会
计研究
解读政府会计制度下研发支出会计核算
郝来弟
（中国地震应急搜救中心
北京）
摘
要：为了适应市场环境，财政部2017年印发了新的政府会计制度。与现有制度相比，新制
度增加了对研发支出新的规定，将研发支出加入了行政事业单位会计科目，进而使原有无形资产的核算发生较大改变。本文从研发支出的确认、计量、记录和报告四个方面解读新制度，提出今后对研发支出核算的建议，以期对行政事业单位无形资产以及研发支出的核算工作起到一定的帮助作用。
关键词：政府会计制度；研发支出；无形资产
行政事业单位的无形资产管理一直相对滞后，如专门的规章制度长期缺位、无形资产管理混乱、监管不到位等，造成国有资产流失。随着事业单位尤其是科研事业单位职能的变化、科研能力的提高以及经济业务范围的扩展，自行研发的项目逐渐增加，无形资产的相关核算与报告越发变得重要。在自行研究开发无形资产的过程中，研发支出会计科目是用来核算研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。但在现有会计制度中并没有单独设置研发支出科目，而是将未达到无形资产要求的全部研发费用计入事业支出，这样会造成支出的虚增、无形资产的少计，从而导致国有资产流失，不能准确反映经济业务实质。为了适应市场环境变化，财政部印发了新的政府会计制度。新制度增加了研发支出的科目，对研发支出科目的确认、计量、记录和报告做出了明确的规定，使无形资产的核算更加全面，顺应了行政事业单位经济发展的需要。
本文首先对新制度中对研发支出的确认、计量、记录和报告四个方面进行解读；其次，结合A 事业单位在制度变革前后对研发支出的账务处理的实践案例，对新制度与原有制度下的研发支出账务处理进行对比分析；最后，对行政事业单位研发支出账务处理及无形资产管理提出建议。在新制度施行之际，对研发支出的账务处理进行深入解读，有助于研发支出科目在今后行政事业单位的正确应用，为自创无形资产的核算与管理奠定基础。
一、新制度中对研发支出的规定
1.研发支出的确认
研发支出是指单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。开发是指在进行生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由此可见，研究是处于技术是否具有可行性的探索阶段，能否给单位将来带
来经济效益具有很大的不确定性，风险也较大，因此不
满足资产确认的条件；而开发活动是将研究成果应用于实践，将技术转化为产品的阶段，因而带来经济效益的确定性较高。
在现有制度中，没有单独研发支出科目，只是在无形资产科目中规定在自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出。新制度设置了1703研发支出科目，本科目应当按照自行研究开发项目，分别设置研究支出
开发支出进行明细核算。研
究支出归集的是自行研发项目研究阶段的支出，如从事研究及辅助活动人员计提的薪酬、研究活动领用的库存物品、发生的与研究活动相关的管理费、间接费和其他各项费用。开发支出归集的是自行研发项目开发阶段的支出，如从事开发及辅助活动人员计提的薪酬、开发活动领用的库存物品、发生的与开发活动相关的管理费、间接费和其他各项费用。
新制度设置了研发支出科目，与现有制度相比，区分了研究阶段和开发阶段，对开发阶段的支出进行了有条件的资本化，避免了无形资产的流失，体现了会计的稳健性原则，同时体现了新制度将权责发生制的融入。
2.研发支出的计量
（1）研究阶段支出。自行研发的项目，在研究阶段发生的费用，通过研究支出科目归集，发生的与研究活动相关的费用借记研发支出研究支出，贷记
应付职工薪酬库存商品财政拨款收入
零余额
用款额度
固定资产累计折旧
银行存款等科目。期（月）末，将本科目归集的支出转入当期费用，借记业务活动费用等科目，贷记本科目。这种处理方法简称费用化处理。
（2）开发阶段支出。开发阶段支出，通过开发支出科目进行归集，发生的与开发活动相关的费用借记研发支出开发支出，贷记应付职工薪酬
库存
商品财政拨款收入
零余额用款额度
固定资产
累计折旧
银行存款等科目。项目完成达到预定用
开发间接费用的会计核算与税务处理 房地产开发企业所发生的开发间接费用如何归集，以及开发间接费用如何分摊，不仅直接影响到企业所得税的汇算清缴，同时还影响到土地增值税清算。 一、允许税前扣除的开发间接费用组成内容 根据《土地增值税暂行条例》第七条规定：“开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。”由此可见，土地增值税中的开发间接费用，与当时房地产开发企业会计核算中“开发间接费用”的组成内容是完全一致的。而《国家税务总局关于印发（房地产开发经营业务企业所得税处理办法）的通知》（国税发[2009]31号）规定：“开发间接费用指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。”从土地增值税与企业所得税各自对开发间接费用的表述来看，土地增值税中的开发间接费用并未包括企业所得税中列举的工程管理费，以及项目营销设施建造费。虽然土地增值税开发费用中并未列举“工程管理费”，但在计算土地增值税时应当允许扣除；
对房地产企业单独修建的售楼部、样板房等营销设施费，在土地增值税上应分不同情况分别处理： 一是房地产企业在开发小区内、主体外修建临时性建筑物作为售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，应计入房地产销售费用扣除。售楼部、样板房内的资产，如空调、电视机等资产性购置支出不得在销售费用中列支。 二是房地产企业在主体内修建临时售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，建成后有偿转让的，应计算收入并准予扣除。三是房地产企业利用规划配套设施（如：会所、物业管理用房），发生的售楼部、样板房的设计、建造、装修等费用，按以下原则处理：（1）建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。（2）建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。（3）建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。 借款费用是组成开发期间的一项重要费用，但在房地产企业财务制度、土地增值税以及企业所得税列举的“开发间接费用”中均未列举“借款费用”这一项，是否意味着开发间接费用就不包括“借款费用”？现行《企业会计准则第17号——借款费用》规定：企业发生的借款费用（含专门借款和一般借款费用），可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化。所称的“符合资本化条件的资产”是指，“需要经过相当
