获得的审计证据的充分性。假如你是A 注册会计师，在以下情况中，你认为审计证据最可能不满足充分性的是（）。
A ．为证实赊销审批制度执行的有效性，从全年各月选取三张销售单进行测试
B ．为证实存货计价认定，仅对年末存货进行监盘并对年末财务资料进行检查
C ．为证实应收账款的存在认定，仅针对年末尚未还款的债务人寄发询证函
D ．为证实银行存款的计价认定，仅在年末向有过业务往来的银行寄发询证函
3 . X 公司生产的K 产品只销售给其关联方，产品的运输由铁路部门承担。A 注册会计师通过实施风险评估程序，察觉到销售部门为了完成销售任务很可能多计该种产品的销售量，从而导致因关联方交易而产生的应收账款的计价认定存在特别风险。在通过以下针对性审计程序获取的审计证据中，可靠性最高的是（）。
A . X 公司销售部门向A 注册会计师提供的相关销售合同原件
B . A 注册会计师从铁路部门复印的相关货运文件和运费结算单
C . X 公司开户银行通过电子邮件向A 注册会计师提供的对账单
D . A 注册会计师从X 公司关联企业验收部门获取的函证回函
4 ．按审计证据可靠性“由高到低”的顺序，在注册会计师所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是（）。
A ．银行函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账
B ．购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本
C ．销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账
D ．应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本、购货发票
5 ．实质性程序一般是在审计的实施阶段使用的，但在下列实质性程序中，( ）是在审计的计划阶段和报告阶段必须使用的，而不一定在实施阶段运用。
A ．分析性程序
B ．检查文件或记录
C ．重新计算
D ．检查有形资产监盘
6 . A 注册会计师依据评估的重大错批风险，将x 公司应付账款的完核性列为主要审计日标，并针对该目标设计和实施进一步审计程序。在下列审计程序中，与应付账款完核性目标最为相关的是（）
A ．以应付账款明细账记录为总体，向材料供应商实施函证，获取的函证回函
B ．以接近年末的材料验收单为总体，实施100 % 检查程序，获取的检查记录
C ．以最近三年有过往来的所有供应商为总体，实施询问程序，获取的询问记录
D ．从资产负债表日到审计报告日的全部付款单为起点，追查到材料人库凭证
7 . A 注册会计师通过实施下列审计程序获取的与X 公司固定资产相关的审计证据中，难以证明固定资产所有权的是（）。
A ．检查本期外购办公设备的卖方发票
B ．检查所有建筑物的产权证明文件
C ．检查融资租人生产设备的租赁合同
D ．检查所有运输车辆的维护保养记录
8 . A 注册会计师为了查明导致X 公司财务报表严重失实的舞弊，主要应当实施（）。
A ．分析程序
B ．控制测试程序
C ．实质性程序
D ．穿行测试程序
9 ．注册会计师运用观察程序难以获取有关（) 的审计证据。
A ．被审计单位经营场所
B ．内部控制的设计
C ．实物资产
D ．有关业务活动
10 ．实施审计程序是注册会计师达到其各种审计目标的主要手段和前提，但下列的（）程序并不是每次财务报表审计中必须执行的。
A ．检查文件或记录
B ．实质性程序
C ．控制测试
D ．了解被审计单位及其环境
11 . A 注册会计师向X 公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。
A ．固定资产的抵押情况
B ．固定资产的报废或毁损情况
C ．固定资产的投保及其变动情况
D ．固定资产折旧的计提情况
12 ．下列审计证据都是注册会计师刘爽通过实际观察或清点取得的、用以确定X 公司相关的实物资产是否确实存在的证据，但对于取得（) 证据的账面资产，刘爽还应就其价值情况另行审计。
A ．库存现金盘点表
B ．固定资产盘点表
C ．应收票据盘点表
D ．有价证券盘点表
13 ．当实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。专供注册会计师实施控制测试的审计程序有( ）。
A ．秉新计算
B ．检查有形资产
C ．函证
D ．重新执行
14 ．如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，A 注册会计师最有可能（）。
A ．增加测试与存货相关的内部控制的范围
B ．要求X 公司在期末进行盘点
C ．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D ．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
15 ．根据函证程序的特性，这一程序最易发现下列( ）存在的问题。
A ．应收账款
B ．账户记录中
C ．应付账款
D ．账户记录外
16 ．相对而言，函证程序的审计成本高于询问、观察、检查等程序。一般来说，注册会计师之所以选择函证程序获取审计证据，主要是着眼于审计证据的（）。
A ．充分性
B ．适当性
C ．相关性
D ．可靠性
17 ．在执行X 公司2009 年度财务报表审计业务时，项目经理根据X 公司客户不多与内部控制有效性较高等特点将应收账款函证的截止日期确定在2009 年
12 月10 日。以下与此相关的各种说法中，你认为正确的是（）。
A ．在次年年初寄发询证函时，要求债务人证实截止2009 年12 月1 0日的欠款余额
B ．于2009 年12 月10日向债务人发函，要求证实2009 年12 月31 日的欠款余额
C ．运用调节的方法，基于2009 年12 月10 日至3l日间应收账款增减变动的账簿记录确定资产负债表日的应收账款的审定余额
D ．于2009 年12 月11 日向债务人寄发询证函，要求证实当年12 月10 日的欠款金额
18 ．根据分析程序的特点，注册会计师不宜采用该程序审查下列（）。
A ．内部控制的有效性
B ．关键的账户余额
C ．前后各期的增减趋势
D ．重要财务比率
19 ．在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性程序方法是（）。
A ．趋势分析法
B ．回归分析法
C ．比率分析法
D ．绝对额分析法
20 ．以下关于分析程序的说法中，不正确的是( ）。
A ．在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都不足以提供很高的保证水平
B ．实质性分析程序必须与细节测试程序结合运用
C ．实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱
D ．当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的证据
二、多项选择题
1 ．注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的有（）。
A ．错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B ．审计证据质员越高，需要的审计证据可能越少
C ．证据存在的质量缺陷越多，所需的证据越多
D ．获取的原件证据可能比获取的复印件证据少
2 ．在对X 公司短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。
A ．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从X 公司获得相关证据更可靠
B ．短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C ．短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平是产生的会计数据更为可靠
D . X 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
3 ．注册会计师在对x 公司的库存现金实施监盘程序时，察觉到被盘点的现金中可能有伪钞。对此，该注册会计师做出了以下审计决策。其中，你不认可的有（）。
A ．不采取任何措施，因为注册会计师并不负有鉴定现金真伪的责任
B ．利用X 公司财务部门H 常使用的验钞机对现金作逐张检验
C ．将验钞机亲自送往鉴定部门鉴定，以决定是否使用该验钞机检验
D ．从“消费者信得过”的大型超市购买验钞机对现金进行检验
4 ．外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制或提供的审计证据。以下审计证据中，属于外部证据的有（）。
A ．注册会计师持有的应收账款函证回函
B ．注册会计师持有银行存款函证回函
C ．被审计单位持有的购货发票
D ．被审计单位对外开具的销傅发票
5 ．注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还可以运用下列（）原则考虑证据的可靠性。
A ．直接获取的证据比间接获取或推沦得出的证据更可靠
B ．内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠
C ．从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠
D ．以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠
6 ．在以下有关内部控制与审计证据充分性和适当性的说法中，正确的有（）。
A ．内部控制健全、有效性影响审计证据的充分性，确切地说，内部控制的健全、有效程度与审计证据的数量成反向变动关系
B ．通常，注册会计师应当从控制测试与实质性程序两方面考虑审计证据的相关性，内部控制健全、有效性影响审计证据的相关性
C ．内部控制健全、有效性影响审计证据的可靠性，一般而言，来自健全、有效的内部控制的审计证据具有更高的可靠性
D ．内部控制健全、有效性只影响审计证据的充分性，不影响审计证据的适当性
7 ．在财务报表审计业务中，注册会计师用来获取证据的审计程序包括（）。
A ．风险评估程序
B ．了解内部控制的程序
C ．控制测试程序
D ．实质性程序
8 ．在审计程序中，“监盘”是“检查实物资产”中的一种重要审计程序。对于下列资产来说，监盘程序只能证实被审计单位对（）的“存在”认定，但不能证实“所有权”认定。
A ．库存现金
B ．固定资产
C ．存货
D ．无记名证券
