盈余公积转增资本
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会计准则4101 盈余公积
盈余公积的提取
盈余公积的用途
盈余公积的使用
盈余公积
会计准则4101 盈余公积
一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。三、盈余公积的主要账务处理。（一）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记本科目（利润归还投资）。四、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。
盈余公积的提取
1、公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。（公司法167条）
2、公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。（公司法167条）
盈余公积的用途
1、盈余公积用作公司扩大生产经营，弥补亏损、转增资本。（会计准则4101号）
盈余公积的使用
1、用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
2、转增资本。公司将盈余公积转增资本时，必须经股东会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
3、法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。（公司法169条）
4、一般在年报做完3个月内会计事务所验资时不要求再做一个净资产审计，否则要先出净资产审计报告，再做验资。
一问一答（三十一）：非公开发行之后回购等十则 1、资本公积转增股本一定要审计并出报告吗？ 一拟上市公司股份公司，拟以截止XX年6月30日资本公积转增股本，请 问一定要审计并出审计报告吗？如需要，有何具体文件规定？ ?第3期保代培训明确：申请受理前六个月内利润分配或资本金公积转增股本所形成的股份，需审计、验资，与原有股份锁定相同。 ?根据《中国注册会计师审计准则第1602号－－验资》（财会[2006]4号）第十四条：以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。所以，资本公积转增股本必须审计。 ?注册资本变更一定要验资，《公司注册资本登记管理规定》。 【观点很明确，需要审计报告和验资报告。虽然说资本公积一般情况下都是确定的，就算是不经过审计也不会存在较大的差异，但是程序上的问题建议完备。】 2、资本公积的比例限制 A公司以每亩140万的价格从政府手中拿到70亩地，然后以这块地作为出 资与B公司成立公司C，C公司注册资本1亿，其中A占30%，B占70%。A以这块地作为出资，B以现金作为出资。由于这块地在A公司的入账价值是9800万， B公司出资7000万现金，这样，按照出资比例就达不到30%、70%的持股比例。为了达到30%、70%的持股比例，只能将A公司所持有的价值9800万元的土地中的3000万作为注册资本，另外的6800万元作为资本公积，这样才能达到30%、70%的持股比例约定。 这样，有一个小问题，就是同一块地的价值，能否分开一部分作为注册资本，另外一部分作为资本公积？如果把地的评估值评低，比方说评估到100万每亩，这时的土地价值是7000万，然后，其中的3000万作为注册资本，其余的4000 万作为资本公积有没有障碍呢？其实，如果允许在注册资本和资本公积之间任意划分比例的话，根本不需要评估值评低，直接以9800万作为出资，只是其中的3000万作为出资，6800万元作为资本公积即可。 ?1、以非货币资产出资，会计处理上按照双方约定的账面价值即可，即上 述土地A公司取得成本是9800万，双方可按A公司取得的价值确认，超过部分
盈余公积抵销分录释惑 文号:廖小菲发文单位:发文日期:2006-6-20 在合并会计报表的编制程序中，抵销分录的编制是最重要、最关键的一环。如果抵销分录出现了错误，合并会计报表肯定也会出错，这会导致报表不能准确反映企业集团的财务状况和经营成果，达不到编制合并会计报表的目的。因此，为了保证抵销分录的质量，我们除了要熟练掌握各笔抵销分录的形式之外，还必须深刻理解其实质和内涵，做到既要知其然，更要知其所以然。下面，笔者就“盈余公积”的抵销分录谈谈自己的理解和看法。 在合并会计报表中，涉及“盈余公积”的抵销分录有两笔：一笔是母公司长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵销分录（借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润，贷：长期股权投资等）；另一笔是盈余公积的抵销分录（借：提取盈余公积，贷：盈余 公积）。其中第一笔分录很好理解、没有异义，这里就不再赘述，主要是第二笔分录，让人 颇有疑惑。第二笔分录名为盈余公积的“抵销”，但从分录的形式上看却像盈余公积的提取（盈余公积在贷方），似有矛盾。 事实上，只要把这个问题的分析角度和立场搞清楚了，对这笔抵销分录的理解也就不会再有疑惑了。由于合并会计报表是由母公司编制的、反映整个企业集团财务状况和经营成果的报表，因此，应该站在母公司的角度来分析和思考。具体的分析如下： 合并会计报表的编制原则里有一条：要以母公司和子公司各自的会计报表为编制基础，并要求母公司对子公司的长期股权投资采用权益法核算（即母公司长期股权投资的账面价值随着子公司所有者权益的变动而变动，长期股权投资的账面余额等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额）。以此为基础，当子公司当年实现净利润时，母公司和子公司应该分 别在自己的账簿上反映为： （1）母公司 借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）子公司 借：利润分配——提取盈余公积 利润分配——应付股利 贷：盈余公积 应付股利 以上情况需要运用抵销分录来消除它们对合并会计报表相关项目的影响。