新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，则需计入当期损益。 满足资本化条件的研发支出达到可使用状态时需要转入无形资产。
研发支出会计分录 The Standardization Office was revised on the afternoon of December 13, 2020
1、自行开发无形资产发生，不满足无形准则规定的资本化条件的 借：—费用化支出 贷：原材料 应付职工薪酬等 自行开发无形资产发生，满足无形准则规定的资本化条件的 借：研发支出— 贷：原材料 应付职工薪酬等 2、以其他方式取得的正在进行中研究开发项目 借：研发支出— 贷：
应付账款等 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出— 4、期末，转销费用化支出金额 借：管理费用等 贷：研发支出—费用化支出 新准则中资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利
益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，则需。 满足资本化条件的达到可使用状态时需要转入无形资产。
读书破万卷下笔如有神 《政府会计准则——基本准则解读》练习题及答案 一、单选题 1、《政府会计准则——基本准则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，开始施行日是（）。 A、20XX年1月1日 B、20XX年1月1日 C、20XX年1月1日 D、2018年1月1日 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 2、以下不属于政府预算会计要素的是（）。 A、预算支出 B、预算结余 C、净资产 D、预算收入 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 3、以下关于政府决算报告和政府财务报告的表述不正确的是（）。 A、政府财务报告的编制主体是政府各部门、财政部门 B、政府决算报告的编制主体是政府各部门、财政部门 C、政府决算报告的编制基础是收付实现制 D、政府财务报告的编制基础是收付实现制 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 4、政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。这个表述体现了政府会计准则的（）。 A、可靠性 B、可理解性 C、实质重于形式 D、及时性 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 5、以下属于政府会计中流动负债要素的是（）。 A、长期应付款 、应付政府证券B． 读书破万卷下笔如有神 C、政府依法担保形成的债务 D、应付职工薪酬 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 6、下列关于收入的表述不正确的是（）。 A、与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体 B、流入金额能够可靠地计量
C、收入能导致政府会计主体净资产增加 D、收入需要区分日常活动和非日常活动 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 7、政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当（）。 A、现值 B、历史成本 C、公允价值 D、重置成本 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 8、下列关于政府决算报告和政府财务报告的表述中，不正确的是（）。 A、政府决算报表编制时采用汇总方式 B、政府决算报表采用收付实现制 C、政府财务报表采用权责发生制 D、政府财务报表编制时采用汇总方式 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 9、下列选项中不属于政府财务报告的是（）。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、收入费用表 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 10、以下不属于政府性债务的是（）。 A、政府储备资产 B、担保债务 、救助责任C． 读书破万卷下笔如有神 D、政府债务 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 二、多选题 1、我国预算会计制度的主要特点有（）。 A、预算会计与财务会计相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要 B、资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况 C、主要以收付实现制为基础 D、主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD[正确] 2、以下对我国现行预算会计制度特点及缺陷的表述，正确的有（）。 A、是不能如实反映政府“家底”，不利于政府加强资产负债管理 B、不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效