9 . A 注册会计师拟对X 公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有( ）。
A ．检查银行预留印鉴的保管情况
B ．检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C ．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目
D ．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
10 ．实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但对取得实物证据的账面资产，注册会计师还应对其除存在性以外的其他方而进行审计。具体到无记名有价证券来说，在实施监盘程序并取得盘点表之后，还应对下列（）方面另行审计。
A ．报表披露
B ．所有权归属
C ．会计记录归属期
D ．完整性
11 ．注册计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下（）两个主要因素。
A ．评估的认定层次的重大错报风险
B ．评估的财务报表层次的重大错报风险
C ．函证程序所审计的认定
D ．根据认定推论得出的审计目标
12 . X 公司委托Y 公司代销其生产的K 产品，双方约定X 公司在接到代销清单后按清单上列示的销售量向Y 支付劳务费，具体费用在X 公司向X 公司支付销售款项（协议约定X 公司此时向X 公司开具相关的销售发票）时扣除。注册会计师针对该事项向Y 公司函证可能为（）认定提供相关、可靠的审计证据，但是不能为所列的其他认定提供证据。
A ．销售收人的发生
B ．存货的权利与义务
C ．营业成本的准确性
D ．销将费用的截止
13 ．除非有特别证据或存在特殊理由，注册会计师应当对下列（）实施函证。
A ．零余额借款账户
B ．在本期内注销的银行存款账户
C ．应收账款
D ．由其他单位代为保管的存货
14 ．注册会计师基于下列原因没有实施函证程序。其中，你认可的有（）。
A ．注册会计师认为被询证者很可能不回函
B ．有充分证据表明应收账款对财务报表不重要
C ．如果注册会计师认为即使被询证者回函，其回函也不可信
D ．注册会计师可能基于经验认为某被询证者的回函率很低
15．注册会计师向被询证者寄发消极方式的询证函后，如果在合理的时间后未收到回函，则可以据此认为被审计单位的记录不存在错报，但一般认为这样形成的审计结论可靠性较低，其原因是注册会计师无法排除（）等情况。
A ．被询证者可能不存在
B ．被询证者可能尚未收到询证函
C ．被询证者因双方信息一致认为不必回函
D ．被询证者发现双方记载不一致后可能不回函
16 ．注册会计师正在考虑如何使用分析程序了解被审计单位及其环境。下列观点正确的有( ）。
A ．尽最将分析程序与询问、检查、观察等程序结合应用
B ．尽量使用汇总性强的数据分析关键账户余额、趋势和财务比率
C ．尽量关注财务报表中主要账户余额及其相互之间关系
D ．尽量使用趋势分析和比率分析并辅之以对账户余额的变化分析
17 ．相对于细节测试而言，实质性分析程序所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。因此从审计过程整体来看，除非同时满足下列（）先决条件，否则不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。
A ．评估的认定层次的重大错报风险较低
B ．当使用分析程序比细节测试能更有效地将检查风险降至可接受的水平
C ．被分析的数据之间具有稳定的可预期关系
D ．当使用细节测试比分析程序能更有效地将检查风险降至可接受的水平
18 ．注册会计师正在考虑在审计完成阶段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有关对已审财务报表实施分析程序的各种说法中，你认可的有（）。
A ．确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性
B ．根据分析程序形成的结果，此前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
C ．对已审财务报表实施分析程序的技术、方法与对未审财务报表实施的分析程序相同
D ．如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑重大错报风险的评估是否适当
19 ．分析程序是注册会计师审计过程中的重要审计程序。下列作法中属于分析性程序的有（）。
A ．将本年毛利率与上年毛利率作比较
B ．将本年期初余额与上年期末余额比较
C ．将本年修理费用总额与上年作比较
D ．将本年折旧费用与上年折旧费用比较
20 ．在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑的内容有（）。
A ．对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当
B ．计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
C ．对内部控制有效性的测试结果是否可信
D ．对重要性水平及检查风险的确定是否合理
三、简答题
1 ．注册会计师执行审计业务，应按审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，以证实管理层相关认定。下面是注册会计师针对既定审计目标获取的5 组审计证据。
第1 组：审计目标：应收账款是存在的；审计证据：应收账款函证汇总表（a ）与应收账款明细表（A )；
第2 组：审计目标：记录的关联方交易确实是已发生的；审计证据：直接从被审计单位的关联方获得的关于销售交易的函证回函（b ）与从被审计单位获得的包括关联方交易金额的开户银行对账单（B )；
第3 组：审计目标：原材料的计价正确；审计证据：通过实施监盘程序获得的存货盘点清单（c）与从被审计单位购买的原材料的卖方发票( C ) ；
第4 组：审计目标：所有应付账款均已人账；审计证据：对被审计单位采购业务内部控制执行情况的观察记录（d ）与对采购业务相关内部控制执行情况的询问记录（D ) ；
第5 组：审计目标：交易性金融资产与可供出售金融资产的分类正确；审计证据：注册会计师与被审计单位管理层就被审计单位持有股票、债券等有价证券的目的进行沟通的记录（e ）与通过函证金融机构获取的相关交易流水单复印件( E ）。
要求：
( 1 ）指出每组审计证据中可靠性较强的证据针，并请在附表相应空格中填列标识“√ " ；
( 2 ）针对既定的审计目标，在每组证据中，指出相关性较强的证据，并请在附表相应空格中填列标识“√”。
序：
( l ）从2010 年年初应付账款明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期，逐笔核实是否一致；
( 2 ）选择两笔重要客户的赊销记录，按业务发生的环节顺序询问接受顾客订单、赊销审批、发货、开具销售发票、收款等环节的人员，并与资料记载情况核对；( 3 ）从验收部门保存的原材料验收凭证中检查第四季度的全部验收单，确认每张验收单均已付款或记录在应付账款明细账中；
( 4 ）实地观察X 公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点，以确定计量方法能否得到正确的计量结果。
3 . A 注册会计师是U 会计师事务所指派的X 公司（上市公司）2009 年度财务报表审计业务的项目经理。在根据风险评估结果编制具体审计计划时，需要对该公司的主要账户拟定恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。现已拟定针对固定资产的存在目标实施的审计程序和拟获取的主要审计证据。
要求
除下表中已列示审计程序和审计证据以外，请代A 注册会计师针对表中其他情形拟定最恰当的审计程序和所能获取的最主要审计证据，将答案直接填入下表相应空格中。
4 . A 注册会计师是x 公司2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制审计计划时，A 注册会计师列示了经评估确定的重大错报风险较高的若干交易与账户，包括盈余公积、零余额银行存款、应付账款、小额银行借款、营业成本、交易性金融资产、营业收人、应收票据贴现和应收账款。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。
要求：
确定A 注册会计师认为重大错报风险高的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请指出适宜的函证方式（在下表相应的空格相应填写积极式或消极式）并进一步确定实施函证程序的必要性（必须100 ％函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证）。根据你的结论，直接在下表相应的位置画“√”。
答案
一单选
DABAA
CDCBC
BBDBB
DDACB
二多选
ABD ABD ACD ABC ABCD
ACD ACD BC BD ACD
AC ABD ABC ABCD ABD
ABC AC ABCD ACD AB
三简答题
1．答案
( l ）函证汇总表（a ）是依据函证回函编制的，明细表是根据应收账款账簿记录编制的，从编制依据仁比较，前者的可靠性更高；函证回函可以证实销件业务的实物转移情况、价值流转情况和所有权转移等情况，账簿记录本身只能证实价值流转情况。因此，函证汇总表对于应收账款的存在性提供的证据更全面，相关性更高；
( 2 ）关联方的函证回函（b ）直接来自被审计单位的关联方，银行对账单间接来自开户银行。从形式上看，两者均属于外部证据，似乎前者的可靠性更高。但事实上，关联方并非独立的
外部机构，因此前者在本质上更接近于内部证据，所以后者更为可靠；就相关性来说，前者提供了关联方交易的全面信息，后者只能反映被审计单位与其关联方之间的资金往来，并不能反映交易的具体内容，故前者的相关性高于后者；( 3 ）存货盘点清单（c ）来自实物，具备了实物的属性，且经过注册会计师的现场观察予以佐证，它比作为书面证据的卖方发票（C ）具有更高的可靠性；但
前者仅提供了原材料的数量，不能改接证实原材料的计价，后者则与原材料计价汽接相关，相对于计价11 标来说具有更高的相关性；
( 4 ）应付账款的完整性受到相关内部控制的影响。就审计证据的可靠性来说，观察是直接的，询问是间接的，故观察记录（d ）的可靠性高于询问记录（D ) ；对相关性来说，由于采购业务的内部控制涉及到整个会计期间，而观察只能证明观察当时的有效性，询问则不受时间限制，故询问记录能提供更加全面的内部控制执行情况信息，作为证据的相关性更高；
