第三章存货
第一节存货的概念及确认
第二节存货的计价
第三节原材料的核算
第四节自制及委托加工物资的核算
第五节周转材料的核算
第六节存货清查
第一节存货的概念及确认
一、存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。
企业为在建工程而储备的各种材料物资以及特种储备物资不属于存货，分别属于长期资产和其他资产。
二、存货的确认
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
值得说明的是：
1、关于代销商品的归属。
代销商品（也称为托销商品），在售出以前，所有权属于委托方，因此，代销商品应作为委托方的存货处理。
但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品作为资产核算。
2、关于在途商品的归属。
A、销售方按销售合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不再作为销货方的存货；
B、购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；
C、购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。
练习
下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。
A 受托代销商品
B 处在生产过程中的在产品
C 为在建工程购入的工程物资
D 委托加工物资
参考答案：ABD
第二节存货的计价
一、取得存货的计价
《企业会计准则第1号——存货》规定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。
（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
1、购入的存货的入账价值
加工企业购入的存货的入账价值为：购买价款、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金以及其他费用。
对于商品流通企业：
1、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊——对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
2、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
例1、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料买价为10元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有950公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。
总成本=1 000×10＋500=10 500（元）
单位成本=？
10 500÷950=11.05（元/公斤）
借原材料 10 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷银行存款 11 700
库存现金 500
加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?
1、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本；
2、支付的增值税，应分别按以下情况处理：
（1）采购企业经确认为小规模人，无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本；
（2）采购企业为一般纳税人，如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；（3）采购企业为一般纳税人，采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；
加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?（续）
（4）一般纳税人采购免税农副产品，按其买价的13%作为增值税进项税，其余的87%计入所购物资的成本；
（5）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按10%作为增值税进项税，其余的90%计入所购物资的成本。
3、进口物资支付的关税应计入进口物资的成本。
例2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。（2000注会）
A、6 078 000
B、6 098 000
C、6 093 800
D、6 089 000
答案：C
解答：6 000 000＋60 000×93%＋20 000＋18 000
例3、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（）。（2000年会计师考题）
A．12 000 B．11 840 C．13 000 D．13 400
【答案】B
解答：12 000×87%+1 000+400= 11 840
练习
1.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。
A.50
B.51.81
C.52
D.53.56
参考答案：D
解析：（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）
2. 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。
A．27 B．29 C．29.25 D．31.25
参考答案：A
解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录：
借：原材料27
应交税费－应交增值税（进项税额）4.25
其他应收款 2
贷：银行存款33.25
2、自制存货的入账价值
自制存货：包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。
入账价值包括投入的原材料或半成品、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3、委托外单位加工完成的存货的入账价值
委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金等。
4、投资者投入的存货的入账价值
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
二、发出存货的计价
由于存货的实物流转与价值流转可能不一致，故产生了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发出计价方法一旦选定，不得随意变更。
发出存货的计价有三种情况：
1、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。
我国《企业会计准则——存货》规定：应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
2 、按估价法计价，此时发出存货的成本的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。
3 、按计划成本计价：发出存货时按存货的计划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计算本期发出存货的实际成本。
1、按实际成本法计价
发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。
先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
月末一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。
移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。
个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
例4、某企业某月收、发存货情况如下：
1日，结存200公斤，单位成本2元/公斤；
2日，发出150公斤；
5日，购进200公斤，单位成本2.2元/公斤；
7日，发出200公斤；
10日，购进200公斤，单位成本2.1元/公斤；
15日，发出150公斤；
22日，购进100公斤，单位成本2.3元/公斤
27日，发出150公斤。
要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本。
解答：
（1）先进先出法
2日发出成本=150×2=300（元）
7日发出存货成本=50×2+150×2.2=430（元）
（2）月末一次加权平均法
加权平均单价=（400+1090）/（200+500）=2.13（元/公斤）
月末结存存货成本=50×2.13=106.5（元）
本月发出存货成本=400+1090-106.5=1383.5（元）
(3)移动加权平均法
2日发出成本=150×2=300元，结存50公斤，总成本100元。
5日购进后的平均单位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元/公斤）
7日发出存货成本=200×2.16=432元，结存50公斤，总成本：100＋440－432=108元。
10日购进后的平均单位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元/公斤）
15日发出存货成本=150×2.11=316.50，结存100公斤，计211元。
22日购进后的平均单位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元/公斤）
27日发出存货成本=150×2.21=331.5（元）
练习
1.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。
A．30000 B．30333 C．32040 D．33000
答案：D
解析：3月10日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；3月27日发出材料成本为100*180+250*220=73000元；则A材料月末账面余额为（400-250）*220=33000元，因此答案应该选D。
2．某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100
元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。
A．10000 B．10500 C．10600 D．11000
参考答案：C
解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。
2、按估价法计价
发出存货成本按估价法计价的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。
（1）毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本
同理，毛利率=销售毛利/销售净额
=(销售净额-销售成本)/销售净额
例5、某商场月初纺织品存货146 000元，本月购货850 000元，销货1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25％，计算本月已销存货和月末存货的成本。
本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000(元)
销售毛利=1 190 000×25％=297 500(元)
销售成本=1 190 000－297 500=892 500(元)
月末存货成本=146 000+850 000－892 500=103 500(元)
上述销售成本的计算公式可以简化为：
销售成本=销售净额×(1－毛利率)
以上例
销售成本=1 190 000×(1－25％)=892 500(元)
