2012高审考试审计案例分析（一）
一、银行存款的主要审计程序
(1)核对银行存款日记账与总账、报表的余额是否相符。（帐帐、帐表核对）
(2)抽取部分银行存款账户，取得银行对账单，检查对账单记录与银行存款日记账记录是否相符。（帐实核对）
(3)对于资产负债表日银行对账单记录与日记账记录不相符的银行存款账户，应获取或编制该账户资产负债表日“银行存款余额调节表”，如果调节后的银行存款仍有差异，应进一步查明原因，做出记录或作适当调整。（余额调节表） (4)检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性和资产负债表日后的进账情况，注意有无长期不予处理的差额。如有，则应作相应调整。（是否存在长期未达帐）
(5)向所有的银行存款户函证资产负债表日余额。
(6)银行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，做出记录。
(7)调查大额或性质异常的银行存款收支记录，检查相应原始凭证是否完整，有无授权批准。
(8)抽查资产负债表日若干银行存款收支凭证，进行截止期测试。如有跨期收支事项，应作适当调整。
(9)检查非记账本位币折合记账本位币所采用的汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。
(10)查明银行存款是否已在资产负债表上恰当披露。
二、材料采购与付款业务
(1)采购部门发出订单，未经授权批准，可能导致原材料采购失控，如采购部门购人过量、价格过高、质量偏低或购入不必要的原材料，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业整体利益等。
(2)由采购部门核对订单、请购单、验收单和发票，可能导致采购部门的错弊被掩盖或不能被及时发现。（采购部门不能直接核对）
(3)验收部门的验收单没有直接传递给财务部门，而是先传递给采购部门，再由采购部门核对一致后传递给财务部门，可能使采购部门趁机更改原始单据。（验收单据直接交财务不能先给采购部门）
(4)验收单未送一份给仓库，使得仓库作为原材料的保管部门，无法准确掌握已收到的原材料的数量和质量。（验收单要交仓库一份）
(5)付款前财务部门未将订单、发票和验收单核对相符，可能导致材料采购或应付账款被高估或低估。（付款前财务部门核对三单）
(6)付款凭单未经被授权人的批准即支付货款，可能导致付款环节失控。
三、存货的审计方法
(1)核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。（帐实核对）
(2)对存货实施分析性复核，审查存货总体上的合理性，发现年度内有无存货项目的重大波动与异常情况，并判断存货实质性测试的重点。具体方法如：
①将各类存货本年与上年余额进行比较，查找重大增减变动项目，并审查其变动原因：
②编制全年各月存货产销计划与执行情况对比表，分析调查重大波动或异常变动；
③计算存货周转率，分析存货周转速度，审查是否存在残次、过时存货和超额库存等不合理现象；
④计算、分析公司的毛利率与盈利水平，并与同业进行比较，推算公司的生产经营活动是否正常，期末存货计价是否正确；
⑤按供应商或存货分类，比较各月的购货数量，分析购货量的异常变动是否与特定的存在利害冲突的供应商有关，或判断各类存货之间的存储比例是否合理。
(3)实地观察存货的入库、保管和领用情况。（管理）
(4)实施存货的监盘，证实账实是否相符。
(5)审查存货明细账中的购进和发出业务是否真实、会计处理是否正确。
(6)取得存货盘亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因是否合理，会计处理是否已经授权审批。
14.重要性水平的确定应当考虑报表层次和认定层次，同时考虑不同账户的重要程度。不能用一个绝对的数额来评估所有发现的问题，更不能单纯地从金额角度考虑重要性，必须兼顾问题的性质、金额以及项目的敏感程度。同时，金额低于重要性水平的事项也必须予以记录，并根据具体情况确定是否写入审计报告。
15.出纳挪用公款炒股，属于重大违法行为，绝不能以有没有损失作为记录、报告和处理的标准。收回的坏账进小金库，性质也是非常严重的，不能单纯看金额，必须予以披露和处理。
16.审计组应当向被审计单位提供书面的审计报告征求其意见。
17.审计组对审计事项实施审计后，应当及时提出审计报告，审计报告不应主送被审计单位。
案例二（银行存款的审计程序） P467
一、资料: 根据计划安排，2011年3月，审计署统一组织若干省级审计机关和审计署驻地方特派员办事处对邮电系统若干企业2010年资产、负债和损益进行审计。为了确保审计重点、内容、程序和报告的统一性，审计署编制下发了审计工作方案。按照该审计工作方案的要求，某省审计厅派出老王（审计组长）、小张和小李组成的审计组对ABC 邮电公司2010年资产、负债和损益进行审计。由于该审计厅当时审计工作任务非常集中，审计组成员同时还承担着其他审计任务，因此厅领导要求审计组五天之内完成全部审计工作。
由于时间紧任务重,该审计组成员从原来各自的审计现场撤回后即着手起草审计通知书。在厅里签发审计通知书后的第二天，审计组便带着审计通知书和审计署下发的审计工作方案赶到ABC公司。随后要求被审计单位提供2010年全部账册和会计凭证，在进行简单的审计分工之后，便开始工作。
审计人员小张负责审查资产负债表的流动资产项目。为了加快工作进度，他首先设计好各流动资产项目的审定表、检查情况表等审计工作底稿式样，然后要求被审计单位的出纳员填写“库存现金审定表”。“库存现金审定表”的内容包括：
⑴现金清点日现金余额。
⑵审计截止日至现金清点日的现金支出。
⑶审计截止日至现金清点日的现金收入。
⑷2010年12月31日应结存现金余额。
⑸2010年12月31日的现金账面余额。
出纳员在了解了该表的数据勾稽关系后，迅速填列了该表，并提供给小张。小张查看表中数据关系正常后，随即在该表的审计结论栏内做出“库存现金余额可以确认”的结论。而实际上，出纳员并没有清点库存现金，也没有填列与“库存现金审定表”相联系的“库存现金监盘表”。为了加快进度，小张决定省略监盘程序及与之相关的审计工作底稿。小张确信现金项目的审计测试完成后，又取出五张“银行存款余额调节表”交由出纳员独立填列。出纳员声称只有三个银行账户，退回两张，然后按照2010年12月31日银行对账单余额和企业银行存款日记账余额分别进行调整，调整后的两者金额相符。小张审查后，要求企业提供银行对账单复印件，就算完成了对银行存款的测试工作，并得出“银行存款余额可以确认”的审计结论。
审计终结前，小张请求审计组长老王审查一下自己的审计工作底稿。因为时间紧，老王抽取了包括库存现金审定表在内的几张工作底稿，粗略看了一下后，便签上“同意审计意见”的字样。
二、要求:
⒈指出审计厅和审计组上述做法中的不妥之处，并说明理由。
⒉简要说明银行存款的主要审计程序。
三、参考答案:
⒈审计厅和审计组的审计程序存在以下不妥之处：
⑴审计组在审计通知书签发的第二天便进驻被审计单位。不符合审计法有关审计机关应在实施审计三日前向被审计单位送达审计通知书的规定。
⑵审计组没有编制审计实施方案。这不符合有关审计组应编制审计实施方案的规定。
⑶审计厅以工作任务紧为由，要求审计组五天之内完成工作。审计工作时间应服从于审计目标、审计内容和审计质量的要求，不能因为任务紧而对审计时间作出限制。
⑷审计人员小张让被审计单位出纳员代为编制审计工作底稿。审计工作底稿是对审计过程和结果的记录，审计人员让被审计单位出纳员编制现金和银行存款审计工作底稿实际是让出纳员代为实施相关审计程序，不仅违反了审计底稿编制的规定，也不利于区分审计责任和会计责任。
⑸对现金和银行存款项目的审计程序。审计人员实质上没有对现金和银行存款项目实施任何审计程序。
⑹审计人员小张对“库存现金余额可以确认”的审计结论。这一结论缺少审计证据的支持，因为审计人员小张既没有对清点日的库存现金进行监盘，也没有对出纳员填写的审计截止日至现金清点日现金收支进行核实。
⑺审计人员小张对“银行存款余额可以确认”的审计结论。这一结论缺少审计证据的支持，因为审计人员小张既没有对银行存款相关的内部控制进行了解和评估，也没有就银行存款进行函证，就连“银行存款余额调节表”也是让登记银行存款日记账的出纳员来填列的，并且对调整表上的调整项目也没有作进一步的审查。这一结论隐含着极大的审计风险。
⑻审计组长老王对审计工作底稿的抽核。审计工作底稿应由审计组长在编制报告前进行复核，并签署复核意见。但老王只是对部分审计工作底稿进行了复核。
⑼审计组长老王对审计工作底稿的复核意见。审计组长老王没有尽到复核责任，他没有按规定对工作底稿的不规范之处和审计程序的明显遗漏作出修正，如对“库存现金审定表”的不合规之处没有予以指出和要求修改。
⒉银行存款的主要审计程序：
⑴核对银行存款日记账与总账、报表的余额是否相符。
⑵抽取部分银行存款账户，取得银行对账单，检查对账单记录与银行存款日记账记录是否相符。
⑶对于资产负债表日银行对账单记录与日记账记录不相符的银行存款账户，应获取或编制该账户资产负债表日“银行存款余额调节表”，如果调节后的银行存款仍有差异，应进一步查明原因，做出记录或作适当调整。
⑷检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性和资产负债表日后的进账情况，注意有无长期不予处理的差额。如有，则应作相应调整。
⑸向所有的银行存款户函证资产负债表日余额。
⑹银行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，做出记录。
⑺调查大额或性质异常的银行存款收支记录，检查相应原始凭证是否完整，有无授权批准。
⑻抽查资产负债表日若干银行存款收支凭证,进行截止测试。如有跨期收支事项，应作适当调整。