( 5 ）沟通记录（e ）是通过询问程序获得的，其可靠性远低于直接来自独立外部机构的函证回函（E ) ；但具体到分类目标来说，因为交易性金融资产与可供出售金融资产的分类完全取决于被审计单位的持有目的，而沟通记录汽接提供了分类依据，与审计目标之间具有较高的相关性，交易流水单则不能提供有关当前持有的有价证券的分类信息，其相关性远低于前者。
2 ．【答案】
3 ．【答案】
4 ．【答案】
第六章（2）审计工作底稿经典习题
一、单项选择题
1 ．以下有关审计工作底稿的说法中，不正确的是( ）。
A ．注册会计师所获取的每一个审计证据都要通过审计工作底稿加以记载
B ．每一张工作底稿都为证明财务报表是否不存在重大错报提供了直接的证据
C ．审计工作底稿是注册会计师对被审计单位的财务报表出具审计报告的基础
D ．审计工作底稿为注册会计师执业过程中是否遵循审计准则提供直接证据
2 ．注册会计师编制的每一张审计工作底稿，都应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解以下各方面情况，但（）可能是个例外。
A ．按规定实施的审计程序的性质、时间和范围
B ．实施审计程序的结果和获取的审计证据
C ．就重大事项得出的审计结论
D ．对财务报表发表的审计意见
3 ．会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现预定的目的。在下列关于此类目的的陈述中，不正确的是（）。
A ．使审计工作底稿清楚地显示其生成、修改、复核的时间和人员
B ．便于审计项目组成员随时修改审计工作底稿
C ．在审计．业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性
D ．允许相关人员为履行职责而接触审计工作底稿
4 ．审计工作底稿通常不包括下列（）内容。
A ．未审的财务报表草稿
B ．具体审计计划
C ．管理层声明书
D ．由电子介质转换的纸质工作底稿
5 ．以下是U 会计师事务所设计的《固定资产及累计折旧分类汇总表》工作底稿。有关这一工作底稿的说法中，不正确的是（）。
《固定资产及累计折旧分类汇总表》
A ．缺少了“折旧方法”、“折旧率”、“索引号及页次”
B ．缺少了“减值准备”、“审计过程及说明”、“审计结沦”
C ．缺少了“被审计单位的名称”、“审计项目的名称”、“审计的时点或期间”
D ．缺少“编制人、复核人姓名与日期”、“审计标识及说明”
6 . A 注册会计师在执行X 公司2009 年度财务报表审计业务的过程中，获取或形成了下列资料或记录。根据审计工作底稿的性质，A 应当将( ）形成审计工作底稿。
A ．注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件
B ．被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告
C ．注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录
D ．注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件
7 ．在审杳X 公司2009 年度K 材料采购业务时，A 注册会计师通过检查K 材料订货单发现X 公司2009 年度共采购同一刑号的K 材料500 批，其中95 ％以七均由Y 公司供货，经办此类采购业务的失员均为B 。根据上述情况，在编制相应的审计工作底稿时，A 最后以订购单上记载的( ）作为采购业务的识别特征。
A ．订货编号
B ．验收日期作
C ．材料型号
D ．经办人员
8 ．当注册会计师利用计算机编制审计工作底稿时，应当合理设计审计标识，方便对审计工作底稿的利用和复核。以下相关说法中，你认为不正确的是（）。
A ．审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号
B ．相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系
C ．采用电子索引和链接时，应确保链接不随审计工作的推进而更新
D ．可以将风险评估结果与审计计划中针对该风险领域设计的审计程序链接
9 ．会计师事务所应当制定政策和程序，使对业务工作底稿的管理满足下列要求。其中，你认为最重要的要求是（）。
A ．安全保管工作底稿并对业务工作底稿保密
B ．保证业务工作底稿的完整性
C ．便于使用和检索业务工作底稿
D ．按照规定的期限保存业务工作底稿
1O . U 会计师事务所拥有50 名执业人员。为了加强对全体执业人员的执业监督，以保证审计工作的质量，U 会计师事务所应当按照审计准则的规定，( ）以便排行妥善保管。
A将每一具体审计业务单独形成审计档案
B将每个审计小组的审计业务单独形、成审计档案
C ．将所有审计小组实施的监盘类工作底稿单独形成审计档案
D ．将向每个客户提供的所有服务的相关工作底稿单独形成一份审计档案
11如果被审计单位采用计算机处理部分业务，注册会计师形成的部分审计工作底稿可能以电子信息的形式存在。注册会计师对这部分工作底稿，( ）。
A ．必须打印，形成工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿
B ．可以将相关信息打印，形成纸质工作底稿，以便于进行复核
C ．可以在打印的纸质底稿上复核，但只保存电子版的工作底稿
D ．不能打印，必须在在电子版工作底稿上实施复核
12 ．按照审计工作底稿相关准则的规定，对于审计档案，会计师事务所应自（）起至少保存10 年。
A ．审计报告签署日
B ．审计报告定稿日
C ．财务报表公布日
D ．后续审计中止日
13 . U 会计师事务所已连续多年执行X 公司的年度财务报表审计业务。2010 年3 月，在执行X 公司2009 年度财务报表审计业务过程中，需要利用本所2002 年审计X 公司2001 年度财务报表时所形成的一张编号为Z 的审计工作底稿，以支持对X 公司一项长期股权投资业务的审计结论。假定审计小组于2010 年3 月20 日完成了审计工作，审计报告上的日期为2010 年3 月19 日，审计小组于3
月21 日向X 公司管理层提交了审计报告。根据有关审计档案保管期限的规定，U 会计师事务所（）。
A ．应当从20 10 年3 月19 日起重新计算其所保竹的关于X 公司2001 年度财务报表的全部审计档案
B ．审计X 公司2001 年财务报表所形成的全部审计档案在2010 年起的一年之后可以销毁
C ．应当从2010 年3 月19 日起敢新计算所保管的Y 公司2001 年度财务报表的标号为Z 的档案资料的期限
D ．审计x 公司2009 年财务报表所形成的审计工作底稿至迟应于2010 年5 月
19 日归档
14 . A 注册会计师及审计项目组其他成员于2010 年3 月6 日完成了X 公司2009 年度财务报表的审计业务，3 月7 日将审计工作底稿归榷为最终审计档案。在归核时对工作底稿进行了如下变动，其中需要说明理由并说明对审计意见影响的是（）。
A ．将3月5日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中
B ．在全部工作底稿L 添加索引号及页次
C ．将3 月8 日获取的审计证据补充到审计档案中
D ．废弃已被取代的原材料监盘工作底稿
15 . U 会计师事务所于2010 年3 月6 日向X 公司董事会提交了关于X 公司2009 年度财务报表的保留意见审计报告。审计报告于2010 年3 月4 日签发并加盖U 会计师事务所的章，审计报告上签署的日期为2010 年3 月2 日，相关的审计工作底稿于2010 年3 月10日归整完毕。则U 会计师事务所应将该项审计业务的审计档案( ）。
A ．全部保存至2020 年3 月2 日
B ．至少保存至2020 年3 月4 日
C ．至少保存至2020 年3 月6 日
D ．至少保存至2020 年3 月10 日
二、多项选择题
1 ．按照审计准则对审计工作底稿概念的描述，审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。
A ．制定的审计计划
B ．实施的审计程序
C ．获取的审计证据
D ．确定的审计意见
2 ．审计工作底稿可以帮助会计师事务所及注册会计师实现以下（）目的。
A ．有助于项目组计划和实施审计工作
B ．提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础
C ．有助于项目组对其所实施的工作负责
D ．有助于实施审计质量控制与质量检查
3 ．注册会计师按审计计划实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑以下（）要素。
A ．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
B ．如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据能够得出结论，应记录得出的结论
C ．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因
D ．在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的越多，审计工作底稿的范围应当更为广泛
4 ．在形成审计工作底稿时，注册会计师应当将审计过程中获取的下列（）审计证据的原件附在相关的审计工作底稿之后。
A ．销传合同
B ．企业章程
C ．银行的证回函
D ．存货盘点标签
5 ．下面是U 会计师事务所正在使用的《函证结果汇总表》工作底稿的局部，其中缺少了A 、B 、C 、D 四个栏目名称。以下有关所缺少的栏目名称中，你
A ．确认余额
B ．债务人地址
C ．函证结果
D ．询证函编号
6 ．对于被审计单位提供的合同、章程等复印件，必须（）方能形成审计工作底稿。
A ．注明资料来源
B ．将复印件与原件核对
C ．形成审计结论
D ．注册会计师签名、盖章
7 ．注册会计师实施审计时，应根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以垂大事项概要的形式加以记录。如果实施一项审计程序的结果表明（) ，则应将该结果归人重大事项。
A ．以前对重大风险的评估正确
B ．审计报告的意见类型需要修正
C ．无需修正应对重大风险的措施
D ．财务报表可能存在重大错报
8 ．以下与审计工作底稿复核相关的说法中，正确的是（）。
A ．对审计工作底稿的复核工作应当由至少与编制工作底稿的人员具备同等专业胜任能力的人员来实施
B ．对工作底稿的复核必须留下证据，一般由复核者在所复核的工作底稿上签名、盖章并署明复核的日期
C ．在项目内部复核的基础上，必须制定独立人员对工作底稿实施项目质量控制复核，否则不能出具审计报告