工作量较为繁重，而且商品批发企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。
采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。
练习
乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1） 2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。
（2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。
（3）2004年4月份实现商品销售收入300万元。
（4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求：根据上述资料计算下列指标：
（1）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率。
（2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。
（答案中的金额单位用万元表示）
「正确答案」
（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝（600-510）/600=15%
（2）
①甲类商品2004年4月份的商品销售成本＝300×（1－15%）＝255（万元）
②甲类商品2004年5月份的商品销售成本＝500×（1－15%）＝425（万元）
③甲类商品2004年6月份的商品销售成本＝400+880－420－（255+425）＝180（万元）
（2）售价金额核算法
指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：
商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价） /（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100％
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品成本=本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
例、兴发超市2008年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实际的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2008年年末库存商品的成本为（）万元。A．18 B．14.4 C．12 D．9.6
【答案】B
【解析】商品进销差价率＝〔（35－28）＋（25－20）〕/（35＋25）＝20%
年末库存商品的成本=28+20－（42 － 42 × 20% ）=14.4
练习
某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。
A.46
B.56
C.70
D.80
参考答案：B
解析：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）
思考：月末库存商品的成本为多少？
3、计划成本法
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时设置“材料成本差异”（或“产品成本差异”）科目登记实际成本与计划成本的差额。
下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。原材料计划成本核算时应设置的账户有“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”等。各账户结构如下：
原材料
材料成本差异
材料采购
库存物资实际成本大于计划成本之差，为超支差异，计算时用正号表示；库存物资实际成本小于计划成本之差，为节约差异，计算时用负号。
计划成本法下发出物资实际成本的计算公式
例：本月期初库存材料的计划成本为1 000 000元，材料成本差异为超支差异50 000元。本月购入材料的计划成本为2 000 000元，材料成本差异为节约20 000元。本月生产产品领用材料的计划成本为800 000元。要求计算本月生产产品领用材料的实际成本为多少元。
材料的成本差异率=[50 000+（-20 000）] ÷（1 000 000 ＋2 000 000）×100%=1%
发出材料的成本差异=800 000×1%=8 000（元）
生产产品领用材料的实际成本=800 000＋8 000=808 000（元）
例6、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：“原材料”为借方余额500 000元，“材料成本差异”为借方余额5 000元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。
（1）购进该种材料一批，买价为100 000元，增值税税率为17%，对方代垫运杂费10 000元，向对方开出一张面值为127000 元的商业承兑汇票。材料未到。
借材料采购 110 000
应交税费——应交增值税（进项税额）17 000
贷应付票据 127 000
（2）上述材料已到，按计划成本121 000元入库。
借原材料 121 000
贷材料采购 110 000
材料成本差异 11 000
（3）本月发出材料的计划成本为200 000元，其中，车间生产产品领用140 000元，生产车间一般耗用领用20 000元，行政管理部门领用40 000元。
发出材料时：
借生产成本 140 000
制造费用 20 000
管理费用 40 000
贷原材料 200 000
（4）月末结转发出材料的材料成本差异。
本月发出材料的材料成本差异率为多少？
发出材料的材料成本差异率=（5 000-11 000）/（500 000+121 000）×100%= -0.97%
所以：
生产领用材料应负担的成本差异=140 000×（ -0.97%）= -1 358（元）
车间一般耗用领用材料应负担的成本差异=20 000×（ -0.97%）=-194（元）
行政管理部门领用材料应负担的成本差异=40 000×（ -0.97%）=-388（元）
借材料成本差异 1 940
贷生产成本 1 358
制造费用 194
管理费用 388
或者：
借生产成本 1 358（红字）
制造费用 194 （红字）
管理费用 388 （红字）
贷材料成本差异 1 940 （红字）
采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：
(1)简化会计处理工作
在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。
(2)有利于考核采购部门的业绩
有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。因此，计划成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。
练习
1．某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。
A．超支5 B．节约5
C．超支15 D．节约15
参考答案：A
答案解析：
[20+（110-120）]/（80+120）×100=5（超支）
2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间生产A产品领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。
A.502.5 B．570 C．630 D．697.5
答案：B
解析：本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。
三、存货的期末计价
在期末时企业存货应当采用成本与可变现净值孰低法计价。
（一）成本与可变现净值孰低法的含义
“成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货价值。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。
关于可变现净值的计算
1.不同情况下可变现净值的确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的，其可变现净值为：
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
（2）需要经过加工才能出售的材料存货，其可变现净值为：
可变现净值＝估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和相关税费
2.可变现净值中估计售价的确定方法
可变现净值是以估计售价为基础来进行计算的。
企业按如下原则确定存货的估计售价：
（1）企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月存货平均
售价或资产负债表日最近几次销售平均数，作为其估计售价的基础。
（2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算
关于可变现净值的计算（续）
（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量小于企业持有的存货数量时，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超出部分的存货的可变现净值以一般售价或市场销售价格作为计量基础。（4）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以商品或原材料的一般售价或市场价作为计量基础。
【归纳】签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。
例7、2002年11月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售A产品150件，每件售价为300元。为此，甲企业11月28日购买了生产100件产品的材料1000公斤，材料买价为20元/公斤，途中运输费为400元（增值税税率为7%），装卸费50元，途中合理损耗30公斤。
（1）在2002年末时，该材料仍未领用，此时该批材料的价格降为13元/公斤。估计将该批材料加工成100件A产品需要加工成本5 000元，估计销售费用和税金为1 500元。试计算该批材料的成本及2002年末的可变现净值为多少。
解答：2002年末时材料的账面成本为：
1 000×20+400×93%+50=20 422元，
2002年末材料的可变现净值为：
100×300-5 000-1 500=23 500元
（2）如果上例中，2002年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为27元/公斤。估计将该批材料加工成100件A 产品需要加工成本12 000元，估计销售费用和税金为1 500元。试计算该批材料的实际成本及2002年末的可变现净值为多少。解答：
2002年末时材料的实际成本为：
20 000+400×93%+50=20 422元，
2002年末材料的可变现净值为：
100×300-12 000-1 500=16 500元
例8、2002年11月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售A产品150件，每件售价为300元。为此，甲企业11月28日购买了生产200件产品的材料2 000公斤（多生产的50件A产品准备向市场出售），材料买价为20元/公斤，途中运输费为800元（增值税税率为7%），装卸费100元，途中合理损耗60公斤。2002年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为27元/公斤。估计将该批材料加工成200件A 产品需要加工成本21 000元，估计销售费用和税金为2 500元。A产品2002年的市场售价为:12月前售价为320元/件左右，从12月起售价在240元/件~280元/件间波动。试计算该批材料的实际成本及2002年末的可变现净值为多少。