⑼检查非记账本位币折合记账本位币所采用的汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。
⑽查明银行存款是否已在资产负债表上恰当披露。
案例三（内控-材料采购与付款） P469
一、资料:某审计厅派出审计组于2011年4月对XYZ公司2010年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下：
1.审计人员对XYZ公司材料采购业务内部控制制度进行调查时，发现以下情况：
⑴仓库根据库存和生产需要，提出采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科审批。
⑵供销科根据生产计划科制定并报公司批准的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。
⑶决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存，另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订采购合同。
⑷采购合同的正本一份，副本两份。正本留供销科并与“订购单”核对，副本分别转交仓库和财务科备查。
⑸采购来的材料运抵仓库，由验收部门验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对。然后，填写一式三份的“验收单”，一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据，一联转供销科，另一联转财务科。
⑹供销科收到“验收单”后，将“验收单”与采购合同、供货单位发来的发票、其他银行结算凭证相核对，以相符或不符来确定此项采购业务的完成情况。
⑺财务科接到“验收单”后，由主管材料核算的会计将“验收单”与采购合同、供货单位发来的发票、其他银行结算凭证相核对，以相符或不符作为是否记账和支付货款的依据。
①仓库部门只填写一张“请购单”，无法核对供销科所购材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科在未经公司领导批准前自行订货的现象。
②虽然要求材料采购按计划进行，但无相应的检查措施，加上对采购业务的批准和执行均由供销科一个部门来负责，因而缺乏必要的内部控制。
③供销科未设立材料明细账，不便于随时掌握材料的收发动态，不便于确定适当的采购时间。
⑵改进意见：
①仓库填写的“请购单”应为一式三联。交生产计划科审批后，一联留存，一联退仓库备查，一联交供销科办理订货和采购手续。
②采购业务的批准应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。
③相应增加一份采购合同副本转给生产计划科，以便与批准的“请购单”核对。
④供销科增加一套材料明细账，以便随时掌握材料的增减变动。
2.分析确定对XYZ公司资产负债表和利润表审计的重点领域及理由：
⑴资产负债表重点审计领域：
①流动资产（包括货币资金、存货、应收账款、交易性金融资产）。2009年流动比率为116.4％[（货币资金61＋存货366＋应收账款3 147＋交易性金融资产838）/流动负债3 790×l00％]，2010年为73.9％[（货币资金58＋存货379＋应收账款2 870＋交易性金融资产926）/流动负债5 730×l00％]。速动比率2009年为106.8％[（货币资金61＋应收帐款3 147＋交易性金融资产838）/流动负债3 790×l00％]，2010年为67.3％[（货币资金58＋应收账款2 870＋交易性金融资产926）／流动负债5 730×lOO％]，说明XYZ公司短期偿债能力较低，且2010年明显下降。②流动负债。流动负债2010年比上年增长51.2％[（5 730－3 790）/3 790×100％]，XYZ公司2010年短期偿债能力较低。
③长期负债。长期负债2010年比上年减少42.1％[（2 022－3 492）/3 492×100％]，下降幅度较大。
⑵利润表重点审计领域：
①营业收入。营业收入2010年比上年增长85.2％[（19 532－10 546）/10 546×100％]，增长幅度较大。
②营业成本。营业成本2010年比上年增长73.6％[（9 813－5 654）/5 654×100％]；毛利率2009年为46.1％，2010年为49.6％，有一定程度的增长。
③销售费用。销售费用2010年比上年增长77.4％[（1 864－1 051）/1 051×100％]，增长幅度较大。
④管理费用。在收入、成本、利润都增长时，2010年管理费用却比上年减少24.5％[（1 561－2 068）/2 068×l00％]。
3.对XYZ公司财务报表披露事项应执行的主要审计程序、公司现行做法的不合理之处和相应的审计意见：
⑴应执行的主要审计程序：
①向管理当局索取声明书，了解诉讼案件进展情况。
②获取XYZ公司与华方公司的委托合同及求偿债务说明书。
③向XYZ公司的律师函证，获取律师声明书，以判断对该或有事项的确认、估计和披露等问题。
⑵不合理之处：XYZ公司将可能赔偿新兴公司的或有事项作为披露事项的处理方法不正确，应将其作为预计负债予以确认，确认的负债金额为32万元。同时，XYZ公司向华方公司追诉权利，并从华方公司得到补偿基本确定，应将其作为资产单独予以确认，但确认资产的金额不应超过预计负债的账面金额，确认金额也应为32万元。
⑶审计意见：应要求XYZ公司正确确认预计的负债和资产，将上述或有事项作为预计负债和资产在财务报表中列示，并在附注中加以说明。
案例四（内控-授权不相容职务相分离实物控制原则） P473
一、资料:某省审计厅于2009年6月派出审计组，对XYZ公司2008年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下：
1.审计组对该公司的内部控制制度进行了了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下：
⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；
银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。
⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。
⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。
⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。
2.该公司财务部的人员要进行重新分工，在与审计组交换意见时，该公司就下列问题提出咨询。
该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。
⑴记录并保管总账。
⑵记录并保管应付账款明细账。
⑶记录并保管应收账款明细账。
⑷记录货币资金日记账。
⑸记录、填写支票。
⑹发出销货退回及折让的贷项通知书。
⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单。
⑻保管并送存现金收入。
二、要求:
1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。
2.从内部控制的角度看，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。
三、参考答案:
1.上述内控制度中的缺陷及理由说明：
⑴货币资金业务中：
①现金收入经公司领导班子集体研究决定后，可以坐支。
违反了现金管理条例，现金是不能坐支的。
②银行存款余额调节表由出纳员李某定期编制。
违反了不相容职务分离的原则，银行存款余额调节表应由出纳员以外的人员定期编制。
⑵销售与收款业务中：
销售价格运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定。
不符合授权原则。
⑶材料采购与领用业务中：
①材料采购经仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出“订购单”。
不符合授权原则，订购单应由独立于采购部门之外的被授权人批准。
②采购的材料到货时，由仓库保管人员负责验收入库。
不符合实物控制原则和不相容职务分离原则，验收人员应独立于仓库保管人员。
③期末材料的盘点由仓库保管人员负责进行。
不符合不相容职务分离原则，存货盘点应由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，以保证存货的真实性。
⑷设备的采购与报废业务中：
①设备的采购由采购部门确定需要量，并提出购置申请书。
不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出购置申请。
②设备的报废由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销其账面记录。
不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出设备报废单。
2.审计建议分工及理由：
⑴分工情况：
①l、6、7项工作由总账会计或综合会计人员担当。
②2、3项工作由管明细账的会计担当。
③4、5、8项工作由出纳员担当。
⑵理由如下：
①按内控制度的要求，分工总体原则应将不相容职务恰当划分。
②记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以1项与2、3项工作应由不同的人承担。
③记录应收账款明细账的应与发出销售退回及折让的贷项通知书的分开，否则可能发生贪污或挪用货款等舞弊行为，即3项与6项工作要分开。