D ．复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异
9 ．审计档案有当期档案与永久性档案之分。以下有关当期档案的说法中，不正确的是（）。
A ．当期档案是指仅供本期和下期使用的审计档案
B ．记录企业规章制度的审计档案属于当期档案
C ．在控制测试中形成的审计档案属于当期档案
D ．记录在实质性程序的审计档案不属于当期档案
10 . U 会计师事务所的A 审计小组在编制常年客户x 公司2009 年度财务报表的审计计划时，需要查阅以前年度的审计档案。如果需要查阅的工作底稿是有关下列（）内容的，应当从永久性档案中查找。
A ．工商营业执照
B ．土地使用权证明文件
C ．存货监盘
D ．应收账款函证
11 . U 会计师事务所在执行X 公司2009 年度财务报表审计业务的过程中，需要按照审计准则的规定编制并形成审计工作底稿。以下与此相关的各种说法中，正确的有（）。
A ．如果X 公司提出复印与固定资产相关的审计工作底稿，U 会计师事务所不得拒绝
B ．如果审计小组提出复印X 公司与营业收人相关的账簿资料，X 公司管理层不得拒绝
C ．如果审计小组的专家提出复印利用其工作形成的相关工作底稿，审计小组不得拒绝
D ．如果审计小组要求X 公司财务人员代编部分审计工作底稿，X 公司管理层不得拒绝
12 . U 会计师事务所于2010 年3 月10 日完成了X 公司的2009 年度财务报表审计业务，当日出具了审计报告。2010 年3 月25 日，应X 公司及其债权人的要求，根据年报审计中所了解的情况出具了关于X 公司偿债能力的特殊审计报告。对于这两个业务的相关工作底稿，会计师事务所应当（）。
A ．对于财务报表审计的工作底稿，应当于5 月9 日之前归档
B ．对于两个项目的工作底稿，均应与5 月9 日之前归档
C ．对于偿债能力的工作底稿，应当于5 月24 日之前归档
D ．对于两个项目的工作底稿，均应于5 月24 日之前归档
13 ．注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在U 会计师事务所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是( ）。
A . 2010 年2 月28 日确定了对A 公司2 ( X ) 9 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于20 10 年4 月30 日归档
B ．由于各种原因会计师事务所3 月9 日中止了审计业务。相关的审计工作底稿于2010 年5 月7 日归档
C ．按照时间预算的规划，审计项目组应于2010 年3 月1 日至10 日实施对C 公司2009 年度财务报表的外勤审计工作。3 月6 日，因发现C 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D . 2010 年2 月10 日将D 公司2009 年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档
14 ．在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列（）事项。
A ．修改或增加审计工作底稿的时间和人员
B ．修改或增加审计工作底稿的具体理由
C ．修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响
D ．复核修改或增加的审计工作底稿的时间和人员
15 . U 会计师事务所于2010 年3 月20 日提交了对X 公司2008 年度财务报表的审计报告，4 月20 日将相关的工作底稿归档。6 月20 日，U 事务所基于某种原因按规定替换了原已归档的相关工作底稿，则（）。
A ．替换后新的工作底稿应从6 月20 日起至少保管10 年
B ．全部工作底稿都应当从6 月20 日期保管10 年
C ．替换后旧的工作底稿都从4 月20 日期保管10 年
D ．未替换的工作底稿仍然从审计报告日开始计算保管期
三、简答题
A 注册会计师是U 会计师事务所的业务质量控制负责人。目前正在对本所近期执行的审计项目进行业务检查。
在检查过程，A 注册会计师注意到以下情况：( a ）在X 公司2009 年度财务报表审计项目组中，注册会计师I 负责对索引号为L -3 -1 , L -3 -2 , L -3 -3 ，…，L -3 -20 的全部20 张应收账款函证回函工作底稿进行复核。在完成复核工作后，I 只在应收账款函证核对表及L-3 -1 号工作底稿上签名，但未在其余19 张工作底稿上签名。
( b ）在Y 公司2009 年度财务报表的审计工作底稿中，项目组成员J 针对同一事项先后编制了两张结论相互矛盾的工作底稿。其中一张工作底稿L 特别注明Y 公司根据审计结论进行调整后矛盾已经解决。
根据检查中发现的普遍性问题，A 注册会计师建议在本所原有规定的基础上增加以下与审计工作底稿相关的规定，以完善本所的业务质量控制制度：
( 1 ）如果审计客户采用计算机处理业务，应直接获取以电子信息形式存在的资料。为便于复核，应将相关信息打印，形成纸质工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿；
( 2 ）对于直接从审计客户获取的有关合同、章程等重要文件的原件，凡需要形成审计工作底稿的，执行业务的审计小组成员必须亲自复印，并将复印件与原件相核对；
( 3 ）在审计工作中，如果注册会计师向客户管理层出具了内部控制存在重大缺陷的管理建议书，应作为重要的审计工作底稿归档，保存期限不得少于5 年。要求：
请根据审计准则中与审计工作底稿相关的规定，指出I 和J 注册会计师的做法是否符合规定，并指出A 注册会计师提出的3 条建议是否存在问题，简要说明理由。
【答案】
一单选题
BDBAB
AACCA
BACCA
二多选题
ABC ABCD AD CD BC
ABCD BD ACD ABD AB
BD AC ABC ABCD AD
三简答题答案
情况（a ）符合规定。如果工作底稿具有连续的索引号，可以统一签名，不必在每张底稿上签名。
情况（b）不符合规定。查清事实、解决矛盾后，不应保留结沦不正确的工作底稿。
建议（1 ）存在问题。由电子形式的工作底稿打印形成的工作底稿并不能代替原电子形式的工作底稿，两者都应当归入审计档案。
建议（2 ）存在问题。自行复印不是必须的。果真自行复印者，复印件与原件的核对更无必要。
建议（3 ）存在问题。竹理建议书指出了被审计单位内部控制的重大缺陷，是以后年度的控制测试的重点，应作为永久性档案，保存期限不应低于10 年。
审计练习题（二） 一、单项选择题（10 分） 1. 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是（D ）。 A. 计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B. 计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准 C. 小型被审计单位无需制定总体审计策略 D. 项目负责人和项目组中其他关键成员应当参与计划审计工作 【正确答案】：D 【答案解析】：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终；在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。 2. 在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（B ）。 A. 评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高 B. 可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系 C. 评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低 D. 可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 【正确答案】：B 【答案解析】：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低; 评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】 3. 在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过（D ）降低审计风险。 A. 扩大审计程序的范围，以降低审计风险 B. 发表保留意见
C. 发表带强调事项段的无保留意见 D. 实施追加审计程序或要求管理层调整财务报表 【正确答案】：D 【答案解析】：注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层 调整财务报表，以降低审计风险。 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】 4. 下列有关重要性的说法中，不正确的是（D ）。 A. 重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即重要性水平越高，可接受的审计风险越高 B. 重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多 C. 重要性不仅包括对错报数量的考虑，还包括对错报性质的考虑 D. 对重要的账户或交易，为了提高效率，重要性水平相应较低 5. 下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是（ D ）。 A. 重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系 B. 重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系 C. 可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系 D. 注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险 『正确答案』D 『答案解析』注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审汁风险。 6. 注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（ A ）。 A. 银行存款函证回函 B. 购货发票
