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外币核算及汇兑损益

外币核算及汇兑损益
外币核算及汇兑损益

第二章外币核算及汇兑损益

一、外汇(Foreign Exchange,FX)

(一)外汇的概念—动态

(一)外汇的概念—静态

特别提款权(SDR)

特别提款权(special drawing right, SDR,亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位,亦称“纸黄金(Paper Gold)”。

它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时,可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇,以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款,还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位,不是真正货币,使用时必须先换成其他货币,不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充,所以称为特别提款权。

(二)外汇特点

一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇:

(1)以外币表示的国外资产;

(2)在国外能得到偿付的货币债权;

(3)可以兑换成其他支付手段的外币资产。(三)外汇的表示方法可自由兑换

表2-1 常用货币的货币符号及简写符号

货币代码货币名称符号简写货币单位

01 人民币¥CN Y1元=10角1角=10分

12 英镑£G BP?1镑=100便士

13 港元H K$H K D1元=100分

14 美元U S$USD1元100分

15 瑞士法郎SF CH F 1法郎=100分

16 德国马克D M D E M1马克=100芬尼

17 法国法郎FF FRF 1法郎=100分

18 新加坡元SS SG D1元=100分

20 荷兰盾FLS N LG1盾=100分

21 瑞典克朗SK R SE K1克郎=100欧尔

25 贸易比利时法郎(※)BFRC BE C1贸易比利时法郎※

26 意大利里拉(※)LIT IT L 1意大利里拉※

27 日元(※)J¥JPY1日元※

28 加元CAN S CAD1元=100分

29 澳元A S A U D1元=100分

38 欧元C E UR1欧元=100(欧)分

49 尼泊尔卢比N RS N PR1卢比=100派司

(四)外汇的种类(different kinds of

f oreign exchange )

二、外汇汇率(Foreign Exchange Rates ) (一)汇率的含义

是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格,它是不同货币之间进行兑换的折算标准。

(三)汇率的分类

表2-1 常用货币的货币符号及简写符号 续表

货币代码

货币名称

符号 简写 货币单位

60 记账人民币 C¥ 1元=10角 1角=10分 61 阿尔巴尼亚列克 LER ALL 1列克=100昆塔 62 罗马尼亚列依 LEI ROL 1列依=100巴尼 63 朝鲜币 W ON KPW 1圆=100分 64 越南盾 D VND 1盾=100分 65 匈牙利福林 ET HUF 1福林=100菲勒 66 保加利亚利瓦 LE V BG L 1列瓦=100斯托丁基 67 捷克克郎 KCS CSK 1克郎=100赫勒 69 波兰兹罗提 ZLS PLZ 1兹罗提=100格罗希 70 俄罗斯卢布 R BS SUR 1卢币=100戈比 73 蒙古图格里克 FUG 1图格里克=100蒙戈 81 澳门元 PAT M OP 1元=100分 82 菲律宾比索 P PHP 1比索=100分 83 缅甸币 K BUK 1元=100分 84 泰币 T C T HB 1铢=100派司 85 印度罗比 IRS INR 1罗比=100派司 87

新西兰元

NZS

NZD

1元=100分

例:HKD10 000元,兑成USD。银行当天港币买入价0.81,卖出价0.83;美元为买入价6.31,卖出价为6.33。分析:先将港币兑成人民币,再用人民币换成美元。

解:港—本币:HKD10 000×0.81=RMB8100 本币—美:RMB8100÷6.33=USD1279 港币中间价(0.81+0.83)/2=0.82 美元中间价(6.31+6.33)/2=6.32

借:银行存款—美元户(USD1 279×6.32)8083.28

汇兑损益116.72

贷:银行存款—港币户(HKD10 000×0.82)8200

注:真正结售汇时,用银行买卖价(兑换)发生业务、记账时用中间价(市场汇率)

(四)外汇收支涉及概念

练习

美元1000元换欧元,当日美元买入价6.1,卖出价6.3,欧元买入价10.01,卖出价10.03. 要求写出会计分录. 第二节 外币业务的核算 一、记账本位币与外币业务 (一)记账本位币的确定

记账本位币(recording currency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币,是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。

外币(f oreign currency )一般是指记账本位币以外的货币。 (二)记账本位币的变更

企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。

企业选择的记账本位币一经确定,不得改变,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 二、外币业务的核算方法 (一)外币业务的记账方法

1.外币统账法(unif ied accounting method f or allocated f oreign currency ):是指以某一种货币(比如人民币)作为记账本位币统一设账和记账,企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。(一般涉外企业)

2.外币分账法(separate accounting method f or allocated f oreign currency ) :是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账,外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。(金融企业) (二)一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观(Single-transaction idea):

主张将外币计价的商品或劳务的购销业务,与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务,即将购货付款或销货收款视为一体。----汇兑差额不予单独确认。

例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元,企业在确认销售时,应作如下分录:

借:应收外汇账款—美元(US $5 000×6.5)32 500 贷:主营业务收入--自营出口 32 500 数月后收到该项货款时,汇率上升为6.70元。 借:银行存款--美元户(US $5 000×6.7) 33 500 贷:应收外汇账款—美元 (US $5 000×6.5) 32 500 主营业务收入--自营出口 1 000

2.两项业务观(two-transaction idea) (我国)

主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。 即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。 ----汇兑损益予以单独确认。

例2-2沿用例2-1,在两项业务观处理下,销售业务 在取得货款时,逐笔结转法下可做如下会计分录: 借:银行存款—美元户(US $5 000×6.7) 33 500 贷:应收外汇账款-美元(US $5 000×6.5) 32 500 汇兑损益 1 000

无汇兑损益,调整原销售收

入/成本

(三)外币业务核算账户的设置

“汇兑损益”账户

(四)折算汇率的选择

1、折算汇率(translation rate )的选择

三、外币交易日的账务处理

(一)外币购销业务的账务处理

1.进口商品业务

企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时,应当按照当日的即期汇率(或即期汇率的近似汇率)将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账,同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。

2.出口商品业务

企业对外销售产品或商品时,应当按照当日的即期汇率(或即期汇率的近似汇率)将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账,同时还应按照外币的金额登记有关外币账户,如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。

例2-3 创智公司12月8日,从国外进口原材料一批,价款共计200 000美元,款项尚末支付,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币(为简化会计核算,原材料有关的增值税、进口关税略)。

例2-4 创智公司的记账本位币为人民币。12月26日,出口销售商品4 000件,每件售价100美元,当日即期汇率1美元=6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。

(二)外币借贷业务的账务处理

短期外汇借款(short-term f oreign currency loan )是指企业借入的期限在一年(含一年)以下的外汇借款。

长期外汇借款(long-term f oreign currency loan)是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。