资本公积转增资本的条件和手续 将资本公积转为实收资本是企业增加资本的主要途径之一。虽然将资本公积转为资本是企业所有者权益项目之间的增减变动，但是，由于其涉及企业实收资本的增加，所以就必须具备增加实收资本的条件，并办理必要的手续。此外，还需明确哪些资本公积项目可以转增资本。 一、企业增加实收资本应具备的条件 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本和注册资本相一致。不论企业属于何种组织形式，是国有独资企业、有限责任公司，还是股份有限公司，在其正式投入生产经营后的一定期间内，都应按注册资本筹足实收资本。以后企业将资本公积转为实收资本，必然引起实收资本的增加，使其超过原注册资本。企业增加实收资本应具备以下条件： (一)股份有限公司增加股本应符合下列条件：(1)前一次发行的股份已募足，并间隔一年以上;(2)公司在最近三年之内连续盈利，并可向股东支付股利;(3)公司预期利润率可达同期银行存款利率;(4)公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载;(5)经股东会议决议，同意增加股本并修改公司章程;(6)经
国务院授权部门或省级人民政府批准，如为向社会公开发行股票的，还须经国务院证券管理部门批准。 (二)有限责任公司增加注册资本须经代表2/3以上表决权的股东通过，形成股东会决议，并修改公司章程。 企业具备以上条件才能增加实收资本，包括将资本公积转为实收资本。 二、可用于转增资本的具体资本公积项目 资本公积和实收资本虽然同属于所有者权益，但是资本公积有多种特定来源，有些资本公积项目可用于转增实收资本，而另一些资本公积项目不能用于转增实收资本。 记入“资本公积”总帐所属以下明细帐的资本公积项目，是不能用于转增资本的：“接受捐赠资产准备”、“资产评估增值准备”、“股权投资准备”、“被投资单位接受捐赠准备”、“被投资单位评估增值准备”、“被投资单位股权投资准备”等。这些项目属于所有者权益中的准备项目，是未实现的资本公积，因此不能用于转增资本。 记入“资本公积”总帐所属的“资本(股本)溢价”、“其他资本公积转入”和“外币资本折合差额”等明细账的资本公积，是所有者权益中的已实现的资本公积，可按规定程序
资本公积和盈余公积转增股本如何纳税 整理：尚兴年 盈余公积、未分配利润转增资本是否缴税，缴什么税? 下面我根据股东是自然人还是法人，企业是上市公司还是非上市公司，是居民企业还是非居民企业，做个通用性的总结。实际执行可能会有地区差异，具体实操时要咨询当地税务机关。 一、法人股东 盈余公积、未分配利润转增资本按照先分配再投资处理，作为利润分配和增资两项业务处理，相当于作为利润分配给股东，股东将分配的利润增加注册资本。法人股东分居民企业和非居民企业两种情况处理： 1、居民企业： 用盈余公积和未分配利润转增资本，居民企业不需缴纳企业所得税。（注：若被投资方系上市公司的，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益） 政策依据： ①《企业所得税法》第二十六条第（二）项：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。 ②《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，《企业所得税法》第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续
持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 2、非居民企业 （1）企业转增的是2008年1月1日之前实现的未分配利润和盈余公积，非居民企业股东可以免征企业所得税。 （2）企业转增的是2008年以后实现的盈余公积和未分配利润，分以下两种情况： 1）转赠资本免税情况：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入，转增资本不用交企业所得税。（注：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益） 政策依据： ①《企业所得税法》第二十六条第（三）项：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。 ②《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，《企业所得税法》第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 2）转增资本征税情况：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的股息红利等权益性投资所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，减按10%的税率征收企业
资本公积和盈余公积是什么意思？ 资本公积是指由投资者投入的，但不能计入实收资本的资产价值，或从其他来源取得、由投资者享有的资金。 资本公积的内容主要包括资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。 资本公积的用途是转赠资本。 盈余公积包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积。法定盈余公积主要用途为弥补亏损、转赠资本；法定公益金主要用于集体福利设施的支出，如兴建职工宿舍、托儿所等；任意 盈余公积的用途与法定盈余公相同，企业在用盈余公积弥补亏损、转赠资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完后，再按规定使用法定盈余公积。资本公积:资本在营运过 程中发生的增值. 盈余公积:企业从税后净利润中按一定比例提取的准备金. 具体：资本公积从来源上看，不是由企业实现的利润转化而来，本质上属于投入资本的范畴。资本公积主要用途是用来转增资本，其明细科目有八个，其中不能直接转增资本的有3个。 盈余公积是从企业实现的净利润转化而来的，因此属于留存收益的组成部分。分为两种，第1是按国家规定必须提取的，称为法定盈余公积金与法定公益金；第2是企业自愿提取的，由股 东大会决定留存企业的利润，称为任意盈余公积。盈余公积的用途包括三个，其中之一是发放现金股利或利润。 二、有限公司创立时，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，不会产生资本公积。在有新的投资者界入时，投入的等于按投资比例计算的出资额，计入实收资本，超过部分计入资本公 积——资本溢价。这点与长期股权投资中的资本公积——股权投资准备区别开来。