第三章思考与练习答案解析 一、思考题 1.【解答】注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 2.评价遵守相关职业道德要求的情况； 3.就审计业务约定条款达成一致意见。 2.【解答】签订审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约 定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。在注册会计师的审计实践中，审计业务约定书可以起到以下几个方面的作用：（1）审计业务约定书可以增进会计师事务所 与委托人之间的了解，避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解；（2）审计业务约 定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务 履行情况的依据，如果被审计单位对注册会计师的服务提出质疑，注册会计师可以根据约定 书的有关内容作出辩解；（3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所 和委托人双方应负法律责任的重要依据。审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单 位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标和范围；（2）注册会 计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础. 3.【解答】总体审计策略用于确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定。 在制定总体审计策略是，应当考虑审计范围；报告目标、时间安排及所需沟通的性质；审计 方向和审计资源。 4.【解答】重要性，是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定情况下，可能影响财务报表使用者的判断或决策。重要性具有数量和质量两个方面的特征。在审计过程中，注册会计师对重要性原则的运用一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；二是在评价审计结果时，而且必须从财务报表层和交易层两个层次来加以考虑。在运用重要性原则时，还应注意重要性与审计风险之间的反向关系，以及重要性与审计证据之间的反向关系。 5.【解答】审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。在既定的重大错报风险水平下，注册会计师可以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系。一般而言，注册会计师可以接受的审计风险越高，可以接受的检査风险的水平就越高；反之，注册会计师可以接受的审计风险越低，可以接受的检査风险的水平就越低。 二、案例分析题 1. 【答案】 （1）不存在不当之处。 （2）存在不当之处。计划审计工作并非一个孤立的阶段，而是一个持续的，不断修正的过程。 （3）存在不当之处。注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表 使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不需要考虑错报对个别报表使用者可能产 生的影响。 （4）存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需 考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能 确定该错报是否重要。 （5）存在不当之处。重大错报风险是独立于财务报表审计而存在于财务报表中的，不能通 过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低。 2. 【答案】
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。
第五章 清产核资专项审计工作底稿模板 5．1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案 一、公司基本情况 1、历史沿革： 2、行业特点： 3、经营围： 4、经营规模： 二、前期调查目的 1、了解公司基本情况； 2、布置公司清产核资前期准备工作；
3、制订清产核资具体实施方案，确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。 三、前期调查围 1、调查单位围 抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。根据上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明被抽查单位名称、时间计划及抽查简要原因说明等。 2、调查时间围 主要调查时间截止日为200х年хх月хх日。（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。） 四、前期重点调查容 1、公司历史演变过程、人员素质、会计核算方法、管理人员水平和生产特点等； 2、集团公司组织结构与清产核资围； 3、报表合并方式及公司合并围；
4、公司资产结构、规模； 5、长期投资核算方法及容； 6、资产损失主要分布会计科目、项目； 7、资产损失金额较大的公司的地理位置； 8、资产损失金额较大的公司行业分布情况； 9、重点会计项目（资产比重大或项目特殊）分析； 10、重大资产价值情况了解； 11、关联方交易、往来初步统计； 12、200х年度及以前年度审计情况； 13、部控制水平了解； 14、有无账外资产及相关账务处理方法； 15、其他重大事项。 五、前期调查策略 1、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以或形式实施沟通，获取所需资料； 2、前期调查主要以符合性测试或审阅形式进行，对特别重大
第八章计划审计工作 五、练习题 （一）单项选择题 1计划某项审计工作时，审计人员应分（）层次来重要性。 A.总分类帐和明细分类账 B.资产负责表和利润表 C.财务报表和账户余额 D.汇帐凭证和原始凭证 2.在特定审计风险水平下，检查风险同重大错报风险之间的关系是（）。 A.同向变动关系 B.反向变动关系 C.有时呈同向变动关系 D.不明显的关系 3.下列关于初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是（） A．对于管理层自主决定处理的会计事项从宽制定重要性水平 B．被审计单位的业务性质复杂，可制定较高重要性水平，以降低审计成本 C．内部控制健全，可将重要性水平定得高一点 D．对流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平 4.注册会计师通过审计的审计程序未能发现财务报表中存在重大错报的风险是（）A．程序风险 B．控制风险 C．检查风险 D．固有风险 5注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据的数量（） A．呈同向变动关系 B．呈反向变动关系 C．呈比例变动关系 D．不存在关系 6审计计划通常是由（）于现场审计工作开始之前起草的
A．会计师事务所主要负责人 B．审计项目参与人 C．审计项目负责人 D．会计师事务所的法人代表 7.在审计计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险水平，所使用的控制风险是审计人员的（） A实际估计水平 B，计划估计水平 C．实际水平 D．计划可接受水平 8下列事项中，属于注册会计师总体审计策略审核事项的是（） A．审计程序能否达到审计目标 B．审计程序能否适合各审计项目的具体情况 C．对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 D．重点审计程序的制定是否恰当 9.关于审计计划的下列说法中，错误的是（） A．审计计划是对审计工作的一种预先规划 B．执行过程中可能随时根据情况对审计计划做必要的修订，补充 C．注册会计师在整个审计过程中，应按照审计计划执行审计业务 D．在完成外勤审计工作后，必须再对审计计划做修改。 10.通常情况下，审计计划阶段的主要工作不包括（） A.初步评价被审计单位的内部控制制度 B调查了解被审计单位的基本情况 C．确定重要性，分析审计风险 D．复核审计工作底稿，审计后期事项
一、单项选择题 1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（ B ）。 A.选择和运用恰当的会计政策 B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 D.选择适用的会计准则和相关会计制度 2. 在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（C ）。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 3.注册会计师应当根据审计风险及其要素与审计中其他因素的关系决定审计的导向。有关这些关系的下列论断中，不正确的是（C ）。 A.重要性与审计风险呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险就越高，反之，重要性水平越高，审计风险就越低 B.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高 C.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其相应的重要性水平就越低，这样可以提高审计的效率 D.对于不重要的财务报表项目，其错报、漏报的可能性越高，相应的重要性水平就可越高，以便降低成本 4.下列有关审计重要性的表述中，错误的是( C )。 A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册