例2-5 创智公司的记账本位币为人民币。12月1日,从中国银行借入短期外币借款50 000美元,款项存入银行,当日即期汇率1美元=6.3元人民币。

(三)接受外币资本投资(investment)账务处理

外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合作项目。

按规定,企业收到以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。

外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。

例2-6 某公司以人民币为记账本位币,20×9年2月1日,与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本70 000美元,当日即期汇率为1美元=6.8元人民币,合同约定的汇率为1美元=6.2元人民币。

第三节汇兑差额的核算

一、汇兑差额的确认观(aff irm ation )

1.实际实现观点(cash basis opinion )

这种观点认为,汇兑差额应以实际实现数为准,即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。

2.应列计观点(accrual basis opinion )

这种观点认为,不论是实际实现的汇兑差额,还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额,最终都与汇率波动有关,只要有汇率波动,汇兑差额就在所难免,因此,都应在会计核算中及时反映。

汇兑差额的确认(aff irm ation )

二、汇兑差额的产生(按来源分类)

三、汇兑差额和含义

指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。

已实现汇兑差额——兑换差

1、企业卖出外币业务

例2-14,国内某企业以人民币作为记账本位币,汇兑差额采用集中结转法核算。该企业20×9年12月6日由银行存款美元户中支出40 000美元兑换为人民币,当日的银行美元买入价为1美元=6.65元人民币,按当日的即期汇率为1美元=6.7元人民币折算外币美元户。

借:银行存款——人民币户(US$40 000×6.65) 266 000

财务费用——汇兑差额 2 000

贷:银行存款——美元户(US$40 000×6.7)268 000

2、企业买入外币业务

例2-16 创智公司12月10日,因外汇支付需要,从银行购入70 000美元,当日银行美元卖出价为1美元=6.65元人民币,当日即期汇率为1美元=6.43元人民币。

借:银行存款—美元户(US$70 000×6.43)450 100

财务费用—汇兑差额15 400

贷:银行存款—人民币户(US$70 000×6.65) 465 500

3、企业不同外币兑换业务

例:HKD10 000元,兑成USD。银行当天港币买入价1.1120,卖出价1.1140;美元为买入价8.3114,卖出价为8.3154。

分析:先将港币兑成人民币,再用人民币换成美元。

港—本币:HKD10 000×1.1120=RMB11 120 本币—美:RMB11 120÷8.3154=USD1 337

港币中间价(1.1120+1.1140)/2=1.1130 美元中间价(8.3114+8.3154)/2=8.3134

借:银行存款——美元户11 115.02

(USD1 337×8.3134)

财务费用——汇兑差额(损失)14.98

贷:银行存款——港币户11 130

(HKD10 000×1.1130)

注:真正结售汇时,用银行买卖价(兑换)

发生业务、记账时用中间价(市场汇率)

汇兑差额的兑换差发生额一定在会计分录的借方

【例题】某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期从银行购入50000美元,银行当日的美元买入价为1美

元=8.30元人民币,美元卖出价为1美元=8.40元人民币,当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。

有关会计分录如下:

借:银行存款—美元户(US$50000*8.35)417500

财务费用—汇兑差额2500

贷:银行存款—人民币户420000

已实现汇兑差额——交易差

交易过程分逐笔结转和集中结转,集中不产生汇兑损益

①11月1日,某企业发生两笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70

借:应收外汇账款—美元(A客户)($500,000*8.7 ) 4,350,000

应收外汇账款—美元(B客户) ($500,000*8.7 ) 4,350,000

贷:主营业务收入—自营出口销售收入8,700,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。

借:银行存款—美元户($1000,000*8.8 )8,800,000

贷:应收外汇账款—美元(A客户)($500,000*8.7 ) 4,350,000

应收外汇账款—美元(B客户)($500,000*8.7 ) 4,350,000

财务费用—汇兑损益100,000

未实现交易汇兑差额——调整差(会计期末调整)

例(调整差)

①11月1日,某企业发生两笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70

借:应收外汇账款—美元(A客户)($500,000*8.7 ) 4,350,000

应收外汇账款—美元(B客户)($500,000*8.7 ) 4,350,000

贷:主营业务收入—出口销售收入8,700,000

②12月31日资产负债表日,未收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。

借:应收外汇帐款—美元(A客户)50,000

应收外汇帐款—美元(B客户)50,000

贷:财务费用—汇兑损益100,000

应收外汇账款-美元

四、汇兑差额的结转方法

1.逐笔结转法(decentralization method of carrying over)是指企业外币业务每结算一次或收付一次,就计算并结转一次汇兑差额的方

法。

例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元,企业在确认销售时,应作如下分录:

借:应收外汇账款-美元(US$5000*6.5)32 500

贷:自营出口销售收入32 500

数天后收到该项货款时,汇率上升为6.70元。

在两项业务观处理下,销售业务在取得货款时,逐笔结转法下可做如下会计分录:

借:银行存款——美元户(US$5000*6.7)335000

贷:应收外汇账款-美元(US$5000*6.5)32 500

财务费用——汇兑差额 1 000

2.集中结转法(centralization method of carrying over)是指企业发生外币业务时,按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额,将汇兑差额集中在期末结转的方法。

例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元,企业在确认销售时,应作如下分录:

借:应收外汇账款-美元(US$5000*6.5)32 500

贷:自营出口销售收入32 500

数月后收到该项货款时,汇率上升为6.70元。

在两项业务观处理下,销售业务在取得货款时,集中结转法下可做如下会计分录:

借:银行存款——美元户(US$5000*6.7)33 500

贷:应收外汇账款-美元(US$5000*6.7)33 500

月末一次性结转外币账户由于汇率变动产生的汇兑差额——方法同“期末调整交易差”一致

应收外汇账款-美元

二法最终计算结果是相同的。

课堂练习

2008年9月1日,某进出口公司外币账户余额如下

9月份接着发生下列有关经济业务:

(1)2日,支付上月结欠韩国某公司外汇账款46000美元,当日美元汇率的中间价为7.69元。

(2)4日,销售给德国某公司电器一批,发票金额为68000美元,当日美元汇率的中间价为7.69元。

(3)7日,向日本某公司进口电器一批,发票金额为50000美元,款项尚未支付,当日美元汇率的中间价为7.69元。(4)9日,向银行购汇30000美元,以备支付前欠日本公司货款,当日美元汇率卖出价为7.70元,中间价为7.68元。(5)10日,支付前欠日本公司货款50000美元,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(6)12日,银行收妥上月美国公司结欠款项52000美元,送来收汇通知,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(7)16日,银行收妥德国公司款项68000美元,送来收汇通知,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(8)20日,将15000美元向银行办理结汇手续,当日美元汇率的买入价为7.66,中间价为7.68元。

