第一章总论
第一节会计概述
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。
财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息;
管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。
财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据;
管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。
【例题?判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。( )
[答案]×
【例题?单选题】下列关于财务会计的表述中，不正确的是( )。
A.财务会计侧重于向内部管理者提供经营管理、预测决策等所需的相关信息
B.财务会计侧重于提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息
C.财务会计侧重于过去的信息
D.财务会计侧重于为外部有关各方提供所需数据
[答案]A
二、会计的基本职能
(一)会计的核算职能
指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
例如：宝宝花生油，出资人老师和同学共计80万，聘乔致庸为总经理，孔子为会计;
购设备20万元，购花生10万元，开始生产;
支付工资费、销售费用10万元;(孔子经常提醒，薄利多销但别低于成本)
售价100万元全是欠条。
第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。
第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。
第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。
(二)会计的监督职能
会计的监督职能也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。
第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。
第二，会计监督不仅体现在过去的经济业务，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。
会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。
当然，除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。
【例题?单选题】下列各项中，属于会计基本职能的是( )。
A.会计核算与会计预测
B.会计核算与会计决策
C.会计核算和会计监督
D.会计核算与会计分析
[答案]C
【例题?判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。( )
[答案]×
【例题?判断题】会计监督是一种事后监督。( )
[答案]×
【例题?多选题】下列关于会计监督的表述中，正确的是( )。
A.会计监督职能也称控制职能
B.会计监督包括事前、事中和事后监督
C.会计监督主要利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币和实物资产的监督
D.会计监督是对特定对象经济业务的合法性、合理性进行的审查
[答案]ABD
三、会计对象和会计核算的具体内容
(一)会计对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。
以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。
工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
1.资金的投入
资金的投入过程包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。
2.资金的运用(资金的循环和周转)
(1)供应过程：购买原材料
(2)生产过程：原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费。
(3)销售过程：在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款等业务活动。
3.资金的退出
资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。
【例题?单选题】下面关于会计对象说法不正确的是( )。
A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容
B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容
C.企业日常进行的所有活动都是会计对象
D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动
[答案]C
【例题?判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。( )
[答案]×
【例题?判断题】会计对象在企业中具体表现为企业再生产过程中以货币表现的经济活动。( )
[答案]√
第二节会计核算基本假设
会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
一、会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
一是将特定主体的经济活动与该主体的所有者及职工的经济活动区别开来;
二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围;
会计主体和法律主体(法人)并非对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
企业、独资企业与合伙企业、企业集团、分公司、子公司、车间
【例题?单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是( )。
A.可以是独立法人，也可以是非法人
B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位
C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团
D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动
[答案]D
【例题?多选题】下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有( )。
A.企业集团
B.民间非营利组织
C.分公司
D.子公司
[答案]ABCD
【例题?单选题】有关会计主体的表述中，不正确的是( )。
A.会计主体是指会计所核算和监督的特定单位和组织
B.会计主体就是法律主体
C.由若干具有法人资格的企业组成的企业集团也是会计主体
D.会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围
[答案]B
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产、清算，所持有的资产将正常运营，所负的债务将正常偿还。
如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。
三、会计分期
将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