④调节银行存款日记账和银行存款对账单的工作要与记录、保管送存货币的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即7项应与4、5、8项工作分开。
案例六（人力资源和薪酬业务审计） P478
一、资料:某审计厅派出审计组于2008年5月对ABC制造有限责任公司进行审计，在对人力资源和薪酬业务循环审计时发现以下情况：
1.人力资源部共有3人，其中1人为负责人，主要承担招聘和解聘员工、薪酬计算、考勤等工作，因人手不足，3人均要承担上述工作。根据公司规定，涉及招聘、解聘、薪酬计算和考勤等事项由人力资源部负责人复核并签署意见后生效。
2.人力资源部使用计算机管理员工个人信息以及薪酬数据，抽查计算机数据发现，员工薪酬基础表及变动表存在由不同工作人员录入的现象。
3.为节省成本，人力资源部除备份计算机数据外，不再单独打印员工薪酬基础表及变动表存人员工档案。
4.抽查计算机数据发现，员工编号不连续，人力资源部解释说：解聘员工的编号不重复使用，解聘后直接删除员工相关信息，导致不连续。
5.人力资源部使用考勤机考勤员工正常工作时间，并扣减员工请假等薪酬，通过计算机数据导出薪酬发放表，经人力资源部负责人审核签字后，交财务部按月发放正常工作时间薪酬。各生产部门根据生产计划可自行决定员工是否需要加班，员工加班时间经各生产部门负责人确认后直接由财务部门发放相应薪酬。
二、要求:
1.指出该公司上述内部控制的缺陷，并简要说明理由。
2.简要回答招聘和解聘员工工作可能导致薪酬业务循环出现的主要风险有哪些？应采取何种控制措施？审计中应采取何种审计方法进行控制测试。
3.简要回答为实现“薪酬账项均经恰当的批准”的内部控制目标，应对哪些关键环节进行恰当的批准？
三、参考答案:
1.该公司内部控制的缺陷:
⑴人力资源部3人均要承担招聘和解聘员工、薪酬计算、考勤等工作存在缺陷，不符合适当的职责分离要求。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，有权招聘和解聘员工的人员不应具有其他薪酬职能，考勤职责和薪酬计算职责也应不相容。
⑵员工薪酬基础表及变动表由不同工作人员录入存在缺陷，不符合适当的职责分离和适当授权的要求。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，与薪酬数据相关的更改变动应只允许经授权的员工方可进行，该公司人力资源部3人均要负责相关数据录入工作，容易导致未经授权而更改其他工作人员录入的数据且未被发现的风险。
⑶不单独打印员工薪酬基础表及变动表存人员工档案的做法存在缺陷。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，涉及员工薪酬变化需经授权的人员复核后方有效，相关表格应打印审核后存人员工个人档案以备查。
⑷直接删除员工相关信息存在缺陷。因解聘员工的编号不重复使用，按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，在计算
⑷对剩余的辅助材料实施假退库控制。
⑸实行存货的定期盘存制。
3.针对存货内部控制的上述缺陷，审计人员应实施的实质性审查包括：
⑴核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。
⑵对存货实施分析，审查存货总体上的合理性，发现年度内有无存货项目的重大波动与异常情况，并判断存货实质性审查的重点。具体方法如下：①将各类存货本年与上年余额进行比较，查找重大增减变动项目，并审查其变动原因；②编制全年各月存货产销计划与执行情况对比表，分析调查重大波动或异常变动；③计算存货周转率，分析存货周转速度，审查是否存在残次、过时存货和超额库存等不合理现象；④计算、分析公司的毛利率与盈利水平，并与同业进行比较，推算公司的生产经营活动是否正常，期末存货计价是否正确；⑤按供应商或存货分类，比较各月的购货数量，分析购货量的异常变动是否与特定的存在利害冲突的供应商有关，或判断各类存货之间的存储比例是否合理。
⑶实地观察存货的入库、保管和领用情况。
⑷实施存货的监盘，证实账实是否相符。
⑸审查存货明细账中的购进和发出业务是否真实、会计处理是否正确。
⑹取得存货盘亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因是否合理，会计处理是否已经授权审批。
⑺审查存货的年末截止测试。
⑻进行存货的计价测试。
⑼检查存货是否已经在资产负债表及其附注中恰当披露。
案例十（内控-存货） P485
一、资料:按照2011年度审计项目计划的安排，2011年1月，某省审计厅派出审计组对省属国有企业虹达电器公司2010年度的财务收支情况进行审计。虹达电器公司主要生产和销售电视机。审计机关五年来没有对它进行过全面审计。由于其经营规模较大，是本省的税收大户，因此，税务部门一直对它监管很严，平均每年检查一次。舆论和宣传媒体有关虹达电器公司的报道也很多。由于时间紧，为提高效率，经过研究，审计厅派出以经贸审计处王利、张金、李丽、钱帆、许勇5人为主的，由12人组成的审计小组，同时作出三项决定：
1.由审计人员张金担任审计组组长，因为他是半年前从虹达电器公司调入审计厅的，曾是虹达电器公司财务负责人，熟悉虹达电器公司的情况。
2.鉴于虹达电器公司受税务监管较多，声誉很好，而且时间紧，因而此次审计不执行调查了解程序，直接编制审计实施方案。
3.审计组做了分工，除审计组组长张金负责全面审计和检查督导外，王利、李丽、钱帆、许勇分别负责审计资产、负债、所有者权益、收入和成本核算。
在现场审计阶段，负责资产审计的审计人员王利对虹达电器公司与存货相关的内部控制进行了测试，他认为除了如下八项存在内部控制缺陷外，其他有关存货的内部控制均健全有效。
1.生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报虹达电器公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；虹达电器公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
2.鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
3.虹达电器公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。
4.虹达电器公司发出电视机时未全部按顺序记录。
5.虹达电器公司生产电视机所需的零星K材料由某公司代管，但虹达电器公司未对K材料的变动进行会计记录。
6.虹达电器公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但不在财务部门的会计账上反映。
7.虹达电器公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。
8.虹达电器公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代某公司保管的U材料。
根据上述存货内部控制情况，审计人员王利决定提请虹达电器公司对存货进行一次盘点。虹达电器公司接受了审计人
员王利的建议，并制订了存货盘点计划，其主要内容如下：
1.公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组负责盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。
2.限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。
3.由于年底年初是销售旺季，生产32寸背投彩电的生产线不停产，仓库除发出32寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货。
4.各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号盘点标签。
5.由于某公司寄存的U材料与公司自身的U材料并无区别，故未单独摆放。U材料的库存数以盘点数扣除某公司寄存U材料的账面数确定；由某公司代管的K材料不安排盘点，库存数直接根据该公司的记录确定。
6.废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
二、要求
1.请指出审计厅作出的三项决定中存在的不妥之处，并说明理由。
2.请帮助审计人员王利逐一确认他所做的关于存货的内部控制缺陷的八项记录是否存在内部控制缺陷，如果存在缺陷，请说明理由。
3.请说明虹达电器公司存货盘点计划中存在的不妥之处，并说明理由。
三、参考答案:
1.审计厅作出的三项决定中存在的不妥之处及其理由如下：
⑴不妥之处：审计人员张金加入该审计组并担任审计组组长。理由：审计人员张金是半年前从虹达电器公司调入审计厅的，原来是虹达电器公司财务负责人，他参加对虹达电器公司的审计，并担任审计组组长，会损害审计的独立性，应该回避。
⑵不妥之处：不执行调查了解程序，直接编制审计实施方案。理由：国家审计准则规定审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况后编制审计实施方案。
⑶不妥之处：按报表项目进行审计分工。理由：按照会计报表的项目资产、负债、所有者权益、收入和成本进行分工，会导致把同一业务交给不同的人审查，造成审计内容的不连贯和重复。
2.各项记录是否存在内部控制缺陷：
记录1：不存在内部控制缺陷。
记录2：不存在内部控制缺陷。
记录3：缺陷是以前年度未对存货实施盘点；理由是定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是存货内部控制的重要组成部分。