(9)23日,销售给美国公司电器一批,发票金额为62000美元,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(10)27日,向行国公司购进电器一批,发票金额为47500美元,款项尚未支付,当日美元汇率的中间价为7.68元。(11)30日,美元市场汇率的中间价为7.67元,调整各外币账户的期末余额。

要求:外币账户按当日汇率折算,请分别用逐笔结转法和集中结转法编制会计分录,并设置、登记各外币账簿。(一)外币货币性项目(monetary items)的处理

企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

资产负债表日或结算日,因汇率波动而产生的汇兑差额作为“财务费用——汇兑差额”处理,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

例2-9 国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日,向国外乙公司出口商品一批,货款共计60 000美元,货款尚未收到,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币。假定20×7年12月31日的即期汇率为1美元=6.7元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)

20×7年12月4日

借:应收外汇账款—美元户(US$60000*6.4)384 000

贷:自营出口销售收入384 000

20×7年12月31日(期末调整差)

借:应收外汇账款-美元18 000

贷:财务费用—汇兑差额18 000

假定20×8年1月31日收到上述货款,当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币(逐笔结转法)

借:银行存款—美元户(US$60 000×6.85)411 000

贷:财务费用—汇兑差额9 000

应收外汇账款-美元402 000 (402000=384000+18000=60000*6.7)

例2-10 国内A公司的记账本位币为人民币。20×7年8月24日,向国外B供货商购入商品一批,商品已经验收入库。根据双方供货合同,货款共计80 000美元,货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定20×7年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。(假定不考虑增值税等相关税费)

20×7年8月24日:(即期汇率为1美元=6.8元人民币)

借:材料采购544 000

贷:应付外汇账款—美元户(US$80 000*6.8)544 000

借:库存商品544 000

贷:材料采购544000

20×7年8月31日:(即期汇率为1美元=6.9元人民币)

(期末调整未实现汇兑差额)

借:财务费用—汇兑差额8 000

贷:应付外汇账款-美元8 000

9月3日,A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款。假定银行存款美元户的账面汇率为1美元=6.95元人民币,逐笔结转法下的会计分录:

借:应付外汇账款-美元552 000

财务费用—汇兑差额 4 000

贷:银行存款—美元户(US$80 000×6.95)56 000

(二)非货币性项目(non-monetary items)的处理

是货币性项目以外的项目,如:存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。

1.以历史成本计量的外币非货币性项目

(1) 其已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。

例2-11 某企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日,进口一台机器设备,设备价款600 000美元,尚未支付,当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。

2007年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。假定不考虑其他相关税费。

该项设备属于企业的固定资产,在购入时已按当日即期汇率折算为人民币4 080 000元。由于“固定资产”属于非货币性项目,因此2007年8月31日,不需要按当日即期汇率进行调整。

(2) 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下,在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。

例2-12 甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月12日以每台3 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号

甲商品10台,并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。11月12日的即期汇率为6.5。

11月12日,购入H商品,作会计分录如下

借:库存商品—H195 000

贷:银行存款—美元户(US$3000×10×6.5)195 000

2.对于以公允价值计量的股票(stocks )、基金(f unds )等非货币性项目的处理

(1)如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为“公允价值变动损益”,记入当期损益。

(2)如属于可供出售外币非货币性项目的,形成的汇兑差额,计入“资本公积”。

【例题】国内甲公司20×7 年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股,作为短期投资,当日汇率为1港元= 1.2元人民币,款项已付。当月31日,该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币。

①初始确认时:

借:交易性金融资产36000

贷:银行存款—港币36000

②期末计量时,由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价,在资产负债表日,不仅应考虑其港币市价的变动,还应一并考虑汇率变动的影响,上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000(即35000×1)入账,与原账面价值36000 元(即30000×1.2)的差额为1000:

借:公允价值变动损益1000

贷:交易性金融资产1000

其中:1000 元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。

外币业务核算、汇兑差额结转

期末汇兑损益的计算及其账务处理

期末汇兑损益的计算及其账务处理 汇兑损益产生于以下两种情形:一是在外币兑换中由于所采用的外币买入价和卖出价与入账价值不同而产生的,其中入账价值往往采用当日的市场汇率;二是在持有外币货币性资产和负债期间,由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动所产生的损益。 在会计期间终了时,应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算,折算金额与账面金额之间的差额,即为汇兑损益。对于汇兑损益,根据不同情况加以处理:对于筹建期间发生的,计入长期待摊费用;与购建固定资产有关的外币专门借款产生的,按借款费用的处理原则处理;除上述情况外,发生汇兑损益均应计入当期损益。例: 某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。2001年11月30日,市场汇率为1:8.4, 12月份发生如下业务(不考虑相关税费): (1)12月5日,对外赊销商品1000件,每件200美元,当日市场汇率1:8.3; (2)12月10日,从银行借入短期外币借款180000美元,当日市场汇率1:8.3; (3)12月12日,从国外进口原材料一批,价款共计220000美元,款项以外币存款支付,当日的市场汇率为1:8.3;(4)12月18日,赊购材料一批,价款总计160000美元,当日市场汇率1:8.35; (5)12月20日,收到12、5赊销货款100000美元,当日市场汇率1:8.35; (6)12月31日,偿还借入的外币借款180000美元,当日市场汇率1:8.35。 第一:日常账务处理如下 (1)应收账款----美元户1660000(20万美元) 主营业务收入1660000 (2)银行存款----美元户1494000(18万美元) 短期借款1494000 (3)原材料1826000 银行存款---美元户1826000(22万美元) (4)原材料1336000 应付账款1336000(16万美元) (5)银行存款---美元户835000(10万美元) 应收账款835000(10万美元) (6)短期借款1503000(18万美元) 银行存款----美元户1503000 (18万美元) 应收账款 人民币金额:840000+1660000-835000 =171000 美元金额:100000+200000-100000=200000 人民币金额171000为实有数按200000美元和期汇率计算出来的金额167000为应有数实有数和应有数之间的差额4000元即为汇兑损益。 (1)应收账款汇兑损益:4000 (2)应付账款—2500

汇兑损益项目核算

汇兑损益 一、账套资料 请根据以下资料为C公司建立账套(未要求内同,保持系统默认值)1.账套信息 账套号:300 账套名称:C公司账套启用会计分期:2012年1月 2.单位信息 单位名称:C公司简称:C公司 3.核算类型 企业类型:商业行业性质:2007年新会计准则 1.基础信息 无存货分类;无客户分类;无供应商分类;有外币核算 2.分类编码方案 科目编码:422 其他默认 3.数据精度 保持默认值 4.系统启用 只启用总账模块,启用日期为2012年1月1日 二、操作员及权限 请根据以下操作员和权限资料,为C公司增加操作员,并为操作员分配指定的权限 请根据以下总账子模块初始化资料,对C公司总账模块进行初始化设置 1.系统选项 要求出纳凭证必须经由出纳签字,其他选项保持默认 2.基础档案