授权支付账务处理： 收到额度，凭授权支付到账通知书记账： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 解析：收到的只是额度，记账的知识通知书，并不是收到钱，有额度可以按授权自由支配，当然前提是必须是纳入预算的支配事项，超预算不可以支付，有预算指标控制的。 支出用款额度账务处理： 支付日常活动费用和购买物品固定资产等： 财务会计： 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/在建工程等（下设对应费用二级科目） 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存--零余额账户用款额度 解析：授权支付给的是额度，当然得从额度支付。
年末的时候还需要注销额度，具体处理为： 注销财政授权支付额度，也就是额度清零，啥叫零余额，年底结转时不能有余额。 财务会计： 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：资金结存---财政应返还额度 贷：资金结存---零余额账户用款额度 当然了，下年初，还需要将额度恢复，对应的分录正好和这个相反。 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存---财政应返还额度 当然这个是根据代理银行提供的额度恢复到账通知书和财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度来做的，通俗的讲就是上年注销的，这年再恢复。确保年底零余额清零的一个操作。
若是当年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户下达数的，根据未下达的用款额度做调整： 财务会计： 借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 这个处理不知道啥意思？就是预算指标没用完，将剩余的没用完的指标做当年财政收入记入收入。 这里涉及一个科目叫财政应返还额度，这到底是个什么玩意呢？我们先来看政府会计制度科目说明的解释： 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。 我们刚才说了，还有一种10万朝上的财政直接支付是一种什么情况呢？ 财政直接支付下的支付，不再通过零余额账户周转，直接将支出记财政拨款收入和对应的支出项，一步完成，这种情况对应的大额支出一笔对一笔，一笔一个额度，也是凭财政直接支付入账通知书入账： 财务会计：
研发费用财务核算制度 编制： 审批： 批准
1、目的 为规范公司项目研发，加强研发项目财务核算的准确性，公司根据实际情况和研发产品的特点，特制订研发项目财务核算制度，望研究院及相关部门遵照执行。 2、适用范围 东莞市凯金新能源股份有限公司研发项目的财务核算工作。 3、职责 3.1研发中心经办人负责编制《研发项目人员分配表》、填写《领料单》、《工作联系单》、《设 备（研发专用）使用汇总表》。 3.2研发项目负责人负责审核《领料单》。 3.3研发中心总监负责审核《研发项目人员分配表》、《设备（研发专用）使用汇总表》、《借用 设备统计表》。 3.4仓库主管负责收集、保管研发中心填制的《领料单》，月末将《领料单》提交财务部。 3.5生产部文员负责保管《工作联系单》，并依据《工作联系单》及设备实际使用情况，编制《设 备使用表》。 3.6生产部经理负责审核《工作联系单》及《借用设备统计表》。 3.7财务部会计负责计算各研发项目费用支出，并编制相应的记账凭证。 4、制度内容 4.1研究开发费用的归集范围 4.1.1职工薪酬 包括参与研发中心参与研发项目的员工，以及研发过程中借调的其他部门员工的工资、奖金、社保和住房公积金。 4.1.2直接投入费用 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括直接消耗的材料、用于中间试验和产品试制的模具等。 4.1.3折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费；长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 4.1.4无形资产摊销费用 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术的摊销费用。 4.1.5设备调试费用
研发支出的概念和会计核算 高顿网校友情提示，最新淮安会计咨询网上公布相关研发支出的概念和会计核算等内容总结如下： 随着科技创新理念的深入人心，我国从企业到政府都加大了对研发项目的投入。据国家统计局发布的公报显示，我国2006年研究和试验发展经费支出为2943亿元，同比增长20.1％，占GDP的1.4%。 在新准则实施的条件下，研发支出有特别的规定，另外2008年1月1日即将施行的《中华人民共和国企业所得税法》也对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用将实行可以在计算应纳税所得额时加计扣除的税收优惠政策，因此，研发支出的正确核算，对企业意义重大。 1、研发支出的概念 所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 新准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目），研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大，正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键。 