记录4：缺陷是发出电视机时未全部按顺序记录；理由是企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。记录5：缺陷是委托某公司代管K材料变动未进行会计记录；理由是代管K材料也属于企业存货，其变化情况应进行会计记录。
记录6：缺陷是存货明细账与财务部门的会计账记录不符；理由是在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符。
记录7：缺陷是发出材料存在不按既定计价方法核算；理由是发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。记录8：缺陷是代某公司保管的U材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映；理由是代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿中记录。
3.虹达电器公司制定的存货盘点计划中存在如下不妥之处：
⑴不妥之处：要求各地办事处和境外销售分公司自行盘点存货。理由是公司生产的电视机70％发往各地办事处、30％境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却只要求相关部门自行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。
⑵不妥之处：32寸背投彩电生产线不停产，仓库仍在发出32寸背投彩电。理由是盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。
⑶不妥之处：其他公司寄存的U材料与公司自身的U材料没有单独摆放。理由是企业自身存货必须与其他单位寄存
存货区分，单独摆放，其库存数不能以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。
⑷不妥之处：对由某公司代管的K材料不安排盘点，库存数直接根据该公司的记录确定。理由是代管K材料也属于企业存货，一般也应纳入盘点范围。
⑸不妥之处：将废品与毁损品列入盘点之外。理由是企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
案例十二（内控-现金监盘） P490
一、资料:审计组在对ABC公司2009年度财务收支进行审计时，指派审计人员李红负责审计货币资金项目。
㈠为了解库存现金余额的真实性，李红决定采取监盘的审计程序:
2010年3月5日上午10点半，李红对库存现金实施了突击监盘，有关监盘情况如下：
1.经过盘点确认，实存现金数额为800元。
2.ABC公司3月4日账面库存现金余额为1 800元。3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3 000元、支出金额为4 000元。
3.2010年1月1日至3月4日,ABC公司现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元。
㈡在审计过程中，审计人员李红记录了ABC公司与货币资金相关的内部控制：
1.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出。
2.在办理费用报销的付款手续后，出纳员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账。
3.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户。
4.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表。
二、要求:
1.请计算ABC公司2009年12月31日的库存现金余额。
2.根据资料㈡，请指出ABC公司容易出现错弊的货币资金内部控制程序。
3.请指出现金盘点与存货盘点的区别。
三、参考答案:
1.首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数＝账面余额＋已收现金未记账金额－已付现金未记账金额＝1 800＋3 000－4 000＝800元，3月5日账实相等。
然后，用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。由于盘点日在结账日之后，则：（结账日）应结存数＝（盘点日）盘点数－（结账至盘点期间）增加数＋（结账至盘点期间）减少数。将3月5日当做盘点日，则12月31日应结存数＝800－（165 200＋3 000）＋（165 500＋4 000）=2 100元。
2.第2种内部控制不正确。登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一个人负责。第4种内部控制不正确。无论余额核对是否相符，均须编制银行存款余额调节表。
3.现金盘点与存货盘点的区别主要有：
⑴盘点的主体不同。审计人员参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
⑵盘点的范围不同。审计人员参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
⑶盘点的内容不同。审计人员进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点，盘点的是存货。
⑷盘点的程序有所不同。审计人员进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
⑸盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
案例十三（内控设计和运行中的问题） P491
一、资料：某审计厅派出审计组于2009年3月对XYZ公司进行审计，发现XYZ公司内部控制方面存在以下情况：
1.XYZ公司对货币资金支付实行分级审批管理办法：单笔付款金额在5万元以下的，由财务部部长审批；单笔付款金额在5万元以上10万元以下的，由总会计师审批；单笔付款金额在10万元以上的，由总经理审批。
2.各部门员工报销各项费用时，自行到财务部填写费用报销单据，由财务部专门负责费用报销审核的财务主管审核，
优秀案例分析 经过对四份报告的深入研究，我们选择了《过街难》和《何以濯清泉》这两份报告作为我们的分析对象。 一．选题 这两份报告选取研究题目时，都不约而同的选择了身边显而易见的，却一直困扰我们的问题，立意小而新颖，且都能抓住核心，反映民生问题。过街以及洗澡都是我们生活中必不可缺的一部分，在很多城市，很多角落，都有可能发生，取材方便，又因必不可缺而很容易引起人们的关注，在人们切身的体会中挖掘到更深层次的东西。同时，两份报告在研究问题时都把研究对象定为实实在在的，有生命的人，切实关注身边的一些弱势群体的利益，避开一些空洞而没有意义的选题与研究对象。 展望未来我们的调查报告，必须要做到能仔细观察生活，思考全面且细致入微。选取小问题入手，从多个角度对每个方面进行具体分析。 二．排版 两份报告的排版布局皆独具匠心，且各有特色，给人的第一印象很精美。整个页面丰富而不凌乱，就像一个人拥有着个性美丽的外表，自然会引起人往下探索的兴趣。 《过街难》采用统一且切合调查主题的模板，增添了统一性与专
业性。行文大篇幅图片，使排版更加整齐且增强说服力，引言部分将要调查的问题使用红字加粗，吸引人们的注意力。 《何以濯清泉》封面以小照片拼接而成，增强了调查报告的真实性，提升了读者的兴趣。同时，将访谈内容直接列出，穿插与文本之间，增添了调查报告的说服力，也使得阅读具有趣味性。 三．调查方式 从调研报告的研究方法来看，两份报告全方位多角度的对课题进行了研究，都采取了现场勘探拍照，问卷调查研究，深入访谈，查阅资料这些方法，注重调查数据的真实性，同时尽量使用自己调研所得的一手数据，而非二手被使用多次的数据，也正是因为这些一手的数据，才使得研究结果更具有可看性，可信性。 而最有特色的地方在于它将实证与模型相结合的调查方法。先进行实地考察，再辅以问卷支撑论点，最后建立模型，模拟解决方式。所选模型并不是凭空而来，而是他们找出类似地点有模拟方法处实地的调查数据显示他们解决方式的可行性，即使想反驳也在这些实例下言语苍白。 在《过街难》这一报告中还采用了网上问卷的方式，为该调查专门建立了一个网站，扩大了被访问人群的范围。方式新颖，值得学习。
案例1：从"芙蓉姐姐"到"超级女声" ——关于“超级女声”热潮的分析报告 1）从"芙蓉姐姐"到"超级女声"，你能从中找出哪些经济学理论（主要是消费行为与需求理论方面）的思考？ （2）影响目前市场需求的因素有哪些？ （3）如果你是一个市场营销专家，你准备利用目前的市场需求特点从哪些方面来推广你的产品？ （4）请你说说网络外部性对市场需求的影响？ 2005年的盛夏也许注定是属于青少年的文化盛夏：一边是"芙蓉姐姐"还没有淡出人们的视野和耳畔，另一边又迎来了"超级女声"全国总决赛的热播，可谓是"你方唱罢我登场"。两种表现形式不同、参与方式不同的文化现象，实际上有着共同的孕育背景，同时也共同折射出当前我国青年文化的新特征，反映了我国青少年发展面临的新问题。 一、"芙蓉姐姐"和"超级女声"产生的时代背景分析 "芙蓉姐姐"凭借"一张妖媚十足的脸和一副性感万分的身材"，以其露骨而极度自信抑或自我欣赏的文字和夸张而经典的"S"型照片，在集广泛性、快捷性、交互性于一体的互联网络空间（准确地说是在清华北大的BBS）名声大噪，继而引起诸多媒体的高度关注。在2005年的初夏，"芙蓉姐姐"终于完成了由虚拟红人向现实明星的转变，但随着"超级女声"比赛进程的推进，她"永远有多远，我就能红多远"的理想也在郁闷中破灭。"超级女声"吸引了上至89岁下至4岁的15万"女生"共同角逐。据统计，在总决赛直播期间，全国约有十分之一的电视观众在周五晚锁定湖南卫视，创造了亿万人参与的集体狂欢。 面对"芙蓉姐姐"走红和"超级女声"热播，各界的评论褒贬不一。不能否认的是，社会是个人发展的大舞台，时代是塑造和成就英雄的大背景，"芙蓉姐姐"和"超女"们的产生是"时势造英雄"而非"英雄造时势"的结果。对于这类青年文化热点现象，不能只进行简单的是与非判断，更不能秉承所谓的"存在即合理"的哲学理念，对其听之任之，而是要着力探究其背后的时代和社会背景。