主营业务成本”三个科目设置为项目核算。 项目核算信息如下:项目大类“商品项目”,其他信息保持系统默认值。

请根据以下经济业务资料,用“王会计”填制和生成各记账凭证;用“李出纳”对各现金、银行记账凭证进行出纳签字;用“张主管”对各记账凭证进行审核、记账,并对该账套2012年1月1日进行结账本题不考虑增值税。2012年1月份,C公司发生以下经济业务 1.1月10日,销售手机一批,货款共计200000元,尚未收取,不 考虑增值税。 借:应收账款 贷:主营业务收入(手机) 2.1月12日,销售冰箱一批,货款共计100000元,已经通过工行 收取,支票号ZP101 借:工行存款 贷:主营业务收入(冰箱) 3、1月15日,由于产品质量问题,同意退回部分手机,价款10000元,直接冲减应收账款。 借:应收账款 贷:主营业务收入(手机) 4、1月18日,市场部晏明出差借款3000元 借:其他应收款 贷:库存现金 5、1月26日,接受中环集团投资150000美元,收到转账支票, 票号为ZP102,已通过中行收取。(假定交易日即汇率等于期初汇率) 借:银行存款—中行存款 贷:实收资本 6、1月31日,分配本月工资费用,共计50000元,其中管理部门 工资30000,销售部门工资20000元 借:管理费用 销售费用

汇兑损益如何结转

第四章汇兑损益如何结转 一、汇兑损益结转的范围 (一)企业持有的货币资金(现金、银行存款) (二)以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债(应收、应付往来或借款等)(三)实收资本、损益类科目不需期末调汇 二、汇兑损益产生的情形 (一)兑换外币 (二)会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整 (三)外币报表折算 三、汇兑损益结转的时间 (一)购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益 (二)期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转 四、期末汇兑损益结转步骤 (一)从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价 (二)计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额 (三)各科目外币余额乘月末中间价,得出月末各科目应有本位币余额 (四)应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益

五、通过T形账户举例 ★8月美元记账汇率:月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68 银行存款-资本金户(美元)银行存款-一般户(美元) 期初余额:期初余额 USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000 本月发生额:本月发生额:本月发生额:本月发生额: ⑩USD500,000*6.8 ⑦USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00 ⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169 本月发生额合计:本月发生额合计:⑥USD60,000*7.0 USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00 RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0 汇兑损益前期末余额:=1,960,000.00 USD1,100,000 本月发生额合计:本月发生额合计: RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 结转汇兑损益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00 期末余额汇兑损益前期末余额: USD1,100,000 USD488,803.00 RMB7,348,000 RMB3,422,621.00 汇兑损益=1,100,000*6.68-7,569,000=221,000.00 结转汇兑损益RMB157,416.96 期末余额 USD488,803.00 RMB3,265,204.04 汇兑损益=488,803.00*6.68-3,422,621.00=157,416.96

外币交易中汇兑差额计算探析

外币交易中汇兑差额计算探析 作者:隋辉 来源:《财会通讯》2011年第09期 新会计准则在外币折算方面做了较多改进,明确了记账本位币的要求,将外币项目区分为外币货币性项目和外币非货币性项目等方面也做出了具体规定。但在会计实务中外币交易中汇兑差额的计算仍然属于难点部分。本文对外币交易中汇兑差额的计算分类型进行研究,以期使汇兑差额的计算更加清楚,从而简化其会计处理。 一、外币与外币交易的概念 (一)外币的概念狭义的外币,是指除本国之外的其他国家或地区的货币,包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的,能够用于国际结算的支付手段,除了国外的纸币和铸币外,还包括企业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金。从会计学中货币计量的角度来讲,外币是记账本位币以外的货币。记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。在一般情况下,企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币。记账本位币是与外币相对而言的,凡是记账本位币以外的货币都是外币。会计核算原则上以人民币为记账本位币。人民币是中国的法定货币,在中国境内具有广泛的流通性。因此,《会计法》以法律形式明确规定中国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币,单位的一切经济业务事项一律通过人民币进行会计核算反映。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记帐本位币,但是编报的财务会计报告也必须依据国家统一的会计制度的规定按照一定的外汇汇率折算为人民币反映以便于财务会计报告使用者阅读和使用。 (二)外币交易的概念外币交易是指以外币计价或者结算的交易。它包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务,借入或者借出外币资金,以及其他以外币计价或者结算的交易。企业发生外币交易时,应当将外币金额折算为记账本位币金额。折算汇率一般应采用交易发生日的即期汇率,也可以采用按照系统合理的方法确定的,与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 二、外币交易中汇兑差额计算的内容 汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额,可分为外币交易中外币货币性项目的汇兑差额和外币非货币性项目产生的汇兑差额。 (一)外币交易中外币货币性项目汇兑差额的计算货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。会计准

外币货币性项汇兑损益调整例题

长江股份有限公司(以下简称长江公司)记账本位币为人民币,对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2011年3月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币,2011年4月30日即期汇率为1美元=7.65元人民币。2011年3月31日有关外币账户期末余额如下:单位:万元 长江公司2011年4月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)4月5日收到某外商投入的外币资本100万美元,全部作为注册资本的组成部分,当日的即期汇率为1美元=7.7元人民币,款项已收存银行; (2)4月10日,为某项在建工程进口一台机器设备,设备价款100万美元,货款尚未支付,当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中,预计将于2011年11月完工并交付使用; (3)4月20日,出口销售产品一批,价款共计120万美元,当日的即期汇率为1美元=7.62元人民币,款项尚未收到; (4)4月28日,以人民币存款偿还3月份发生的应付账款80万美元,当日银行美元卖出价为1美元=7.7元人民币; (5)4月30日,收到3月份发生的应收账款60万美元并兑换成人民币存入银行,当日银行美元买入价为1美元=7.3元人民币。 要求: (1)编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录; (2)计算长江公司4月份应收账款、应付账款发生的汇兑损益; (3)编制长江公司期末关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) (1)编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录 4月5日 借:银行存款——美元户(100×7.7)770 贷:股本 770

4月10日 借:在建工程 765 贷:应付账款——美元户(100×7.65)765 4月20日 借:应收账款——美元户(120×7.62)914.4 贷:主营业务收入 914.4 4月28日 借:应付账款——美元户(80×7.6)608 财务费用——汇兑差额 8 贷:银行存款——人民币户(80×7.7)616 4月30日 借:银行存款——人民币户(60×7.3)438 财务费用——汇兑差额 18 贷:应收账款——美元户(60×7.6)456 (2)计算汇兑损益: 4月30日应收账款产生的汇兑损益=(200+120-60)×7.65-(200×7.6+914.4-456)=10.6(万元人民币)(收益) 4月30日应付账款产生的汇兑损益=(150+100-80)×7.65-(150×7.6+765-608)=3.5(万元人民币)(损失) (3)编制期末关于汇兑损益的会计分录 借:应收账款——美元户 10.6 贷:应付账款——美元户 3.5 财务费用——汇兑差额 7.1

汇兑损益计算方法

汇兑损益计算方法 This model paper was revised by LINDA on December 15, 2012.