三、企业接受投资者以非现金资产投入的资本，在办理产权转移手续后，按投资各方确认的资产价值作为实收资本，确认的资产价值超过其在注册资本所占份额的部分，应计入资本公 积。 四、股份公司溢价发行股票时，要确认资本公积——股本溢价。发行股票所支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行期间冻结期间产生的利息收入后的余额，没有溢价或溢价金额不足 以支付发行费用的部分，直接计入财务费用，不作为长期待摊费用。 五、企业为减资等目的，回购本公司股票，属于所有者权益变化，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。依次冲减股本、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润等科 目。如回购价格低于所对应的股本，差额计入资本公积——其他资本公积。 六、资本公积——拨款转入：按形成资产并留存企业的计入资本公积，形成资产后上交的部分不计入资本公积。对未形成资产报经核销后（费用化）不计入资本公积。 七、具体核算规定： 1、确实无法支付的应付账款，先全额转入资本公积，计算应交所得税时再另行调整。 2、接受现金损赠时也是通过待转资产价值进行核算，年底再进行所得税的计算。 3、企业改组时评估增值应调整资产账面价值，同时在扣除未来应交所得税后的金额计入资本公积。 4、评估日与调账日不一致时，是以调账前的账面金额为基础，评估增值的用加法，评估减值用减法。如果这期间数量发生了变化，已减少的数量评估差额不再调整，需要调整的是在调 账日仍然保留在企业中的部分与原账面价值的差额。实践中是计算原材料增值率。 5、会计核算上，未分配利润是通过利润分配科目进行的。收入与成本通过本年利润归集转
只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！ 【会计实操经验】资本公积转增资本案例分析 【导读】某有限公司（以下简称利程公司）在多年前实行了股份制改制（全部为个人股东），为了快速扩张，在无资金投入的情况下，股东大会决定，以公司结余的资本公积转增股本并分配到各股东名下，2012年11月，利程公司作了“借：资本公积2620万元，贷：实收资本2620万元”的会计处理。 2013年7月，税务检查组至利程公司检查，当检查员看到了上述会计处理时，利程公司财务部徐经理立马拿出了国税发《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》[1997]198号文件（以下简称国税发[1997]198号文件）的规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”由于此类事项很少遇到，检查员便查阅了利程公司股东大会决定、被检查年度资本公积相关明细账户及会计处理凭证，初步判断，对照198号文的规定此转股事项似乎不涉及个人所得税的问题，但根据国税函《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税》[1998]289号（以下简称国税函[1998]289号）对国税发[1997]198号已进行了补充说明：“《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）中所表述的‘资本公积金’是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所
资本公积转增股本的问题_盈余公积通俗解 释 资本公积转增股本的问题根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局发布了《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔20XX〕116号），国家税务总局又于近日出台《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告20XX年第80号，以下简称“税总80号公告”），就相关税收征管的政策予以了明确。那么，至此对于资本公积等转增股本的个人所得税问题也就更为清晰了。 转增股本的个人所得税规定个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得属于《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定的应税所得。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 财税〔20XX〕116号文件规定：从20XX年1月1日起在全国范围内，中小高新技术企业以未分配利润、盈余和资本公积向个人股东转增股本，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可在5年内分期缴纳个人所得税。 鉴于我国现行个人所得税政策对于不同企业的股东取得“股息红利”实行差别化政策，为便于纳税人知晓相关规定，财税〔20XX〕116号文件和税总80号公告依法再次明确“个人股东获得转增的股本，应按照利息、股息、红利所得项目，统一适用20%税率