解答：2002年末时材料的成本为：40 000+800×93%+100=40 844元
2002年末材料的可变现净值=150×300+50×260-21 000-2 500=34 500元。
“成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。
当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。
（二）成本与可变现净值的比较
期末确定存货的成本时，成本与其可变现净值的比较有三种方法：
（1）单项比较法；
（2）分类比较法；
（3）总额比较法。
《企业会计准则——存货》要求采用单项比较法、分类比较法，不允许采用总额比较法。
（三）成本与可变现净值孰低法的账务处理
如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；
如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。
对于存货跌价损失设置“存货跌价准备”科目进行核算。“存货跌价准备”账户是存货类账户的备抵账户。“存货跌价准备”账户结构如下：
计提存货跌价损失准备时：
借资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷存货跌价准备
冲销多计提的跌价准备数时：
借存货跌价准备
贷资产减值损失——计提的存货跌价准备
在“ 资产负债表” 中，存货应按扣除存货跌价准备后的净额反映。
注意
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准
备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
例9、某企业对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法”计价。某存货2008年末账面成本为200 000元，可变现净值为185 000元；2009年末成本为250 000元，可变现净值为230 000元；2010年末成本为150 000元，可变现净值为146 000元；2011年末成本为310 000元，可变现净值为340 000元。试做有关账务处理。
（1）2008年末：
借资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000
●贷存货跌价准备 15 000
●（2）2009年末：
●借资产减值损失——计提的存货跌价准备 5 000
●贷存货跌价准备 5 000
●2009年末应准备的跌价准备数为250 000-230 000=20 000元，原已准备跌价准备数为15 000元，故现在还应计提5 000元。
●（3）2010年末：
●借存货跌价准备 16 000
●贷资产减值损失——计提的存货跌价准备 16 000
●2010年末应准备的跌价准备数为150 000-146 000=4 000元，原已准备跌价准备数为20 000元，故现在应冲销多准备的跌价准备数16 000元。
●（4 ）2011 年末：
●借存货跌价准备 4 000
●贷资产减值损失——计提的存货跌价准备 4 000
●2011年末存货的可变现净值高于其成本，故不需要准备跌价准备，期初已准备有4 000元的跌价准备，现应全部冲销掉。练习
●1.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
ABC
2．某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为2万元，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A．-10 B．0 C．10 D．12
参考答案： C
3. 2008年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。 150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。
要求:分析上述存货是否要计提跌价准备？若要计提跌价准备，如何进行会计处理？
【答案】
甲产品成本=150×120＝18000（万元）
甲产品可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元）
甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
乙产品成本＝50×120＝6000（万元）
乙产品可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元）
乙产品应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元）
N型号钢材成本＝300×20＝6000（万元）
N型号钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）
N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
所以共计要计提跌价准备200万元。
借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200
第三节原材料的核算
一、原材料按实际成本核算
原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均按实际成本核算，设置的账户有“原材料”、“在途物资”等账户，这些
账户均登记实际成本。
1、收入材料的核算
采购时：
借在途物资——××材料
应交税费——应交增值税（进项税额）等
贷银行存款等
入库时：
借原材料——××材料
贷在途物资——××材料
2、发出材料的核算
生产领用原材料计入“生产成本”；车间一般耗用领用原材料计入“制造费用”；行政管理部门领用原材料计入“管理费用”；销售原材料，其成本计入“其他业务成本”；生产固定资产领用计入“在建工程”、“固定资产”等。
借生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
在建工程等
贷原材料
二、原材料按计划成本核算
原材料按计划成本核算应设置的账户有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
见讲稿第二节“二、发出存货的计价3、计划成本法”。
第四节自制及委托加工物资
自制存货
委托加工存货
一、自制存货
（一）自制存货成本包括
1、直接材料费
2、直接人工费
3、间接制造费
（二）账务处理
1、发生材料费时
借生产成本?a?aA产品
?a?aB产品
贷原材料?a?a甲材料
?a?a乙材料
2、分配职工薪酬时
借生产成本?a?aA产品
?a?aB产品
制造费用
管理费用
贷应付职工薪酬?a?a工资
?a?a福利费
3、计提折旧费时：
借制造费用
管理费用
贷累计折旧
4、结转制造费时：
制造费分配率=制造费用总和/分配标准总和。
借生产成本?a?aA产品
?a?aB产品
贷制造费用
5、产品完工时：
借库存商品?a?aA产品
?a?aB产品
贷生产成本?a?aA产品
?a?aB产品
二、委托加工物资
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
（一）委托加工物资的成本构成
委托加工物资的成本包括拨付的原材料（或半成品、库存商品）、支付的加工费、支付的往返运杂费、以及应计入成本的税金。如果委托加工的是消费品，由受托方代收代交的消费税，应按如下情况进行处理：
（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的
委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；
（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应交消费税产品的
委托方支付给受托方代收代交的消费税不计入委托加工物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”的借方。（二）委托加工物资的核算
1、委托加工物资通过“委托加工物资”科目核算。
本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。
本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
2、核算过程
（1）企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异(产品成本差异)或商品进销差价。
（2）支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
（4）采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本，贷记本科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异(产品成本差异)”或贷记“商品进销差价”科目。
（5）采用计划成本或售价核算的，也可以采用上期材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本期应分摊的材料成本差异(产品成本差异)或商品进销差价。
（6）本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本
例1、2008年2月10日，甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料的实际成本为100 000元，支付的加工费为80 000元（不含增值税），消费税税率为10%，双方适用的增值税税率为17%。2月25日，材料加工完毕，加工费等款项已用银行存款支付。
1、如果材料收回后继续用于应交消费税的产品加工，试做有关账务处理；
2、如果材料收回后直接对外销售，试做有关账务处理。
1、如果材料收回后继续用于应交消费税的产品加工，有关账务处理为：
（1）发出委托加工材料时：
借委托加工物资 100 000
贷原材料 100 000
（2 ）支付加工费：
借委托加工物资 80 000
贷银行存款 80 000
（3）对于税金
借应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
——应交消费税 20 000
贷银行存款 33 600
2、如果材料收回后直接对外销售，有关账务处理为：
（1）发出委托加工材料时
借委托加工物资 100 000
贷原材料 100 000
（2 ）支付加工费
借委托加工物资 80 000
贷银行存款 80 000
（3）对于税金：
借应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
委托加工物资 20 000
贷银行存款 33 600
例2、A企业为增值税一般纳税企业，其对委托外单位加工的物资采用计划成本核算。2008年2月初“原材料”科目余额为100 000元，“材料成本差异”账户为贷方余额1 000元。本月发出材料50 000元给B企业加工成甲产品。加工完毕，用银行存款支付加工费20 000元，支付增值税3 400元，支付运杂费300元（不考虑增值税），甲产品按计划成本70 000元入库。
1、发出材料时：
借委托加工物资——B企业——甲产品 50 000
贷原材料 50 000
同时结转材料成本差异：
借材料成本差异 500
贷委托加工物资——B企业——甲产品 500
2、支付加工费、运杂费、增值税等
借委托加工物资——B企业——甲产品 20 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷银行存款 23 700
3、收回加工后的甲产品
借库存商品——甲产品 70 000
贷委托加工物资——B企业——甲产品 69 800
产品成本差异 200
练习1.一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
参考答案：C
2.应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。