《企业会计准则——基本准则》的规定，“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
半年度、季度和月度均称为会计中期。”
【例题?判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。( )
[答案]×
四、货币计量
指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营
活动。
《企业会计准则》的规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
【例题?多选题】下列关于货币计量的表述中，正确的有( )。
A.货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位
B.企业的会计核算以人民币为记账本位币
C.在特定情况下，企业也可以选择人民币以外的某一货币作为记账本位币
D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币
[答案]ABCD
第三节会计基础
一、权责发生制
【例题】在权责发生制下，2009年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10月份的收入。
【例题】在权责发生制下，1月支付全年的报刊费12 000元，1月份应确认1 000元的费用。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入和成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。
二、收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。
序号举例权责发生制收付实现制
收入费用收入费用
1 本月预收销货款5 000元5 000
2 本月预付企业全年的水电费2 400元200 2 400
3 本月销售货物8 000元，实际收到货款5 000元，余款下月支付8 000 5 000
4 本月购入办公用品l 000元，款项尚未支付1 000
【例题?判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。( )
[答案]×
【例题?单选题】目前我国的行政单位会计采用的会计基础，主要是( )。
A.权责发生制
B.应收应付制
C.收付实现制
D.统收统支制
[答案]C
【例题?判断题】《企业会计准则》规定，会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。( ) [答案]√
【例题?判断题】收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。( )
[答案]√
第四节会计要素与会计等式
一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况=资产负债表
收入、费用和利润=变动状态=经营成果=利润表
【例题?单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是( )。
A.收入
B.所有者权益
C.费用
D.利润
[答案]B
(一)资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1.特征：
(1)资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。
例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。
例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。
(2)资产是企业拥有或者控制的资源。
企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。
(3)资产预期会给企业带来经济利益。
2.确认条件
(1)与该资源有关经济利益很可能流入企业;
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3.分类：资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
【例题?多选题】资产的特征是( )。
A.过去的交易或事项形成
B.必须是有形的
C.企业拥有或者控制的
D.预期能够给企业带来未来的经济利益
[答案]ACD
【例题?判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。( )
[答案]×
【例题?单选题】下列属于企业流动资产的是( )。
A.长期股权投资
B.固定资产
C.应收账款
D.无形资产
[答案]C
【例题?多选题】下列各项中，应确认为企业资产的有( )。
A.购入的无形资产
B.已霉烂变质无使用价值的存货
C.融资租入的固定资产
D.计划下个月购入的材料
[答案]AC
【例题?多选题】下列各项中，属于无形资产的有( )。
A.期权
B.专利权
C.商标权
D.土地使用权
[答案]BCD
(二)负债
负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
1.特征：
(1)负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
2.确认条件
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
【例题?多选题】关于负债，下列各项表述中正确的是( )。
A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债
B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿
C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债
D.负债是企业由于过去的交易或事项而承担的将来义务
[答案]AB
【例题?单选题】下列各项中，属于流动负债的项目是( )。
A.应付债券
B.预收款项
C.应收及预付款
D.存货
[答案]B
(三)所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
1.确认条件
所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
2.构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益。
【例题?单选题】所有者权益从数量上看，是( )的余额。
A.流动资产减去流动负债
B.长期资产减去长期负债
C.全部资产减去流动负债
D.全部资产减去全部负债
[答案]D
【例题?单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为( )。
A.100万元
B.20万元
C.120万元
D.80万元
[答案]D
【例题?多选题】下列各项中，属于企业所有者权益组成部分的有( )。
A.股本
B.资本公积
C.盈余公积
D.应付股利
[答案]ABC
(四)收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
1.确认条件
(1)由日常活动形成。
(2)经济利益总流入。
资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。
最终会导致所有者权益的增加。
不包括为第三方或客户代收的款项。
2.分类
根据企业收入的性质，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入(出租租金收入、股利收入)。
