学年论文
院系：会计学院
专业：会计学
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指导教师：
提交日期：2015 年9 月 1 日
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内容摘要
在市场经济条件下，企业面临的竞争和风险日益加剧，不确定的经济业务也越来越多，所以会计信息使用者也越来越关心与不确定事项相关信息的揭示，关心企业所提供会计资料的真实性和完整性。对此，谨慎性原则的正确应该就显得非常重要。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象。谨慎性原则既有其合理的一面，也存在其因有的局限性，因此要采取必要措施趋利避害，使会计信息更具客观性。
关键词：市场经济会计信息使用者谨慎性原则
Abstract
Under the condition of market economy,enterprises are facing the competition and the increasing risk,economic business more and more uncertain,so the users of accounting information is more and more concerned with uncertain reveal matters related information,concerned about the authenticity and integrity of accounting information provided by enterprises.Therefore,the correct application of the principle of prudence.Cautious p rinciple has its rational side,also has its inherent limitations,so to take necessary measures to draw on the advantages and avoid disadvantages,and m ake the accounting information more objective.
Key words：Market economy Users of accounting information The principle of prudence
目录
一、谨慎性原则的概述 (1)
（一）、谨慎性原则的含义 (1)
（二）、谨慎性原则的起源 (1)
（三）、谨慎性原则的地位 (1)
二、谨慎性原则的运用要求 (2)
（一）、谨慎性原则的运用不可与其他会计原则相互抵触 (2)
（二）、谨慎性原则的推行要循序渐进 (2)
（三）、对谨慎性原则的应用要进行必要的会计信息披露 (2)
（四）、提高会计人员的质量 (2)
（五）、谨慎性原则的运用要符合我国国情 (3)
三、谨慎性原则与会计信息质量的关系 (3)
（一）、与相关性的矛盾 (3)
（二）、与可靠性的矛盾 (3)
（三）、与可比性的矛盾 (4)
四、谨慎性原则在企业会计核算中的运用 (4)
（一）、计提坏账准备......................... 错误！未定义书签。（二）、加速折旧法........................... 错误！未定义书签。（三）、存货的计价方法....................... 错误！未定义书签。（四）、确认收入............................. 错误！未定义书签。
五、谨慎性原则在企业会计中运用的两面性....... 错误！未定义书签。
（一）、谨慎性原则的优点..................... 错误！未定义书签。（二）、谨慎性原则的弊端..................... 错误！未定义书签。
六、谨慎性原则在应用中存在的问题 ............ 错误！未定义书签。（一）、谨慎性原则本身局限性................. 错误！未定义书签。（二）、谨慎性原则在实务操作中带有主观臆断性. 错误！未定义书签。（三）、现行税法对谨慎原则运用的制约......... 错误！未定义书签。