<转> 我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时,可以外币计量,但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币,以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中,由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差,分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定,汇兑收益要计入收入总额,而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外,可以税前扣除。 汇兑损益产生于以下两种情形:一种是在进行货币交易(即外汇兑换业务)时所产生的汇兑损益;另一种是在持有外币货币性资产和负债期间,由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益,是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益,这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂,本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。 1.剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额,而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是:某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该账户期初的外币金额×(期末汇率-期初汇率)+该账户本期增加的外币金额×(期末汇率-业务发生时的市场汇率)-该账户本期减少的外币金额×(期末汇率-业务发生时的市场汇率),上述结果若为正值,表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。 2.综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额,并按期末市场汇率折算为记账本位币金额,再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇

银行外币结汇怎么做账

以人民币为记账本位币的单位,有外币业务发生时,以原币记账,汇兑损益是在年终决算时才体现在账户上 如果银行的进账单已经折算成人民币,则按人民币记入账户 汇兑损益是外汇买卖发生日的汇率与年终结算时的汇率之间的差额才产生的 那样比如我这个月外币帐户扣了36。58美元的帐户管理费,3月11日在银行扣费回单上写着扣费金额36。58美元折算牌价6。5611,人民币金额240,那我是否只要直接做一笔 借:财务费用 240 贷:银行存款—美元户240 1、购汇付款或收款结汇所产生的汇兑损益,看是汇兑收益还是汇兑损失,借/贷:财务费 用;借/贷:银行存款 2、月末由于汇率变动对银行外币存款余额进行的重估,这个也是借/贷:财务费用;借 /贷:银行存款 以上这两种情况都属于已实现汇兑损益。 3、月末由于汇率变动对外币应收账款余额和应付账款余额进行重估,借/贷:财务费用; 借/贷:应收账款/应付账款,如果要做得细,可以为每家客户或供应商算,简单处理的话可以只计算一个总数。 这个汇兑损益属于未实现汇兑损益,如果到下月款没收到或付掉,还是要再次进行汇兑损益的重估,只有真正收到或付出后,才会用1和2的方法,变成已汇兑损益.这是外贸的。银行或许一样 2、收到美元入外币银行存款账,汇率按当月1日汇率。结汇后从外币账转 入人民币账,月末按月末汇率调整汇兑损益,或者在年末一次调整汇兑损益。 3、借:银行存款(美元户) 贷:主营业务收入 借:银行存款(人民币) 财务费用-汇况损益(-或+) 货:银行存款(美元户) 4、我公司有两个账户,一个人民币户一个美元户,从美元户上结汇2万美金到 人民币账户;人民币进账单上为136418.00,美元下账2万,根据汇率算下来应该是20000*6.8088=136176.00,中间差的242元该怎么入账?会计分录应该怎么做? 242元在银行的对帐单上人民币账户没有体现,美元账户也没有体现…………中间差是汇兑损益,外币进账通常按月初或收款当日的人民币牌价的中间汇率折

汇兑损益

汇兑损益的概念 亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时,由于采用不同货币,或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲,汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中,因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。 汇兑损益的分类 企业经营期间正常发生的汇兑损益,根据产生的业务,一般,可划分为四种: 1、在发生以外币计价的交易业务时,因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益,称为“交易外币汇兑损益”; 2、在发生外币与记账本位币,或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益,称为“兑换外币汇兑损益”; 3、在现行汇率制下,会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户,按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益,称为“调整外币汇兑损益”; 4、会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表,而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额,在此过程中产生的汇兑损益,称为“换算外币汇兑损益”。 企业除了上述四种正常经营期间内发生的一般外币业务汇兑损益以外,还有非正常经营期间发生的汇兑损益和经营期间特殊外币业务发生的汇兑益。包括企业开办期间收到外币性投资而产生的资本折算差额的汇兑损益;企业筹建期间由于外币收付业务产生的汇兑损益;企业清算期间由于企业各项资产及外币性长短期债权、债务的调整和结算处理而产生的汇兑损益;企业经营期间发生的特殊外币业务,如外币性长期投资、外币性长期负债、外币性的风险规避措施等经济业务也都会产生汇兑损益。 一般认为,只要汇率发生变动,就应在期末确认其汇兑损益实现,而不管其实实际的业务是否已经发生。也有人认为,本期汇兑损益的确认,应以实现为准,即以实际的外币买入卖出已经发生,外币性的债权、债务在本期已经结算,以此作为确认汇兑损益的依据,未实现的汇兑损益要递延到以后会计期间,即当实际业务发生或已经结算完成后,才能作为已实现汇兑损益,计入该期的损益表。 汇兑损益的影响因素 1、汇率对汇兑损益的影响 汇率是两种不同货币之间的比价和交换比例,也是一国的货币单位用另一国货币单位表示的价格。记账汇率是记录外币业务发生时所用的汇率。汇兑损益产生于汇率的变化。记账汇率的种类及记账汇率所属时间的不同。都会对汇兑损益产生影响。财政部94财会字第05号文件《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》中认定记账汇率是市场汇价。关于市场汇价这一提法,可以将其理解为任何一家金融机构外币买卖的价格,且金融机构买入或卖出的现汇和现钞也存在差价。因此应将外币金额折合人民币的汇率确定为现汇买入价

