纳税Taxpaying专题策划PPP投资模式下大型建筑企业施工项目税务问题探讨
龚玉凤
（中国水利水电第八工程局有限公司，湖南长沙410004）
摘要：在建筑项目施工中，PPP投资模式是常见的工程形式，国家税收政策的变化对PPP投资模式产生的影响至关重要。文章从大型建筑施工企业出发，对PPP投资项目进行概述，分析PPP投资模式下施工项目税务问题，并提出有针对性的解决对策，希望有相关人士有一定的借鉴价值。
关键词：PPP投资模式；施工项目；税务问题；解决对策
2016年5月1日，“营改增”政策开始全面试行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。根据税务总局统计，“营改增”涉及的企业纳税人将近1600万户、自然人纳税人1000万，涉及改征增值税的营业税收入超过2万亿元。PPP 投资模式受“营改增”政策的影响较大，这种投资模式起源于欧洲，属于公私工作共建融资模式，在合作开展时以特许经营为基础，通过构建伙伴式合作方法，项目通常由多个关联体组成，合同和法律关系相对复杂，且合作周期较长。在PPP投资模式下，税收管理存在不少问题，对大型建筑施工企业项目发展形成了一定影响，研究PPP模式下建筑企业施工税收问题具有非常重要的现实意义。
一、PPP投资模式概述
从当前发展形势来看，PPP投资模式在各行各业得到广泛的应用，在建筑施工行业应用也十分广泛。从定义上来看，PPP 投资模式是一种社会资本和政府合作的方式，在义务和权利共同约定下，有效降低了政府前期投入和企业的经营风险，达到两者的双赢。从模式来划分，PPP投资模式可以分为BOT、BOO、TOT、BT等形式，这些项目在具体实施时都相对复杂，涉及多方的参与主体和相应的法律法规，在一定程度上增加了工程项目实施的难度。
由于我国PPP投资模式起步较晚，在理论基础和实践经验方面都存在一定的不足，需要在以后的工作不断完善。PPP项目发展形式多样化，从开始到现在，PPP投资共有以下几种模式。第一，政府不占股份，施工企业负责投资和项目的设计、施工等，这种模式也称为“BOT+EPC”模式；第二，政府占据一定比例的股份，两者共同承担风险，政府和企业在投资比例和利益分配上有所不同，风险大小与资本投入、收益呈现正比例关系，这种投资模式也可以称为“BOT+EPC+股权合作”模式；第三，在第一建设模式的基础上，政府给予一定的补贴，这种投资模式在西部地区较为常见，这是由于建设项目预期收入相对较低，政府给予政府和资金上优惠，鼓励企业开展更多的建设投资。第四，通过对第二、第三种模式的综合应用，这种PPP投资模式一般用于投资较长的项目中，政府不仅给予一定的补贴，同时也占据一定股份，实现政府和企业共同受益、共同承担风险。
二、PPP模式在建筑工程施工项目中出现的税务问题
（一）融资阶段涉税问题
通常情况下，PPP项目权益资金投入上难以满足基本建设要求，在PPP项目运转时，大规模项目融资是不可避免的。从我国当前融资现状来看，主要采用银行贷款的方式。财政部36号文做出了这方面的规定，在“营改增”实施后，纳税人购进的贷款服务及直接相关费用，适用6%税率且不得抵扣销项税额。在贷款利息处理时，工程项目可以根据实际情况决定是否资本化，可以分别纳入到“财务费用”或“在建工程”中，反映在利润表上，企业也可以根据实际情况进行扣除。在PPP模式，施工项目应综合考虑增值税、企业所得税两种因素的影响，有效降低税收成本。
（二）关于项目中涉税问题考虑
企业投资项目在进行税收筹划工作时，需要对“营改增”税收政策进行充分考虑，建筑项目所涉及的内容及款项较多，包含机械、材料等使用费，这些费用都可以利用增值税抵扣办法进行抵扣，但不能获取增值税专用发票，导致进项税额抵扣额不足。所以，建筑企业财务人员需要将税负减轻，站在投资方及施工方角度对问题进行充分考虑。除此之外，项目在合作过程中，应选择具备纳税人资格的企业，不管是施工材料供应企业，还是分包公司，建筑单位都应该进行严格审核，将进项税额实际抵扣限度增加，为企业带来经济效益。
（三）项目运营中的税收问题
项目在实际运营过程中，需要充分注意组织性质及政府补贴等相关优惠政策。对组织形式进行选择时，需要建立在PPP 管理模式之上，选择科学合理的组织形式，将其与建设规模进行结合，充分了解之后再决定是否要成立该公司，运行管理及资金筹措等税收筹划工作，经济开发区也需要对税收优惠政策进行充分利用，在合法情况下减少税收。建筑企业施工项目建设所采用的PPP模式是基础性施工项目，并没有较大的盈利能力，政府补贴能够对整个施工工作进行保障，免于征收税，但需要将资金进行独立核算，符合税法相关文件要求。项目投资过程中应将所得税优惠增加，让PPP模式作用发挥在项目建设过程中，将税务成本降低。但以上所阐述的所有问题，企业并未充分落实。
（四）移交阶段涉税问题
通常情况下，PPP项目资产移交是指运营期届满后，PPP项目公司将项目资产无偿移交给政府或者政府指定的单位。目前没有统一的税收法规文件对PPP项目资产无偿移交的涉税事项做出明确的规定，只能参照既有的税收政策，但各地在政策理解和税收征管上都存在很大的差异。在退出模式上，PPP
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