按照企业经营业务的主次，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入(出售材料收入)。
【例题?单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括( )。
A.销售商品的收入
B.提供劳务的收入
C.他人使用本企业资产取得的收入
D.出售固定资产的收入
[答案]D
【例题?判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。( )
[答案]√
(五)费用
指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。
1.分类
生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。---与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。---与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关
2.对财务状况的影响
资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。
最终会导致所有者权益的减少。
流出不包括向所有者分配利润。
【例题?判断题】期间费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。( ) [答案]√
【例题?判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用。( ) [答案]×
(六)利润
(1)利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
利润=日常+非日常活动
=营业利润+非营业利润
收入减去费用，并经过调整后才等于利润。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。(判断)
(2)利润的分类
利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。
【例题?判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。( )
[答案]×
【例题?判断题】企业所有的利得和损失均应计入当期损益。( )
[答案]×
【例题?判断题】净利润是指营业利润减去所得税后的金额。( )
[答案]×
二、会计要素的计量
(一)历史成本
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
(二)重置成本
重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(三)可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
(四)现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
(五)公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值和公允价值计量，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可计量。
【例题?单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是( )。
A.历史成本
B.重置成本
C.公允现值
D.现值
[答案]B
【例题?单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用( )。
A.历史成本
B.重置成本
C.可变净现值
D.现值
[答案]A
【例题?判断题】按现值进行会计计量，是指资产按照预计从其持续使用中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还和未来净现金流出量折现金额计量。( ) [答案]√
【例题?判断题】按公允价值进行会计计量，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。( )
[答案]√
三、会计等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。
(一)资产、负债与所有者权益之间的联系
资产=债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益
资产=权益
资产、负债、所有者权益是财产资源这个同一体的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。
即从数量上看，有一定数额的资产，必然有一定数额的负债和所有者权益;反之有一定数额的负债和所有者权益，也必然有一定数额的资产。
任何一个企业的资产总额与权益总额客观上彼此相等，从任何时点来看，两者都保持着相互依存的平衡关系。
1.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。
2.“资产=负债+所有者权益”是静态会计等式
【例题?单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为( )。
A.100万元
B.20万元
C.120万元
D.80万元
[答案]D
【例题?判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同
形式。( )
[答案]√
(二)收入、费用和利润之间的关系
收入-费用=利润---第二会计等式、动态会计等式
(三)全部会计要素之间的关系
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)---第三会计等式
全部会计要素之间的会计等式全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。
第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
【例题?单选题】下列属于静态会计等式的是( )。
A.收入-费用=利润
B.资产=负债+所有者权益
C.资产=负债+所有者权益+利润
D.资产=负债+所有者者权益+(收入-费用)
[答案]B
【例题?多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的是( )
A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础
C.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
[答案]BD
【例题?单选题】企业最基本的会计等式是( )。
A.资产=负债+所有者权益
B.收入-费用=利润
C.资产=负债+(所有者权益+利润)
D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
[答案]A
【例题?判断题】“资产=负债+所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。( )
[答案]×
(四)经济业务对会计等式的影响
1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
归纳起来不外乎以下四种情况：
(1)会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系;
(2)会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系;
(3)会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