汇兑损益学习

汇兑损益学习 Document number:NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT

汇兑损益 Conclusion: (1)已实现汇兑损益:是指通过新的外币业务的开展,正式得以实现的汇兑损益。这种损益一般不会再随汇率的变化而变化,是已定的收益或损失。企业结购汇时才会发生已实现汇兑损益,即中间价和买入卖出价不同导致的汇兑损失。 (2)未实现汇兑损益:未实现汇兑损益是指由于汇率变动在账户中已经产生,但一直没有实现的汇兑损益。如果汇率发生新的变化,这部分汇兑损益还会随之变化,与此有关的损益尚未最终确定。企业在月末把余额调整为月末汇率计算的本位币记账的余额列示。 1、汇兑损益概念: 企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时,由于采用不同货币,或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲,汇兑损益是对在各种国际贸易业务的会计处理过程中,因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币的金额差异。 2、汇兑损益的分类: 企业经营期间正常发生的汇兑损益,根据产生的业务,一般可划分为四种: 1、在发生以外币计价的交易业务时,因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益,称为“交易外币汇兑损益”; 2、在发生外币与记账本位币,或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益,称为“兑换外币汇兑损益”; 3、在现行汇率制下,会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户,按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益,称为“调整外币汇兑损益”;

4、会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表,而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额,在此过程中产生的汇兑损益,称为“换算外币汇兑损益”。 3、汇兑损益的影响因素: 汇率对汇兑损益的影响 汇率是两种不同货币之间的比价和交换比例,也是一国的货币单位用另一国货币单位表示的价格。记账汇率是记录外币业务发生时所用的汇率。汇兑损益产生于汇率的变化。记账汇率的种类及记账汇率所属时间的不同。都会对汇兑损益产生影响。我国现行会计制度规定,记账汇率可以是外币业务发生当日的汇率,也可以是当月1日的汇率。记账汇率一经选用,在登记入账时不得随意变更。具体应用时,对于取得以外币结算的资产、负债及相关的收入和费用,可以采用外币业务发生时当日的汇率或当月1日的汇率记账。对于以外币投入的资本:1、合同或章程有约定汇率的,就按约定的汇率入账。2、合同或章程未约定汇率的,如果注册货币与记账本币一致的,可采用当日汇率记账;如果注册货币与记账本币不一致,应当按第一期第一次收到出资额时的汇率记账。对于投入的以外币计价的资产,按投入当日或当月1日的汇率入账。 已实现损益和未实现损益对汇兑损益的影响 已实现汇兑损益是指通过新的外币业务的开展,正式得以实现的汇兑损益。这种损益一般不会再随汇率的变化而变化,是已定的收益或损失。未实现汇兑损益是指由于汇率变动在账户中已经产生,但一直没有实现的汇兑损益。如果汇率发生新的变化,这部分汇兑损益还会随之变化,与此有关的损益尚未最终确定。 4、汇兑损益的汇率如何确认: 结汇的时候,按实际收到的人民币数字计入人民币账户,按实际支付的美元乘以账面记账汇率贷记外币账户,记账汇率为当月月初汇率。按其差额,计入当期汇兑损失或者汇兑收益。按汇兑产生损失情况,具体分录为 借银行存款-人民币(实际收到数字)

关于汇兑损益的会计核算

关于汇兑损益的会计核算 【说明】 1、以美元业务为例,其他外币业务参照. 2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为: 4月30日(月末):6.8250 5月4日(当月第一日):6.822; 5月27日(当月最后一日):6.8324 3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用. 一、外币业务发生时,按照当月第一日的汇率(中间价)折算成本币 【业务举例】 例1:5月6日销售给A客户产品一批,总金额2,000USD,尚未收款. 分录: 借:应收账款—A客户13,644.00(USD2,000.00*6.822)贷:主营业务收入13,644.00 例2:5月8日收到甲供应商发来原材料一批,总金额1,000USD,货款尚未支付. 分录: 借:原材料6,822.00 贷:应付账款—甲供应商6,822.00(USD1,000.00*6.822) 例3:5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库. 分录: 借:应付账款—乙供应商20,466.00(USD3,000.00*6.822)贷:银行存款—美元户20,466.00(USD3,000.00*6.822) 例4:5月20日,购外汇10,000USD,实际支付CNY68,285.00,按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00 分录: 借:银行存款—美元户68,220.00(USD10,000.00*6.822)财务费用—汇兑净损失 65.00 贷:银行存款—人民币户68,285.00 现金流量:汇率变动对现金的影响 65.00 例5:5月25日,收到5月6日发给A客户的货款2,000USD 分录: 借:银行存款—美元户13,644.00(USD2,000.00*6.822)贷:应收账款—A客户13,644.00 例6:4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285),按当月第一日汇率折算的本

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我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时,可以外币计量,但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币,以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中,由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差,分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定,汇兑收益要计入收入总额,而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外,可以税前扣除。 汇兑损益产生于以下两种情形:一种是在进行货币交 易(即外汇兑换业务)时所产生的汇兑损益;另一种是在持 有外币货币性资产和负债期间,由于汇率变动而引起的外币 货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益,是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益,这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂,本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。 1 .剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额,而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是:某个货币性外币账户 发生的汇兑损益=该账户期初的外币金额X (期末汇率—期 初汇率)+该账户本期增加的外币金额X (期末汇率—业务发生时

的市场汇率)一该账户本期减少的外币金额X (期末汇率-业务发生时的市场汇率),上述结果若为正值,表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。 2 .综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额,并按期末市场汇率折算为记账本位币金额,再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇率折算的记账本位币金额进行比较,得出的差额就是该账户本期发生的汇兑损益。其计算公式是:某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该外币账户的期末余额X期末汇率一(该外币账户期初的外币金额X期初汇率+该账户本期增加 的每笔外币金额X业务发生时的市场汇率一该账户本期减少的每笔外币金额X业务发生时的市场汇率),其结果若为正值,外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。 例如:某企业对外币业务采用业务发生时的外汇汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。2007年5月31日的市场 汇率为1美元=7.25元人民币,该日有关外币账户期末余额如下:银行存款10000 美元,应收账款50000 美元,应付账款20000美元。该企业6月份发生以下外币业务(不考虑有关税费):(1 )6月10日,收到某外商投入的外币 资本50000 美元,并已存入银行,当日的市场汇率为1 美元=7.24

汇兑损益

汇兑损益正常来说应该每个季度处理一次,但是现在的汇率变动比较快,所以如果外币业务较多的企业,通常是一个月处理一次。 每个月的月初第一天的汇率为当月做帐时用的汇率,在下个月的第一天会有一个新的汇率,这时需要把帐面的外币折算人民币的金额按照新的汇率进行计算,并调整帐面数字,调整数字时产生的差异就是汇兑损益。另外一种情况则是将外币与人民币相互兑换时,由于银行采用的价格和帐面上的汇率不一致,产生的差价就是汇兑损益。 具体的帐务处理方式如下 结汇时(外币兑换人民币) 借银行存款(人民币,实得数字) 借财务费用(借贷方得差额,如借方小于贷方,为汇兑损失,用蓝字,如借方大于贷方,为汇兑收益,用红字) 贷银行存款(外币,按照记帐汇率计算人民币数字) 购汇时 借银行存款(外币,按照记帐汇率计算人民币数字) 借财务费用(借贷方差额,如借方大于贷方,为汇兑收益,用红字,如借方小于贷方,为汇兑损失,用蓝字) 贷银行存款(人民币,实际支付数字) 每月月末调整汇率时,若月初汇率低于上期汇率 借财务费用-汇兑损失 贷银行存款(外币) 借财务费用-汇兑损失 贷应收帐款(外币) 借财务费用-汇兑损失 贷预付帐款(外币) 借财务费用-汇兑收益 贷应付帐款(外币) 借财务费用-汇兑收益 企业发生外币交易的,应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

