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转型的逻辑：美国政府审计准则的变化与镜鉴
作者：余冬梅胡智强
来源：《会计之友》2019年第05期
【摘要】美国政府审计准则在历史演变中实现了目标从技术到政治的跃升、范围从微观到宏观的转变、功能从监督到治理的转型，立法技术也历经调整，在国家治理中起到了良好作用。我国的审计立法应借鉴其通过精巧的准则结体和立法技术来贯穿和实现政府责任和透明度理念的做法，在总则和基本审计职业道德规范等部分置入适当的立法理念。由于经济责任审计已经属于政府审计的一个有机组成部分，应在国家审计准则中将有关经济责任审计的内容独立构造，为经济责任审计实践提供规范。在体系安排上，还应进一步突出绩效审计和审计信息披露制度的作用。
【关键词】审计准则; 国家审计; 立法
【中图分类号】 F238.23; 【文献标识码】 A; 【文章编号】 1004-5937（2019）05-0070-05
美国政府审计准则（GAGAS）在美国的审计法律体系中具有重要的作用，对美国的政府审计实务起到统一规范作用。GAGAS自1972年颁布以来，已历7次修订，经过不断的优化，已经形成了一个前后承继、与时俱进的演进脉络，在国际上具有很强的代表性，体现了现代政府审计的发展水平，为很多国家所效仿。《美国政府审计准则2018》①（以下简称“GAGAS 2018”）已于2018年7月公布并正式实施，它聚焦于2011版准则实施以来发生的各种对政府审计准则有重大影响的最新变化进行吸收和修订，体现了美国审计立法的最新成果。
目前，关于GAGAS对我国审计准则制定的影响，王光远[1]认为，民间审计准则对政府审计准则和内部审计准则存在很大的影响。伍华慧等[2]认为，应当重视GAGAS 2010修订版的特征与借鉴作用。何瑞雄[3]认为，应当重视我国国家审计准则与美国政府审计准则之间的不
同点。梅元清[4]从审计准则对美国联邦政府绩效审计变迁推动的角度进行了实证研究。但对GAGAS 2018进行及时研究的内容甚少。《中华人民共和国审计法》自2006年修订实施以来，已历经十多年，相关的立法修订工作正在进行。GAGAS立法的演变规律，尤其是GAGAS 2018所体现的特征与最新动态，值得我们学习和借鉴。
一、GAGAS传承中的制度转向
制定审计职业领域公认的准则来约束审计人员的做法最初始于民间审计。1941年2月，
美国证券交易委员会（SEC）发布了第21号“会计系列公告”，要求注册会计师说明“是否按照公认审计准则进行审计”。至1948年，美国注册会计师协会最终形成了影响整个审计世界的十条公认审计准则[1]，并在后来几十年的演变过程中发展为一个内容丰富的体系。由此，审计