A.生产成本 B．应交税费
C主营业务成本 D.委托加工物资
答案：B
第五节周转材料的核算
周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。
企业设置“周转材料”科目进行上述材料的核算，可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。
一、包装物
（一）包装物概述
包装物是指企业生产经营过程中为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
按用途不同，包装物可分为：
（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；
（2）随同产品出售不单独计价的包装物；
（3）随同产品出售单独计价的包装物；
（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。
注意：
下列各项不属于包装物核算的范围：
（1 ）各种包装材料；
（2 ）用于储存或保管产品、材料而不对外出售的包装物；（作为固定资产或低值易耗品核算）
（3 ）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物。（作为产品进行核算）
（二）包装物的核算
企业设置“包装物”科目核算包装物的收入、发出和结存情况。
包装物不多的企业，可以不设置“包装物”科目，而对包装物并入“原材料”科目核算。
如果包装物采用计划成本核算，其实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。
企业购入、自制、委托外单位加工包装物的核算方法，与原材料核算相同。下面重点介绍包装物发出的核算。
1、生产领用包装物的核算
借生产成本
贷包装物
（材料成本差异）
例1 、某企业对包装物采用计划成本核算。本月生产产品领用包装物一批，计划成本为6 000 元，材料成本差异率为2% 。则领用时的账务处理为：
借生产成本 6 120
贷包装物 6 000
材料成本差异 120
2、随同产品出售领用包装物的核算
（1）不单独计价
借销售费用
贷包装物
（材料成本差异）
例2 、企业销售产品领用一批不单独计价的包装物，其计划成本为4 000 元，材料成本差异率为-2% 。则领用时的账务处理为：
借销售费用 3 920
贷包装物 4 000
材料成本差异 80 （红字）
（2）单独计价
对于取得的收入：
借银行存款等
贷其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
对于领用的包装物的成本：
借其他业务成本
贷包装物
（材料成本差异）
例3、企业销售产品领用单独计价的包装物一批，包装物的销售收入为8 000元，增值税税率为17%，款已收到并存入银行。该包装物的计划成本为10 000元，材料成本差异率为-1%。则有关账务处理为：
（1）对于取得的收入：
借银行存款 9 360
贷其他业务收入 8 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 360
（2）对于领用的包装物的成本：
借其他业务成本 9 900
贷包装物 10 000
材料成本差异 100 （红字）
3、出租包装物的核算
企业将包装物出租、出借给其他单位使用，在摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次摊销法或五五摊销法。
例4、某企业2002年1月20日因销售产品出租包装物100个给另一企业，租期1个月，每个成本为20元，每个收取押金30元，每个收取租金10元。出租包装物采用一次摊销法摊销其成本。2月20日，对方归还80个，其余20个无法归还。收回的80个包装物，估计其价值为15元/个。要求：试做有关账务处理。
（1）出租时
借其他业务成本 2 000
贷包装物 2 000
（2）收取押金
借银行存款 3 000
贷其他应付款——存入保证金 3 000（3）收取租金
借银行存款 1 000
贷其他业务收入 1 000
（4）对于收回的包装物
借原材料 1 200
贷其他业务成本 1 200
（5）对于归还的包装物的押金，予以归还
借其他应付款——存入保证金 2 400
贷银行存款 2 400
（6 ）对于未归还的包装物的押金，予以没收
借其他应付款——存入保证金 600
贷其他业务收入 600÷1.17=512.82
应交税费——应交增值税（销项税额） 600÷1.17×17%=87.18
4、出借包装物的核算
出借包装物的核算与出租包装的核算相似，不同之处在于：
（1）出借包装物的成本计入“销售费用”，而出租包装物的成本计入“其他业务成本”；
（2）出借包装物没有租金收入；
（3）收回出借包装物的残料价值冲减“销售费用”。
例5、某企业2008年1月因销售产品出借包装物100个给另一企业，每个成本为20元，每个收取押金30元。出借包装物采用一次摊销法摊销其成本。2月对方归还80个，其余20个无法归还。收回的80个包装物，估计其价值为15元/个。要求：试做有关账务处理。
（1）出借时
借销售费用 2 000
贷包装物 2 000
（2 ）收取押金
借银行存款 3 000
贷其他应付款——存入保证金 3 000
（3）对于收回的包装物
借原材料 1 200
贷销售费用 1 200
（4 ）对于归还的包装物的押金，予以归还
借其他应付款——存入保证金 2 400
贷银行存款 2 400
（5 ）对于未归还的包装物的押金，予以没收
借其他应付款——存入保证金 600
贷其他业务收入 600÷1.17=512.82
应交税费——应交增值税（销项税额） 600÷1.17×17%=87.18
二、低值易耗品
低值易耗品是指使用期限短、单位价值低，不作为固定资产核算的各种用具、设备。低值易耗品按其用途不同一般分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品及其他等。
企业设置“低值易耗品”科目核算低值易耗品。
低值易耗品与原材料、包装物一样，可按实际成本核算，也可按计划成本核算，其计价内容、增加的核算也与原材料、包装物相似。下面讲解发出低值易耗品的核算。
生产领用低值易耗品，其成本计入“制造费用”；行政管理部门领用低值易耗品，其成本计入“管理费用”；出售及出租低值易耗品，其成本计入“其他业务成本”。
发出低值易耗品的核算方法有一次摊销法和五五摊销法。采用五五摊销法核算时，应在“低值易耗品”科目下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。
1、一次摊销法。指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入当期费用(成本)中的一种方法。
例1、A企业低值易耗品采用一次摊销法核算，某月基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本为5 000元，材料成本差异率为-3％。则会计分录为：
借制造费用 4 850
贷低值易耗品 5 000
材料成本差异 150 （红字）
这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多，价值较低，使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。
2、五五摊销法。指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的一种摊销方法。
例2 、B 企业低值易耗品采用五五摊销法核算。某月基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为6 000 元，则：
(1) 领用时的账务处理；
借低值易耗品——在用低值易耗品 6 000
贷低值易耗品——在库低值易耗品 6 000
同时摊销50% 的价值：
借制造费用 3 000
贷低值易耗品——低值易耗品摊销 3 000
(2)上述低值易耗品报废时，收回残值入库，估价500元，则有关的账务处理为。
摊销另外50%的价值：
借制造费用 3 000
贷低值易耗品——低值易耗品摊销 3 000
对于入回收残料：
借原材料 500
贷制造费用 500
将低值易耗品转销：
借低值易耗品——低值易耗品摊销 6 000
贷低值易耗品——在用易耗品摊销 6 000
五五摊销法主要适用价值较大、需要按车间、部门进行数量和金额明细对低值易耗品进行核算的企业。
第六节存货清查
一、账户
存货清查通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”处理。
二、盘亏、盘盈后的处理
1、属于定额内损耗，计入“管理费用”；
2、属于计量误差及管理不善等原因造成的，对于回收的残料，借记“原材料”，对于应由过失人赔偿部分，借记“其他应收款”，其余额部分计入“管理费用”；
3、对于非常损失，对于回收的残料，借记“原材料”，过失人、保险机构赔偿部分，借记“其他应收款”，其余额部分计入“营业外支出”；
4、对于盘盈的存货，如果有人索取，则计入“其他应付款”，如果无人索取，则冲减“管理费用”。
例1、某企业盘盈原材料200公斤，计价1 500元，经查，该盘盈数为计量误差所致。
盘盈时：
借原材料 1 500
贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 500
处理时：
借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 500
贷管理费用 1 500
例2、某企业盘亏原材料100公斤，计价1 000元，购进该批材料时支付的增值税进项税为170元。经查其中20公斤系保管员偷盗回家，现责令其赔偿，其余80公斤为计量误差所致。
盘点时：
借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 170
贷原材料 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）170
处理时：
借其他应收款——保管员×× 234
管理费用 936
贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 170
综合练习
1. 甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：金额单位：万元
2007年甲公司发生的交易或事项如下：
（1）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
（2）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
（3）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
（4）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
（5）年末，甲公司经减值测试，确认存货的可变现净值为1 800万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司上述（1）至（4）项交易或事项的会计分录。
（2）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
（3）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；
②存货；
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
（1）
①
借：原材料840
应交税费——应交增值税（进项税额）
142.8
贷：实收资本982.8
②借：管理费用 2
贷：低值易耗品 2
③
借：待处理财产损溢117
贷：原材料100
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
④
借：原材料30
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：应收票据32
银行存款 3.1
（2）计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。
借：存货跌价准备76
贷：资产减值损失76