教学案例1 “经济决战”奏凯歌 全国解放之初，国民党给我们留下的是一个生产停顿、破产、整个国民经济千疮百孔的烂摊子。外国记者戏称：“共产党的军事可以打100分,政治可以打80分,财经工作只能打0分”。不管是西方敌对势力，还是国民党，都在等着看中国共产党的笑话。面对这样的情况，从1949年到1950年中国共产党在取得军事上的胜利的同时，领导人民打了一场在全国范围内的“经济大战”——稳定物价，并彻底扭转了国民党政府遗留下来的恶性通货膨胀和整个社会经济一片混乱的局面，粉碎了敌人恶毒的污蔑。 这场决战，从上海打响。在1949年5月，上海解放后的十多天内,市场上投机活动猖獗，银元价格竟然上涨了5倍多。党中央亲自指派熟悉经济工作的陈云同志赶赴上海，领导打击投机的战斗。经过认真研究，华东军政委员会果断决策，在6月10日下令包围和查封了上海市投机市场的总枢纽——上海证券大楼，取缔了金、银、外币计价的活动。这使人民币得以占领市场，为平抑物价创造了重要条件。从上海斗争开始，经中央财经委员会指挥，全国进行了多次平抑物价涨风的斗争。其中，具有决定意义是1950年3月，在全国范围内实施政务院《关于统一国家财政经济工作的决定》，这项决定的贯彻执行，使全国的物价明显地稳定了下来。 在贯彻这项文件的过程中，各级财政部门工作十分扎实。从中央到地方,各级财政经济委员会每晚都有电话联系。中央财政经济委员会统一指挥北京、天津、上海、武汉、广州、重庆、西安、大连等大市场的国营贸易和市场经济活动。主要内容为国营贸易机构当天卖出多少粮食和纱布,买进多少,价格高低,以及私商买进、卖出的情况。领导同志每晚都根据收集到的情况,提出次日卖出价格的安排和要求,电告各大城市执行,通过各大城市的贸易价格活动又去影响各小城市的贸易、价格情况。 为了保证《决定》的准确执行，中央还召开了会议，讲明政策，做透思想工作。在开会时,广州市有位代表形象地说:“经过这次会议,我懂了,我过去在广东打仗,抓到俘虏,就送到广州完事,可现在要送北京了。每天卖货的钱,就缴国库,我们要花钱,再到国库去领”。统一财政经济工作,在执行中,纪律非常严明,发扬了无产阶级政党铁的纪律的优良传统,确实做到了有令必行,有禁必止,违法必究,执法必严,而且是“枪打出头鸟”,一经发现违法的苗头,就严肃处理,铁面无私,做到了“惩一儆百”、“寓教于惩”,而不是睁一眼,闭一眼,“看人下菜碟”。1950年统一财经工作初期,西南军政委员会贸易部所属的西南区土产公司经理谢扶今同志(此人系长征干部,又是王明即陈绍禹的妹夫,当时王明已回国,任中央人民政府法制委员会主任),没有遵照财经统一的规定,把卖货所得现金上缴国库,而是自行投放,收购了猪鬃。西南财经委员会常务副主任、秘书长刘岱峰和西南贸易部部长王磊、副部长刘卓甫发现后,报经中共中央西南局第一书记、西南财政经济委员会主任邓小平批准,立即对谢扶今执行了纪律处分,并通报全区。广大干部无不敬服,再没有人敢于以身试法。这就使得中央规定的政策,通行无阻,一直落实到基层。 通过这些斗争，新中国稳定了物价，说明中国共产党的财经工作，不是得0分,而是得了满分。毛泽东高度评价了建国之初稳定物价的胜利，认为其意义不下于淮海战役的胜利。
公关案例分析1：本田的眼光 一、案例介绍 在现代社会中，影响企业发展的各种因素越来越多，能否及时发现和识别与组织发展相关的公众对象，意义十分重大。按照传统观念，美国的环保运动与日本的工业是没有什么关系的，因此，1975年有几个美国环保主义者到日本去谈论汽车废气问题时，就受到了日产、丰田这些大汽车公司的冷落。但是，直到1963年才开始生产第一批汽车的本田公司，其总裁却独具慧眼，他从这些人的活动中发现了有用的信息。为此，该公司派人把这批人请到公司，热情款待，奉为上宾，并请他们给设计人员讲解环保主义者的要求以及美国国会1970年通过的净化空气法案的内容。在这一基础上，本田公司开始了新型汽车的设计，确定的设计目标要突出“减少排废”和“节省汽油”这样两个优势。在本田的新产品——主汽缸旁有一辅助汽缸的“复合可控旋涡式燃烧”汽车面世一个月后，就遇上了第一次石油危机。本田汽车凭借排废少、省汽油的优势，一举打进美国市场，公司总裁因此赢得了日本福特的声誉。 二、案例分析 今天，信息、物质和能源已经被喻为现代经济和社会发展的三大支柱。把信息作为资源来认识，是企业取得巨大发展和成功的基本要素。本田公司的成功其中重要的一点就是注重信息的多维性和全面性。公共关系基本原理告诉我们：社会公众是多维的，有机的，即企业的公众不仅是与企业发生直接的业务往来的团体和个人，而且包括与企业并行的竞争者、与企业进行经营活动居于同一空间的社区公众，超然于企业之外或之上的政府部门以及进行整个社会的传播活动的大众媒介机构——新闻单位等。社会公众相互作用、相互制约、共同构成企业的经营环境。因此，社会公众对企业的影响，不仅是直接的影响，而且是通过作用于其他社会公众进而作用于企业的间接影响。所以公共关系的信息采集是多维的和全面的。本田公司设计生产“减少排废”、“节省汽油”的新型汽车的决策，就是在综合本田汽车消费者信息、立法信息以及能源信息等三方面信息而做出的。 三、思考、讨论 1．信息对企业兴衰成败有何重要意义？ 2．从公共关系角度看，企业应搜集哪些信息？ 选自《公共关系案例精选精析》张岩松王艳洁郭兆平编著 公关案例分析2：绿色麦当劳 一、案例介绍 环境污染和恶化问题正引起世界各行各业的关切和重视。全球闻名的快餐王国麦当劳也积极、主动地加入了有益于环境保护的行列。 在美国，从70年代起，速食业已有饱和之说，但麦当劳（快餐食品）却以其无坚不摧之势风行世界，几乎无处不受欢迎。时过境迁，到了1988年，麦当劳因其每天都制造垃圾——废弃的包装物，又逐渐成为环保人士攻击的对象。 麦当劳采用的是“保丽龙”贝壳式包装。这种包装既轻又保温，且携带方便，是速食业理想的包装。但这种包装难以处理，加之外带食用的比例过高，废弃包装物的清理就成了威胁环境的问题。富有环保意识的人们、尤其是年轻的一代纷纷地向其总公司寄来了抗议信。公司当局意识到这些抗议将威胁到企业未来的生存，而且包装可说是速食业的灵魂，速食业致力于包装的开发，其重要程度并不亚于菜单的本身。 许多企业面对环保问题，应付的办法不外乎是推、拖、拉，但麦当劳没有这样做。它得罪不起消费者，不仅必须有所行动，而且要公开地做。为了平息抗议，它不得不寻求环保人士的协助。1990年8月，麦当劳和“环境防卫基金会”（EDF）签署了一项不寻常的协定。EDF是美国一个很进步的环保研究及宣传机构。 麦当劳所以寻求EDF的协作，是因为当其拟定环保政策时，发现环保的复杂程度远远超过其认识。起初，麦当劳以为主动回收废弃的贝壳包装，似乎就能平息消费者的不满。1988年，麦当劳在10个店铺做过小试验，证实将贝壳包装回收再制成塑料粒子作为它用，技术上是可行的。但翌年将此设计扩大为1000
案例:小安是个农村青年，今年22岁，高考落榜后，他决定到城里做生意闯一番事业。怀着雄心壮志的小安经过考察，决定开一家服装店。第一次进货，他找了个行家，精心挑选时尚流行的款式，谁知衣服挂出来十多天就只卖了二三件。小安一下急了，差不多款式我的价格还略低点怎么就销量不好呢后来在别人的指导下，他对服装店进行了重新装修，取了英文名字，所有服装都挂上印有Made in HonKong生产的吊牌，服装店配上音响，制作大幅广告加以宣传，原来标价70的服装都变成了288，298。对外声称香港着名品牌服装独家代理，开业期间一律不打折。结果来他服装店的人络绎不绝，重新开张的第一天就卖了几十件，随后几天生意也是相当火爆。 为什么衣服便宜反尔不好卖，价格提高了去生意红火 分析： 70元一件的衣服，与取了英文名字，所有服装都挂上印有Made in HonKong生产的吊牌，价位在300左右的服装相比，在消费者眼中就是低档和中档两种层次的差别，服装价位品牌等同时是身份的象征，比如说，消费者喜欢某个品牌的产品，他觉得这个品牌的产品在设计能体现出自己的品味，能代表自己的一种生活方式、生活态度和消费观。另外，它还可使自己感受到相应的身份、地位、荣誉和自信，从而获得心理上的某种满足与体验，提升消费效用。这就是消费者对品牌的一种价值认同和文化认同，消费者最终在这种品牌上找到了归宿感。所以，即使这件物品的定价再高，他也会选择这种品牌的物品。很多服装消费者对看似高端的服装有强烈的消费偏好，消费服装的效用较高 所以,即使是质量一样的衣服，消费者很难判断它们质量是否相同，他们只能通过价格来衡量商品的好坏，通过高价来买到好的商品。这种并非由产品质量而是由其他因素引起的排斥现象，就被称为经济领域的歧视。