征收个人所得税”，同时对于转增股本涉及的个人所得税相关征管事项予以了明细列示： （一）个人取得上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业（简称“公开发行和转让市场”）以未分配利润、盈余公积、资本公积（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本）转增的股本，不适用分期纳税政策，而继续按现行有关股息红利差别化政策执行： 1.持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。 2.持股期限在1个月以内（含）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额； 3.持股期限在1个月以上至1年（含）的，暂减按50%计入应纳税所得额； （二）个人取得非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，并符合财税〔20XX〕116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得税。 （三）个人从非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以外的其他企业取得的以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，应一次性缴纳个人所得税，实施转增的企业应及时代扣代缴。 转增股本不征个人所得税的由来对于资
公司资本公积金转增注册资本 一、法律规定 《公司法》第一百六十八条“股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金”及国家财政部《企业会计制度》第八十二条“资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等”。二、资本公积金的来源及在审查企业用资本公积转增注册资本时注意的方面： 资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。资本公积有下列来源： (一)资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称股本溢价。可以直接用于转增注册资本。 （二）接受捐赠非现金资产准备，反映企业接受非现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入其他资本公积前计入资本公积准备金额。不可以直接转增注册资本。 （三）接受现金捐赠，反映企业接受现金捐赠。可以直接转增注册资本。 （四）股权投资准备，反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原因增加的资本公积，企业按期持股比例计算而增加，未转入其他资本公积前所形成的股权投资准备。不可以转增注册资本。 （五）拨款转入，反映企业收到国家拨入的专门用于技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分；企业在收到该拨款时，暂作长期负债处理，待该项目完成后，属于费用而按规定予以核销的部分，直接冲减长期负债；属于形成资产价值的部分，暂计入资本公积，经过增资程序后，转增资本。可以直接
转增注册资本。 （六）外币资本折算差额，反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。可以直接转增注册资本。 （七）关联交易差价，反映上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，这部分差价主要是从上市公司出售资产给关联方，转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及互相占用资金等，因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。不得转增注册资本。 （八）其他资本公积，反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。 1、看其资本公积是如何形成的，是否具备转增为注册资本的条件。 2、看设立时提交的验资报告，是否有多投入的部分计入资本公积。 3、看上一年的审计报告对资本公积的表述，是否具备转增注册资本的条件。 除了观察上述内容外，还要看增资后货币资金不能低于公司注册资本的25%。 1、对用于转增注册资本的资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以验证其金额是否真实；如果已经其他注册会计师审计，在利用其他注册会计师的工作时，应当依据《独立审计具体准则第13号－利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行。 2、检查用于转增注册资本的资本公积项目是否符合国家有关规定。资本公积形成的来源主要包括两类，一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本
验资报告 ××股份有限责任公司： 我们接受委托，审验了贵公司截至××年×月×日止新增注册资本及实收资本(股本)情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司新增注册资本及实收资本情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 贵公司原注册资本为人民币××元，实收资本(股本)为××元。根据贵公司××股东期会决议和修改后的章程规定，贵公司申请增加注册资本人民币××元，由资本公积、盈余公积和未分配利润转增股本，转增基准日期为××年×月×日，变更后的注册资本为人民币××元，经我们审验，截至××年×月×日止，贵公司已将资本公积××元，盈余公积××元，[其中法定盈余公积××元], 未分配利润××元，合计××元转增股本。 [如果存在需要说明的重大事项增加说明段] ………… 同时我们注意到，贵公司本次增资前注册资本人民币××元，实收资本(股本)××元，已经××会计师事务所审验，并于××年×月×日出具××[文号]验资报告。截至××年×月×日止，变更后的注册资本为人民币××元，累计实收资本(股本)人民币××元。 本验资报告供贵公司申请办理注册资本及实收资本(股本)变更登记及据以向全体 股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师计本会计师事务所无关。 附件：1.注册资本及实收资本(股本)变更前后对照表 2. 验资事项说明