由于外币长期借款业务时间跨度长,在外币长期借款最终归还前产生的汇兑损益只是一种未实现的损益,并且企业无法干预和控制汇率的变动,也就是说,该部分损益并不是企业当期真正实现的损益。同时,它与企业的经营管理活动没有直接的关系,如果将该部分损益直接计入当期损益,会违背客观性原则,歪曲企业的经营成果。其次,在外币长期借款持有期间计算汇兑损益,调整外币长期借款的记账本位币账户余额虽然可以反映该时点企业外币长期借款的实际负债水平,但由于汇率的变动从长期来看呈波浪状曲线,因而,现行的汇兑损益处理方法无法直观地反映企业外币长期借款汇率变动风险的历史情况,也不易预测未来汇率变动风险对企业经营的影响

新会计制度-汇兑损益-详尽易理解

新会计准则汇兑损益核算 科目概念和介绍: 新会计准则会计科目——6061 汇兑损益 一、本科目核算企业(金融)外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失。 二、本科目一般无明细科目。 三、汇兑损益的主要账务处理: 本科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失,贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。 期末,“外汇买卖”各外币明细科目的期末余额,应按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与“外汇买卖——记账本位币”科目余额之间的差额,如为贷方余额,借记“外汇买卖——记账本位币”科目,贷记本科目;如为借方余额,借记本科目,贷记“外汇买卖——记账本位币”科目。 四、期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。 汇兑损益核算和结转: 一、汇兑损益结转的范围 (一)企业持有的货币资金(现金、银行存款) (二)以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债(应收、应付往来或借款等)(三)实收资本、损益类科目不需期末调汇 二、汇兑损益产生的情形 (一)兑换外币 (二)会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整

(三)外币报表折算 三、汇兑损益结转的时间 (一)购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益 (二)期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转 四、期末汇兑损益结转步骤 (一)从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价 (二)计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额 (三)各科目外币余额乘月末中间价,得出月末各科目应有本位币余额 (四)应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益 五、通过T形账户举例 ★8月美元记账汇率:月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68 银行存款-资本金户(美元)银行存款-一般户(美元) 期初余额:期初余额 USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000 本月发生额:本月发生额:本月发生额:本月发生额: ⑩USD500,000*6.8 ⑦USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00 ⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169 本月发生额合计:本月发生额合计:⑥USD60,000*7.0 USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00 RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0 汇兑损益前期末余额:=1,960,000.00 USD1,100,000 本月发生额合计:本月发生额合计:RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 结转汇兑损益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00 期末余额汇兑损益前期末余额: USD1,100,000 USD488,803.00 RMB7,348,000 RMB3,422,621.00

(新)汇兑损益如何做会计分录

汇兑损益如何做会计分录? 例如:09年1月1日美元汇率为:6.8367;美元账户余额为USD1000.00,1月12日收货款USD5400.00,当天汇率为:6.8382;1月15日支付货款USD6245.00;1月19日收货款2600.00,当天汇率:6.836;1月2 2日支付货款USD6.8373;1月末美元汇率是:6.838;月末账户余额为USD2755.00,请问各位?如何做会计分录?如何调整汇兑损益? 2009-03-11 23:49 补充问题 2008年12月31日汇率为:6.8346;1月22日支付货款USD3000.00,当天汇率为6.8373 外汇记帐汇率由选择当日汇率的,也有选择当月一日汇率的,看你的描述是选择了当日汇率吧?可是缺了1月15日的当日汇率.而且每月到月末都要按照月末汇率调整记帐本位币——人民币,我也没看到08年12月3 1日的汇率。补充全了再做。 你确定改得没错了?那只能按当月1日汇率进行核算: 1.12 借:银行存款——美元户($5400)36918.18 贷:应收帐款($5400) 36918.18 1.15 借:物资采购42695.19 贷:银行存款——美元户($6245)42695.19 1.19 借:银行存款——美元户($2600)17775.42 贷:应收帐款($5400) 17775.42 1.22支付多少?按照期末余额推算支付$0 月末银行存款美元户人民币余额=6836.7+36918.18-42695.19+17775.42=18835.11 按月末汇率计算应为2755*6.838=18838.69 汇兑损益=18835.11-18838.69=-3.58 借:银行存款——美元户3.58 贷:财务费用 3.58 应收帐款的外币明细科目也应该调整的。 汇兑损益应收账款贷方余额怎么做会计分录? 悬赏分:5 |解决时间:2010-7-30 10:59 |提问者:赖赖飘移青春 7月份我公司出口货物,价值2500美元,7月份月初汇率是6.7,9月我们收到全部货款,9月月初汇率是6.72,收款当天汇率是6.69,(我们按月初汇率记账)下面这样做分录对吗?不对还请赐教.... 会计分录: 1.交易发生时 借:应收账款/应收外汇2500*6.7 贷:主营业务收入2500*6.7 2.收到货款时 借:银行存款-待查美元2500*6.72 贷:应收账款/应收外汇2500*6.72 3.结汇 借:银行存款-人民币2500*6.69 贷:银行存款-待查美元2500*6.69

现金流量表中汇兑损益的处理

把“财务费用-汇兑损益”按照下列类别列示其当期发生额。 1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额 2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益 3、外币货币性资产、货币性负债项目,按照期末汇率调整形成的汇兑损益(应收账款、应付账款等) 4、外币货币性资产、货币性负债项目,结算形成的汇兑损益(应收账款、应付账款等) 5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益(短期借款等) 第1类计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”,因其影响净利润,但不属于经营活动现金流量,在间接法时需要通过“财务费用”进行调整。 第2类计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”,因其既影响净利润,又属于经营活动现金流量,故间接法时无需要调整。 第3、4类在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时均应予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益,影响净利润,但不影响经营活动现金流量,需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”来反映,需要注意不能重复反映,只需在一处反映;第4类因其属于已实现汇兑损益,既影响净利润,又属于经营活动现金流量,无需在间接法时进行调整。 第5类在填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益,均影响净利润,同时均又不属于经营活动现金流量,因此间接法时需要进行调整。 综上,对财务费用-汇兑差额的性质进行正确的分类,是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。另外,如果企业将外币结算和外币兑换业务合并一笔会计分录进行处理,此时形成的汇兑差额总括反映了外币结算和外币兑换两项业务形成的汇兑差额,此时应进行拆分。

