第四章金融资产练习题
一、单项选择题
1、下列项目中，企业取得的金融资产涉及衍生工具的是（）。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、贷款和应收款项
D、可供出售的金融资产
2、企业以支付货币资金方式取得金融资产，实际支付的价款中发生的相关交易费用，直接计入当期损益的是（）。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、可供出售的金融资产
D、长期股权投资
3、下列与取得交易性金融发生的有关交易费用，正确的会计处理是（）。
A、直接计入管理费用
B、直接计入投资收益
C、计入其初始确认金额
D、计入公允价值变动损益
4、交易性金融资产在持有期间的资产负债表日，发生公允价值变动的差额既要调整交易性金融资产的账面价值，同时将其计入当期损益涉及的科目是（）。
A、公允价值变动损益
B、投资收益
C、其他综合收益
D、财务费用
5、交易性金融资产的处置，一方面要确认处置损益，同时要将其在持有期间的公允价值变动累计净损益结转至（）科目。
A、营业外收入或营业外支出
B、其他综合收益
C、投资收益
D、本年利润
6、企业取得持有至到期投资的初始确认金额高于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。
A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障
B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿
C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价
D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收且而没有投资风险
7、企业取得持有至到期投资的初始确认金额低于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。
A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障
B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿
C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价
D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收益且没有投资风险
8、销售方应收账款应在收入实现时确认，但其入账价值的内容应不包括（）。
A、商业折扣
B、总价法下的现金折扣
C、以计税基础计算的增值税额
D、销售方为购买方支付的代垫费用
9、企业之间在赊购销过程中如涉及现金折扣，在购货方享有（即销售方失去）现金折扣的情况下，双方对其正确的会计处理是（）。
A、作为理财损益
B、调整管理费用
C、调整存货成本或营业收入
D、作为利得或损失
10、企业以未到期的应收票据融资进行贴现，若符合金融资产终止确认的条件，其会计处理不会涉及（）。
A、银行存款
B、应收票据
C、财务费用
D、短期借款
11、可供出售金融资产在资产负债表日发生的公允价值变动，既要调整可供出售金融资产的
账面价值，同时将其公允价值的变动金额计入当期损益的科目是（）。
A、公允价值变动损益
B、投资收益
C、其他综合收益
D、财务费用
12、下列金融资产中不对其计提减值的是（）。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、贷款和应收款项
D、可供出售金融资产
13、交易性金融资产在其持有期间按权责发生制所确认应享有的现金股利或债券利息，但尚
未收到，正确的会计处理是（）。
A、冲减交易性金融资产的初始成本
B、作为营业外收入
C、确认持有期间的投资收益
D、调整交易性金融资产的账面价值
14、某股份有限公司本年初，以每股12元的价格购入某上市公司股票20万股，作为交易性金融资产；购买该股票时另支付相关交易费用5000元。而后收到持有期间应享有现金股利100 000元。本年12月31日该股票的市价为每股11元。此时该交易性金融资产在资产负债表应列示的金额为（）万元。
A、240
B、240.5
C、241.5
D、220
15、下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生变化的是（）。
A、确认债券实际利息收入并进行利息调整的溢价摊销
B、确认债券实际利息收入并进行利息调整的折价摊销
C、实际收到分期付息的债券票面利息
D、按权责发生制确认到期一次付息的债券票面利息
16、某股份有限公司2×14年7月1日将其持有至到期投资违背初衷意图全部提前处置出售，
获得处置收入1580万元已收存银行。处置时该债券所属各明细科目余额如下：成本1500万元，利息调整20万元（借方），应计利息80万元，则该项持有至到期投资的处置损益应为（）万元。
A、80
B、60
C、0
D、－20
二、多项选择题
1、下列项目中，属于金融资产的有（）。
A、货币资金
B、持有至到期投资
C、贷款和应收款项
D、长期股权投资
2、企业在取得金融资产初始确认时的分类应依据（）。
A、企业自身业务的特点
B、投资策略和风险管理要求
C、企业取得金融资产后的预期收益
D、企业投资金融资产采用的计量属性
3、企业取是债权性金融资产划分为持有至到期投资，其确认的条件包括（）。
A、到期日固定、回收金额固定或可确定
B、有明确意图持有至到期
C、有能力持有至到期
D、该项金融资产属于衍生工具