(4)会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
教材：资产= 负债+ 所有者权益+ 收入- 费用
我们：费用+ 资产= 负债+ 所有者权益+ 收入
【例1-1】小王用现金60 000元作为投资，经营A商店。现金存入银行。3月1日开始营。3月份A商店发生以下业务：3月5日，向银行借入短期借款40 000元存入银行;3月12日，购入甲商品50 000
元，以银行存款支付;3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75 000元，款项存入银行;月末结账未进行利润分配。
1.3月1日，A商品开张时，拥有的资产总额为60 000元，该项资产全部由业主小王投入，属于所有者权益。即：资产(60 000元)=所有者权益(60 000元)。
2.3月5日，向银行借入短期借款40 000元存入银行，一方面使企业的资产增加了40 000元，另一方面使企业的负债增加了40 000元。A商店在3月5日拥有的资产总额为100 000元，其中60 000元来源于所有者，40 000元来源于债权人。即：资产(100 000元)=负债(40 000元)+所有者权益(60 000元)。
3.3月12日购入商品，一方面使企业的库存商品增加50 000元，另一方面使企业的银行存款减少50 000元，资产总额仍为10 000元。即：资产(10 000元)=负债(40 000元)+所有者权益(60 000元)。
4.3月20日销售商品，一方面收入增加了75 000元，同时增加了银行存款75 000元;另一方面库存商品减少了50 000元，导致成本费用增加了50 000元。资产总额为125 000元，负债为40 000元，所有者权益为60 000元，收入为75 000元，费用为50 000元。即：资产(125 000元)=负债(40 000元)+所有者权益(60 000元)+收入(75 000元)-费用(50 000元)。
5.月末，计算利润为25 000元，纳入所有者权益。即：资产(125 000元)=负债(40 000元)+所有者权益(85 000元)。
【例题?单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是( )。
A.从银行提取现金
B.购买原材料，货款未付
C.购买原材料，货款已付
D.现金存入银行
[答案]B
【例题?单选题】以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于( )。
A.一项资产与一项负债同时增加
B.一项资产与一项负债同时减少
C.一项资产增加，另一项资产减少
D.一项负债增加，另一项负债减少
[答案]B
【例题?判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。( )
[答案]√
【例题?单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为( )。
A.一项资产增加，另一项资产减少
B.一项负债增加，另一项负债减少
C.一项资产增加，另一项负债增加
D.一项资产减少，另一项负债减少
[答案]D
【例题?单选题】某公司购入机器一台共90 000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着( )。
A.资产增加90 000元，负债减少90 000元
B.资产增加90 000元，负债增加90 000元
C.资产减少90 000元，负债减少90 000元
D.资产减少90 000元，负债减少90 000元
[答案]B
课后习题讲解：
一、单项选择题(1-12题略)
13.下列经济业务中，会引起资产与负债同时增加的是( )。
A.以银行存款购买材料
B.以银行存款对外投资
C.以银行存款清偿所欠货款
D.取得银行借款，并存入银行
[答案]D
18.某公司资产总额为60 000元，负债总额为30 000元，以银行存款20 000元偿还短期借款，并以银行存款15 000元购买设备，则上述业务入账后该公司的资产总额为( )元。
A.30 000
B.40 000
C.25 000
D.15 000
[答案]B
19.某企业6月初资产总额为150 000元，负债总额为50 000元。6月发生下列业务：取得收入共计60 000元，发生费用共计40 000元，则6月底该企业的所有者权益总额为( )元。
A.120 000
B.170 000
C.160 000
D.100 000
[答案]A
24.企业收回以前的销货款存入银行，这笔业务的发生意味着( )。
A.资产总额增加
B.资产总额不变
C.资产总额减少
D.资产与负债同时增加
[答案]B
26.银行将短期借款200 000元转为对本公司的投资，则本公司的( )。
A.负债减少，资产增加
B.负债减少，所有者权益增加
C.资产减少，所有者权益增加
D.所有者权益内部一增一减
[答案]B
27.营业收入减去营业成本、营业税金及附加，减去销售费用、管理费用和财务费用，减资产减值损失加投资收益后的金额，称为( )。
A.主营业务利润
B.利润总额
C.营业利润
D.净利润
[答案]C
二、多项选择题(1-17略)
18.留存收益通常包括( )。
A.应付利润
B.资本公积
C.盈余公积
D.未分配利润
[答案]CD
23.权益包括( )。
A.所有者权益
B.债务人权益
C.债权人权益
D.投资收益
[答案]AC
24利润是指企业一定时期的经营成果，分为( )。
A.营业利润
B.投资收益
C.利润总额
D.净利润
[答案]ACD
三、判断题(1-5,7-8,10-22略)
1.经济越发展，会计越重要。( )
[答案]√
6.任何一项经济业务的发生都会引起资产或权益的增减变化，但始终保持“资产=权益”这一平衡关系，因此，一项资产的增加，必然引起另一项权益的等额增加。( )
[答案]×
9.会计核算的基本前提是指对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作出的符合客观情理的推断和假设。( )
[答案]√
23.在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的金额计量。( )
[答案]×
第一节会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的含义
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。
二、会计凭证的意义
合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点
1、记录经济业务，提供记账依据
2、明确经济责任，强化内部控制
3、监督经济活动，控制经济运行
三、会计凭证的种类
通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。
第二节原始凭证
本节的内容包括原始凭证的概念、种类、基本内容、基本要求和审核。重要内容是：原始凭证的基本要求和审核。
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。
二、原始凭证的种类(注意教材所举例子)
(1)按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。
①外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
如：购买原材料取得的增值税专用发票、飞机火车票、银行收付通知单等
②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。
如;收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。
三、原始凭证的基本内容
原始凭证填制的依据和填制的人员有三种.
