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优化我国企业所得税的研究

优化我国企业所得税的研究
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中图分类号:

学科分类号:论文编号:1000406120867

夕考放亭

专业硕士学位论文

新企业会计准则对上市公司利润的影响分析

作者姓名王永利

专业学位工商管理

指导教师高莹副教授

培养院系经济管理学院

二零零八年五月‘了尹

专业硕士学位论文

新企业会计准则对上市公司利润的影响分析

AnalysisofhowAecountingStandardsforBusiness

EnterPrisesimPacttheProfitoftheListedeomPanies

作者:王永利

导师:高莹

北京交通大学

2008年5月学位论文版权使用授权书

本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。特

授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。

(保密的学位论文在解密后适用本授权说明)

学位论文作者签名:又扣,

签字日期:词年如少

导师签“:乡稼

黔日期:砂介步中图分类号:F234

UDC:300

学校代码:1004

北京交通大学

专业硕士学位论文

新企业会计准则对上市公司利润的影响分析

AnalysisofhowAceountingStandardsForBusinessEnterprises

imPacttheProfitoftheListedcomPanies

作者姓名:王永利学号:06120867

导师姓名:高莹职称:副教授

专业学位:工商管理学位级别:硕士

北京交通大学

2008年5月致谢

本论文的工作是在我的导师高莹教授的悉心指导下完成的,高莹教授严谨

的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢三年来高莹老师对我的关心和指导。

高莹教授对于我的科研工作和论文都提出了许多的宝贵意见,在此表示衷心

的感谢。

另外也感谢家人王燕燕、王雅暄,他们的理解和支持使我能够在学校专心完

成我的学业。

声北京交通大学专业硕士学位论中文摘要

中文摘要

摘要:我国新的会计准则体系于20%年2月巧日由财政部发布,自2007年1月

1日起首先在上市公司范围内实行。新的会计准则比原会计准则和会计制度有很多

新变化,执行新会计准则后,对企业财务状况、经营成果将会产生重大影响。特

别是公允价值概念的适度引入及债务重组准则,对上市公司利润的影响是重大而

深远的。本文将从新准则影响上市公司利润的各个方面,包括公允价值的运用、

资产减值准备的回冲、存货的计量方法的改变、长期股权投资的计量、股票的计

价、重组利润、交易性证券投资的计量、借款费用的资本化、交易性房地产的后

续计量、非货币性资产置换、无形资产等新旧准则差异,全面系统地分析阐述新

准则给企业带来的的利润的变化。作为会计信息的使用者包括投资人,应当了解

新准则对上市公司的财务状况、经营成果及相应的风险产生了怎样的影响,透过

上市公司报告分析上市公司真实的经营成果和内在的风险,并据此作出相应的决

策,具有现实而紧迫的意义。本文将就此进行阐述分析。

关键词:新会计准则;利润;影响

分类号:F234北京交通学专业硕士学位论AB5TRACT

ABSTRACT

ABSTRACT:Newourcountryaeeountantcriterionsystem15announeedbythe MinistryofFinaneeonFebruary15,2006,PutsintoeffeetfirststartingfromJanuary

l,2007withinalistedcomPanyrange.Thenewaceountantcriterion15eomParedtothe formeraccountantcriterionandsystemofaceounthavemuehnewehange,15carryout thenewaeeountanteriterionqueen,finaeialstatus,eeonomiePerformaneewillmay Produeesignifieanteffeettoenterprise.ModeratevalueeoncePtesPeeiallyjustand soundintroduetionanddebtre一organizeaeriterion,theeffecttoalistedeomPanyProfit 15signifieantbutfar一reaching.Themainbodyofabookgeneralthecriterionaffects eachalistedeomPanyProfitasPeetagain,aPPlying,assetssubtraetionvalueineluding

valuejustandsoundreturntomeasuring,beingnotnewolderiteriondiffereneesuehas monetaryassetsdiSPlaeement,intangibleassetstowardsgoodsinStoekchanging measuringmethod,s,themeteragethatlongrangestoekrightinvestsin,thestock valuation,costeaPitalizationmeasuring,borrowingmoney,businessrealestate

follow一uPre一organizingProfit,businessinvestmentsecurities,and50onreadily,ehangeanalysingtheProfitsettingforththenewcriterionbeingbroughtaboutby

enterpriseallroundsystematieally.Theuserwho15aecountinginformationincludesan investor,oughttohaveknowntheneweriterioneomingintobeingtoalistedcomPany finaeialstatus,eeonomiePerformaneeandeorresPondingriskhoweffeet,rePorts analytieallistedeomPanytrueeconomicPerformaneeandinLherentriskthroughalisted comPany,andaeeordinglymakethecorresPondingdeeision一making,haverealbut urgentsignifieanee.Willsetforthanalysisonthemainbodyofabookbeingca币edout here.