资本公积转增资本如何处理 资本公积转增资本在企业日常经营中比较常见，但并不是所有的资本公积都可以转增资本。由于形成资本公积的情形很多，情况不同，涉及的税务处理也不同。结合资本公积相关会计、税收政策，笔者就常见的几种情况列举说明如下。 一、属于原资本溢价部分可以转增资本且不涉及企业所得税情形 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第四条“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”规定，资本溢价形成的资本公积税务上不确认收入，自然就不缴纳企业所得税，当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。 会计账务处理： 借：资本公积——资本溢价 贷：实收资本（股本）。 二、不能转增资本的资本公积若转增需缴企业所得税 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础”，可见资产持有期间产生的增值属于“未实现收益”，只是由于会计计量需要，将其增值部分暂时计入了资本公积，不确认损益，也不增加计税基础，增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益。 下面四种情形是企业各项资产在持有期间增值产生的资本公积，在资产处置前，该“资本公积”属于不能动用的所有者权益，税法和会计均不确认损益，根据会计准则规定只能在资产处置时结转损益，不能转增资本。若企业违反规定转增资本，可以视同企业提前将资产“增值部分”进行了“处置”，需确认损益缴纳企业所得税。 一、采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动产生的资本公积。 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：“长期股权投资采用权益法核算
浅谈资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本 验资是注册会计师的法定业务之一，企业登记注册常常遇到增加注册资本，注册会计师为其出具验资报告，增加注册资本的方式有货币、实物、无形资产和净资产（即资本公积、盈余公积和未分配利润），本文试就净资产增加企业注册资本的方式谈一下笔者的看法。 一、资本公积转增注册资本 资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积的形成按其用途主要包括两类，一类是可以直接用来转增注册资本的资本公积，它包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、从资本公积各准备项目转入的金额(包括债权人豁免的债务)；一类是不可以直接用来转增注册资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备。正因为有这种分类，因此注册会计师在对企业使用资本公积转增注册资本时一定要在审计的基础上进行，查明资本公积的形成原因，形成金额是否正确，接受捐赠形成的资本公积是否缴纳了所得税。注册会计师审计完成之后对其进行验资并出具验资报告。 但是笔者在执行验资过程中发现有不少企业的资本公积形成是由于对其现有资产评估增值形成的，且金额较大。企业的管理者要求注册会计师为其出具资本公积转增注册资本的验资报告，注册会计师如果冒然为其出具验资报告，就会形成虚假出资和虚假验资。这是因为这种资本公积违反了企业会计准则和企业会计制度的规定，《企业会计准则》第十九条规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。《企业会计制度》第十一条也明确规定：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值情况，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。《国有资产评估管理办法》规定：国有资产占有单位在资产拍卖、转让、企业兼并、出售、联营、股份经营，与外国公司、企业和其他经济组织或个人开办合资、合作经营企业，或者企业清算时，应当进行资产评估。资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才能调整被重估资产的账面价值。在非公司制企业改制中，只有发生了产权变动，即改变为公司制时才能考虑调账。根据上述规定，不经法定程序评估资产，是不能调整和改变企业账面价值的。 另外，资本公积各准备项目不能转增资本。根据《公司法》及相关财务制度规定，资本公积项目可以转增注册资本。但应当注意的是，并不是所有的资本公积项目都可以转增资本。资本公积中的各种准备明细科目如接受非现金资产、股权投资准备，是所有者权益的一种准备，在未转入“其他资本公积转入”明细科目前，不得用于转增注册资本。待实现后转入“其他资本公积转入”明细科目后，才可按规定程序转增资本。
资本公积转增注册资本的工 商登记 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
资本公积转增注册资本的工商登记 对于公司增加注册资本，主要有两个途径，一是吸收外来新资本，包括增加新股东或公司原股东追加投资;二是用公积金或者未分配利润转增注册资本。那么，在工商注册登记中，资本公积转增注册资本，不需要留存转增前公司注册资本的百分之二十五，具体说明如下： 一、“公积金转增注册资本”的法律依据 《公司法》第一百六十九条对公积金转增注册资本做了规定：“公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。”《公司登记管理条例》第三十一条规定：“ 公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。”从上述法律来看，公积金可以转增公司资本，但是法定公积金转为资本时，需留存转增前公司注册资本的25%。 国家工商行政管理总局对公司注册资本登记管理也作了相应规定，根据《公司注册资本登记管理条例》第十九条第五款的规定：“以资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当说明转增数额、公司实施转增的基准日期、财务报表的调整情况、留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的百分之二十五”，据此，公司可以以公积金转增公司资本，但在以规定中明确的