会计师无须要求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断 5.在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( C )。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 6.注册会计师在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中，你不认可的是（ D ）。 A.对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%作为重要性水平 B.对于共同基金公司，净资产的0.5%作为重要性水平 C.对大型零售企业，以税前利润的3%，或税后净利润的5%，或总收入的5%作为重要性水平 D.对于劳动密集型企业，以选择资产总额的1%作为重要性水平 7.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是（ D ）。 A.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准 B.而对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适 C.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 D.对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准 8.注册会计师可能在不同的鉴证业务中将同一个被审计单位、同一个被审计年度的财务报表中的应收账款项目作为鉴证对象。假如注册会计师在这些业务均对应收账款项目确定了重要性水平，则重要性水平最低的是（ C ）。
年度财务报表工作底稿审计要点 （2009年审计工作适用） 一、资产负债表各科目审计要点： （一）货币资金： 1、编制工作底稿 ⑴现金：年初数、年末余额、审定数。 ⑵银行存款：按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。 ⑶其他货币资金：按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。 2、取证 ⑴库存现金盘点表。（会计账簿记录齐全的，应采用《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》第79页的《现金监盘表》）。 ⑵银行存款对账单或银行存款询证函；账面余额与对账单不符的，增附银行存款余额调节表。 ⑶其他货币资金：银行存款对账单或银行存款询证函。 （二）短期投资： 1、编制工作底稿：按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。 2、取证：获取证券投资询证函或债券盘点表。 （三）应收票据： 1、编制工作底稿：按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。 2、取证：获取应收票据复印件。
（四）应收股息和应收利息： 1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。 2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况，检查应收股利、应收利息的内容，比较应计利息、已计利息是否存在差异，是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。 3、取证：获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。 （五）应收账款、预付账款、其他应收款： 1、编制工作底稿：使用《往来账项审查表》。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析，判断确定债权的存在性？ 2、取证：选取账龄长、金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。 （六）存货： 1、编制工作底稿：按存货分类列出明细项目：物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品（商品）、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年末余额、审定数。 2、编制产品生产成本计算测试表。 （如房地产企业，对于其开发成本，要核实未售出房屋的存量建筑面积，计算平均单位成本，与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较，判断其存在性。） 3、对存货实行监盘或抽查，检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属，关注有无长期呆滞或残损物资。 4、取证：附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。 （七）待摊费用： 1、编制工作底稿：列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。 2、检查是否按规定摊销，余额保留是否合理？ （八）长期股权投资： 1、编制工作底稿：按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余
审计练习题(二) 一、单项选择题（10分） 1. 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是（）。 A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准 C.小型被审计单位无需制定总体审计策略 D.项目负责人和项目组中其他关键成员应当参与计划审计工作 2.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（）。 A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高 B.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系 C.评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低 D.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 3.在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过（）降低审计风险。 A.扩大审计程序的范围，以降低审计风险 B.发表保留意见 C.发表带强调事项段的无保留意见 D.实施追加审计程序或要求管理层调整财务报表 4.下列有关重要性的说法中，不正确的是（）。 A.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即重要性水平越高，可接受的审计风险越高 B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多 C.重要性不仅包括对错报数量的考虑，还包括对错报性质的考虑 D.对重要的账户或交易，为了提高效率，重要性水平相应较低 5.下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是（）。 A.重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系 B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系 C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系 D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险 6.注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（）。 A.银行存款函证回函 B.购货发票 C.产品入库单 D.应收账款明细账 7.下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。 A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证据 C.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠 D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审
章 5 章审计目标与审计计划 习题参考答案 1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？ 【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 （2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。二者相互依存，联系紧密。审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。 2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？ 【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。 3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？ 【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。 1．对各类交易和事项运用的认定 （1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。 2．对期末账户余额运用的认定 （1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位
相关。 （2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3．对列报与披露运用的认定 （1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。 （4）准确性和计价：即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 4．被审计单位管理层认定与具体审计目标之间的关系如何？ 【答】审计人员对财务报表的合法性和公允性发表意见，实际上就是要对管理曾的各项认定进行审查，判断其是否合法、真实和公允。 因此，具体审计目标是根据管理层对财务报表的认定而制定的，与管理层对财务报表的认定是一一对应关系。 表 1 管理层认定与具体审计目标之间的关系管理层认定具体审计目标具体审计目标的含义 （一）与交易或事项相关的认定和审计目标 发生发生确认已记录的交易或事项是真实的、已经发 生的 完整性完整性确认已发生的交易或事项均已记录 准确性准确性确认已记录的交易或事项是按正确金额记录 和反映的 截止截止确认发生的交易或事项已经记录于恰当的会 计期间 分类分类确认被审计单位记录的交易经过适当分类， 并计入恰当的会计账户 （二）与期末账户余额相关的认定和审计目标