KEYWORDS:newaecountingstandards;Profit;imPaet

CLASSNO:F234

扩北京交通学专业硕士学位论文目录

目录

中文摘要.....................................................,...., (iii)

ABSTRACT., (iv)

1.引言 (2)

2.新会计准则体系 (3)

2,1.新企业会计准则体系框架结构 (3)

2.2.新企业会计准则的主要变化..................., (4)

3.影响上市公司利润变化的新会计准则分析 (8)

3.1.投资性房地产采用公允价值对上市公司利润的影响 (12)

3.2.资产减值准备转回受到限制对上市公司利润的影响 (14)

3.2.1.资产减值制度的演变 (14)

3,2.2.新的资产减值准则对上市公司利润的影响........................……巧

3.3.债务重组利得计入当期损益对上市公司利润的影响 (17)

3.4.非货币性资产交换准则对上市公司利润的影响 (20)

3.4.1.非货币性资产交换准则的演变................................,.. (21)

3.4.2.非货币性资产交换准则对上市公司利润的影响分析 (21)

3.5.借款费用资本化范围扩大对上市公司利润的影响 (22)

3.5.1.新旧借款费用准则的主要变化 (22)

3.5.2.新借款费用准则对上市公司利润的影响分析 (22)

3.6.存货计价方法的改变对上市公司利润的影响 (23)

3.7.上市公司交叉持股对上市公司利润的影响 (25)

3.8.开发费用资本化对上市公司利润的影响 (28)

4.新会计准则对上市公司利润的综合影响 (30)

5.结论与启示 (32)

参考文献 (34)

索引 (35)

作者简历...................................., (36)

独创性声明........................,.. (37)

学位论文数据集..................................................……,........................·············……38己l誉JI口习

我国新的会计准则体系自2007年1月1日起首先在上市公司范围内实施,鼓

励其他企业执行,到2008年底,所有大中型国有企业必须执行新会计准则。新准

则体系充分借鉴了国际会计准则,新准则中绝大部分会计政策和方法与国际会计

准则的要求是一致的。执行新准对上市公司利润将产生重大的影响。由于公允价

值的确定、投资性房地产、企业合并、金融工具、借款费用、股份支付、所得税、

少数股东损益等事项的会计处理都将随会计新政发生变化,所以要求上市公司向

投资者披露新会计准则究竟对哪些指标产生了影响。债务重组利得计入当期损益、

交易性证券投资公允价值的变动计入当期损益、借款费用资本化、非货币性资产

置换差额有条件计入当期损益、股票期权费用化、固定资产、无形资产减值准备

的集中转回等都会影响上市公司的净利润。本文通过对深圳、上海两大证券交易

所上市公司2006年报、2007中报、2007年报数据的详尽分析,力求找到新的会

计准则实施过程中对中国上市公司利润造成了怎样的重大影响,以帮助报表信息

的使用者,如投资人掌握如何在新准则下正确分析上市公司的财务状况、经营成

果以及上市公司内在的风险。

口2.新会计准则体系

会计准则是关于价值确认、计量、记录和报告的规范。1992年,我国通过“两

则两制”改革,实现了会计模式的转换。相对于1992年的会计改革而言,2006年

的新的会计准则在会计目标、会计要素的确认与计量等更深层次上完善了会计规

则,规范了会计秩序,实现了国际趋同,其深度和广度均超过了1992年的“两则

两制”,这标志着我国己建立起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则

趋同的、涵盖各类企业(小企业除外)各项经济业务、独立实施的会计准则体系。

2.1.新企业会计准则体系框架结构

2006年2月巧日财政部公布了企业会计准则体系包括:1项基本会计准则、

38项具体会计准则和1项会计准则应用指南(包括企业会计准则解释、会计科目

和主要账务处理)等3个层次:

第一层次:基本会计准则。基本会计准则规定了整个会计准则体系的目的、

假设和前提条件、基本准则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等

内容,对38个具体会计准则起统驭和指导作用,各具体会计准则的基本原则均来

自基本会计准则,不得违反基本会计准则的精神。基本会计准则作为“准则的准

则”,其作用不仅体现在具体会计会计准则的制定上,而且对实际工作也具有很大

的指导作用。38个具体会计准则基本涵盖现阶段各类经济业务的一般情况,而企

业中可能存在的某些特殊的经济业务,随着经济的发展,还会出现新的经济业务,

这些新业务可能暂时没有具体会计准则来规范。在这种情况下,会计人员需要根

据基本会计准则的精神对经济业务进行判断和处理。

第二层次:具体会计准则。具体会计准则根据基本准则制定,用来指导企业

各类经济业务确认、计量、一记录、和报告。具体会计准则共38项,分为一般业务

准则、特殊行业准则、财务报告和首次执行准则四类。

一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要

求,包括存货(第1号)、长期股权投资(第2号)、投资性房地产(第3号)、固

定资产、无形资产(第6号)、非货币性资产交换(第7号)、资产减值(第8号)、

职工薪酬(第9号)、股份支付(第H号)、或有事项(第13号)、收入(第14

号)、建造合同(第15号)、政府补助(第16号)、借款费用(第17号)、所得税

(第18号)、外币折算(第19号)、企业合并(第20号)、租赁(第21号)、金

融工具确认和计量(第22号)、金融资产转移(23号)、套期保值(第24号)、会北_京交通大学专业硕士学位论文会计准则体系

计政策、会计估计变更和差错更正(第28号)、资产负债表日后事项(第29号)、

每股收益(第34号)等24项准则。

特殊行业准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求,如生物资产

(第5号)、企业年金基金(第10号)、原保险合同(第25号)、再保险合同(第

26号)、石油天然气开采(第27号)等5项准则。

财务报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告准则,如财务报表列报(第

30号)、现金流量表(第31号)、中期财务报告(第犯号)、合并财务报表(第

33号)、每股收益(第34号)分部报告(第35号)、关联方披露(第36号)、金

融工具列表(第37号)等8项准则。

首次执行准则是新旧准则的“衔接办法”。按照过去的惯例,为了做好新旧会

计制度的衔接工作,保证企业会计核算的正常运行,财政部一般采用出台衔接办

法的形式或在具体会计准则里面设置“衔接办法”专门条款规范衔接工作,确保

企业会计工作的平稳过渡。在本次新旧准则过渡中,没有采取以前的习惯做法,

而是按照国际惯例,分布了《企业会计准则第38号一首次执行企业会计准则》,这

种做法与国际一致,易于国际社会理解和认可。

第三个层次:企业会计准则应用指南。包括《企业会计准则解释》、《会计科

目和主要帐务处理》。企业会计准则应用指南,规范新会计准则体系下会计科目的

设置、帐务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。会计科目和

会计报表体系继承了现行会计制度中的合理内容,但又与新会计准则不矛盾,是

新会计准则规定的具体化,对会计准则体系起到补充和辅助作用,是整个会计体

系的应用指南。按照中国会计的现状,目前还不能完全没有会计科目、报表体系。

在具体写法上,参照现行《企业会计制度一会计科目和会计报表》的行文风格作了

适当简化,例如,删除了多个科目中重复出现的非货币性交易换入资产计价和帐

务处理的内容。

2.2.新企业会计准则的主要变化

变化之一:历史成本不再作为会计核算的基本原则

根据历史成本原则,财务报表的每一个项目,都要以取得或形成时的交易价

格来计量。历史成本计量的选择与持续经营假设有直接关系。由于资产都按照所

购入时的目的正常、持续地使用下去,不考虑因清算和出售变现,或者因意外损

失而重置资产等例外情形,因此,历史成本成为计量的价值尺度。以历史成本作

为计量基础的优越性在于其以实际交易作为记录的依据,数据的取得比较容易,

有现成的外购发票、付款单据或者内部的支出凭证作为依据,这些证据作为主要北京交通大学专业硕士学位论文新会计准则体系

记录依据,也为日后对资产、负债、所有者权益项目的检查、核实奠定了基础。

这种可验证性正是财务会计产生的直接动力。

但应该看到,随着信息技术的发展,企业竞争越来越激烈,持续经营这个假

设在现在动荡的经济社会中随时面临着瓦解的境地,历史成本的局限性日益暴露。