五、案例分析（16分） 案情： 徐某某，男，1984年10月21日出生，聋哑人，学生。 徐某某是家中的独生子，由于受不良社会风气的影响，对学习没有兴趣，经常逃学旷课，甚至与校外一些“混混”建立了关系。2000年9月17日晚上，徐某某向母亲赵某提出自己明天不想去上学了，赵某见儿子又想逃学，顿时怒火冲天，抬手就打了儿子两个嘴巴。当晚，徐某某趁赵某熟睡之际，将一包鼠药（毒鼠强）放进了赵某每天必喝的中药里，并从赵某的钱包里找到160元钱后到一网吧上网玩游戏。次日早上，赵某喝下掺有鼠药的中药后中毒死亡。徐某某回家得知其母死亡，便向其父承认是自己所为，并在其父带领下到派出所投案，交代了事情的全部经过。 试分析并说明理由：对于徐某某的行为应当如何认定和处罚？ 评分要点： 1、徐某某的行为构成犯罪，应当负刑事责任。（2分） （判断正确者得分。判断错误则全题不得分） 2、根据刑法规定：已满14周岁不满16周岁的人，犯故意杀人、故意伤害致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投毒（投放危险物质）罪的，应当负刑事责任。（2分） 3、徐某某故意以鼠药毒杀其母，致其死亡，该行为具有严重的社会危害性，显然应当受刑罚处罚，且徐某某时已年满15周岁，已达到刑法规定的相对负刑事责任的年龄阶段，因而其故意杀人的行为构成犯罪，应当负刑事责任。（4分） 4、徐某某犯罪后主动投案，如实供述自己的罪行，属于自首，可以从轻或者减轻处罚。（3分） 5、徐某某属于聋哑人，可以从轻、减轻处罚或者免除处罚。（2分） 6、徐某某犯罪时不满18周岁，应当从轻或者减轻处罚；且不能适用死刑。（3分） 五、案例分析（16分） 案情： 王某，男，23岁，某厂工人。 王某于2004年在江某开办的厂子里找了份临时工作。2005年4月中旬，江某以王某偷拿单位东西为由开除了王某，并拒绝给其发放2至4月份的工资。王某不服，几次与江某交涉，均因双方各执一词不欢而散。4月23日，王某再次找江某商谈，结果发生争执，双方扭打起来，人高马大的江某还打了王某一拳。感觉吃了亏的王某遂起意报复。4月24日中午，王某提着一桶汽油出现在江某家门前。江某开门发现是王某，便问王某有什么事，王某说：“还是工资的事儿，今天你得给我个满意的答复，不然没你好果子吃！”王某一边说一边晃了晃手中的汽油桶。江某一闻到汽油味，马上返身进屋并锁上门，然后打电话给保安员。王某则在门外高声叫骂并将汽油泼在江某的门口。保安员赶到时，正好听见王某说：“你再不出来，我就烧死你！”便立即将王某扑到在地，并从其衣袋中搜出一只打火机。 请分析并说明理由：王某的行为属于什么性质的行为？应当如何处理（只答处理原则）？ 评分要点： 1、王某的行为属于犯罪预备。（2分） （判断正确者得分。判断错误则全题不得分） 2、犯罪预备，是指行为人为实施犯罪而开始创造条件的行为，由于行为人意志以外的原因而未能着手犯罪实行行为的犯罪停止形态。 3、本案中，王某出于报复心理，为实施犯罪而事先准备好汽油并且带到现场泼洒在地，但由于其意志以外的原因即被保安员扑到制服而未能着手实施放火的实行行为，因此，其行为完全符合刑法关于犯罪预备的规定，属于犯罪预备而非犯罪未遂。（7分） 4、根据刑法规定，对于预备犯，可以比照既遂犯从轻、减轻或者免除处罚。因此，对于王某的行为，可以比照既遂犯从轻、减轻或者免除处罚。（4分） （视论述情况适当给分） 五、案例分析（16分） 王某，男，25岁。1995年5月因盗窃罪被判处有期徒刑3年，1998年4月刑满释放。 王某于2002年12月在江某开办的工厂找了份临时工。2003年3月中旬，江某以王某偷拿单位东西为名开除了王某，并拒绝给其发放1至3月份的工资。王某不服，几次与江某交涉，均不欢而散。3月23日，王某再次找江某商谈，结果发生争执，人高马大的江某还打了王某一拳。3月24日中午，王某抱着不是鱼死就是网破的心理，揣着一把剔骨刀（刃长15cm）出现在江某家门前。江某出门时与王某碰个正着，，他问王某有什么事，王某说：“还是工资的事儿！今天你得给我个满意的答复，不然就别怪我对你不客气了！”听到江某很不客气地说出“没门”二个字后，王某一下子火了，大叫一声：“好，你有种！”从怀里掏出刀来就刺向江某的胸部。江某躲闪了一下，但还是被刺中腹部。江某随即与王某展开搏斗，并抓住王某的手将刀夺下。保安员闻讯赶来协同江某将王某制服。搏斗中，江某的胳膊和手指又被刀划伤。经鉴定，江某的伤情属于轻伤。 请运用刑法总论中的相关理论分析并说明理由：对于王某的行为应当如何认定和处罚？ 评分要点： 1、王某的行为属于犯罪未遂，可以比照既遂犯从轻或者减 轻处罚。（2分） （判断正确者得分。判断错误则全题不得分） 2、犯罪未遂是指行为人已经着手实行具体犯罪构成的实行行为，由于其意志以外的原因而未能完成犯罪的一种犯罪停止形态。（3分） 3、王某出于报复心理，以刀刺杀他人，欲致其于死地，只是由于被害人的反抗这一行为人意志以外的原因而未能完成其犯罪行为，未发生被害人死亡的犯罪结果，其行为完全符合刑法关于犯罪未遂的规定，因此，王某的行为属于犯罪未遂。（7分） 4、王某曾因故意犯罪被判处有期徒刑，在前罪刑满释放后5年以内又故意犯罪，且根据其犯罪情节，所犯新罪应当被判处有期徒刑以上刑罚，完全符合累犯的构成条件，因而构成累犯，应当从重处罚。（4分）
案例3—1 大众公司进入北美市场 德国大众汽车公司(Volkswagon)推出的无装饰甲壳虫轿车在欧洲市场上面对冷遇，却在美国市场获得很大成功。当时在港口甚至通道上堆放了大量库存甲壳虫轿车，期待着进入新的市场。于是大众公司在一段时间内集中研究如何刺激市场需求。当时通用和福特公司也正在开发微型轿车，大众公司决定以极低的促销价800美元进入美国市场。然而，两年以后，大众公司将价格提高了25%，即上升到1000美元。1960年，大众再次提价20％，价格上升为1200美元。这两次提价的结果，虽然销售量有所下降，但公司收益都是增加的。1964年，价格上升至1350美元，其销售量达到38.4万辆。此时大众公司发现，其价格提高带来的收益增加正好被销售量的减少所抵消。 在此前的美国市场上，大众公司没有建立经销网络，而只是在新泽西、南卡罗来纳州的查尔斯顿和得克萨斯州的休斯敦等港口提供销售及相关服务。为了进一步扩大市场份额，此时大众公召开始着手建立美国市场上的经销网络。 1968年，大众又以1500美元的价格售出了56．2万辆甲壳虫汽车。尽管这种轿车的价格始是很便宜的(1968年的1500美元大约相当于现在的8500美元)，但由于高速公路法的出台，以及拉尔夫·内德发动的反对小型后置发动机运动，再加上汽油价格较低，使得消费者转而在量购买野马，卡布罗和新型的马力更大的超级甲壳虫。1969年，大众公司最后一次提高甲壳虫的价格，价格，价格上升到1800
美元，收益也上升至9．68亿美元(当年的销售量为53．8万辆)。 案例思考： 1.在1964年之前，为什么大众公司每次提价都能够增加销售收入？当价格为1350美元的时候，甲壳虫汽车的需求价格弹性具有什么特性？ 2.后来大众公司着手建立销售网络，这对甲壳虫汽车的美国市场的需求曲线带来什么影响？为什么在此以后大众公司又能够通过提高价格来增加收益？
从 供 求 方 面 分 析 房 价 依然饭特稀组 一.房价的变化的情况介绍 自房产改革以来，我国房价几乎是持续走高，直至去年才有小幅的下降，这关系民生的话题本就值得关心，更何况与我们息息相关，下面让我们来看一些数据和图表。
2000-2007年北京商品房均价走势:
2009年全国70城市房价走势图 ·2011年1月至2012年3月中国房地产百城均价曲线
根据中国房地产指数系统百城价格指数对100个城市的全样本调查数据，2012年3月，全国100 个城市住宅平均价格为8741元/平方米，环比2 月下跌0.30% ，其中34个城市环比上涨，66个城市环比下跌。与上月相比，本月环比跌幅与上月持平，环比下跌的城市个数较上月减少6个，跌幅在1%以上的有10个城市，较上月减少7 个。同比来看，全国100个城市住宅均价涨幅自2011 看了这一系列的图表数据，我们不难发现，中国的房价涨的居多，那我们就来分析一下房价上涨的原因吧. 供求理论是市场运行的基础理论,也是房地产市场运行与价格变动的核心理论,供求规律是决定住房商品价格的主要规律,其他一切因素对住房价格的影响,要么是通过影响供给,要么是通过影响需求,要么是通过同时影响供给和需求来实现的。由于住房商品的供求与一般商品的供求有许多不同的特点,特别是土地资源的稀缺性和开发周期的长期性特点,因而导致住房供给呈现低弹性,住房商品的供求有自身的特殊规律。 目前看来,我国房地产市场运行的特点: 1.房地产商品兼具消费和投资双重性。房地产商品既可以满足购买者居住的需求,此时它是一种消费品。同时,购买者可以待价格上涨之后出售获取利润,所以房地产商品同时也属于投资资产。 2.市场具有很强的分割性,商品具有异质性。房地产商品不可移动,不同的自然环境、气候条件、入文氛围等使得房地产市场具有很强的地域分割性。同时,商品在户型、面积、采光、建筑质量、建筑材料等方面的差异,使得房地产商品具有很强的异质性,几乎不存在两个完全相同的房地产商品。
案例一：食用油价格波动 一、影响食用油价格变化的主要因素有： （一）食用油的供应情况 1.食用油加工原料（如大豆、花生、玉米、菜籽等）供应量 食用油作为油作粮食加工的下游产品，其供应量的多寡直接决定着食用油的供应量，正常情况下，油作粮食供应量的增加必然导致食用油供应量的增加。这些油作粮食的来源主要分为国产和进口两种，两类的供应量都影响食用油的供应。 2.食用油产量 食用油当期产量是一个变量，它受制于油作粮食供应量、压榨收益、生产成本等因素。一般来讲，产量与价格之间存在明显的反向关系，产量增加价格相对较低，产量减少价格相对较高。 3.食用油进出口量 食用油进口量的变化对国内食用油价格的影响力在不断增强。 4.食用油库存 食用油库存是构成供应量的重要部分，库存量的多少体现着供应量的紧张程度。在多数情况下，库存短缺则价格上涨，库存充裕则价格下降。但由于食用油具有不易长期保存的特点，一旦库存增加，价格往往会走低。 （二）食用油的消费情况 1.国内需求情况 2.餐饮行业景气状况 随着城镇居民生活水平的提高，在外就餐的人数不断增加，餐饮行业的景气状况对食用油需求明显非常明显。 （三）相关商品、替代商品的价格 1.油作粮食的价格