2、研究阶段支出的会计处理 研究阶段具有计划性和探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准则规定应计入当期损益。 如何将研发活动人为划分为两个阶段并不是一件简单的事情。因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程，研究和开发很可能是交叉同时进行的。在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。” 会计人员在对属于这一阶段的支出进行判断时，一定要非常确定之后再进行会计处理，因为按照新准则的规定，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。 这一阶段的相关账务处理为：费用发生时记“借研发支出—费用化支出贷原材料、应付职工薪酬等相关科目”；期末记“借管理费用贷研发支出—费用化支出”。 3、开发阶段支出的会计处理 开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。
最新《政府会计制度》-平行记账（运用举例） 如，用现金进行业务活动。 例：购买文件柜1个，计210元，用现金支付。 填制凭证： 摘要会计凭证预算凭证 购文件柜1个借：业务活动费用-----商品和服务费用----- 办公费 210 借：事业支出-----财政拨款 支出--基本支出---日常公用 经费210 贷：库存现金210贷：资金存结-----货币资金 210 为了更好地弄懂科目分类，下面我们先讲科目明细。
第一章科目分类明细 财政拨款收入（财务收入类） ①一级单位（与财政局直接发生联系，即财政拨付的款项，直接到账的单位） ②二级单位（与财政局间接发生联系，即财政拨付的款项，到达的是本单位的上一级单位） 业务活动费用（财务支出类） 总账科目一级科目 财政拨款收入 一般公共预算财政拨款政府性基金预算财政拨款 总账科目一级科目 财政拨款收入 一般公共预算财政拨款政府性基金预算财政拨款
总账科目一级科目二级科目分类1分类2 业务活动费用工资福利费用 基本工资 人员经费 基本支出 津贴补贴 奖金 社会保障缴费 其他工作福利费用 商品和服务费用 办公费 日常公用经费 维修费 水费 电费 差旅费 其他商品和服务费用 对个人和家庭的补 助费用 退休费 人员经费 离休费 医疗费 住房公积金 固定资产折旧费固定资产按月累计折旧此项无资金流动，故不参与分类其他资本性 支出费用 办公设备购置（固定资产） 日常公用经费基本支出 专用设备购置（固定资产）
【基本支出】包括：人员经费、日常公用经费两项。 【项目支出】包括：其他资本性支出（专款部分）、基本建设支出（专款部分）。【人员经费支出】是指：工资福利费用、对个人和家庭补助费用的款项。【日常公用经费支出】是指：商品和服务支出、其他资本性支出（非专款部分） 、基本建 设支出（非专款部分）的款项。 【项目支出】基本预算以外，财政预算专款安排的支出。显著特点：专项专款 业务活动费用 基础设施建设（项目支出）大型修缮（项目支出）大型购置（项目支出）专项业务费（项目支出）专项专款项目支出 基本建设支出费用（由发改委立项的） 办公设备购置（固定资产）日常公用经费基本支出 专用设备购置（固定资产）基础设施建设（项目支出）大型修缮（项目支出）大型购置（项目支出）专项业务费（项目支出） 专项专款 项目支出
1、自行开发无形资产发生研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的 借：研发支出—费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 自行开发无形资产发生研发支出，满足无形准则规定的资本化条件的 借：研发支出—资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 2、以其他方式取得的正在进行中研究开发项目 借：研发支出—资本化支出 贷：银行存款 应付账款等 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 4、期末，转销费用化支出金额 借：管理费用等 贷：研发支出—费用化支出 新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。
研发经费财务核算管理办法 编号：20180710-YF18 版本：2.0 生效日期：2018.07.10编制：审核：批准： 第一章总则 第一条公司为了贯彻实施国家法律法规，符合新会计准则的要求，以及加强企业研发费用管理，促进企业自主创新，完善公司关于研发投入核算财务管理制度，并结合公司的实际情况制定本制度。 第二条研究开发经费是用于进行科学技术研究、开发、新技术推广应用的专项费用支出。 第三条研究开发经费必须按计划统筹安排，节约使用，讲求经济效益。 第二章研发经费的来源 第四条国家、上级部门对重点研究开发项目的专项拨款； 第五条企业自有资金，主要是通过生产经营活动产生的资金结余； 第六条其它方面筹措的用于研究开发项目的费用。 第三章研发费用的范围 第七条根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，本公司将内部研究开发项目的支出区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 第八条对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目），研究阶段的支出，于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时确认为无形资产，即资本化。 第九条企业研发费用（也称“技术开发费”），是指企业在产品、技术、材