进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)
进一步审计程序工作底稿格式范例 为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。 本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。 本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。 一、背景资料 被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。 在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：
风险的性质 识别的重大错报风险重大错 报 风险水相关账户 及列 相关认定 为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。 同时，管理层为扩收入发生、截止和 准确性 高 应收账款存在、计价和 分摊 高 坏账准备坏账准备的 计价 和分摊 高管理费用 -坏 管理费用-坏 账的准确性 高 二、进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）] 进一步审计程序表 交易类别：[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至20×1年12月31日止] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字： 编制人：[AA] 日期：[20×2年2月6日] 复核人[如项目经理/项目 负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日] 项目质量控制复核人（如适 用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日] ①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会 计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。
第八章计划审计工作练习题 一、单项选择题 .注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的，下列说法不正确的是（）。 .确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 .确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 .确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 .针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 .注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动，下列说法不正确的是（）。 .确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 .评价遵守职业道德规范的情况 .及时签订或修改审计业务约定书 .针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 .会计师事务所应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（）的要求。 .合理利用专家工作 .独立性和专业胜任能力 .对客户的商业机密保密 .按适当的方式收费 .在下列有关年度财务报表的审计业务约定书内容中，（）可能随着被审计单位的不同而变化。 .管理层对财务报表的责任 .注册会计师对执业过程中获知的信息保密 .执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 .财务报表审计的目标 .下列内容中，不属于具体审计计划的是（）。 .对高风险领域安排的审计时间预算，对专家工作的利用和对其他注册会计师工作的复核范围 .为识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 .针对所有重大交易、账户余额、列报认定的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 .注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序 .下列关于总体审计策略和具体审计计划与治理层和管理层沟通的说法中正确的是（）。.注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通 .注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通 .注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通 .注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通 .具体审计计划是对总体审计策略的进一步具体化。以下关于具体审计计划的各种说法中，你不认可的是（）。 .制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平 .具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围 .具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核 .具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改 .下列有关计划审计工作的描述中不正确的是（）。 .计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
第五章计划审计工作、重要性和审计风险练习题 一、填空题 1．计划审计工作是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到（），在具体实施审计程序之前编制的（）。 2．计划审计工作通常包括（）和（）两部分。 3．重要性是指鉴证对象信息中存在错报的（），它在特定环境下可能影响（）的判断或决策。 4．审计风险是指财务报表存在（）而注册会计师审计后发表（）的可能性。 5．审计风险包括（）和（）两大要素。 6．审计人员在运用重要性原则时，应当考率错误或漏报的（）和（）。 7．审计人员应当考虑（）和（）两个层次的重大错报风险。 8．重大错报风险是指（）信息在鉴证前存在（） 9．在审计风险中，（）和（）与被审计单位内部控制是否存在、是否有效有关，审计人员对此无能为力。 10．如审计人员认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关检查风险不能降低至可接受的水平，则应发表（）或（）。 二、判断题（正确的划“√”，错误的划“×”） 1．审计计划制定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充。（） 2．对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计人员都应制定审计计划。（） 3．审计人员可以同被审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制审计计划。（） 4．账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍错报。（） 5．一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。（） 6．审计人员应当选择各会计报表中最高的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。（） 7．对于出现错误或漏报可能性较大的帐户或交易，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。（） 8．注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试，以将重大错报风险降低至可接受水平（） 9．固有风险和控制风险的综合水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。（）10．初步评估的控制风险水平越低，审计人员就应获取越少的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。（） 11．注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（） 12. 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（） 13．在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。（） 14. 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（）
2020注册会计师考试《审计》章节习题：审计计划含答案 一、单项选择题 1、下列各项中，不属于初步业务活动内容的是()。 A、运用分析程序评估重大错报风险 B、在承接业务前与前任注册会计师沟通 C、评价遵守相关职业道德要求的情况 D、就审计业务约定条款达成一致意见 2、下列有关审计过程中修改重要性的说法中，错误的是()。 A、注册会计师可以通过调高重要性水平以降低审计风险 B、审计过程中情况发生重大变化，注册会计师可能需要修改重要性
C、审计过程中获取新信息，可能导致注册会计师修改重要性 D、注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异，则需要修改重要性 3、在理解重要性概念时，下列表述中错误的是()。 A、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C、判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑 D、在重要性水平之下的小额错报，无需关注 4、关于审计计划，下列说法中错误的是()。 A、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定