相关还是可靠,成本抑或价值,这种选择的冲突早在2001年《企业会计制度》发

布之前的会计规则的差异中便初见端倪。会计制度规定“企业的各项财产在取得

时应当按照实际成本计量。其后,各项财产如果发生减值,应当按照本制度规定

计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,

企业一律不得自行调整其账面价值。”2006年,财政部在充分借鉴国际会计准则的

基础上,颁布了新的会计准则体系,不再将历史成本作为会计核算的一般原则,

而只是在《基本准则》第43条中指出:“企业在对会计要素进行计量时,一般应

当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保

证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”从而为有条件地运用公允价值计

量创造了空间。

变化之二:谨慎采用公允价值

由于公允价值的应用,会计计量成为此次会计准则体系修改中的一大亮点。

美国国际会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信

息的相关性。在新的会计准则的起草过程中,财政部为此多次与国际会计准贝lJ理

事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工

具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面

采用了公允价值。

变化之三:长期股权投资的权益法核算受到限制

《企业会计准则第2号一长期股权投资》明确规定,“投资企业对子公司的长期

股权投资应当采用本主则规定的成本法核算,编制合并财务报表时,应当按照权

益法进行调整。”“投资企业对被投资单位具有共同控制和重大影响的长期股权投

资,应当按照本准则第九条至第十三条规定,采用权益法核算。”而依据原会计制

度、会计准则规定,投资企业对子公司的长期股权投资是应当采用权益法核算的。

新准则这样规定的目的,当然是为了防止企业利用成本法与权益法的转换,随意

操纵利润。

变化之四:计提的资产减值准备的转回受到严格限制

针对通过资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题,《企业会计准则第8号

一资产减值》准则明确,依据该准则计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则

与国际财务报告准则的实质性差异之一。

变化之五:债务重组收益计入当期损益新债务重组准则改变了“一刀切”的规定,将原先因债权人让步而导致债务

人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将重组收益计入当期损益,

对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新准则,一些无力清偿债务

的公司,一旦获得债务全部或部分豁免,其收益将直接反应在当期利润表中,可

能极大地提升其每股收益水平。

变化之六:借款利息费用资本化范围扩大

新的借款费用准则在以下三个方面发生了重大变化:一是扩大了借款费用资

本化的资产范围。原准则规定只有为购建固定资产而发生的借款费用才‘可以资本

化,新准则第四条明确规定:符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间

的购建或者生产活动才‘能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房

地产和存货等资产。二是扩大了可予资本化的借款的范围。原准则规定只有专门

借款发生的费用才‘可以资本化。新准则所称的借款费用,是指企业因借款而发生

的利息支出及其他相关成本,这里所说的借款包括专门借款和一般借款。三是资

本化金额的计算方法有变化。新准则第六条规定,“为购建或者生产符合资本化条

件的资产而借入的专门借款的,应当以当期实际发生的利息费用,减去将尚未动

用的借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确

定。”也就是说,专门借款发生的利息费用,在资本化期间内民应当全部计入符合

资本化条件的资产成本,不计算借款资本化率。“为购建或者生产符合资本化条件

的资产而占用的一般借款的企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产

加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利

息金额。”