资本公积或盈余公积转增注册资本时，都需留存转增前注册资本的百分之二十五。 二、对“资本公积转增注册资本”做法 那么，《公司法》、《公司登记管理条例》中所指的“法定公积金”和《公司注册资本登记管理条例》中所指的“资本公积”、“盈余公积”这三个会计科目有什么关系呢? 1、资本公积可以全部转增注册资本 “法定公积金”与“资本公积”的内涵是不同的。从定义上看，“资本公积”是归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，“盈余公积”是指企业按照比例从净利润中提取的各种积累资金，而“法定公积金”则是企业按照规定的比例从净利润中提取的法定(盈余)公积;从会计科目设置来看，“资本公积”和“盈余公积”应是并列在所有者权益下的一级科目，而“法定公积金”则是包含在盈余公积科目下，属于所有者权益的二级科目。 《公司法》及《公司登记管理条例》中所指的法定公积金应是法定(盈余)公积金，是企业按照规定从税后利润中提取的10%的累计数(超过50%可以不再提取);而《公司注册资本登记管理条例》中所规定的“资本公积”应不属于法定公积金的范畴之内。由此，“资本公积”可以全部转增注册资本，无需留存转增前公司注册资本的百分之二十五。
浅谈资本公积转增注册资本的工商登记 日前，某公司向上海市工商局松江分局申请把公司资本公积科目下的数额全部转增注册资本。在实践中，公司增加注册资本主要有两个途径，一是吸收外来新资本，包括增加新股东或公司原股东追加投资；二是用公积金或者未分配利润转增注册资本。那么，在工商注册登记中，公司用资本公积转增注册资本是否需要留存转增前公司注册资本的25%呢？ 一、对公积金转增注册资本的相关法律规定 根据《公司法》第一百六十九条的规定，公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。《公司登记管理条例》第三十一条第三款规定：“公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。”从上述规定可以看出，公积金可以转增为公司资本，但是法定公积金转为资本时，应当留存转增前公司注册资本的25%。 国家工商总局对公司注册资本登记管理也作了相应规定。根据《公司注册资本登记管理规定》第十九条规定，以资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当说明转增数额、公司实施转增的基准日期、财务报表的调整情况、留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。由此可以看出，公司可以以公积金转增公司资本，但在资本公积或盈余公积转增注册资本时需留存转增前注册资本的25%。 二、对资本公积转增注册资本的一些认识
1.资本公积可以全部转增注册资本。 笔者认为，法定公积金、盈余公积与资本公积的内涵是不同的。从定义上看，资本公积是归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，盈余公积是指企业按照比例从净利润中提取的各种积累资金，而法定公积金则是企业按照规定的比例从净利润中提取的法定（盈余）公积。从会计科目设置来看，资本公积和盈余公积应是并列在所有者权益下的一级科目，而法定公积金则是包含在盈余公积科目下，属于所有者权益的二级科目。 《公司法》及《公司登记管理条例》中所指的法定公积金应是企业按照规定从税后利润中提取的10%的累计数（超过50%可以不再提取）。《公司注册资本登记管理规定》中所规定的资本公积不属于法定公积金的范畴之内。由此，笔者认为，资本公积可以全部转增注册资本，无须留存转增前公司注册资本的25%。 2.做好资本公积转增注册资本的工商登记。 在工商登记中，窗口受理人员在具体审查公司资本公积转增注册资本时，应审慎审查公司提交的股东会决议和验资机构出具的验资报告。一是审查这两份材料的内容是否一致，是否按照《公司登记管理条例》的要求进行表述。二是审查验资报告中的资金来源，对照公司转增前后的资产负债表，审查其是否为资本公积转增。三是审查验资报告中验资事项说明和注册资本及实收资本变更前后的对照表，审查其内容是否符合法律、法规的要求。
资本公积的和盈余公积在账务处理上的区别 资本公积和盈余公积在注册会计师考试中容易产生混淆，两者存在着实质性的差异。资本公积具体包括资本溢价(或股本溢价)、接受捐赠实物资产、资产评估增值、外币资本折算差额等。盈余公积包括法定公积金、任意公积金以及向投资者分配利润或股利三个方面。 资本公积的账务处理过程： (一)资本(或股本)溢价的会计处理 1.资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。 2.股本溢价 股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。 3.影响资本(或股本)溢价的特殊业务 (1)同一控制下控股合并形成的长期股权投资，其会计处理参见第四章第一节; (2)股份有限公司采用回购本公司股票方式减资，其会计处理参见本章第二节;