七、谨慎性原则的改进对策 .................... 错误！未定义书签。（一）、完善市场经济，健全市场经济体制....... 错误！未定义书签。（二）、加强执法力度，加强法制建设........... 错误！未定义书签。（三）、提高企业会计人员的质量............... 错误！未定义书签。（四）、缩小税收政策与会计政策的差异......... 错误！未定义书签。（五）、增加财务报表附注，做出必要的披露..... 错误！未定义书签。（六）、强化内在约束机制，强化审计监督....... 错误！未定义书签。
八、结语.................................... 错误！未定义书签。注释........................................ 错误！未定义书签。参考文献.................................... 错误！未定义书签。致谢........................................ 错误！未定义书签。
浅析谨慎性原则在会计中的运用
一、谨慎性原则的概述
(一)、谨慎性原则的含义
谨慎性原则也可以称为稳健原则、保守主义、审慎性原则，是指在市场经济中，
企业在面对各种不确实因素的给企业带来的风险的时候，会充分考虑企业的可选择的
程序和方法，对于各种不确定因素企业必须要保持高度谨慎，充分估计到各种风险和
损失，做出恰当的选择以应对风险将风险损失缩小到较小或者较能够接受的合理范围，
不高估资产或收益，也不低估负责或费用。
（二）、谨慎性原则的起源
谨慎性原则的起源于中世纪，在中世纪的时候是一项占支配地位的会计原则，主
要表现为对资产的低估。谨慎性原则起源概括起来主要有三种解决，分别是契约解释、诉讼解释、税收解释。在契约解释下，谨慎性原则是作为一种契约机制而产生的，主要是解决契约
之间各方的冲突。在诉讼解释下，投资者更在意的是潜在风险，对潜在的利得越不是很关心，这样
就是比较接近谨慎性原则的宗旨，宁愿多计损失都不要多计收益。税收解释下，企业通过谨慎性原则推迟确认收入，采用加速折旧等方法加速费用的计提，从而减少税收支付。
（三）、谨慎性原则的地位
谨慎性原则虽然只是会计账务核算里的一个修正性原则，但是它却已经广泛地渗
透在会计基本理论会计处理准则的各个方面，并且作为会计行为规范严格要求会计人
员。在我国改革开放之后，市场经济发展起来，市场经济中会产生很多因不确定因素
而产生风险，而且我国的国情来看，市场经济发展存在有局限性和不完善的地方，会
计人员的素质有待提高，法制化不够全面完善等这些形势都要求我们要重视谨慎性原
则。并且要将谨慎性原则与我国的实际情况相结合，不能够完全照搬国际会计准则。
二、谨慎性原则的运用要求
（一）、谨慎性原则的运用不可与其他会计原则相互抵触
企业不能够提供失真的会计信息，不可多计资产或者未来收益，也不可少计负债
和未来损失。不能够为了企业的利益而忽略谨慎性原则，虚增利益，违反了会计信息
相关性原则和真实可靠性原则，这也是会计准则不允许的。
（二）、谨慎性原则的推行要循序渐进
谨慎性原则是要渗透到会计核算的各个方面的，而且是会计人员的行为规范之一，涉及的领域和内容比较多，谨慎性原则的推行要一步一步来，制定相应的实施细则和
操作指南，由小面积慢慢扩大，最后贯彻到会计工作的各个方面。
（三）、对谨慎性原则的应用要进行必要的会计信息披露
谨慎性原则的支用是指对会计处理中不确定因素进行判断决策时所持的一种态
度，这体现在会计的具体操作。所以，谨慎性原则在会计中应用的相关内容都应该在
财务报告中全面陈述，这样使报表更加方便易懂，让报表使用者能更好更准确的做出
决策。
（四）、谨慎性原则的运用要符合我国国情
我国改革开放后虽然经济特别是市场经济有了很大的发展，生产力也大大提高，
但是我国仍是处于社会主义初级阶段，市场经济发展不完善，市场经济体制还不够健
全，谨慎性原则要跟着国际会计准则的大方向走，与国际上的谨慎性原则接轨，但是
也要考虑到我国的国情，要符合我国的国情，根据我国的具体情况运用谨慎性原则。
（五）、提高会计人员的质量
谨慎性原则的运用需要提高会计人员的质量，提高专业水平和加强道德教育，拒绝主观臆断。只有这样才能更好的运用谨慎性原则，如果过于主观或者职业道德水平比较低，就会容易被滥用。造成报表使用者无法根据数据做出正确的决策。
三、谨慎性原则与会计信息质量的关系
会计信息质量的要求有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，谨慎性是会计信息质量的要求之一，与其它要求有着紧密的联系也会有一些矛盾，注重并且处理好谨慎性原则与其他会计信息质量要求的关系，能够让会计人员更好的运用谨慎性原则。
（一）、与相关性的矛盾