B、确定审计程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的核心 C、计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程 D、总体审计策略一经制定，不得修改，但具体审计计划可以根据情况的变化进行适当修改 5、下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，不正确的是()。 A、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围 B、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定 C、具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序
审计工作底稿的编制方法及技巧 审计工作底稿是CPA和助理人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明CPA按照独立审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编制各种审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。本文拟就审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。 注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。 一、编制审计工作底稿的规范性要求 《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作要求，主要包括： （一）必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿”（第15条）。“《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》同时规定”注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。“（第19条）编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。
（二）技术性规定。《独立审计准则第6号—审计工作底稿》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。 （三）适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的来源和编制人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核”（第21条），同时，对于由业务助理人员编制的工作底稿，“注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责”。（第20条） 二、审计工作底稿的现状和问题 编制审计工作底稿是一项对专业能力与实务经验要求较高 的工作。受注册会计师行业整体素质不高，会计事务所内部管理制度不健全等因素影响，目前，在编制工作底稿方面尚存在不少问题。主要表现在： （一）审计工作底稿不规范。如内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。 （二）复核制度不健全或流于形式。不少会计师事务所尚未建立审计工作底稿复核制度，缺乏风险控制的有效机制，使编制
第二章审计计划 一、单项选择题 1、关于明显微小的说法中，不正确的是（）。 A、如果不确定一个或多个错报是否明显微小，则认为这些错报是明显微小的 B、明显微小的错报，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的 C、确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积 D、注册会计师应确定一个明显微小错报的临界值 2、注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（）。 A、编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础 B、对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期 C、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响 D、拟审计的经营分部的性质 3、下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。 A、重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的 B、重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C、重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D、重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性 4、在审计风险模型中，“检查风险”取决于（）。 A、与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性 B、审计程序设计的合理性和执行的有效性 C、交易、账户余额、列报和披露及其认定的性质 D、被审计单位及其环境 5、下列各项中与A公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。 A、A公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B、A公司控制环境薄弱 C、A公司的生产成本计算过程相当复杂 D、A公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 6、注册会计师为了评估风险和设计进一步审计程序，应当制定一个实际执行的重要性，实际执行的重要性跟重要性水平相比较的情况是（）。 A、实际执行的重要性更高 B、实际执行的重要性更低 C、两者相等 D、实际执行的重要性略高 7、在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。 A、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
请选择一家沪市或深市上市公司，试编写以下审计工作底稿：1、 初步业务活动程序表 被审计单位：西北轴承股份有限公司索引号：A 项目：初步业务活动财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：勇复核：某注册会计师 日期：2011-01-10 日期：2012-01-15 初步业务活动目标： 确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）审计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2、业务承接评价表 业务承接评价表 被审计单位：___西北轴承股份有限公司 __ 索引号：_____AB ________ 项目：_________业务承接评价____________ 财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：__勇 __ 复核：_____某注册会计师________ 日期：___2011-01-15_____________________ 日期：_______2012-01-20_____________ 1.客户法定名称：西北轴承股份有限公司 2.客户地址：银川市北京西路603号 电话：----------------------------------------- 传真：---------------------
电子信箱：网址： 联系人：孙志强 3.客户性质(国有/外商投资/民营/其他)：民营 4、客户所属行业、业务性质与主要业务： 西北轴承公司属于轴承行业，该公司主营各类滚动轴承的生产与销售。 5、最初接触途径（详细说明）： 1）本所职工推荐____ 2）外部人员引荐____________________________ 3）其他（要求详细说明）经浙江天马轴承股份有限公司介绍（本人假设的） 6、客户要求我们提供审计服务的目的及出具审计报告的日期： 目的：使广大潜在投资者相信该公司的财务报表的真实性与可靠性。日期2012年4月10日出具2011年的财务表表 7、治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：
万科资金管理专项审计方案常规审计 公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
资金管理专项审计方案 （安全性、规范性部分）一、审计关注点： 资金管理环节 审计关注点 安全性合规性 存量管 理现金 岗位设计——现金接触的 控制 审批权限及额度——现金 付款、提现 库存现金的完整性 现金存量的安全性——转 存及时性 存折管理——保管、密 码、转存的及时性 离职员工借款的清理 违规行为——小金库 定期现金盘点记录 备用金借款归还与清理的 及时性 存折记录和备案 银行 存款 违规行为：出租、出借银 行帐户、套现 印鉴保管——分开保管 票据管理——票据不能预 留印鉴、进行领用作废记 录、严禁开具空头无限额 支票等。 网上银行 审批权限及额度——集团 内资金划拨、公司内部银 行帐户间资金划拨。 帐户开立的审批（尤其关 注共管帐户） 《银行存款余额调节表》 流量管 理收款第三方付款的风险控制收款的及时性、催款 付款 地价及工程款： 地价、工程款付款审批权 限、额度 以合作双方签署合同为支 付依据的符合性。 付款的审批——尤其关注 对提前支付的控制 往来管理 不允许不同地区或不同集团考核主体的公司之间擅自进行资金调拨及期末挂往来帐。 内部往来应按月核对，至少每季末编制调节表，双
方签字盖章确认； 融资管 理专户 资金 专户专用 专档建立募集资金项目 使用
二、审计程序： （一）准备阶段 1、资料搜集清单——发被审计单位提供。 2、分析性审核 （1）内控环境分析 （2）业务状况分析 （二）现场阶段 1、现金业务： 2、银行业务 3、收款业务 4、付款业务 5、往来业务 6、专项资金业务