（3）存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－0＝1628（万元）
2. 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2006年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
答案：
（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/ （2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）
（2）
①借：应付账款 2 000
贷：原材料 2 000
②借：原材料 2 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2 506
③借：在途物资 37 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120
贷：银行存款 43 120
④借：原材料 37 000
贷：在途物资 37 000
⑤借：原材料 51 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 415
银行存款 20 085
贷：其他货币资金 80 000
⑥借：原材料 600
贷：生产成本 600
⑦借：生产成本 65 580
制造费用 10 930
管理费用 10 930
贷：原材料 87 440
解析：发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。
本章结束！
5、（作为作业用2003年）甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：
（1）3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。
（2）5日，发出材料80公斤。
（3）7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。
（4）12日，发出A材料130公斤。
（5）20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。
（6）25日，发出A材料30公斤。
要求：根据上述资料，计算A材料
（1）5日发出的成本；
（2）12日发出的成本；
（3）25日发出的成本；
（4）期末结存的成本。
[答案] （1）5日发出的成本＝80×100＝8000（元）
（2）12日发出的成本＝ 20×100+50×105+60×98＝13130（元）
（3）25日发出的成本＝10×98+20×110＝ 3180（元）
（4）期末结存的成本＝60×110＝6600（元）
第三章存货练习题 一、单项选择题 1 ?某企业采用成本与可变现净值孰低法的个别比较法确定期末存货的价值。期 初“存货跌价准备”科目的余额为4400元。假设2013年12月31日三种存货的成本和可变现净值分别为：A存货成本30000元,可变现净值30000元；B存货成 本15000元,可变现净值14000元；C存货成本50000元,可变现净值48000元。 该企业12月31日记入"资产减值损失"科目的金额为()元。 A、借方3000 B、借方1400 C、贷方1400 D、贷方3000 2 ?某公司从2012年末开始于中期期末和年末计提存货跌价准备，甲材料资料如下： 公司计提跌价准备对2013年利润的影响额为()万元 A 1 B 、5 C 、-5 D 、10 3. 某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2013年7月，甲类商品期初库存余额为15万元。该类商品本月购进为20万元，本月销售收入为25 万元,本月销售折让为1万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为20%假定不考虑相关税费,2013年7月该类商品月末库存成本为()万元。 A 10 B 、15.8 C 、15 D 、19.2 4. 甲公司存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2013年4月份 销售收入500万元，销售成本460万元,4月末存货成本300万元。5月份购入存货700万元,本月销售收入600万元,发生销售退回40万元。假定不考虑相关税费,该企业2013年5月末存货成本为()万元。 A 448 B、484.8 C 、540 D、440 5. 某工业企业为增值税小规模纳税人，2013年10月9日购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为21200元，增值税额为3604元，该企业适用的增值税征收率为6%材料入库前挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。
第三章存货习题答案 一. 单选题 1.企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“存货”项目下的是（ D ） A.在途物资 B.工程物资 C.委托加工物资 D.生产成本 2.企业外购存货发生的下列支出，通常不应计入采购成本的是（ D ） A．运途中的保险费 B.运输途中的合理损耗 C．入库前的挑选整理费用 D.市内零星货物运杂费 3.企业购进存货支付的运杂费，应当计入（ D ） A.销售费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.存货成本 4.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（ A ） A．运输途中的合理损耗 B．供货单位责任造成的存货短缺 C．运输单位的责任造成的存货短缺 D．意外事故等非常原因造成的存货短缺 5.企业购进存货发生短缺，经查属意外事故造成的存货毁损，扣除保险公司及相关责 任人赔款后的净损失应计入（C） A．制造费用 B.管理费用 C.营业外支出 D.存货成本 6.存货计价采用先进先出法，在存货价格上涨的情况下，将会使企业（B） A．期末存货升高、当期利润减少 B．期末存货升高，当期利润增加 C．期末存货减少，当期利润减少 D．期末存货减少，当期利润增加 7.企业为自制固定资产而领用了本企业的产成品。该产成品生产成本为2 000元，正 常售价为2 500元，增值税税率为17%。企业领用该产成品应计入在建工程成本的金额为（B）元。 A．2 000 B. 2 425 C.2 500 D.2 925 8.企业为自制一台专用生产设备而领用了本企业的原材料。该原材料账面成本为3
000元，公允价值3 500元，增值税税率17%。企业领用该原材料应计入在建工程成本的金额为（ A ）元。 A．3 000 B.3 595 C.3 500 D. 4 095 9.企业生产车间领用的管理用低值易耗品，其成本应计入（ C ） A.制造费用 B. 销售费用 C.管理费用 D.其他业务成本 10.随同商品出售并单独计价的包装物，其成本应计入（ D ） A．生产成本 B.制造费用 C.销售费用 D.其他业务成本 11.随同商品出售但不单独计价的包装物，其成本应计入（B） A.制造费用 B.销售费用 C.其他业务成本 D.营业外支出 12.企业摊销的出租周转材料成本，应计入（C） A．销售费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.营业外支出 13.甲公司的存货采用计划成本核算。该公司购入一批原材料，实际买价10 000元， 增值税专用发票上注明的增值税税额为1 700元，发生超支差异200元。“原材料” 科目应记录的存货金额为（D）元。 A.11 700 B.10 200 C.10 000 D.9 800 14.企业本月月初库存原材料计划成本75 000元，材料成本差异为贷方余额1 500元； 本月购进原材料计划成本450 000元，实际成本441 000元。该企业本月材料成本差异率为（ B）。 A．超支2% B.节约2% C.超支1.4% D.节约1.4% 15.企业本月月初库存原材料计划成本50 000元，材料成本差异为借方余额1 000元； 本月购进原材料计划成本300 000元，实际成本292 000元。本月材料成本差异率为（B） A．超支2% B.节约2% C.超支3% D.节约3% 16.某企业本月材料成本差异率为超支的3%，本月生产领用原材料的计划成本为20 000 元，实际成本为（C）元。 A.19 400 B.20 000 C.20 600 D.21 000 17.企业的存货采用计划成本核算。某年年末，结存存货计划成本50 000元，计提的 存货跌价准备6 000元，材料成本差异为借方余额2 000元。该企业本年度资产负债表上存货项目应填列的金额为（C）元。
第三章存货练习题 一、外购存货的计价 外购存货的计价主要应该考虑存货的购入价格、税金和其他相关项目等。 （一）外购存货的买价 购货现金折扣是与存货购入、应付帐款同时发生的，它的处理方法主要有两种：总价 法和净价法，总价法认为存货的实际采购成本应以发票价格为准，获得的购货现金折 扣乃是企业理财有方获得的收益，可冲减当期财务费用。而净价法则以发票价格扣减 现金折扣后的净额为实际购货成本，由于未在折扣期内支付货款而丧失的折扣作为一 种理财费用，可增加当期的财务费用，从而反映出企业在资金调度方面存在的问题。 ［例3-1］某公司采购存货一批，已验收入库，货款1000元尚未支付，供货方给予的信用条件是”/10 , n/30 ”（10天内付款享有2%勺购货折扣），公司分别用总价法和净价法进行核算：（为简化核算，在例题中没有考虑增值税因素。） （二）外购存货的实际成本 外购存货的实际成本，不仅包括买价，还应包括外购存货入库前发生的包装费、运输费等相 关费用和入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，企业支付这些附带成本的目 的均是为了取得存货而发生的支出，均应构成相关存货的成本。按照现行会计制度的规定1 企业“购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用和按规定应计入成本的税金以及其它费用，作为实际成本”。 般情况下，制造业企业购入材料的采购成本包括：①买价，指购入材料发票所开列 的货款金额；②外地运杂费：包括运输费、装卸费、包装费等费用；③运输途中的合理损耗 《企业会计制度2001》第二章第二十条
（包括经批准确实无法追究责任的超定额损耗）。采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，零星市内运输费，企业供应部门和仓库经费不计入材料的采购成本。 （三）外购存货的会计处理 ［例4-2］某机械制造公司从外地购入甲材料2000 公斤，每公斤单价500元，专用增值税 发票注明增值税17000 元，另外发生外地运费2000元。上述各项均已用银行存款支付。 支付货款： 借：在途物资100000 应交税金——应交增值税 17000 贷：银行存款 117000 支付运费： 借：在途物资 2000 贷：银行存款 2000 材料验收入库： 借：原材料：102000 贷：在途物资 102000 ［例4-3］某商业公司在外地采购600000 元应季商品，增值税102000 元，付款条件2/10 ， 30/n 。货款已在10 天内支付。企业用净价法核算现金折扣。采购商品并验收入库： 借：在途物资：588000 应交税金——应交增值税102000 贷：应付帐款690000 借：库存商品588000 贷：在途物资588000 10 日内支付货款： 借：应付帐款690000 贷：银行存款690000