(3)可转换公司债券，其会计处理参见第九章第二节。 (二)其他资本公积的会计处理 1.采用权益法核算的长期股权投资 在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资(其他权益变动) 贷：资本公积——其他资本公积 被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。 处置采用权益法核算的长期股权投资时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 2.以权益结算的股份支付 在每个资产负债表日，应按确定的金额 借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额： 借：银行存款(按行权价收取的金额) 资本公积——其他资本公积(原确定的金额) 贷：股本(增加的股份的面值) 资本公积——股本溢价(差额) 3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产 企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的： 借：投资性房地产——成本(转换日的公允价值) 贷：开发产品等 资本公积——其他资本公积(差额) 处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本：借：资本公积——其他资本公积
财会类价值文档精品发布！ 资本公积转增资本案例分析[会计实务，会计实操] 【导读】某有限公司（以下简称利程公司）在多年前实行了股份制改制（全部为个人股东），为了快速扩张，在无资金投入的情况下，股东大会决定，以公司结余的资本公积转增股本并分配到各股东名下，2012年11月，利程公司作了“借：资本公积2620万元，贷：实收资本2620万元”的会计处理。 2013年7月，税务检查组至利程公司检查，当检查员看到了上述会计处理时，利程公司财务部徐经理立马拿出了国税发《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》[1997]198号文件（以下简称国税发[1997]198号文件）的规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”由于此类事项很少遇到，检查员便查阅了利程公司股东大会决定、被检查年度资本公积相关明细账户及会计处理凭证，初步判断，对照198号文的规定此转股事项似乎不涉及个人所得税的问题，但根据国税函《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税》[1998]289号（以下简称国税函[1998]289号）对国税发[1997]198号已进行了补充说明：“《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）中所表述的‘资本公积金’是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。” 当检查人员再次打开利程公司资本公积明细账户后，看到账页上偏偏写的
以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本应注意的问题 1、对用于转增注册资本的资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以验证其金额是否真实；如果已经其他注册会计师审计，在利用其他注册会计师的工作时，应当依据《独立审计具体准则第13号－利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行。 2、检查用于转增注册资本的资本公积项目是否符合国家有关规定。资本公积形成的来源主要包括两类，一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等；另一类是不可以直接用于转赠资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价等，接受非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积，对于这类资本公积项目，在会计处理上，首先将其计入“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”和“关联交易差价”科目，在相关资产处置之前，不得用于转增资本。企业用上述第一类资本公积转增资本后，资本公积余额勿需最低保留注册资本的25％。 3、检查被审验单位用于转增注册资本的盈余公积、未分配利润是否符合国家有关规定。由于盈余公积和未分配利润属于企业的留存收益，对于留存收益的提取和使用，除了企业的自主行为外，往往也有法律上的诸多规定和限制。注册会计师应关注留存收益的来源是否合法，企业是否按规定交纳了企业所得税。在实务中，有的公司往往先委托一家会计师事务所对其利润进行包装出具审计报告，然后委托另一家事务所进行验资。因此遇到用盈余公积和未分配利润转增资本时，注册会计师应审核企业留存收益的合法性及是否申报缴纳了所得税。只有审核了留存收益的合法性及所得税缴款书原件和银行记录后，方可确认盈余公积和未分配利润转增资本。否则，注册会计师应拒绝出具验资报告。 4、检查转增注册资本前后各出资者的出资比例是否一致。资本公积、盈余公积和未分配利润均属所有者权益，转为实收资本时，独资企业直接结转即可；股份有限公司和有限责任公司应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。
资本公积如何转增注册资本 资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。 一、资本公积有下列来源： 1、资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称股本溢价。可以直接用于转增注册资本。 2、接受捐赠非现金资产准备，反映企业接受非现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入其他资本公积前计入资本公积准备金额。不可以直接转增注册资本。 3、接受现金捐赠，反映企业接受现金捐赠。可以直接转增注册资本。 4、股权投资准备，反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原因增加的资本公积，企业按期持股比例计算而增加，未转入其他资本公积前所形成的股权投资准备。不可以转增注册资本。 