相关性是要求企业所给出的会计信息是要跟财务报表使用者的需求有关，信息质量会影响到财务报告使用者做出的决策，也会帮助决策者对企业的情况做出了解，去未来的情况做出预测，所以对会计信息有较高的要求。但是谨慎性原则的宗旨是宁愿少计属于自己的收益，少计自身资产，都不要少计负债以及可能性程度很低的损失。这样一来，财务报告使用者拿到的会计信息，可能会是少计了一些很可能发生的收益，却把不太可能发生的支出负债计入去了，这样的信息反映出来的是较保守的情况，会降低会计信息的相关性，从而可能会误导财务报告的使用者，导致使用者不能更加准确的做出正确决策。
（二）、与可靠性的矛盾
可靠性原则的要求是要真实的记录事项发生，确认交易事项，其最主要的特点就是要真实可靠，不得有失真，但是谨慎性原则偏向主观一点，不高估不低估，但是会保守选择宁愿多计一些可能发生的概率很低的支出费用损失，也不会去计入可能发生概率很大的属于企业的未来利益。
（三）、与可比性的矛盾
可比性要求企业提供的会计信息要可以进行比较，分别为横向纵可比。横向是指同一期间不同企业之间可以进行比较，这样方便投资者可以根据不同企业的对比情况给所要投资的企业定一个位，大概了解企业的经营情况。纵向可比是指同一企业不同会计期间进行比较，可以方便投资者了解企业这些年的发展情况。为了方便比较，会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相类似的或者相同的会计事项，应该采用一致的会计政策，不得随意变更。而谨慎性却答应企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法。比如采用成本与公允价值孰低法进行计价，当公允价值发生变动的时候，计价的方法就会发生变动。这样就与会计信息质量一致性原则产生了矛盾，使企业前后各期之间缺乏了一致性。
四、谨慎性原则在企业会计核算中的运用
（一）、计提坏账准备
坏账准备是一个备抵账户，是企业在每年年度终了的时候，都会对应收款项等做一个整理，对于觉得收回来的风险比较大的，比较不可能收回的款项作的计提。发生计提的时候计入贷方，确认坏账的时候计入借方。
坏账准备的计提方法具体来说有四种：余额百分比法，个别认定法，账龄分析法和销货百分比法，企业一旦选择一种计提方法，不能够随意更改。从谨慎性原则来看，这样做可以充分考虑到企业可能存在的损失以及风险，防止企业的资产或未来收益虚增，符合谨慎性宁愿多计收益也不少计损失的宗旨。
（二）、加速折旧法
企业应该在固定资产使用期间选择恰当的方法对固定资产进行折旧分摊。折旧方法有年限平均法、年数总和法、工作量法和双倍余额递减法。其中双倍余额递减法和年数总和法也称为“快速折旧法”或者“加速折旧法”。如果企业采用的是加速折旧法，那么就会让企业早期计提的成本费用比较多，使当期的利润减少，从谨慎性原则来说，企业应该选择加速折旧法比较保守，若固定资产设备提前报废，也不会给企业带来过多的损失。此外，由于前期计多了折旧，可以少交所得税，后期少计了折旧，
多交所得税。从资金的时间价值考虑，这样也是达到了合理避税的目的。
（三）、存货的计价方法
如果存货的计价方法是采用历史成本法计价，在市场经济条件下，存货的市场价格随时可能发生变动，而且生产力快速发展，产品很容易就会过时，使存货的价值减少。这种情况如果仍以历史成本计价，就会不利于企业资金的周转，虚增资产，导致会计信息真实可靠性相抵触，也不符合谨慎性原则。这时，可通过低估存货损失，多计产品当期成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。其具体方法是当企业的产品发生时，为了抵偿存货报废发生损失对企业的消极影响，或者防止商品大批削价而影响利润，企业可以提取减值准备。
（四）、确认收入
收入确认有五个条件：一是装商品所有权上的主要风险和报酬转移给，二是对商品的主要控制管理权转移，三是收入能够可靠地计量，四是与交易相关的经济利益很可能流入企业，五是相关的已发生或将发生的收入和成本能够可靠的计量。要以上五个条件同时满足，才能够确认收入，缺一不可，任何一条没有得到满足都不能够确认收入，这样就充分体现了谨慎性原则，不高估利益，即使是先收到了货款没有满足以上全部条件也不能够确认收入。
五、谨慎性原则在企业会计中运用的两面性
（一）、谨慎性原则的优点
企业运用谨慎性原则，通过计提坏账准备、加速折旧资产、低估存货、谨慎确认收入，引进固定资产减值准备、存货跌价准备等科目，可以有效防止企业为了自身利益虚增资产利益，传递不准备的会计信息给投资者，这样可以让投资者更加了解企业的财务经营状况。谨慎性原则又叫稳健原则，这有利于企业保守发展，在面对风险的时候选择给企业带来最小最合理损失的程序和方法去解决问题，促进企业的健康稳定发展，增强企业抵御风险的能力和市场竞争力。