料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括： ◆研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 ◆企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 ◆用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 ◆用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 ◆用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 ◆研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 ◆通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 ◆与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 第四章研发经费的管理 第十条公司研发费用的开支范围和标准。研发费用的开支范围为第三章中包含的相关费用，费用开支标准按申报项目预算限额一定范围内开支，并按照研发项目，设立台账归集核算研发费用。 第十一条严格审批程序，费用发生时由相关人员按项目名称填写费用报销单据或付款申请书，由研发经理审核，并在报销单或付款申请书上签字后方可送达财务部。 第十二条财务部门经财务经理复核相关手续、单据的完备性、数据的准确性无误后送交公司总经理审批，出纳依由总经理审批后的凭证支付费用。 第十三条公司研发人员，指从事研究开发活动的在职和外聘的专业技术人员以及为本公司提供直接服务的管理人员。
研发费用核算要明确的几个问题 一、研发费用核算综述 研发费用核算与普通的会计核算原理是一样的。 研究开发费用的会计核算，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。 确认解决的费用是性质问题,首先判断是不是研发费用，这个主要与研发项目的立项相关，是否符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家有关部门发布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南》范围；这个领域选定要由技术部门牵头，通过申报立项、科技部门的鉴定来解决。 会计人员要核实实际发生的费用与研发计划和研发预算中的费用是否性质一致，将来能否加计扣除； 计量解决的费用是数量问题，所归集的费用与研发预算是否大体相等，一般情况下不要超过研发预算，所归集的费用中各成本项目的比例基本符合常理； 记录解决的是费用归集流程是否合理问题，会计记录是各种会计账簿、会计凭证、会计报表及发票、合同、单据等其他原始资料的统称。费用发生后，在确认和计量以后，记录时必须注意以下几点，一是要使用研发费用归集的专用报账批准格式，要有研发负责人审核批准的签字，凭证摘要规范，要按对照研发项目的时间归集费用，。 报告解决的所列费用是对外反映是否符合相关要求的问题，在研发经费明细表中规定的八项费用，要根据项目账面情况如实填写。 一句话，研发费用的会计核算要明确确认、分别计量、单独记录和专门报告。
二、研发费用核算中的具体要求 1.人工费用，核算的为项目部整体正式工的工资及部分合同工工资，工资要与研发项目参与人员及研发期间相符；项目要根据研发计划和研发预算合理确定研发人员。注意：架子队劳务费是不能认定为研发费用支出的。 2.直接投入材料，领用单要明确列示研发领用，研发项目中不得将设备直接计入，不得一笔记入研发费或者直接由工程施工调整记入，要按照研发进度分次分月计入； 3.设备租赁费主要核算研发所用设备的租赁费用，不是项目部租赁车辆的费用； 4.其他费用不包含部门招待费及食堂等费用。 5、研发项目辅助明细账名称要与事实相符，有研发项目的项目会计要按照年度科技研发计划及时向财务部申请加设科目，通过集团公司加设研发项目辅助明细核算科目。工程技术部门在研发立项名称调整后，要及时的通知财务部门。 6、研发费用凭证摘要明确写明为研发所用费用，严禁“架子队工资”、“施工用材料出库”等字样出现，今后一律以研发项目名称（简写）加费用名称列示。 三、可核算的研发费用与可加计扣除研发费用的关系 （一）人员人工 公司从事研究开发活动人员（研发人员）的全年工资薪金，包括基本工资、出勤奖、奖金、社会保险、住房公积金、职工福利以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
研发支出的概念所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，企业内部研究 开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 新准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目），研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大，正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键.研究阶段支出的会计处理研究阶段具有计划性和探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准则规定应计入当期损益。 如何将研发活动人为划分为两个阶段并不是一件简单的事情。因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程，研究和开发很可能是交叉同时进行的。在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。” 会计人员在对属于这一阶段的支出进行判断时，一定要非常确定之后再进行会计处理，因为按照新准则的规定，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。 这一阶段的相关账务处理为：费用发生时记“借:研发支出—费用化支出,贷:原材料、应付职工薪酬等相关科目”；期末记“借:管理费用,贷:研发支出—费用化支出”。 开发阶段支出的会计处理 开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并 提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来 经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，则需计入当期损益。这一阶段的会计处理为：支出发生时记“借:研发支出—资本化支出,贷:原材料、银行存款等相关科目”；研究开发项目达到预定用途形成无形资产后记“借:无形资产—XX,贷:研发支出—资本化支出”。