审计实务题及答案 【篇一：审计实务题及判断改错题答案】 >1．注册会计师张三?? 答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。 （3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。 2.a会计师事务所接受委托，审计b公司2011年度财务报表??应收账款明细表?? 答： （1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。 （2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。 （3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。 （4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。 3.注册会计师王一在对甲公司应收账款??220个明细账?? 答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。 (2)对a公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对b公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对c 公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对
第三章存货习题解答 三、单项选择题 3．D。借：应付账款8 000 [10 000×(1-20%)] 贷：财务费用160 (8 000×2%) 银行存款7 840 (8 000-160) 4．A、B。运输费×(1-7%)应计入商品采购成本。 5．200 000×(1-13%)+6 000+7 000=187 000 200 000×(1-10%)+6 000+7 000=193 000 6．B。原材料入账价值=1 000×1 600+6 000×(1-7%)+2 000+18 000=1 625 580。合理损耗不影响材料入账价值，仅减少原材料数量，提高单位成本=1 625 580/997=1 630.47元/吨。 7．不做。 8．A。18 000+3 060-1 500-200=19 360 借：待处理财产损溢21 060 (18 000+3 060)贷：原材料18 000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3 060 借：原材料200 [∵无专用发票，∴价税合一入账；若有专用发票，则借：原材料，借：应交税费—增(进)]银行存款 1 500 营业外支出19 360 贷：待处理财产损溢21 060 9．C。10 000+900×(1-7%)+1 000=11 837 10．B。月末结存材料计划成本=185 000+415 000-300 000=300 000 材料成本差异率=(-10 000+5 000)/(185 000+415 000)=-0.8333% 月末结存材料实际成本=300 000-300 000×0.8333%=297 500 11．D。代销商品销售后，受托方按售价确认对委托方的债务。 借：银行存款 贷：应付账款—委托方 应交税费—应交增值税(销项税额) 13．不做。 14．D。通过半成品库转，应在“自制半成品”科目核算；不通过半成品库直接转，应在“生产成本”科目核算，“生产成本”科目借方余额：在产品、半成品期末余额。 15．B。15 000+15 000×17%-800-11 200=5 550 16．B。(30 000-29 000)+x=0，x=-1 000 17．B。计入资产负债表的“存货”项目金额即存货的账面价值=“在途物资”或“材料采购”或“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“库存商品”、“委托代销商品”等科目借方余额合计+(-)“材料成本差异”科目借(贷)方余额-“商品进销差价”科目贷方余额-“包装物—包装物摊销”科目贷方余额-“存货跌价准备”科目贷方余额。 18．题目错。 四、多项选择题 1．ABE。A在“委托代销商品”科目、B在“原材料”科目、E在“在途物资”或“材料采购”科目核算。已销售未提货的商品所有权已经转移，属于购货方的商品。
6 实务题 1）某会计师事务所接受委托对某公司1999年度会计报表进行审计，发现以下问题： （1）该公司1999年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。 （2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 （3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。 （4）资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。 要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？ 1）答：应当出具无保留意见类型的审计报告。因为： （1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。 （2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代程序。 （3）存货错报10 000元，小于可容忍错报50 000元，没有违反公允性原则。 （4）漏记了应付账款60 000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。 2）某会计师事务所接受A公司的委托，对其1999年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，1999年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，1999年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错： （1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。 （4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。 （5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实1999年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。 银行存款余额调节表 2）答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 12月31日金额单位：元 单位：A公司 1999年 从银行存款余额调节表可以看出，A公司1999年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。 3）审计人员审查某企业坏账准备业务时，发现该企业年末“应收账款”账户借方余额为1200000元，“应收票据”账户借方余额为780000元，“其他应收款”账户借方余额为52000元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为2000元。该企业计提坏账准备的比例核定为5‰，本年计提坏账准备为10160元。
第三章存货 一、不定项选择题 1．企业的下列材料物资中，不属于存货的是（ C ）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.工程物资 D.周转材料 2．企业外购存货的采购成本，通常不包括（DEH）。 A.途中保险费 B.运输途中的合理损耗 C.入库前的挑选整理费用 D.市内零星货物运杂费 E.增值税一般纳税企业购买物资所发生的增值税进项税额 F.购买存货而支付的进口关税 G.购买存货而发生的运输费用 H.采购人员的差旅费 3．某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。从外地购入原材料1 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，购买价款共为1 200 000元，增值税税额为204 000元，另发生运输费50 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费10 000元，途中保险费为10 000元。运输途中发生1%的合理损耗，则该原材料的入账价值为（A）元。 A.1 266 500 B.1 270 000 C.1 474 000 D. 1 258 000 （答案解析）：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。另外，采购过程中发生的运输费用应按7%扣除计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”，所以原材料的入账价值=1 200×1 000+50 000×(1-7%)+10 000+10 000=1 266 500(元)。 4．甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（D）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 『答案解析』本题考核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤），购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），甲工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480÷180＝36（元/公斤）。 5．下列选项中属于企业存货确认条件的有（AB）。 A.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 B.该存货的成本能够可靠计量 C.存货未来的经济利益可以预计 D.存货必须存放在企业内部 6．企业委托其他单位加工物资，下列项目中，应计入委托加工物资成本的有（ABD）。 A.发出原材料的成本 B.承担的运费 C.业务人员差旅费 D.支付的加工费 E.支付的增值税 7．根据我国企业会计准则的规定，企业购货时取得的现金折扣，应当（C）。 A.冲减购货本 B.冲减管理费用 C.冲减财务费用 D.冲减资产减值损失 8．企业委托外单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ABC）。 A.加工费 B.发出材料和收回加工物资发生的运输费用 C.发出材料的实际成本 D.受托方代收代缴的消费税 9．根据企业会计准则的规定，发出存货的计价应当采用（ABCD）。 A.个别计价法 B.先进先出法 C.加权平均法 D.移动加权平均法 E.后进先出法 10．存货计价采用先进先出法，在存货价格上涨的情况下，将会使企业（B）。 A.期末存货升高，当期利润减少 B.期末存货升高，当期利润增加 C.期末存货减少，当期利润减少 D.期末存货减少，当期利润增加 11．下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（ABD）。 A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B.由于收发计量差错引起的存货盈亏，计入管理费用
中级会计职称《中级会计实务》第三章课后练习题及答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。 A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B．该固定资产的成本能够可靠地计量 C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 答案：D 解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。 2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。 A．11800 B．12800 C．12970 D．12730 答案：D 解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。 3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。 A．2 B．0 C．0．67 D．0．13 答案：B 解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转