以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如“入库单”、“出库单”
以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证
以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制，填制人员可能是业务经办人员也可能是会计人员。
原始凭证一般应具备以下基本内容：
(1)原始凭证的名称
(2)填制原始凭证的日期
(3)接受原始凭证的单位名称
(4)经济业务的内容(数量、单价和金额);
(5)填制单位签章
(6)有关人员签章;
(7)凭证附件。
四、原始凭证的基本要求
①记录要真实：
②内容要完整
③手续完备：
单位自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章。
对外开出的原始凭证必须有本单位公章。
从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
④书写清楚、规范：
不得使用未经国务院公布的简化汉字
小写金额用阿拉伯逐个书写，不得写连笔字。在金额前填写人民币符号￥，人民币符号阿拉伯数字之间不得留有空白。
金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“-”，有角无分，分位写“0”
大写金额一律用正楷或行书书写。大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白
大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字
⑤编号要连续：
原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
⑥不得涂改、刮擦、挖补。
注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
⑦编制要及时
五、原始凭证的审核
(1)真实性的审查
(2)合法性的审查
(3)合理性的审查
(4)完整性的审查
(5)正确性的审查
(6)及时性的审查
经审核的原始凭证应根据不同情况处理。
①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账
②对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负
责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续
③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
【应用举例】
1、企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是( )(06)
A本单位代替出具单位进行更正
B退回出具单位，不予接受
C向单位负责人报告
D由出具单位重开或更正
答案：D
解析：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
2、在原始凭证上书写阿拉伯数字，错误的做法是( )(05)
A金额数字前书写货币币种符号
B币种符号与金额数字之间要留有空白
C币种符号与金额数字之间不得留有空白
D数字前写有币种符号的，数字后不再写货币单位
答案：B
3、填制原始凭证时，符合书写要求的是( )(06)
A阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号
B币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白
C大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字
D汉字大写金额可以用简化字代替
答案：AB
（与原始凭证区分）
1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。
2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。
3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。
4.经济业务事项的内容摘要。
5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无
6.经济业务事项的金额。
7.记账标记。——原始凭证无
8.所附原始凭证张数。
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
（一）基本要求
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第号，第
号，第
号和第
号四张凭证。
3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。
一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。
6.记账凭证的更正
（1）填制时（未入账）——应当重新填制。
（2）已登记入账的记账凭证错误更正
①在当年内发现填写错误时
ⅰ）金额以外有错——先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。
ⅱ）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：
调增金额用蓝字、调减金额用红字。
②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（二）收款凭证的编制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。
（三）付款凭证的编制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款项的依据。因此，出纳人员在根据收、付凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。
另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证；当发生把现金存入银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。
1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致等。
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。
此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付（一）会计凭证的传递的概念
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
（二）会计凭证的传递的意义（了解）
1.通过会计凭证的传递，有利于及时地反映各项经济业务的发生或完成情况。
2.通过会计凭证的传递，有利于正确地组织经济活动，贯彻经济责任制。
3.通过会计凭证的传递，能加强会计监督。
（三）会计凭证的传递的要求
会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，来源:考试通使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
（四）会计凭证的传递程序和方法（了解）
单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。包括：传递程序、传递时间和传递过程中的衔接手续。在制定合理的凭证传递程序和时间时，通常考虑以下几点：
1.会计凭证的传递程序，要视经济业务的手续程序而定。
2.会计凭证的传递时间，要根据办理经济业务手续在正常情况下完成所需的时间而定。
3.会计凭证传递程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。
执行中如有不合理的地方，可随时根据实际情况加以修改。
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。作为记账的依据，会计凭证是重要的会计档案和经济资料。
对会计凭证的保管的主要要求有：
1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2.会计凭证封面应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
4.原始凭证较多时，可单独装订，考试通但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。各种经济合同，存出保证金收据以及涉外文件等重要的原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。任何单位不得擅自销毁会计凭证。
第一节银行存款的概述
(一)银行存款的概念
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。企业收入的一切款项，都必须交存银行。企业的一切支出，除规定可以用现金支付的以外，都必须通过银行办理转账结算，划转款项。
(二)银行存款的管理
1、银行存款的管理有两个方面，一要严格执行国家有关规定;二要建立健全企业银行存款的内控制度。
2、银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。