《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解 单项选择题（共5题） 1. 《政府会计制度》实施后，不再执行现行行政事业单位会计制度，包括（）。《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》 2. 预算会计中的收入类科目（9个）与原制度的类似，同财务会计中的收入科目（11个）基本对应。增加了（）科目。债务预算收入 3. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。 财政拨款预算收入 4. 下列选项中，不属于资产负债表重要项目的是（）。非同级财政拨款收入 5. 在政府会计改革的背景下，2017年11月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自（）起施行。2019年1月1日 判断题（共5题） 6. 政府会计由政府预算会计和政府财务会计“双功能”构成，两者适度分离又相互衔接。（）正确 7. 预算会计中的支出类科目与原制度的类似，同财务会计中的费用类科目没有明确的对应关系。（） 正确 8. 目前行政事业单位多项会计制度并存、会计政策不一致。（）正确 9. 政府财务会计的计量，主要是资产和负债的计量。（）正确 10. 财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。（）错误 单项选择题（共5题）
1.财务会计充实了资产的核算，补充了一些原制度没有的会计科目。其中不 包括（）。 自然资源资产 2. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。 财政拨款预算收入 3. 财务会计中的收入类科目与原制度的类似，主要对原制度下的“其他收入”科目进行了拆分。其中，单独设置了（）科目。非同级财政拨款收入 4. 某单位直接支付的财政应返还额度发生下列事项：年末，未完成支付的直接支付额度12500元；下年度，使用上年度直接额度支付款项7500元。则下列说法正确的是（）。 年末的会计处理中，应贷：财政拨款收入 12500 5. 在会计核算层面，政府会计改革的总体思路，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计。实现政府会计的（）“双功能”。预算管理与财务管理 判断题（共5题） 6. 同级财政的拨款是行政事业单位的主要（重要）收入来源。拨款方式包括财政授权支付和财政直接支付。（）正确 7. 预算会计是以权责发生制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。（）错误 8. 预算会计以权责发生制为主要确认基础，侧重满足预算管理的需要。（）错误 9. 单位应当按照及时性原则，对本年度发生的各类影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行适度归并和分析，披露将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”的信息。（）错误 10. 财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。（）错误 单项选择题（共5题） 1. 预算会计中的结余类科目与原制度的类似，同财务会计中的净资产（盈余）科目有较大差异。为应用平行记账方法，设计了（）科目。资金结存 2. 关于固定资产业务的会计操作，下列选项中，说法正确的是（）。 财务会计取得时记入固定资产，计提折旧时记入业务活动费用或单位管理费用等 3. 应付账款核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期
一．研发费用按以下八大范围进行归集： （1）人员人工费用 包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 （2）直接投入费用 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和动力费用； ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； ——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。 （3）折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （4）无形资产摊销费用 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。 （5）设计费用 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。 （6）装备调试费用与试验费用 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所