5、拨款转入，反映企业收到国家拨入的专门用于技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分；企业在收到该拨款时，暂作长期负债处理，待该项目完成后，属于费用而按规定予以核销的部分，直接冲减长期负债；属于形成资产价值的部分，暂计入资本公积，经过增资程序后，转增资本。可以直接转增注册资本。 6、外币资本折算差额，反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。可以直接转增注册资本。 7、关联交易差价，反映上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，这部分差价主要是从上市公司出售资产给关联方，转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及互相占用资金等，因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。不得转增注册资本。 8、其他资本公积，反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。 二、企业用资本公积转增注册资本时要注意以下几个方面： 1、看其资本公积是如何形成的，是否具备转增为注册资本的条件。 2、看设立时提交的验资报告，是否有多投入的部分计入资本公积。 3、看上一年的审计报告对资本公积的表述，是否具备转增注册资本的条件。 4、除了观察上述内容外，还要看增资后货币资金不能低于公司注册资本的30%。
盈余公积转增资本后注册资本的规定是什么 一、盈余公积转增资本后注册资本的规定是什么? 1、根据公司法的规定，盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于增资前注册资本的25%。 2、新公司法的规定，企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。 3、在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。 二、盈余公积的含义 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。现行公司法制度下，一般盈余公积分为两种：一是法定公积金。公司的法定公积金按照税后利润的10%提取，法定公积金累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意公积金。任意公积金主要是公司按照股东大会的决议提取。法定公积金和任意公积金的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由公司自行决定提取。 三、盈余公积的提取 1、公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取(公司法167条)。 2、公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金(公司法167条)。
四、盈余公积的使用 1、用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。 2、转增资本。公司将盈余公积转增资本时，必须经股东会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。 3、法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 公司法未对盈余公积超过多少要转增资本作规定，只是规定了法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。而任意公积金由于是企业自主提取而非法定提取的，因此其转增完全由企业自行决定，法律不作限制。 事实上，盈余公积金转增注册资本是一种比较常见的操作方法。但是，法律上明确禁止公司的财务人员把盈余公积金全部用来增资，盈余公积金本来就是和企业原先的注册资本有联系的，如果盈余公积金已经少于原先注册资本的25%，这样的操作肯定是不允许的。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/b011336320.html, 资本公积—资本溢价转增实收资本所得税分析 作者：程启明 来源：《全国流通经济》2018年第18期 摘要：实务中对资本公积-资本溢价转增实收资本，其股东是否应缴纳企业（个人）所得税存在争议。本文以具体的案例为引子，分析了各股东缴纳所得税情况。最得出是否应缴纳所得税，应由该资本公积—资本溢价所涉及的公司性质、对各股东而言其形成的原因、股东的性质决定。 关键词：资本公积；资本溢价转增实收资本；所得税 中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2018）18 -0086-02 一、案例导入 甲、乙于2000年共同出资1000万元设立了有限责任公司A，其中，甲为自然人，乙为法人，各出资500万元。经过A公司全体人员的共同努力，该A公司2010年年末全部股东权益评估值为2000万元。 为进一步扩大规模，提高公司资质，增强公司抗风险能力，2011年1月，A公司股东甲、乙共同决定引进战略投资者自然人——丙，吸引其投资，使其成为A公司的股东，同时三方 共同约定丙出资2000万元，公司注册资本由1000万元增至2000万元，丙占公司注册资本的50%，甲、乙分别占公司注册资本的25%。A公司于2011年2月，收到自然人——丙的货币 出资2000万元，并经会计师事务所验资、工商部门变更登记。同时，A公司对该笔经济业务进行了如下账务处理： 借：银行存款 2000万元 贷：实收资本 1000万元 资本公积——资本溢价 1000万元 2012年2月，A公司股东甲、乙、丙共同决定，A公司按现有各股东持股比例将上述1000万元的资本公积-资本溢价转增实收资本，并同时增加注册资本，以达到进一步提升A公司资质的目的。转增后，公司实收资本、注册资本由2000万元增加到3000万元，其中：甲、乙的出资分别为750万元，丙的出资为1500万元。