4、持有至到期投资在按权责发生制以实际利率法确定各期投资收益及利息调整摊销额时，应考虑的因素包括（）。
A、债券面值和票面利率
B、期初摊余成本和实际利率
C、债券的期限以及计息和付息方式
D、债券发行企业的组织形式和债券投资规模
5、如果企业取得的金融资产划分为持有至到期投资，但不涉及债券溢折价及到期一次还本付息（即采用分期收息），则不会涉及的明细科目及总账科目有（）。
A、成本
B、利息调整
C、应计利息
D、应收利息
6、持有至到期投资无论是溢价或折价取得，若采用到期一次还本付息，下列表述上正确的是（）。
A、摊余成本逐期趋向于债券面值
B、摊余成本逐期趋向于债券到期值
C、摊余成本包括尚未到期的累计应计利息
D、债券的利息调整（溢折价）金额在债券到期时全部摊销完毕无余额
7、企业以未到期的应收票据融资进行贴现，若不符合金融资产终止确认的条件，其会计处理不会涉及（）。
A、银行存款
B、应收票据
C、财务费用
D、短期借款
8、对应收款项采用备抵法计提坏账准备，估计坏账损失的方法主要有（）。
A、实际利率法
B、余额百分比法
C、账龄分析法
D、一次或分次摊销法
9、采用备抵法对应收款项计提坏账准备，下列表述中正确的有（）。
A、资产负债表所列示的应收款项更加符合资产的定义
B、是谨慎性原则和权责发生制在会计实务中的具体运用
C、坏账准备属于经营活动短期性债权应收款项类科目的资产备抵科目，该科目期末在
计提（补提或冲减多提）后，期末余额一定在贷方
D、采用余额百分比法或账龄分析法计提的坏账准备在符合条件转回时应以原计提的坏
账准备金额为限
10、以支付现金方式从证券市场取得的交易性金融资产，其初始投资成本的确认不应包括
（）。
A、取得该项交易性金融资产支付的相关交易税费
B、实际支付价款中已宣告发放但尚未领取的现金股利
C、取得该项交易性金融资产在交易日的市价总值
D、实际支付价款中已到付息期但尚未取得的债券利息
11、企业取得的金融资产划分为持有至到期投资，在存续期内采用实际利率法对债券投资的利息调整进行摊销时（分期收息且为折价摊销），则（）。
A、各期的实际利息相等
B、各期利息调整的折价摊销额呈上升趋势
C、各期的名义利息相等
D、各期利息调整的折价摊销额呈下降趋势
12、持有至到期投资取得时，“持有至到期投资—利息调整”明细科目的余额如在借方，一
般则表明（）。
A、债券的票面利率大于债券发行时同期的市场利率
B、持有至到期投资的初始确认金额（期初摊余成本）高于债券的面值
C、债券投资方在债券存续期内各期确认的投资收益应小于债券的票面利息收入
D、债券投资方在债券存续期内各期确认的投资收益应大于债券的票面利息收入
三、判断题
1、企业以支付货币资金无论是取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资，实际支付价款中包括的已宣告和已到期的未支付现金股利及利息，均不得计入该项投资的初始确认金额（入账价值），而计入投资活动的短期性债权的应收项目。（）
2、贷款和应收款项与持有至到期的共性表现在回收金额固定或可确定，且都具有活跃市场中的明确报价。（）
3、企业以分期收息的方式溢价取得持有至到期投资，各期按实际利率法计算的实际利息收入在持有各期间其金额呈递减趋势（或呈递增趋势）。（）或（）
4、企业以分期收息的方式折价取得持有至到期投资，各期按实际利率法计算的实际利息收入在持有各期间其金额呈递减趋势（或呈递增趋势）。（）或（）
5、企业以分期收息方式无论是溢价或折价取得持有至到期投资，各期按实际利率法计算的摊销额均呈递增趋势（或呈递减趋势）（）或（）
6、企业如果将持有至到期投资部分处置，且剩余部分且比重较大，并违背初衷意图不再准备持有到期，必须涉及将其进行重分类划分为可供出售金融资产。（）
7、企业无论是处置交易性金融资产或可供出售的金融资产，都应将其在持有期间发生的公允价值变动累积净损益结转至投资收益，但这一会计处理并不影响处置当期的利润表。（）
8、无论是采用余额百分比法或账龄分析法计提坏账准备金，在资产负债表日计提或转回后，“坏账准备”科目的期末余额可能在贷方、借方或无余额。（）
9、企业取得各项金融资产，实际支付的价款中若包括相关交易税费，均应计入取得该项金融资产的初始确认金额（即入账价值）。（）
10、企业若在资产负债表日，所持有的金融资产具有确凿证据的减值迹象，均应计提金融资产减值准备以符合谨慎性原则的质量要求。（）
四、业务核算题
练习一
（一）目的：练习交易性金融资产的相关会计处理
（二）资料：甲公司本年度有关交易性金融资产的业务如下：
1、4月1日，从证券交易机构购入A公司股票10000股划作交易性金融资产。该股票每股面值为1元，买入价为11﹒4元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利每股0﹒4元，另支付相关交易税费300元，上述款项均以银行存款支付；
2、同年4月15日，收到A公司发放的上述现金股利；
3、同年5月20日，甲公司出售上述A公司股票6000股，每股卖出价13元，已存入银行；另以银行存款支付相关交易税费150元；
4、假设该公司季度为资产负债表日确认交易性金融资产的公允价值变动。6月30日持有的A公司股票每股收盘市价10元；
5、7月20日，甲公司出售剩余的A公司股票，每股卖出价12元，款项已存入银行；另以银行存款支付相关交易税费100元。
（三）要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录。
练习二
（一）目的：练习交易性金融资产的相关会计处理
（二）资料：A公司有关交易性金融资产的业务如下：