变化之七:开发费用可以资本化

对于研究开发期间发生的所有费用,原会计制度与会计准则均作费用处理,

待研究成功后,申报相关专利时,对于发生的专利费和律师费等刁‘作为无形资产

的账面价值。实际工作中,一些高科技企业,如软件开发企业,开发软件前期投

入非常大,按照原准则和制度都要求企业将这些支出费用化,而一旦软件开发成

功,其后期费用非常低,不利于真实反映企业财务状况和财务成果,影响了企业

的积极性。新准则将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待:对于研究阶段

发生的支出进行费用化处理,但对于开发阶段发生的支出,在符合相关条件的前

提下,允许资本化。

变化之八:所得税会计核算统一采用资产负债表债务法

新准则中所得税准则变化很大。原会计制度与会计准则对所得税会计中的递

延所得税的核算采用的是损益表债务法。新所得税准则结合国际通行做法,对以

利润表为基础的地纳税影响会计法以及应付税款法进行了实质性的改进,新准则北京交通大

学专业硕士学位论文会计准则体系

采用资产负债表债务法,引入了计税基础的概念,注重暂时性差异。除某些特殊

情况以外,对因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差

异应确认递延所得税负债,对于可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等,在考虑未来

期间可取得应纳税所得额的基础上,确认递延所得税资产。资产负债表上列示的

递延所得税资产和递延所得税负债余额,能够直接反映其对企业未来的影响。利

润表中的所得税费用将由当期应交所得税费用和递延所得税费用两项构成。总之,

新的所得税准则是所有会计准则中变化最大的一项准则。

变化之九:规范了石油天然气的会计核算

石油天然气生产活动明显区别于其他行业,是一项比较特殊的活动。而直到

2001年《企业会计制度》的颁布与实施,我国在石油天然气资产的财务会计与报

告方面一直没有很好的准则与制度规范。国内上市的一些石油生产企业,由于缺

乏石油天然气会计准则的指导,其财务报告的内容很不规范,会计信息可比性差,

难以满足投资者的需要,也不利于国家对石油行业的管理。此次财政部借鉴国际

会计准则,发布了《企业会计准则第27号一石油天然气开采》,对石油天然气企业

从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息

披露进行了规范。这一准则的颁布与实施,对于完善我国会计准则体系,促进国

际间的协调,丰富我国会计理论,规范我国石油天然气会计实务,提高会计信息

质量,促进现代企业制度的完善,都具有十分重要的意义。

亮点之十:颁布了金融工具准则

关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企

业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构首当其冲。例如,准则规定

衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行

和证券公司善用衍生工具这把双刃剑,因为表内化将对企业利用衍生工具进行风

险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流量等经济因素,还要考虑衍

生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。

变化之十一:区别了不同情况下企业合并的会计处理方法

在《国际会计准则第3号》关于企业合并的会计处理方法中,只讨论了非控

制下的企业合并,没有讨论同一控制下的企业合并。就会计处理方法而言,国际

会计准则规定只能采用购买法,取消了权益结合法。在我国,实务中既存在非控

制下的企业合并,又存在同一控制下的企业合并,而且后者占主导地位。同一控

制下的企业合并,要么是在国有资产管理委员会直接控制或影响下进行的企业之

间的改组,要么是在几个大集团(国有企业)中子公司之间的改组行为。这种改

组行为并非是子公司自愿的,而是由企业、国有资产管理委员会或集团操纵的。

所以,在我国的企业合并会计准则中,讨论了两种类型的企业合并,即同一控制北京交通大学专业硕士学位论文影响上市公司利润变化的新会计准贝!

下的企业合并和非控制下的企业合并,并且规定,在同一控制下的企业合并采用

权益结合法,即以帐面减值作为会计处理的基础,以避免例利润操纵。非同一控

制下的企业合并采用够买法,即以双方认可的公允价值作为会计处理基础,并可

以确认购买商誉。

变化之十二:合并报表基本理论发生变化

与《企业会计报表暂行规定》相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合

并理论己发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定

更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均应该纳入合并范围,而不一

定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合

并范围。这一变革,对上市公司合并利润将产生较大影响。

3.影响上市公司利润变化的新会计准则分析

作为我国会计改革最重要的部分,新会计准则一经问世,就受到了理论界、

实务界各方的广泛关注。此次一共出台39项会计准则,如此大规模的准则变动,

势必会对企业会计活动产生深远影响,并不是只合‘片语可以道明的。利润永远是

企业的生命线,所以新会计准则对利润的影响将会起到“牵一发而动全身”的效果。

这次会计准则的改革对于上市公司利润的影响是多方面的,既有正向的、还有负

向的、甚至还有不确定影响方向的。但归根结底,我们认为这次会计准则改革,

在上市公司利润操纵方面有了更加严格的控制,势必将对这些公司的利润管理产

生积极影响,同时也扼杀了某些上市公司企图人为操纵利润的可能性。在新的会

计准则下,上市公司的利润操纵空间将大大缩小,过去充斥在一些_L市公司的大

量水分将被挤干。

一、可能使上市公司利润增加的准则:

1.长期股权投资

新准则规定,当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的,不

调整初始投资成本;小于该公允价值时,其差额计入当期损益,同时调整投资成

本。这样,当出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时,原规定是按

不低于10年的期限摊销,逐年计入公司利润;而在新规定下可将其一次计入当期

损益,使得企业利润增加。

2.投资性房地产

新准则规定,对于投资性房地产,应以成本模式为基准计量模式,在满足一

定条件下,也可采用公允价值进行计量,采用公允价值计量时,不需计提折旧或

摊销,而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。这条规定在当前房地产市场呈繁荣景象时,对拥有较多