用于榨油粮食的价格高低直接影响食用油的生产成本。如现在的豆油，许多大型压榨企业选择进口大豆作为加工原料，使得进口大豆的压榨数量远远超过国产大豆的压榨数量。从而使豆油价格原来越多地收到进口大豆价格的影响。 2.替代品的价格 食用油种类繁多，豆油、菜籽油、棕榈油、花生油等等，相互之间价格都存在一定的互相影响。 （四）农业、贸易和食品政策的影响 1.农业政策 国家的农业政策往往会影响农民对种植品种的选择。 2.进出口贸易政策 如关税的征收等。 3.食品政策 如转基因食品对人体的健康影响等。 二、政府出台限价令的原因是为了稳定食用油的价格。但是实施之后的没有达到良好的效果，所以限价令在市场经济下，并不是稳定物价的良方。 三、博弈关系： 在上游产品普遍上涨的情况下，食用油的单方面现价，已经构成对市场公平的妨碍。现在，一些油企的利润已经出现严重的倒挂，一些无法享受补贴的企业和一些小型企业已经处于濒临倒闭的状态。如果这时还义无反顾地将限价令进行到底，那么食用油市场一定会萎缩。食用油市场是充分竞争的市场，只要没有串通涨价，没有操作市场的行为，政府就应该尊重市场规律，不做过多的参与。因为不理智的管制，只会越管越乱，越管越槽。从以往的经验看，任何的占时限价，都只不过是推迟涨价时间的行为。
《生活中常见的盐》教学案例及评析 ——“四段八步”教学模式在教学中的实践运用 《生活中常见的盐》属于人教版化学九年级下册第十一单元盐化肥的课题1，分为3个课时，本教学案例讨论的为第一个课时。 1、总体设计思路 传统的教学模式往往单纯灌输，较少的考虑到学生的接受途径是否恰当。而“四段八步”教学模式，彻底打破传统的课堂教学模式，真正体现了学生学习的主体地位，把学生的手、口、脑得到解放，让全班学生都参与学习的过程，主动学习远多于接受性学习，学生通过阅读材料、小组讨论、同学讲解。老师点拨等环节，解决学习中遇到的问题使课堂充满了活动，不断生成许多精彩的东西，师生的思维通过不断的碰幢，产生智慧的火花。在本节课的教学中，注意贯彻新课程教学的理念，以学生的学为中心设计“学案”，采用“四段八步”的教学模式可使学生在合作学习过程中、认知过程中思维更加活跃，行为更加主动，获取知识的需求更加强烈。 2、教学过程设计及评析 教学过程分为如下四段八步： 以“课前预习--导读”、“课堂探究--导学”“知识应用--导练”“体系拓展--导思”四段为课堂流程的教学模式，包括八个授课环节，分别是“情景导入、明确目标、预习前测、探究展示、拓展测评、小结收获、点评激励、分层作业”。 2.1课前预习--导读 盐在第十单元课题2《酸和碱的中和反应》中已经学习过，所以第一阶段自主学习的课前预习部分作出如下设计： 课前自学课本第十一单元课题1《生活中常见的盐》，把你认为重要的、感兴趣的知识以及不理解的语句用不同符号标记出来。 目的是让学生养成预习的习惯。 情景导入：教师要用最有效的方法、最短的时间吸引学生的注意力，用时一般不超过2 分钟。例如学点1氯化钠的导入：氯化钠的学习，用死海的图片引入，其盐度是一般海水的8倍多。并引入氯化钠是生活中常见的盐。由于知识比较简单，设计如下 【导学】死海是世界上最低的湖泊，其盐度是一般海水的8倍多，任何人皆能轻易地漂浮在死海水面。氯化钠、氯化镁、碳酸钠等都是死海中的盐类。常见的调味品食盐的重要成分也是氯化钠。大家知道氯化钠还有其他用途吗？请大家阅读教材P72有关氯化钠的知识，归纳整理。 请大家阅读教材P72有关氯化钠的知识，归纳整理。 明确目标 教师根据学习内容与学生实情，确定并用精练的语言概括学习目标，让学生明确目标，有的放矢地学习。 【学习目标】 1、认识几种生活中常见的盐，知道一些盐的性质和用途。 2、学会碳酸根和碳酸氢根离子的检验方法。 预习前测 检查并核对学生在这一环节上是从宏观上了解本节的学习目标完成预习检测内容。把该强化记忆的知识点呈现，加深记忆。预习的内容设计较为简单，可以在课本上找得到内容。例
附件1： 案例分析论文范文两篇 说明： 以下两个国际公共管理案例摘自人民出版社、党建读物出版社出版的《公共危机管理》（全国干部学习培训教材，陈福今唐铁汉主编），供全国MPA学界和学员撰写公共管理案例时参考。因该案例均为复印后用扫描仪扫描、识别软件识别、人工再行修改，故错误之处在所难免。请大家谅解。 案例分析之一：《英国应对疯牛病危机事件》 一、案例背景 或许没有一场危机可以像疯牛病危机这样持续近20年，依然还有新的发展；或许没有一场危机可以从一场普通的农牧业疫情，发展成为一个国家乃至整个地区的社会、政治危机。1986年始发于英国的疯牛病，最初只是被认为是一种普通的动物疫情，直到1996年英国政府公开证实了它对人类的致命才引起丁欧盟委员会和各成员国政府的广泛重视，加强了对其的监管和预控。但不幸的是，这种疾病因子在牛身上的潜伏期只有五年，而在人身上的潜伏期却可长达数十年，更可怕的是，这种疾病因子还可能传染给其他的动物，这样就增加了人类被感染的途径。因此，疯牛病危机所打击的不仅是欧洲发达的农牧业以及相关产业，更重要的是它打击了公众对政府的信心，直接影响了一些国家的大选和政府的稳定性，并导致了人们对欧洲一体化进程的质疑。 英国是这场危机的发源地和重灾区，英国政府对这场危机初期管理的滞后导致了危机的蔓延扩散。从1996年开始，欧盟对英国牛肉实施出口禁令．英国政府曾一度采取不合作政蕹，与欧盟成员国乃至欧委会的摩擦不断，“牛肉大战”演化成为外交危机。1997年布莱尔政府开始在疯牛病问题上与欧盟开展合作，并在内外压力下洱化了对危机的预防、监控和处理的机制，使该危机在英国有所控制。但是，2000年，疯牛病在德、法等欧盟国家相继发作，导致了新一轮疯牛病恐慌，疯牛病危机成为欧洲人心头挥之不去的阴影。 二、疯牛病危机的演变过程 （一）疯牛病在英国 1986年10月25日，位于英国东南部的一个风光绮丽的小镇——阿福什德镇发现了第一头患疯牛病的牛。这是一头黑白相间的奶牛，发病之初，它无精打采，然后是站立不稳，步履踉跄。到后期便口吐白沫，倒地不起。经权威兽医确诊后，这头牛患的是疯牛病。同年，英国国家兽医中心第一次进行检测，发现4起疯牛病病例。1987年11月，在英国的80个农场发现95例病例。到1988年，发现2512例病例。1989年共登记有8443例疯牛病。封1990年底，疯牛病泛滥至17323例。1992年达到最高值，为44544例。 （二）疯牛病危机爆发 虽然从发病数量上看，危机自1992年后有所减缓，但从1990年开始，相继发现了猫和猪感染疯牛病的病例，人们开始担心疯牛病会传染给人类。到1996年，不幸终于被证实了，3月20日，英国政府宣布，10名新型克雅氏病患者与疯牛病有关，犹如一石激起千层浪，整个英国乃至整个欧洲“谈牛色变”，在短短的几个月中，欧盟多个国家的牛肉销售量
案例分析一：毒品一直是近些年来，政府、社会头疼的重大问题。对于如何杜绝毒品对社会的危害，政府部门一直不浅余力地在打击，然而此问题总是无法从根本上杜绝。对此，有经济学家提出，对毒品交易征收重税，希冀以市场的力量来控制它。谈谈你对该问题看法。 提及毒品，一般然都“谈毒色变”，毒品作为数恶之源，引发了一些列社会、经济问题。为此，各国政府采取了各种措施予以打击。毋庸置疑，政府对毒品采取的行动自然比毒品放任自流的交易对公众更有益处。但是，采取何种方式确实令人争论不休的问题。目前，大体上各国采用立法明令禁止毒品交易，通过暴力手段强制实施也是取得一定效果。是否存在一个更理想的方式最大限度地阻止此类交易的发生了？征收高额税是一个很好的设想。 首先，毒品作为一种商品具备商品的共性。即在其自身价值基础上由供求关系决定，同时它还有自身特殊性，它的消费者消费后及易上瘾，这造成毒品需求接近无弹性。在单纯的管制措施中，对毒贩、毒品的交易打击，实际上是限制商品的供给，迫使毒品的供给量向零无限贴近。从而达到毒品的社会交易量下降最终降低毒品的危害。与此同时，毒品的供应商将政府对其打击造成的损失算入了商品的成本，相应地大大提高了毒品的售价，以确保在无管制状态下同样更高的利润率。作为毒品需求方吸毒者，由于需求接近无弹性，使得供方成本转嫁基本能完全实现。于是，我们遗憾地看到毒品受害者成为管制带来高价的实际承担者。 P Q D S ” S
通过经济学供求原理我们可知：政府打击限制供应属于非价格因素，减少供应（S），需求曲线向外移动至（S”）；而需求不变（D），均衡价格上涨。 著名诺贝尔经济学奖得主加里·贝克尔为代表的学者们提出了使毒品合法化解决之道，从理性选择的角度出发，利用供求关系分析需求以及价格影响。亿万富豪索罗斯就是贝克尔教授死心塌地的支持者。他们的依据是：由于瘾君子们的毒瘾受价格变动的影响很小；毒品的需求曲线是缺乏弹性的，因而政府的禁毒措施加大了贩毒的成本，而贩毒者则会将成本转嫁到购买者身上。其结果是，吸毒者为毒品支出的总货币量提高了，于是，那些以非法途径获取钱财购买毒品的吸毒者就会变本加厉地犯罪。所以该观点认为，毒品的合法化可以使毒品降价，减少贩毒成本，而吸毒者的财务负担也会明显减轻，他们就不用为了买毒品而沦为妓女或掠夺他人财物、盗用公款了。 另外，毒品合法化以后，由于吸毒而助长的艾滋病传播问题也就会消失，人们不用再偷偷摸摸地使用一次性注射器了；发给缉毒人员的工资也可以投入到帮助戒毒上；对毒品交易课重税，所得收入还有助于解决各级政府的预算问题；政府可以将精力集中在严惩卖毒品给青少年的案件上。 根据贝克尔教授的分析，似乎毒品合法化的确是在可行的解决方案中最好的一个。但实际上在他的观点里，他一直未提到过人们的道德防线问题。对于以贝克尔教授为首的毒品合法化支持者考虑了吸毒人的利害关系，但是毒品合法化后所影响的不仅仅是瘾君子，还有广大社会群众。不能简单地认为毒品合法化能解决当下其带来的一系列问题，因为它还会产生其他意想不到的连锁反应。 ———毒品合法化以后，不仅毒品的价格大大降低，而且原本限制人们不敢跨越雷区的道德防线也随之消失，那么普通人购买和使用毒品的可能性将大幅