（2）2×14年4月1日又以银行存款购入股票D，共25000股作为交易性金融资产，每股市价8．20元，其中包括已宣告发放但尚未分派现金股利每股0．2元，股权截止日为4月15日。另支付相关交易税费400元。A公司于4月30日收到该公司发放的股票D 现金股利；
（3）上述A公司于2×14年1月1日以银行存款从二级证券市场购入债券作为交易性金融资产（假设债券发行期限均为3年）：
（4）上述股票B的发行公司于2×14年5月4日宣告发放现金股利，每股派发现金股利0．1元；而后A公司于6月10日收到现金股利；
（5）A公司于同年6月20日出售股票B共5000股，每股出售价格6﹒50元，扣除相关税费100元后，实际取得出售净收入款32 400元；
（6）A公司以季度资产负债日确定交易性金融资产的公允价值变动损益。同年6月30
72000元已收妥入账。
三、要求：1、根据上述资料编制相关的会计分录。
2、该公司第三季度资产负债表（假设不考虑债券投资）交易性金融资产应
列示的总金额。
练习三
（一）目的：练习持有至到期投资的会计处理
（二）资料：A公司因投资策略和风险管理的需要，于2×13年1月1日以银行存款购入B 公司于2011年1月1日发行的五年期公司债券，并根据准则规定的条件将其划分为持有至到期投资。假设该债券的面值为400 000元，票面年利率4%，并于每年末计息，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司在取得该项债券时实际支付价款422 000元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息16 000元）。A公司在各年度的资产负债表日采用实际利率法确认债券的实际投资收益。（假定经测算该债券的实际利率约为3．47%）。
（三）要求：1、根据上述资料，填列A公司按实际利率法计算的债券溢价摊销表。只需填列表内年度，其他年度略。注：表内填列金额以元为单位保留整数，四舍五入。
注：债券年末计息分录只需编制2×13年末的即可，其他年度末分录略。
练习四
一、目的：练习持有至到期投资的会计处理。
二、资料：B公司于2×13年1月1日购入C公司同日发行的面值为100 000元、年利率为5％、每半年付息一次、到期还本的5年期公司债券，债券发行时实际利率为6％。B公司以
95 736元购入。
三、要求：
1、采用实际利率法计算各期利息收入摊销额，并将有关计算结果填入下表。
只需填列表内年度，其他年度略。
注：表内填列金额以元为单位保留整数，四舍五入。
注：债券各期末计息分录只需编制2×13年6月30日的即可，其他各期时点分录略。
练习五
一、目的：练习持有至到期投资处置和重分类及可供出售金融资产处置的会计处理。
二、资料：
（1）已知甲公司的持有至到期投资违背其初衷意图，在2×14年11月1日（债券未到期）时处置。处置时该债券所属明细科目的余额如下：成本：800 000元，利息调整（借方）30 000元。甲公司处置该持有至到期投资的25%（假定该持有至到期为该公司惟一金融资产）。处置取得价款210 000元（假设不考虑处置的相关税费）收妥入账。其余部分符合划分可供出售金融资产的条件。处置时可供出售金融资产公允价值为630 000元。
（2）而后在12月31日该项可供出售金融资产的公允价值632 500元。
（3）甲公司2×15年2月10日将该项可供出售金融资产全部对外出售，出售取得价款634 000元已收妥入账。（假设出售时利息调整明细科目余额为20 000元）
（三）要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
练习六
（一）目的：练习不带息应收票据的相关会计处理。
（二）资料：A公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%。该公司于2×14年11月1日销售一批商品给B公司，假设符合收入确认的各项条件。A公司开出增值税专用发票列明商品价款为500 000元，增值税额85 000元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的不带息的商业承兑汇票一张，票据面值为585 000元（假设不考虑代垫费用），期限为6个月。该票据到期时，B公司按期承兑。
（三）要求：
1、根据上述资料编制相关的会计分录。
2、假设票据到期时，B公司账面无款，未承兑票据款项。编制A公司会计分录。
3、假设该票据为银行承兑汇汇票，票据到期时B公司账面无款。编制A公司会计分录。
4、假设在票据到期前，A公司急需资金将该项票据以融通资金到银行办理贴现并受理。
银行扣取贴现息8 000元，A公司实得贴现净额577 000元。假设该票据贴现不符合终止确认金融资产的条件，编制A公司会计分录。
练习七
（一）目的：练习应收账款（包括涉及商业折扣和现金折扣）的会计处理。
（二）资料：B公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%。本期对外销售一批商品，根据购买单位的购买量给予10%的商业折扣。该批商品价目表标价总额为1 000 000元。B公司按实际销售价税款开出增值税专用发票。同时又给予购买方现金折扣标准2/10；1/20，N/30。（该批商品的实际成本为600 000元）。
（三）要求：
1、根据上述资料编制B公司确认应收账款入账价值、销售实现和成本结转和的会计分录。
2、如果购买方分别在10天之内和10天以后20天之内以及20天以后支付款项，按总价
法分别编制B公司的会计分录（假设现金折扣不考虑增值税）。
练习八
（一）目的：练习预付账款的会计处理。