房地产的公司来说,其业绩可能会因此有很大的提高。

3.固定资产

新准则扩大了固定资产的范围,删除“单位价值较高”限定,将本可能作为“低

值易耗品”当期摊销,改为“固定资产,,逐年摊销,这将有利于提高企业利润。此外,新准则允许将用于固定资产购置的一般借款的借款费用资本化,将降低上市公司

的成本,提高其资本化当期的会计利润。

4.无形资产

新准则规定,对企业内部研发项目,在研究阶段的支出,应于发生时计入当

期损益,在开发阶段的支出,具备一定条件时应确认为无形资产。该规定减轻了

科技企业在开发阶段的利润指标压力,提升企业在这阶段的利润水平。

5.非货币性资产交换

新准则规定,非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出

资产的公允价值能可靠计量的情况下,应当以公允价值和应支付的相关税费作为

换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这个规定

改变了以前以换出资产的公允价值作为换入资产价值的做法,一般情况下,将使

利护j刁增加。

6.债务重组

新准则规定,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面

价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组得利,计入当期

损益。可见,执行新债务重组准则后,不再将债务重组利得计入资本公积,而是

计入当期损益,这将使企业利润增加。

7政府补助

对于与资产有关的政府补助,原准则规定是先作为负债,待项目完成后转入

资本公积;新准则规定,应系统地在一定期间内作为收益处理。鉴于目前上市公

司接受政府补助的较多,新准则允许将其作为收益处理,而不是作为资本公积,

将使公司业绩有所提升。

8.借款费用

新准则扩大了可用资本化的借款费用的范围,由专门借款扩大为一般借款;

此外,还扩大了符合资本化条件的资产的范围,由固定资产扩展到存货、投资性

房地产等,这些改变将降低上市公司的成本,提高费用资本化当期的会计利润,

对房地产公司、生产周期长的先进制造业公司以及资本化支出较大的公司的损益

可能产生较大的正面影响。

9.所得税在我国实际工作中,大部分企业都采用应付税款法核算。新准则规定,所得税应用资产负债表债务法核算。由于实际工作中在大部分情况下,都产生可抵减

暂时性差异,这将使本期递延所得税资产增加、本期所得税费用减少,从而使本

期利润增加。

10.企业合并

新准则规定非同一控制下的企业合并,作为支付对价资产的公允价值高于其

账面价值的,其差额可计入当期损益;非同一控制下的企业合并由于资产按公允

价值计量很可能产生商誉,将不再逐年进入损益,而是一次性计入当期损益。因此,执行新准则后将使资产增加。

二、可能使上市公司利润减少的准则:

1.固定资产

新准则规定,在确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。在固定

资产存在高额弃置费用时,按其相应现值计入固定资产初始成本并追溯调整,此

举将会增加资产价值,导致折旧费用增加。

2.资产减值

针对借减值准备的计提和冲回操纵利润的影响,新准则规定,资产减值损失

一经确认,以后会计期间不得转回。这样避免了部分公司提前秘密准备,在以后

年度突击转回减值准备的可能。此条规定使得企业减值费用只能增加,不能减少。

3.股份支付

新准则规定,股份支付,是指为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权

益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。无论是以权益结算还是以

现金结算的股份支付,都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关成本或费用。因此,执行新准则后,在收入既定的条件下,将使得成本费用增加,利润减少。4.原保险合同准则