企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证，包括送款回单;银行转账结算凭证;本企业开出的发票副联;提取现金的支票存根;从外单位开来的发货票。经会计主管人员或其他指定人员审核签证后的原始凭证，方可据以填制收款或付款凭证，进行银行存款收付业务的核算。
(三)银行账户的管理
根据《人民银行结算账户管理办法》的规定，企业一般应在注册地或住所地开立银行存款结算账户，符合规定也可以在异地开立银行结算账户。
1、企事业单位的存款账户有四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
2、基本存款账户：是企业的主办账户，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。该账户实行开户许可制度。
3、一般存款账户：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。
4、临时存款账户：存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。企业可以通过本账户办理转帐结算和根据国家现金管理的规定办理现金的收付。
5、专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。用于办理各项专用资金的收付。
6、银行账户管理：企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户;不得出租、出借账户;不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户;任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。
[应用举例]
1、主要用于办理日常转帐结算和现金收付业务的银行存款账户是( )
A专用存款账户B 临时存款账户C 一般存款账户 D 基本存款账户
答案：D
解析：基本存款账户主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。
2、一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个( )
A基本存款账户B一般存款账户C 临时存款账户 D 专用存款账户
答案：A
解析：一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户
3、企业下列作法中，属于错误作法的是( )
A在注册地或住所地开立银行结算账户
B在多家银行机构开立基本存款账户
C用一般存款账户办理现金缴存
D为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户
答案：BD
4、一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户( )
答案：对
5. 企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。( )
答案：错
解析：企业一般应在注册地或住所地开立银行存款结算账户，符合规定也可以在异地开立银行结算账户。
第二节银行存款结算方式
银行结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付等。各种方式概述如下：
1、银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，又其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。
适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用
2、银行本票
银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理转账或提取现金的一种票据。
适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
分类：按照金额是否固定可以分为不定额和定额两种。
3、商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。
分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
特点：
(1) 适用范围相对较窄：只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易
(2) 使用对象相对较少：使用对象条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格
(3) 必须经过承兑。
(4) 未到期的商业汇票可以到银行办理贴现
(5) 同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。
4、支票
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无调节支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
分类：现金支票和转账支票。
功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。
5、汇兑
汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。
分类：信汇和电汇。
6、托收承付
托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。
适用：有合法的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为10000元,新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。
7、委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
分类：邮寄和电报划回。
适用：同城和异地结算。不受金额起点限制
第三节银行存款核算
(一)银行存款的总分类核算
企业应设置“银行存款”账户，借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方，反映期末企业银行存款的实际结存数。银行存款的收入和支出的核算需要考生掌握。
1、银行存款收入的核算
例1：将库存现金1800元存入银行，会计分录
借：银行存款
贷：库存现金1800
例2：从银行取得短期借款200000，会计分录
借：银行存款200000
贷：短期借款200000
例3：收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款
借：银行存款60000
贷：应收账款60000
例4：企业从子公司分得税后利润240000元。会计分录
借：银行存款240000
贷：投资收益240000
2、银行存款支出的核算
例5：提取库存现金42000元用于发放工资。会计分录
借：库存现金42000
贷：银行存款42000
例6：企业交纳增值税76000元。编制会计分录如下：
借：应交税费-应交增值税(已交税金) 76000
贷：银行存款76000
例7：用银行存款偿还应付账款100000
借：应付账款100000
贷：银行存款100000
例8：企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额为291720，会计分录
借：应付票据291720
贷：银行存款291720
第四节其他货币资金的核算
其他货币资金指除了库存现金、银行存款以外的其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
设账：其他货币资金——外埠存款、其他货币资金——银行汇票、其他货币资金——银行本票、其他货币资金——信用证、其他货币资金——信用卡、其他货币资金——存出投资款等。
1、外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，来源:考试通汇往采购地银行并开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只收不付，付完结束账户。
①企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：
借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款
②企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时应作如下分录：
借：材料采购(或原材料;在途物资)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：其他货币资金——外埠存款
③采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时：
借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款
2、银行汇票存款
银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
①企业取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联作分录如下：
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款
②企业用银行汇票与销货单位结算购货款：