一）资料 2006 年5 月。某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务、采购与付款业务、生产与存货业务、货币资金、筹资与投资各循环，有关审计的资料和审计情况如下： 1. 甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时。需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账：总经理助理定期检查销售与收款情况。 2. 甲公司在采购与付款业务的管理办法中规定：提出采购申请与批准采购申 请相互独立;采购部门批准请购并负责采购;验收部门与财会部门相互独立。 3. 甲公司在生产与存货业务的内部控制中规定：采购部门与验收、保管部门相互独立;存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行;管理当局通过授权程序、成本会计制度控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格控制;限制非授权人员接近存货。 4. 甲公司在货币资金业务的内部控制中规定：支票的签发与出纳相互独立;由出纳员以外人员编制银行存款调节表;对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制;限制接近货币资金进行实物控制。 5. 甲公司在筹资与投资业务的内部控制中规定：筹资、投资业务执行与记录 相互独立;所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时。有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;限制非授权人接近实物文件和实物资产。 （二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案 56. 甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有：
A. 由专门设立的信用部门批准赊销信用 B. 负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账 C. 总经理助理定期检查销售与收款情况 D. 在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下.由总经理特批向乙客户“见订单即发货” 57. 甲公司采购与付款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有： A. 提出采购申请与批准采购申请相互独立 B. 米购部门批准请购并负责米购 C. 验收部门与财会部门相互独立 D. 将应付账款明细账与总账核对 58. 甲公司在生产与存货业务的的下列措施中，符合内部控制要求的有： A. 采购部门与验收、保管部门相互独立 B. 制订成本计划、费用预算、永续盘存记录由财会部门负责而不是仓储部门负责 C. 检查采购发运单 D. 由独立于存货管理的人员定期盘点、检查存货管理情况 59. 甲公司在货币资金业务的的下列措施中，符合内部控制测试程序的有： A. 必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查 B. 对中小企业内部控制采用文字说明的方法。对规模较大的企业采用流程图 或调查表形式描述出来 C. 抽查银行存款调节表 D. 抽查库存现金盘点表
第三章练习题及参考答案 复习思考题 一、单项选择题 1、材料采购途中的合理损耗应（）。 A、由供应单位赔偿 B、计入材料采购成本 C、由保险公司赔偿 D、计入管理费用 2、在物价上升的情况下，采用( )计价可使期末库存材料的价值最接近现行市场价格。 A、先进先出法 B、实际成本法 C、加权平均法 D、个别计价法 3、原材料按计划成本核算时，在途材料在（）账户余额中反映。 A、原材料 B、材料采购 C、在途物资 D、生产成本 4、某企业为增值税一般纳税人。购入甲材料5 000吨，收到的增值税专用发票上标明：售价每吨1 200元，增值税额1 020 000元。另发生运输费用60 000元，抵扣率7%，装卸费20 000元，途中保险费18 000元。原材料运抵企业后，验收入库材料4996吨，运输途中发生的合理损耗4吨。该原材料的入账价值为( )元。 A、6 078 000 B、6 098 000 C、6 093 800 D、6 089 000 5、某企业为一般纳税人，原材料采用计划成本核算，乙材料计划成本每吨为20元。本期购进乙材料6 000吨，收到的增值税发票上标明，价款总额102 000元，增值税17 340元，另发生运杂费1 400元，途中保险费359元。原材料运抵企业后验收入库5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进乙材料发生的成本差异为( )元。 A、-1099 B、-16141 C、-1199 D、-16241 6、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计核算信息质量要求是( )。 A、谨慎性 B、重要性 C、可比性 D、客观性 7、某企业采用毛利率法计算发出存货的成本，2005年1月份实际毛利率30%，2月初的存货成本为160 000元，2月份购入存货成本为620 000元，销售收入为950 000元。该企业2月份的存货成本为( )。 A、665 000 B、495 000 C、285 000 D、115 000 8、某商品流通企业期初库存商品成本为30万元，售价总额为43万元；当期购入商品的实际成本为67.5万元，售价总额为107万元；当期销售收入为110万元，在采用零售价法的情况下，该企业期末库存商品成本为( )万元。 A、71．5 B、40 C、12.5 D、26 9、某企业3月1日存货结存数量为200件，单价为4元；3月2日发出存货150件；3月5日购进存货200件，单价4.4元；3月7日发出存货100件。在采用移动加权平均法的情况下，3月7日结存的实际成本为( )元。 A、648 B、432 C、1080 D、1032
第三章存货 单项选择题 1、下列各项中，其科目余额不列入资产负债表“存货”项目的是（）。 A、委托加工物资 B、在途物资 C、工程物资 D、生产成本 2、甲企业为增值税的一般纳税人，增值税率为17%，现采购一批原材料用于应税产品的生产。根据销售方列示的名义销售价格为300 000元，但根据甲企业的采购批量应享有商业折扣10%，并在规定现金折扣期限内支付价款享有现金折扣比例为2%（总价法），假设不考虑相关运费及其他损耗，该批原材料的采购成本应为（）元。 A、351 000 B、300 000 C、270 000 D、264 600 3、存货的可变现净值是指（）。 A、存货取得的历史成本与销售价格之间的差额 B、存货合同价格或在市场中的售价 C、存货合同价格减去至完工时估计将发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 D、存货的账面余额减去其存货跌价准备后的金额 4、甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。 A、200 B、150 C、30 D、0 5、下列项目中，从理论上均应属于存货的采购成本，但在实务中应当列入存货采购成本的是（）。 A、采购机构的经费以及供应部门的经费 B、市内零星运杂费和采购人员的差旅费 C、运输途中的合理损耗和入库前的挑选费用 D、一般纳税企业采购存货支付给销售方，但可从销项税额中抵扣的增值税 6、下列存货发出的计价方法中，不能够在月份内及时反映某项存货价值量动态信息的是（）。 A、先进先出法 B、月末一次加权平均法 C、移动加权平均法 D、个别计价法 7、企业对期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法时，下列表述中正确的是（）。 A、若本期末存货成本高于其可变现净值时应当提取存货跌价准备 B、存货成本与其可变现净值的比较只能采用单项存货比较以体现谨慎 C、存货的可变现净值是指该项存货在资产负债表日的现金净流量 D、计提的存货跌价准备的损失一经确认，在以后会计期间不得转回 8、对于归属于周转材料的低值易耗品，下列表述中不正确的是（）。 A、其性质是劳动对象而非劳动资料，所以应纳入存货进行核算与管理 B、其价值摊销的主要方法包括一次摊销法或五五摊销法 C、其报废时可能具有残值应冲减报废当期的成本或费用 D、若采用五五摊销法需设置“在库、在用和摊销”三个明细科目 9、甲公司本月赊购原材料一批，增值税专用发票列明价款200 000元，增值税额34 000元（列为进项税额），运输单位普通运费发票列明运费2 000元，而后由于在规定期限内付款
, 审计实务题及答案 【篇一：审计实务题及判断改错题答案】 >1．注册会计师张三 答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。 （3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 % （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。 会计师事务所接受委托，审计b公司2011年度财务报表应收账款明细表 答： （1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。 （2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。
（3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在 编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。 （4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。 3.注册会计师王一在对甲公司应收账款220个明细账 > 答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账 款在全部资产中所占的比重较大（占%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函 证的范围应相应大一些。 (2)对a公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对b 公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对 c公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对d公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄 较长，可能会存在争议、差错或问题。 (3)如果b公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账 上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查银行 存款日记账，收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及 如何进行会计处理等。 (4)分析并查找原因，与债务人核实，提请被审计单位做必要的调整；通过扩大函证范围来取得对应收账款累计差错更加准确的估计。 4．2012年1月15日上午9时，审计人员对a公司的库存现金进 行突击审计 答： 该单位现金管理的问题： （1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核；