（二）、谨慎性原则的弊端
1、运用谨慎性原则各项程序和操作都比较烦琐，确认与计量的难度比较大，而且
从我国的国情来看，我国的市场经济发展不够完善，市场机制尚不健全，所以愿意并
且完全采用谨慎性原则的企业数量并不多。
2、谨慎性原则对于整个会计期间的效果并不是很明显。只在在某一时间段起到稳
健作用，但是对于以后的会计期间或者相对整个会计期间来说效果并不是很明显，甚
至可能造成利润反弹。
3、我国现行税法的某些规定与谨慎性原则不协调，使企业选择稳健而导致利润虚减，使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成利润虚减。
六、谨慎性原则在应用中存在的问题
（一）、谨慎性原则本身局限性
因为谨慎性原则只是一个原则性的要求，也没有具体的应用范围、方法等标准。
它是用来对抗不确定因素带来了风险，但是它本身也是带着有不确定性，这就会影响
到会计信息质量。
（二）、谨慎性原则在实务操作中带有主观臆断性
谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性，受到会计人员的职业水平、个人素
质、职业道德以及职业判断能力的影响，加上我国市场经济发展不完善，市场机制尚
不健全，市场公允价值比较难准确计量，使谨慎性原则比较难客观运行，会计信息不
可验证。而且会计人员职业判断能力不同，会造成会计信息因人而异。
（三）、现行税法对谨慎原则运用的制约
现行税法对税前的费用规定有别于会计制度的规定，比如坏账准备，在计税的时
候如果超过一定比率的准备金就应该调整应税所得额，这样会让企业需要补交所得税，增大企业现金支出，这样不得使谨慎性原则的运用受到限制。
七、谨慎性原则的改进对策
（一）、完善市场经济，健全市场经济体制
进一步发展并且完善市场经济，健全市场经济公有制，利用科技的发展，不断更
新数据，完善数据为，对各种资产的信息资料进行定期分布，从而在计提差值准备方面、公允性和客员性等方面打下基础。也需要去统一一下企业的计提方法以及标准，
在同一种标准下进行比较才能够更好的运用谨慎性原则，使会计信息质量更加具有可
比性，让财务报告使用者能够更好的了解到企业的财务状况。
（二）、加强执法力度，加强法制建设
谨慎性原则作为一个会计原则，在运用的时候总会受到阻碍，这种情况只有加强
法制建设，加大技法力度，明确制定具体的相关的措施能才够更好的保护会计信息，
并且对于利用谨慎性原则来获利的会计人员要严惩打击，并且要明确事件各方面人员
的责任，不得出现推卸责任的现象。从根本上防范有关人员利用虚假信息牟利。（三）、提高企业会计人员的质量
不断提高会计人员质量和素质，加强会计职业道理教育，规范会计人员的行为，
要求会计人员在会计核算中合理正确地运用谨慎性原则。提高会计人员质量可以从三
方面下手，一是要求会计人员掌握会计专业知识，二是加强会计专业职业道德教育，
三是会计人员应该不断更新专业知识，加强后续教育。缩小4、税收政策与会计政策的差异。
在我国，税法的计税基础在通常是与会计利润不相等的，为了解决企业实施谨慎
性原则的忧虑，在国家财政能力的许可范围内，适当缩小税收政策与会计政策的差异，
从而缩小会计利润与税法计税基础的差异，这样做也是从另一方面减轻了会计人员的
工作量。
（四）、增加财务报表附注，做出必要的披露
企业在经营过程中会遇到不同的不确定因素，风险也不确定，在不同的时间、不
同的环境下会遇到不同的情况，这时运用谨慎性原则所选的程序和方法也不同，与其
他会计原则的冲突对财务状况和经营成果的影响也会不同。因此有必要在信息披露中
充分说明，让财务报告使用者能够更准确地把握企业的财务状况。
（五）、强化内在约束机制，强化审计监督
为了避免企业滥用谨慎性原则去改变核算方法，导致会计信息失真，调节成本虚增利润，必须加强审计监督，规范各项标准，落实具体措施。同时也要强化企业的内部机制，防止内部滥用和歪曲谨慎性原则，保证会计信息使用者能够正确全面地了解会计信息。
八、结语
谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，在会计核算中起着重要作用。但是谨慎性在运用中有优点也存在局限性，需要我们正确认识并且采取措施不断完善，做到合理正确地运用谨慎性原则，坚持谨慎性原则的宗旨，宁愿多计一些可能发生的概率很低的支出费用损失，也不会去计入可能发生概率很大的属于企业的未来利益，最大限度地保护投资者和债权人的利益。