发生的费用。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。 （7）委托外部研究开发费用 委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的 80%计入委托方研发费用总额。 （8）其他费用（不得超过研究开发总费用的 20%） 其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的 20%，另有规定的除外。 二．会计科目设置 研发支出可以作为一级科目进行核算，也可以在管理费用下面设研发费用进行核算。如果财务软件支持项目辅助核算，建议按研发项目进行项目辅助核算。 1、研发费用作一级科目进行核算，按研发项目进行项目辅助核算。 科目级次辅助核算项目 科目一级科目代二级三级科四级科 代码科目码科目目目XX 研发 项目 （RD01 ） XX 研发项 目（RD02） XX 研发 项目 （RD03） 工资
新准则下研发支出如何核算 随着科技创新理念的深入人心，我国从企业到政府都加大了对研发项目的投入。据国家统计局发布的公报显示，我国2006年研究和试验发展经费支出为2943亿元，同比增长20.1％，占GDP的1.4%。 在新准则实施的条件下，研发支出有特别的规定，另外2008年1月1日即将施行的《中华人民共和国企业所得税法》也对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用将实行可以在计算应纳税所得额时加计扣除的税收优惠政策，因此，研发支出的正确核算，对企业意义重大。 研发支出的概念 所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 新准则规定，对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目），研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大，正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会
计处理的关键。 研究阶段支出的会计处理 研究阶段具有计划性和探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此该阶段的支出，新准则规定应计入当期损益。 如何将研发活动人为划分为两个阶段并不是一件简单的事情。因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程，研究和开发很可能是交叉同时进行的。在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。” 会计人员在对属于这一阶段的支出进行判断时，一定要非常确定之后再进行会计处理，因为按照新准则的规定，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。 这一阶段的相关账务处理为：费用发生时记“借研发支出—费用化支出贷原材料、应付职工薪酬等相关科目”；期末记“借管理费用贷研发支出—费用化支出”。开发阶段支出的会计处理 开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，
研发费用会计科目设置 研究开发费是核算归集企业开展研发活动过程中发生的费用支出,研究开发费明细科目设置事关研究开发费用准确核算。根据企业所得税法的规定,企业发生的合理的研究开发费支出,可以享受所得税前加计扣除50%的税收优惠。而能否准确核算和归集研发费支出是高新技术企业以及其他企业享受所得税税收优惠的重要条件。 对于高新技术企业的研发费用归集,在《高新技术企业认定》(国科发火[2008]362号)中有相关的说明:企业应该按照认定中的样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目,提供相关凭证及明细表,并按照《工作指引》要求进行核算。 随着我公司的发展,高新技术企业的成功认定,技术研发将进入一个新的阶段,技术研发费用会计处理的改进是亟待解决的问题。再简单查询相应的资料后,现提出两个较为符合现实的科技科目设置方案。 方案一:根据高新技术认定的要求设置 一、研究开发费明细科目设置(一)设立研发支出一级科目 建议设立研发支出一级科目,根据需要再进行3级明细核算,同时针对具体研发项目进行项目核算(财务软件)或手工辅助核算。以下为9大研发支出二级明细科目: 1、人员人工 从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 2、直接投入:下设材料、燃料、、动力费用、试验试制费
从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、(专门用于研发活动的仪器、设备的)租赁费、试验试制费。如:水和燃料(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 3、折旧:折旧费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。 4、长期费用摊销:包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销。 5、设计费:为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 6、设备调试费:主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等)。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 7、无形资产摊销:因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。 8、委外投入:是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 9、其他费用:下设新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费、成果评鉴费(指:研发成果论证、鉴定、评审、验收费用)、专利申请维护费、其他(办公