（二）资料：甲企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17%。2×15年3月1日，甲企业为采购原材料400 000元（不含税售价），与供货企业签订购销合同，预付购买原材料价款的40%；该批原材料供货单位根据合同于2×15年4月25日发出，并于4月30日运达甲企业验收入库，增值税专用发票列明原材料价款400 000元，增值税款68 000元。另外供货单位代垫运费2 000元，甲企业所欠余款未付；而后甲企业于2×15年5月20日将所欠余款全部付清。
（三）要求：根据上述资料，编制甲企业相关业务的会计分录。并说明甲企业在3月末、4月末和5月末该项业务涉及预付账款期末余额在资产负债表的填列的项目和金额。
练习九
（一）目的：练习可供出售金融资产（权益工具）的相关会计处理。
（二）资料：已知某公司2×10年4月1日以支付银行存款方式取得A股票40万股，根据准则条件将其划分为可供出售的金融资产（权益工具）。有关各年该项金融资产（权益工具）
（三）要求根据上述资料编制该公司各期相关的会计分录。
练习十
一、目的：练习应收账款计提坏账准备及相关业务的会计处理。
二、资料：某企业于2×10年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
（一）假设各年末应收账款的余额如下（计提比例为10％）：
注：2×11年度确认发生的坏账损失为420 000元；
2×12年度，原已确认发生的坏账损失又收回80 000元；
三、要求
1、该企业采用年末余额百分比法，编制该企业上述业务相关的会计分录。
注：假设该企业采用账龄分析法计提坏账准备。并以资料（一）2×10年末“坏账准备”科目的贷方余额及2×11年度发生坏账损失的数据资料为依据，并结合要求2的资料，确定该企业2×11年末应计提的坏账准备金额，并编制会计分录。
第四章-金融资产习题及答案
第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
第四章金融资产参考答案 一、单项选择题 1．A 2．D 3．A 4．B 5．C 6．C 7．C 二、多项选择题 1． ABCD.2．ABCD 3．ABCD 4．ACD．5．AC 6.ABC 三、判断改错题 1．×2．√3．√4．×5．×6．√7．√8．× 四、填空题 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产．持有至到期投资．贷款和应收账款、可供出售金融资产。 2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债 3．成本、公允价值变动 4．成本、利息调整、应计利息 5．成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 6．业务核算题 1、（1）借：交易性金融资产——成本 6 投资收益 0.3 贷：银行存款 6.3 （2）借：应收股利 100 贷：投资收益 100 （3）借：交易性金融资产——变动 10 000 贷：公允价值变动损益 10 000 （4）借：银行存款 90000 贷：交易性金融资产——成本 60 000 ——变动 10 000 投资收益` 20 000 （5）借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000
2、（1）借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2 630 （2）借：银行存款 30 贷：应收利息 30 （3）借：交易性金融资产——变动 20 贷：公允价值变动损益 20 （4）借：银行存款 2 610 贷：交易性金融资产——变动 20 ——成本 2 550 投资收益 40 （5）借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 3、（1）借：持有至到期投资——成本 100万 ——调整 10.668 应付利息 8万 贷：银行存款 118.668 （2）第一年末 借：应付利息 80000 贷：投资收益 55 245 持有至到期投资——调整 24 755 （3）第二年末 借：应收利息 80 000 贷：投资收益 54 010 持有至到期投资——调整 25 990 （4）借：银行存款 108万 贷：应收利息 8万 持有至到期投资——成本 100万
第四章金融资产练习题 一、单项选择题 1、下列项目中，企业取得的金融资产涉及衍生工具的是（）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款和应收款项 D、可供出售的金融资产 2、企业以支付货币资金方式取得金融资产，实际支付的价款中发生的相关交易费用，直接计入当期损益的是（）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、可供出售的金融资产 D、长期股权投资 3、下列与取得交易性金融发生的有关交易费用，正确的会计处理是（）。 A、直接计入管理费用 B、直接计入投资收益 C、计入其初始确认金额 D、计入公允价值变动损益 4、交易性金融资产在持有期间的资产负债表日，发生公允价值变动的差额既要调整交易性金融资产的账面价值，同时将其计入当期损益涉及的科目是（）。 A、公允价值变动损益 B、投资收益 C、其他综合收益 D、财务费用 5、交易性金融资产的处置，一方面要确认处置损益，同时要将其在持有期间的公允价值变动累计净损益结转至（）科目。 A、营业外收入或营业外支出 B、其他综合收益 C、投资收益 D、本年利润 6、企业取得持有至到期投资的初始确认金额高于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。 