昭君出塞——资源短缺 众所周知，西汉在汉武帝的时候已经进入一个全盛的时期，到宣帝的时候更是一个强盛的时期。那时候的匈奴已经因为内部各利益集团的相互斗争分裂成好几个部分，经济、军事实力大为减弱。但其中有一个名为呼韩邪的匈奴单于曾亲自带领部下来拜见汉宣帝，双方关系还不错。宣帝后的元帝与匈奴的关系依旧缓和。 公元前33年，呼韩邪单于率众第三次前来长安，朝见元帝，十分恳切的要求同汉朝和亲，以巩固两者之间的关系，并表示愿意娶汉女作为匈奴的阏氏。元帝也十分愿意通过和亲的形式来巩固汉和匈之间的友好关系，以减少不必要的战乱。但是元帝又舍不得将自家的公主出嫁到遥远的匈奴，于是就决定将宫女许配给呼韩邪为妻。 后宫佳丽虽多，但却没有人愿意去匈奴。就在这关键时刻，有一个名为王昭君的宫女挺身而出愿意远嫁匈奴。元帝开始的时候十分高兴，因为自家的女人不用远嫁匈奴。元帝在长安给呼韩邪与王昭君操办亲事。呼韩邪单于得到年轻貌美的妻子，当然很是激动。回匈奴之前，呼韩邪携王昭君一同向汉元帝告别，汉元帝见到这样的旷世美女，心头很不是滋味，但是为时已晚，只能眼睁睁地看着王昭君远走。 回宫以后，元帝很是气愤，心想为什么连自己身边的美女都发现不了呢 为了追查到底，他叫人把王昭君的画像拿出来，仔细看了看，这才恍然大悟，原来画像上的昭君与现实中的相差太远。于是元帝发出这样的疑问：“为什么画中的王昭君会变成这个样子呢” 最后，元帝终于搞清楚了原因，原来宫女进宫时先由画工画像，然后再送给皇帝看，依据画像来决定是否入选。当时的画工给宫女画像，只有宫女们送给画工礼物之后，画工才会把人画得很美。但是王昭君自恃自己的美丽而不愿意贿赂画工，结果画工就没把王昭君的美貌如实地画出来，导致王昭君入选不了，从而使其久居深宫，未能与元帝谋面。得知此事之后，元帝极为恼怒，严惩画工毛延寿等人。 【故事中的经济学】 在昭君出塞的故事中，为什么呼韩邪单于和亲的时候要娶公主而元帝 那样美丽的美女也是稀缺的，不然元帝也不至于恼怒，以至要惩办画工。 【我们身边的经济学】 如今，人们都在积极倡导营造低碳生活，尽量减少化石燃料（如石油、煤）的使用，为什么呢这正是因为化石燃料是稀缺的，所以一方面我们要学会节约，千万不能浪费稀缺资源，另一方面要学习经济学，只有学好了经济学，才可以帮助我们更好地处理稀缺性问题。 此外，古语有云“知足者常乐”，就是告诉我们在面对相对稀缺的资源时，要能克制自己的欲望，若放任自身欲望膨胀，不仅对自然环境有害，而且自己也不会得到真正的快乐！ 吴三桂“冲冠一怒为红颜”——选择 我们知道在清朝入关之前，在中国的历史上曾经发生了这样一个十分有意思的故事。 1644年李自成率大顺军浩浩荡荡攻入北京城，明朝的崇祯皇帝万般无奈之下在景山选择了自缢。但是李自成心里清楚，并不是占据了北京城就可以高枕
案例十三兰岛啤酒集团购并扩张教学辅导 一、本章内容及重、难点问题 本案例要求了解收购的具体程序、操作策略与政策要求 （一）并购种类 （二）并购动因分析 （三）并购资金筹措方式 （四）并购风险 二、本章重、难点问题辅导 （一）并购种类 按并购双方所处行业性质划分，按此角度划分,并购可分为横向并购、纵向并购、混合并购三种类型。 1.横向并购 当并购方与被并购方处于同一行业、生产或经营同一产品,并购使资本在同一市场领域或部门集中时,则称之为横向并购。如奶粉罐头食品厂并购水果罐头食品厂。这种并购投资的目的主要是确立或巩固企业在行业内的优势地位,扩大同类产品的生产规模,降低生产成本,获得规模效益；增强企业的市场支配能力,消除竞争,增加垄断实力。这种并购方式是早期并购的最主要的形式。 2.纵向并购 纵向并购是对生产工艺或经营方式上有前后关联的企业进行的并购,是生产、销售的连续性过程中互为购买者和销售者(即生产经营上互为上下游关系)的企业之间的并购。如加工制造企业并购与其有原材料、运输、贸易联系的企业。其主要目的是组织专业化生产和实现产销一体化。纵向并购可以缩短生产周期,节约运输和仓储费用；保证原材料及零件及时供应,降低交易成本。纵向并购较少受到各国有关反垄断法律或政策的限制。在20世纪20年代,纵向并购是西方第二次并购高潮的主要形式。 3.混合并购 混合并购是对处于不同产业领域、产品属于不同市场,且与其产业部门之间不存在特别的生产技术联系的企业进行并购,如钢铁企业并购石油企业,因而产生多种经营企业。采取这种方式可通过分散投资、多样化经营降低企业风险,达到资源互补、优化组合、扩大市场活动范围的目的。混合并购是近年来大型跨国企业采用的一种重要方式。 （二）并购动因分析 企业并购是经济和企业更新换代的途径,是经济不断发达的产物。市场经济环境下,企业作为独立的经济主体,其一切经济行为都受到利益动机驱使,并购行为的目的也是为实现其财务目标一一股东财富最大化。同时,企业并购的另一动力来源于市场竞争的巨大压力。这两大原始动力在现实经济生 1
管理案例分析——定量分析法 信管0901张会平200952011 请举一个现代管理的实例，体现现代管理强调定量分析的特点，至少用两种定量分析的方法。 案例： 某地方生产传统工艺品的企业，伴随我国对外开放政策逐渐壮大起来，销售额和出口额近十年平均增长15%以上，员工也由原来的不足200人增加到2000人多人，企业还采用过去的类似直线型的组织结构，企业一把手厂长及管理销售有管理生产，是一个多面全能型的管理者，企业最近发生了一些事情，令王厂长应接不暇，其一：生产基本按订单生产，基本由厂长出大命令。碰到交货紧，往往是厂长带头，和员工一起挑灯夜战，虽然按时交货，但是不能保证质量，产品被退回，并要求索赔。其二：以前企业招聘人数少，所以厂长可以决定，现在每年招收大中专学生近590人，还要牵涉到人员的培训，以前的这种做法就不对了。其三：过去总是王厂长临时抓后勤工作，现在这方面工作太多，临时专人去做就已经做不好了。 分析： 结构分析法：从结构上看，该公司采用的是直线型的管理结构，这种结构从模式上看比较简单，责权分明，逐级上报，不存在下达任务时的冲突，因此做起管理决策来比较容易。就如该公司刚起步，这样的结构适合小型的公司管理，而且必须要由一位全能型的管理者来操控，该公司的管理者无疑是这样一位人员。然而，正是由于这种直线型的管理结构，它的灵活性小，不能适应复杂的环境，从下到上下达任务，从上到下发号命令花费的时间长，因此会耽误很多的机会，所以不改革这样的方式必然会走向淘汰。 相对比较法：相对比较法可以有横向和纵向的比较分析方法。从时间长度上来看，公司的人力资源从原来的200增加到2000多人，销售额和出口额近十年平均增长15%，现在每年招收大中专学生近590人，这无疑是一种纵向比较的方法，相对于该公司刚开始阶段，它的销售额增加，相应的人员也按比例上升。 趋势分析法：该公司的销售额近十年平均增加15%，在没改变整体的管理结构上，该公司的人力资源，也随着这种趋势增加。
分析题集锦 1、据估算，美国的边际消费倾向现在约为，中国的边际消费倾向 约为。也许这种估算不一定十分准确，但是一个不争的事实是，中国的 边际消费倾向低于美国。为什么中美边际消费倾向有这种差别呢 一些人认为，这种差别在于中美两国的消费观念不同，美国人崇尚享受，今天敢花明天的钱，中国人有节俭的传统，一分钱要瓣成两半花。但在 经济学家看来，这并不是最重要的。消费观念属于伦理道德范畴，由经 济基础决定，不同的消费观来自不同的经济基础。还要用经济与制度因 素来解释中美边际消费倾向的这种差别。美国是一个成熟的市场经济国 家，经济总体上是稳定的；美国的社会保障体系较为完善，覆盖面广而 且水平较高。而我国正在从计划经济转向市场经济，社会保障体系还没 有完全建立起来。 讨论题：1.从这个案例当中你可以得出什么结论 2.如果要提高我国的边际消费倾向，我们应该从哪几个方面入手 答案要点： 边际消费倾向是指增加的消费在增加的收入中所占的比例。中 美边际消费倾向之比较说明我国边际消费倾向明显的低于美国。 （2分） 我认为存在以下的原因： 首先来看收入。美国是一个成熟的市场经济国家，尽管也经常发生 经济周期性波动，但经济总体上是稳定的。经济的稳定决定了收入的稳 定性。当收入稳定时，人们就敢于消费，甚至敢于借贷消费了。中国是 一个转型中的国家，正在从计划经济转向市场经济，尽管经济增长速度 快，但就每个人而言有下岗的危险，收入并不稳定。这样，人们就不得 不节制消费，以预防可能出现的下岗及其他风险。（3分） 其次来看制度。人们敢不敢花钱，还取决于社会保障制度的完善性。美国的社会保障体系较为完善，覆盖面广而且水平较高。失业有失业津 贴，老年人有养老金，低于贫困线有帮助，上大学又可以得到贷款。这 样完善的社会保障体系使美国人无后顾之忧，敢于消费。（3分） 但中国过去计划经济下的社会保障体系被打破了，新的市场经济条 件下的社会保障体系还没有完全建立起来，而且受财政实力的限制也难 以在短期内有根本性的改变，从而要为未来生病、养老、孩子上学等必 需的支出进行储蓄，消费自然少了。 （3分） 最后边际消费倾向还与收入分配状况相关。在总收入为既定时，收 入分配越平等，社会的边际消费倾向越高，收入分配越不平等，社会的 边际消费倾向越低。这是因为富人的边际消费倾向低而穷人的边际消费 倾向高。中国目前的收入不平等比美国严重，因此，边际消费倾向低也 是正常的。（3分） 综上所述，我们认为应该从上述几个方面入手提高我国边际消费 倾。（1分） 2、19世纪80年代着名的奥地利经济学家庞巴维克在其于1888年出版的《资本实证论》中以一个十分通俗的例子做了论证：一个农民在原始 森林中建了一座小木屋，独自在那里劳动和生活。他收获了5袋谷物，这些谷物要用到来年秋天，但不必留有剩余。在我们的现实生活中，很 多人衣食无忧，却牢骚满腹，他们总是“端起碗来吃肉，放下筷子就骂娘”。这使很多学者和官员十分困惑：难道是人们的道德水平在不断地下降吗 请用所学的经济学理论解释以上现象。 据报道，英国科学家说他们破解了人类最大的一个谜团，真正的幸福可以用一个公式来表示：幸福（F）=P+5E+3H。P代表个性，包括世界观、适应能力和应变能力；E代表生存状况，包括健康状况、财政 状况和交友的情况；H代表更高一级的需要，包括自尊心、期望、雄心 和幽默感等。有的学者把这一公式进一步简化为：幸福（F）=E/D。E代表效用，D代表欲望。也就是说，幸福与效用成正比，与欲望成反比。 但问题是效用特别是边际效用是递减的，正是这种递减使人们感觉到“天天吃着山珍海味也吃不出当年饺子的香味”。 所谓边际效用，是指该物品在具体合理使用时可能产生的最小效 用。在实际生活中，人们正是按照这一规律活动的。对于这一点，他是 一个善于精打细算的人，因而安排了一个在一年内使用这些谷物的计