第三章存货 一、单项选择题： 1.某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。 .10500 C 2.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为( )元。 .30333 C 3.接上例，若该企业采用移动加权平均法计算发出材料的成本，A材料月末账面余额为( )元。 .30333 C 4.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 ! 5.某企业月初结存材料的计划成本为100 000元，成本差异为节约1 000;本月入库材料的计划成本为100 000元，成本差异为超支为400元。当月生产车间领用材料的计划成本为150 000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配的结转材料成本差异，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为( )元。 A. 450 450 C 050 050 6.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。 .570 C 应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入( )。 A.生产成本 B.应交税费 C.主营业务成本 D.委托加工物资 8.甲企业为增值税一般纳税人，本期委托乙企业(一般纳税人)加工材料(应税消费品)，该加工材料的50%用于继续加工应税消费品，另外50%对外销售。发出材料的计划成本为10000元，应负担的材料成本差异率为2%，以银行存款支付运费500元，支付加工费2000元，增值税340元，由受托方代收代缴的消费税为1355元。则该委托加工物资的入账价值为( )元。
（一）判断题 （）1、出纳人员不得兼管稽核、档案保管工作，但可以进行收入、费用、债权账目的登记工作。 （）2、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。 （）3、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对两次。 （）4、监盘库存现金通常采用突击的方式进行，库存现金保管人员不必始终在场。 （）5、监盘库存现金必须有出纳员和被审计单位会计机构负责人参加，并由注册会计师亲自进行盘点。 （）6、监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序。 （）7、资产负债表日后进行库存现金盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。 （）8、银行存款函证的目的不包括查找未入账的银行借款。 （）9、通过对银行存款余额调节表的审查，可以验证期末存款的真正余额。 （）10、若被审计单位某一银行账户已结清，注册会计师可不再向此银行进行函证。 （二）单项选择题 1、货币资金审计不涉及的凭证与记录是（）。 A、库存现金盘点表 B、银行对账单 C、银行存款余额调节表 D、库存现金对账单 2、下列与库存现金业务有关的职责可以不分离的是（）。 A、库存现金支付的审批与执行 B、库存现金保管与库存现金日记账的记录 C、库存现金的会计记录与定期盘点监督 D、库存现金日记账与库存现金总账的记录 3、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。 A、财务专用章由专人保管，个人名单由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表 4、对库存现金实有数额的审计应通过对库存现金实施（）来进行的。 A、函证 B、重新计算 C、分析程序 D、监盘 5、核实银行存款的实有数额，采用（）或派人到开户银行取得资产负债表日银行存款数额的证明。 A、询问 B、函证 C、重新计算 D、监盘 6、如果被审计单位的某开户银行账户余额为零，注册会计师（）。 A、不需再向该银行函证 B、仍需向该银行函证 C、可根据需要确定是否函证 D、可根据审计业务约定书的要求确定是否函证 7、如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）。 A、重新测试相关的内部控制 B、检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况 C、检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
第三章存货 (一)单项选择题 1.企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表存货项目下的是（）。 A.在途物资 B.工程物资 C. 委托加工物资 D.生产成本 2.企业外购存货发生的下列支出中，通常不应计入采购成本的是（）。 A.运输途中的保险费 B.运输途中的合理损耗 C.入库前的挑选整理费用 D.市内零星货物运杂费 3.企业购进存货支付的运杂费，应当计入（）。 A.销售费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.存货成本 4.根据我国企业会计准则的规定，企业购货时取得的现金折扣，应当（）。 A.冲减购货成本 B.冲减管理费用 C.冲减财务费用 D. 冲减资产减值损失 5.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（）。 A.运输途中的合理损耗 B.供货单位责任造成的存货短缺 C.运输单位的责任造成的存货短缺 D.意外事故等非常原因造成的存货短缺 6.企业购进存货发生短缺，经查，属于意外事故造成的存货毁损，扣除保险公司及相关责任入赔款后的净损失应当计入（）。 A.制造费用 B.管理费用 C.营业外支出 D.存货成本 7.企业委托加工存货所支付的下列款项中，不可能计入委托加工存货成本的是（）。 A.支付的加工费支付的往返运杂费 B. D.支付的消费税支付的增值税 C. 8.企业委托其他单位加工物资，下列项目中，不计入委托加工物资成本的是（）。 A.发出原材料的成本承担的运费 B. C.业务入员的差旅费支付的加工费 D.由受托加工方代收代缴的消费税收回后用于继续加工应税消费品，需要缴纳消费税的委托加工存货，9. 应当（）。 B.A.借记委托加工物资科目借记营业税金及附加科目科目 D.科目应交税费借记 C. 借记其他业务成本 10.）。企业接受捐赠一批存货，该项接受捐赠的利得应当计入（营业外收入 B.入其他业务收A. 资本公积盈余公积D. C. ）。接受投资者投资取得的存货，其入账价值应当是（11. 投出存货的原账面价值B. 投出存货的原账面余额A. C.投资各方协商确认的价值 D.该存货的可变现净值 12.存货计价采用先进先出法，在存货价格上涨的情况下，将会使企业（）。 A.期末存货成本升高、当期利润减少 B.期末存货成本升高、当期利润增加 C.期未存货成本降低、当期利润减少 D.期末存货成本降低、当期利润增加 13.企业为自制固定资产而领用了本企业的产成品。该产成品生产成本为2000元，正常售价为2500元，增值税税率为17%。企业领用该产成品应计入在建工程成本的金额为（）元。
第三章存货 一单项题 1．企业的下列材料物资中，不属于存货的是( )。 A．在途物资B．委托加工物资 C．工程物资D．周转材料 2．企业外购存货的采购成本，通常不包括( )。 A．途中保险费B．运输途中的合理损耗 C．入库前的挑选整理费用D．市内零星货物运杂费 3．根据我国企业会计准则的规定，企业购货时取得的现金折扣，应当( )。 A．冲减购货成本B．冲减管理费用 C．冲减财务费用D．冲减资产减值损失 4．如果购A的存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，企业所购存货的入账价值应当是( )。 A．合同约定的购买价款B．购买价款的现值金额C．相同存货的市场价格D．类似存货的市场价格5．企业因购入存货超过正常信用条件延期支付价款而登记入账的未确认融资费用，在分期摊销时，应当计入( )。 A．原材料成本B．管理费用 C．财务费用D．营业外支出 6．企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是( )。 A．运输途中的合理损耗
B．供货单位责任造成的存货短缺 C．运输单位的责任造成的存货短缺 D．意外事故等非常原因造成的存货短缺 7．企业委托加工存货所支付的下列款项中，不能计入委托加工存货成本的是( )。 A．支付的加工费B．支付的往返运杂费 C．支付的增值税D．支付的消费税 8．企业以一台设备换入一批原材料，并支付部分补价，该补价应计入( )。 A．原材料成本B．管理费用 C．财务费用D．营业外支出 9．企业以固定资产换入一批原材料，换出固定资产的公允价值高于其账面价值的差额，计入( )。 A．营业外收入B．其他业务收入 C．资本公积D．公允价值变动损益10．企业以库存商品换入一批原材料，换出的库存商品应按其公允价值确认( )。 A．主营业务收B．营业外收入 C．资本公积D．公允价值变动损益11．某企业以长期股权投资换入一批商品，支付相关税费1 500元，换出股权投资的账面余额为80 000元，已计提长期股权投资减值准备20 000元，公允价值为62 000元；换入商品可抵扣的增值税进项税为9 000元。换入商品的入账成本为( )元。 A．54 500 B．61 500
【例题1】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下： （l）实点库存现金（人民币）结存数：19 226.06 元 （2）查明现金日记账截止2月11日的账面余额为21 679.24元。 （3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4 372.31元。 （4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4 126.14元。 （5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。 （6）发现保险柜中有2月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。 （7）发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。 （8）银行核定库存现金限额10 000元。 要求： （1）根据清查结果，编制库存现金盘点表。 （2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。 库存现金盘点表 【答案】 （1）根据清查结果，编制库存现金盘点表如下。 库存现金盘点表
（2）该企业现金管理中存在下列主要问题： ①白条借据抵库。出纳员以白条借给4名职工现金，共计2 560元，至今 抵充库存不入账。 ②账款不符。盘点日止账面应存额为21 925.41元，而实际盘存库存现 金仅为19 226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚 短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。 ③银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9 226.06元。 ④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。 ⑤收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货 款将被对方开户银行拒付。 （3）针对上述问题，提出审计意见如下： ①白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审批，应做其它应收款 入账处理，或限期归还或敦促报销。 ②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究 其责任，作出处理。 ③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。 ④出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。 ⑤公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。 【例题2】在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填 写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。