A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障 B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿 C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价 D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收且而没有投资风险 7、企业取得持有至到期投资的初始确认金额低于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。 A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障 B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿 C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价 D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收益且没有投资风险 8、销售方应收账款应在收入实现时确认，但其入账价值的内容应不包括（）。 A、商业折扣 B、总价法下的现金折扣 C、以计税基础计算的增值税额 D、销售方为购买方支付的代垫费用 9、企业之间在赊购销过程中如涉及现金折扣，在购货方享有（即销售方失去）现金折扣的情况下，双方对其正确的会计处理是（）。 A、作为理财损益 B、调整管理费用 C、调整存货成本或营业收入 D、作为利得或损失 10、企业以未到期的应收票据融资进行贴现，若符合金融资产终止确认的条件，其会计处理不会涉及（）。 A、银行存款 B、应收票据 C、财务费用 D、短期借款 11、可供出售金融资产在资产负债表日发生的公允价值变动，既要调整可供出售金融资产的
第四章金融资产 一、金融资产的内容★ 二、金融资产的分类★★ 上述金融资产除划分为“长期股权投资”的项目外，可以划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产 属于以下情形之一的，应当划分为交易性金融资产： （1）为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生金融工具形成的资产，如国债期货、远期合同、股指期货等衍生金融工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 由此可见，以上金融资产中股权投资、债权投资、衍生金融资产等可以划分此列。（二）持有至到期投资
划分为“持有至到期投资”需要同时满足三个条件：到期日固定、回收金额固定；企业有明确意图持有至到期；企业有能力持有至到期。 由此可见，能够划分为“持有至到期投资”的金融资产主要是债权投资，如从二级市场上购入的国债和金融债券，而企业购入的股权投资不符合条件，则不能划分为此类。 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定的金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权形成贷款和应收款项，但是不限于金融企业。非金融企业持有的现金、银行存款、应收款项等，可以划分为此类。 （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他三项以外的金融资产。与其他金融资产相比，可供出售金融资产的持有意图不明确。 由此可见，可以划分为“可供出售金融资产”的可以是股权投资、债权投资。三、金融资产分类的说明★★ 金融资产的分类是管理层意图的如实表达，取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。 金融资产的确认和计量与金融资产的分类密切相关。因此，金融资产的分类一经确定，不得随意变更。 以下讲解每项金融资产时，遵从“初始计量—后续计量—处置”的思路。对于存在的共性，可以在讲解每项金融资产前串一遍。
练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于20×7年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的各项条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 2、编制A公司20×7年12月31日计提票据利息的相关分录 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 练习二 一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。 二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付代垫运费2 000元，根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。 三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计分录（计算现金折扣采用总价法，且不考虑增值税和代垫运费）。 