关于外币汇兑损益

关于外币处理的原则和理论基础: 1.汇兑损益的定义汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折 合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。外币交易损益按其是否在本期实现,可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。 汇兑损益产生的两种情况: (1)外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。(2)持有的外币货币性资产和负债期间,由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。 2.汇兑损益的计算方法汇兑损益的计算有逐笔结转法和集中结转法两种。逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务,均应按业务发生日市场汇率或期初汇率入账, 每结算一次或收付一次,依据账面汇率计算一次汇兑损益,期末(月末、季末、年末)再按市场汇率进行调整,调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。在这种方法下,外币资产和负债的增加采用企业选用的市场汇率折合,外币资产和负债的减少选用账面汇率进行折合,其账面汇率的计算可以采用先进先出法、加权平均法等方法确定。集中结转法指企业对外币账户平时一律按选用的市场汇率(业务发生日汇率或期初汇率)记账,平时不确认汇兑损益,期末(月末、季末、年末)将外币账户的余额按期末汇率进行调整,将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。 逐笔结转法和集中结转法计算的结果是一致的逐笔结转法:随时查找或计算账面汇率,较为复杂。集中结转法: 平时不需计算汇兑损益,而是将汇兑损益的计算工作集中在期末。 Oracle 产品中关于外币业务处理的方法 1.按照oracle 的目前的做帐方法,属于集中结转法进行汇兑损益的的计算方法,如果只启用Oracle 总帐模块,对应的系统的处理步骤和逻辑如下: 1)根据外币帐户期末的原币余额按期末市场汇价(即重估汇率)计算出折合的人民币余额。 2)将折合的人民币余额与调整前的原帐面人民币余额相比较,计算应调整的人民币余额的差额。 3)根据应调整的人民币差额,确定发生的汇兑损益数额。 4)系统自动产生来源为“重估”,类别为“重估”的一张会计凭证

汇兑损益计算方法

<转> 我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时,可以外币计量,但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币,以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中,由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差,分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定,汇兑收益要计入收入总额,而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外,可以税前扣除。 汇兑损益产生于以下两种情形:一种是在进行货币交易(即外汇兑换业务)时所产生的汇兑损益;另一种是在持有外币货币性资产和负债期间,由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益,是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益,这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂,本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。 1.剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额,而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是:某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该账户期初的外币金额×(期末汇率-期

初汇率)+该账户本期增加的外币金额×(期末汇率-业务发生时的市场汇率)-该账户本期减少的外币金额×(期末汇率-业务发生时的市场汇率),上述结果若为正值,表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。 2.综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额,并按期末市场汇率折算为记账本位币金额,再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇率折算的记账本位币金额进行比较,得出的差额就是该账户本期发生的汇兑损益。其计算公式是:某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该外币账户的期末余额×期末汇率-(该外币账户期初的外币金额×期初汇率+该账户本期增加的每笔外币金额×业务发生时的市场汇率-该账户本期减少的每笔外币金额×业务发生时的市场汇率),其结果若为正值,外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。 例如:某企业对外币业务采用业务发生时的外汇汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。2007年5月31日的市场汇率为1美元=7.25元人民币,该日有关外币账户期末余额如下:银行存款10000美元,应收账款50000美元,应付账款20000美元。该企业6月份发生以下外币业务(不考虑有关税费):(1)6月10日,收到某外商投入的外币

外汇风险与会计外汇汇兑损益-2019年精选文档

外汇风险与会计外汇汇兑损益 、外汇风险的再认识 外汇风险是指一个金融性公司、企业组织、经济实体、国家或个人在一定时期内对外经济、贸易、金融、外汇储备的管理与营运等活动中,以外币表示的债权、权益以及债务,因未预料的 外汇汇率的变动而引起的价值的增加或减少的可能性。从事外贸 活动的金融机构在跨国贸易中收取大量外汇或拥有外币的债权债务是无法避免的,汇率的频繁波动会给企业的未来现金流量带来很大的不确定性,其结果就是,令企业得到收益或者面临损失。 这里所说的外汇风险中就包括会计风险。 会计风险,又称折算风险或转换风险,是指由于外汇汇率的变动而引起的企业资产负债表中某些外汇资金项目金额变动可能性。因此,会计风险不是交易发生过程中的实际损益,而是当 日常活动中使用的货币与报告货币不一致,编制报表时产生的账面差异。一般情况下当当汇率发生变动时,企业会对变动产生的汇兑差额作为财务费用进行处理,这就是企业在进行外币的交易 过程中必须要承担的会计风险一一汇兑差额。汇兑差额对记账本位币金额产生的增减变动,会对企业的当期财务状况产生影响。 企业在进行交易时,货币的收付都需要一定的期限,在这一期限内,外币与本位币之间会产生汇率的变动,从而在最终结算时, 对本位币的金额产生影响。由此看来,在交易实现过程中,时间

是主导因素,期限越长对本位币的金额影响就会越大。因此,账 面记账时金额无法确定,产生的汇兑差额,也受到时间的影响, 期限越长,会计风险也就越大。 二、外汇汇兑损益概念 很多国家在对汇兑损益的处理过程中是将外币折算损益与 兑换损益进行分开计算,对于后者,由于损益以确认发生,大多 数国家都列入当期损益 . 而外币折算的调整额,由于来自报告期 外币帐目余额用不同的折算汇率折算成本位币时所产生的差额, 这部分损益实际未实现, 仅是帐目的假定实现数, 因此也有许多 国家反对将其列入当期损益。 而在我国的会计制度当中, 两者合并在一 起处理, 根据所产生本币金额的增减变动进行会计 处理。 三、外汇汇兑损益的分类与确认 一)汇兑损益分类。企业经营期间正常发生的汇兑损益, 根据产生的业务归属,一般可划分为四种。 由于汇率变动, 收回负债是会产生汇兑差额, 就称为交易外币汇 兑损益。比较常见的是关于应收外汇账款的例子。例如:某公司 出口一批货物应收款项为 1 万美元,出口时的汇率为 1:6.8 , 期限为五个月,而结汇当日汇率为 1:6.5 ,公司就会产生 3000 元的损失。 会把这 1、“ 交易外币汇兑损益”。企业以外币进行交易过程中, 2、 兑换外币汇兑损益”。在企业进行外币交易之后,在

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