练习三 一、目的：练习不带息应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： 1、A公司为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； 2、20×7年4月10日对外销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销 售产品价款共为800 000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A公司以银行存款支付代垫运费2 400元。而后于20×7年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的不带息商业承兑汇票，票面金额375 360元。 3、若假设出现下列不同的情况： （1）该票据到期时，承兑方B公司履约承兑款项； （2）该票据到期时，承兑方B公司账面无款； （3）该票据在A公司持有三个月时，因向C公司采购需支付原材料价款350 000元，增值税款59 500元，经与供货单位协商，C公司同意以上述票据背书转让，并假设按该票据面值不足部分以银行存款支付余款，原材料已验收入库； （4）该票据在A公司持有三个月时因急需资金，向银行提出申请贴现以融通资金，银行同意受理，贴现率为4％。该票据向银行贴现时A公司终止确认该项金融资产债权（即贴现银行不附追索权）。 三、要求： 1、根据上述的资料 2、编制A公司相关的会计分录； 2、根据上述的资料3分别不同情况编制A公司相关的会计分录。
第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为 （ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
C：初始投资成本为限 D：已计提的减值准备为限 二、多项选择题 1、下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ） A．库存现金 B．持有至到期投资 C．应收款项Ｄ．长期股权投资 2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ ACE ） A．成本 B．公允价值变动 C．利息调整Ｄ．损益调整 E. 应计利息 3、下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（ ABC ） A．应收账款余额百分比法 B．账龄分析法 C．销货百分比法 Ｄ.年数总和法 E. 双倍余额百分比法 三、判断题 1、企业取得的交易性金融资产为债券投资的，应当按照面值，借记“交易性金融资产—成本”科目。（× ） 2、企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。（√ ） 3、可供出售金融资产期末按公允价值计量，因此期末不能计提减值准备。（× ） 4、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也通过“应收账款”科目核算。（√ ） 5、预付款项情况不多的企业，也可不单独设置“预付账款”业务，而将预付的款项直接记入““应收账款”科目。（× ） 四、业务题 业务题（一）
第四章金融资产课后练习答案 核算题（一） （1）借：交易性金融资产800000 投资收益4000 贷：银行存款804000 （2）借：应收股利20000 贷：投资收益20000 （3）借：银行存款20000 贷：应收股利20000 （4）借：交易性金融资产20000 贷：公允价值变动损益20000 （5）借：银行存款860000 贷：交易性金融资产820000 投资收益40000 借：公允价值变动损益20000 贷：投资收益20000 总结： 1、会计账面共确认“投资收益”＝－4000＋20000＋40000＋20000＝76000（元） 2、从经济业务角度看，该股票实际收益＝卖出860000－买入804000＋股利20000＝76000（元） 二者相符。 核算题（二） 债券投资收益和利息调整额的摊销计算表
（1）20×5年1月1日购入时：初始计量按公允价值＝1050×80＝84000（元）借：持有到期投资——成本80 000 ——利息调整4000（将要在未来5年内摊销，以调整投资收益）贷：银行存款84000 （2）20×5年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8954 持有到期投资——利息调整646（第一年摊销额）收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （3）20×6年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8886 持有到期投资——利息调整714（第二年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （4）20×7年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8809 持有到期投资——利息调整791（第三年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （5）20×8年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8725 持有到期投资——利息调整875（第四年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （6）20×9年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8625 持有到期投资——利息调整975（第五年摊销额） 收回利息和本金时：