新准则引入了准备金充足测试的概念,并规定保险人应当按照保险精算确定

的金额,提取各类保险合同的准备金;保险人至少在每年终,应对各类准备金进

行充足性测试,如果超出己提取准备金的,将按其差额补提准备金。提取和补提

的准备金,计入当期损益,这将导致公司费用增加,利润减少。

三、对公司利润的影响视具体情况而定相关准则

1.存货

新准则取消了移动平均法和后进先出法,对原采用该类方法的公司而启一,将

对存货成本的结转产生较大影响。如果市场物价上涨,取消后进先出法后,将使

转出存货的成本减少,从而使利润增加;如果市场物价下跌,不采用后进先出法

计价,将会使转出存货的成本增加,从而使利润减少。因此,不允许采用后进先北京交通大学专业硕士学位论文影响上市公司利润变化的新会计准则分

出结转存货成本,其对利润的影响取决于市场物价的变动趋势。

2.长期股权投资

新准则规定,母公司对子公司的长期股权投资,一律采用成本法核算。这一

核算方法的改变,原来使用权益法核算的子公司实现赢利的,改为成本法核算后,

将使母公司个别财务报表的资产减少、利润减少;相反的情况,如其子公司出现

亏损的,改为成本法核算后,将使母公司个别财务报表的资产虚增、利润虚增。

3.资产减值

新准则规定,企业合并所形成的商誉,进行减值测试不再摊销。该政策对因

企业重组而有大量企业合并所形成的商誉的企业根据其资产运作情况将会对当期

利润产生积极或消极两种不同的影响。企业资产优良的,商誉减值将较小,如小

于以前按直线法摊销的金额,当期利润将增加;企业资产运作差的,商誉减值将

较大,如超过以前按直线法摊销的金额,当期利润将减少。

4.金融工具确认和计量

新准则规定,对于交易性金融资产,期末按照公允价值对金融资产进行后续

计量,公允价值的变动计入当期损益。这种做法改变了原制度按成本与市价孰低

法计量的做法。如果交易性股票价格上涨,应确认投资收益,将使利润增加;如

果股票价格下降,则应确认投资损失,将使利润减少。

5.套期保值

原准则规定,套期保值工具,按购置时的价值入账,公允价值变动不作账面

调整,只在表外披露。新准则规定,套期保值工具公允价值变动形成的利得或损

失,应计入当期损益。这种计量属性的改变,使得期末是利得还是损失具有不确

定性。所以执行新准则后,利润的走向也具有不确定性。

6.石油天然气开采

目前我国石油企业主要采用平均年限法或直线法计提折旧。新准则规定,应

以产量法计提油气资产折耗。由于产量法进行折耗存在一定不确定性,会对公司

业绩产生一定影响。

7.生物资产

新准则对采用历史成本计量的生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法

要求定期进行复核,适应了生产性生物资产使用寿命、价值实现方式多变的特性。

但是,此规定可能加大上市公司业绩的波动性。

总之,新会计准则的规定对公司业绩产生很大影响。这些影响有正面的,也

有负面的,除文中所述的以外,还有许多其他的具体规定。随着新准则的实施,

人们会逐渐发现和认识新准则对于规范会计行为,上市公司的健康发展,整个经

济的有序、可持续发展都有着重要作用。本文从影响上市公司利润变化的以下几个重要方面,结合大量的上市公司06年报一07年报的相关数据,系统分析新准则

对上市公司利润的影响:

一、投资性房地产采用公允价值对上市公司利润的影响

二、资产减值准备转回受到限制对上市公司利润的影响

三、债务重组利得可计入当期损益对上市公司利润的影响

四、非货币性资产交换准则对上市公司利润的影响

五、借款费用资本化范围的扩大及计算方法的改变对上市公司利润的影响

六、存货计价方法的改变对上市公司利润的影响

七、上市公司交叉持股对上市公司利润的影响

八、开发费用资本化对上市公司利润的影响

3.1.投资性房地产采用公允价值对上市公司利润的影响

原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产,因此,物业的升值与否,并

没有体现在报表中。近几年物业升值迅速,因此,如果上市公司一旦采用公允价

值法来计量其早些年购入的投资性房地产,必将大大提高其净资产和当期利润。

新会计准则颁布伊始,少数分析人士便认为在投资性房地产领域引入公允价

值后,企业的经营业绩与股东权益将会大幅提高。但统计资料表明,只有极少数

上市公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。截至2007年4月30日,在

己披露年报的1303家上市公司中,仅9家上市公司选择公允价值计量模式,并对

股东权益进行了追溯调整,分别是武汉控股、沱牌曲酒、中国银行、S深发展A、

方大A、胜利股份、白云山A、武汉塑料、与津滨发展。涉及金额最大是中国银行,

高达33.18亿元,调整金额最小的则是武汉塑料,仅140.11万元。而陆家嘴、金

融街、中国国贸等被市场寄予厚望的公司却不在此列。

中国银行按境外会计准则编制的财务报告显示:其子公司中银香港所持有的

“投资物业”,是按照有关独立评估师根据公开市值计算确定的估值计入报表。其

2006年度“投资物业”公允价值变动收益为5.95亿元,2007年度更高达20.70亿

元,2007年度中国银行净利润562亿元,投资性房地产公允价值变动收益占净利

润的比例为3.68%,公允价值波动对上市公司业绩的影响由此可见一斑。

在“A+B公司”中,浦东金桥是参照与其“投资物业”位于同一或邻近区域内类似

物业的市场状况及交易情况后进行内部估值,并未聘请独立评估师为投资物业的

公允价值做出评估。在浦东金桥按照境外会计准则编制的财务报告中,2006年年

末“投资物业与相关土地使用权”的账面价值合计35.08亿元,公允价值为70.72亿

元;而2005年年末上述“投资物业与相关土地使用权”账面价值合计30.53亿元,北京交通大学专业硕士学位论文影响上市公司利润变化的新会计准则分析

公允价值则达63.47亿元,均“增值,’2倍有余,但增幅有所回落。

与国际财务报告准则相比,新会计准则确定投资性房地产公允价值的标准更

为严格,要求公司应从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价

格其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计,不允许公司

采用估值技术确定投资性房地产的公允价值。同一企业也只能用一种模式对所有

投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种模式;而已采用公允价值模式计

量的投资性房地产,也不得通过会计政策变更转为成本模式。因此在新会计准则

实施的第一年,只有极少数上市公司选择公允价值模式也在情理之中。

金融街2008年3月31日刊登的一则公告显示,因对投资性房地产采用公允

价值计量,公司2007年所有者权益因此增加了约13.22亿元,同时公司一季度的

业绩将因此比变更前有所降低。金融街表示,转入资本公积部分是根据《企业会

计准则第3号—投资性房地产》的规定,当自用房地产或存货转换为采用公允

价值模式计量的投资性房地产,该项投资性房地产应按照转换日的公允价值计量。

转换日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资本公积,计入所有者权益。

白云山A是为数不多的儿家对投资性房地产采用公允价值计量模式的上市公

司之一。从白云山A的2007年年报可以看到,其2007年度产生了2855.76万元

的“公允价值变动收益”,调增了2007年度的损益。白云山A年内还将原作为固定

资产核算的自用房地产转换为投资性房地产,转换日有关房地产的公允价值高于

账面价值2637.15万元,但这一部分并不能计入损益,而只能计入资本公积。而

从白云山A对财务报表的追溯调整,我们还可以发现:在新会计准则下,白云山

A在2006年由于投资性房地产公允价值变动,调增了2130.7198万元损益。

华侨股份07年报显示,其07年度向广西正和实业集团股份有限公司定向增

发购买的柳州市谷埠街国际商城12.88万平方米商业地产初始投资成本13.18亿

元,因公允价值变动收益579.47万元,占当年该公司净利润的6.32%。

从07年报已披露的年报来看,虽然上市公司中采用公允价值对投资性房地产

进行后续计量的数量还很少,但其能量是相当巨大的。采用公允价值对投资性房

地产进行后续计量对真实反映上市公司资产价值起着重要的作用,特别是在目前

中国房地产行业蓬勃发展的今天,许多上市公司历史上低价取得的房地产采用该

种方法进行计量反映了市场的真实价值。但对上市公司而言,房地产行业的景气

指数直接影响了上市公司的利润,会对上市公司的利润造成巨大的波动。

从另一方面,现在公允价值对投资性房地产进行后续计量上市的上市公司对

期末房地产价值的公允价值的认定仍然是一个棘手的问题。新会计准则明确规定:

采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:(1)投资性房地产所在地有

活跃的房地产交易市场;(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

而上市公司对投资性房地产公允价值的认定缺乏可靠依据,当然,这与我国目前

市场经济发展水平有关,但如果上市公司利用这一准则进行利润操作,则对上市

公司真实业绩的评价将受到很大影响。

3.2.资产减值准备转回受到限制对上市公司利润的影响

原准则规定,前期已确认的资产减值损失,如果在以后会计期间恢复的,按

照恢复的金额在不超过己确认的减值损失金额范围内予以转回,计入当期损益。

该规定给大公司利润操纵留下了空间,因为资产减值的条件并非硬性规定,部分

公司在利润高时提取大量的减值准备,利润低时将其冲回,从而调节利润。由于

部分单位的固定资产、无形资产等长期性资产比重较大,判断其是否减值非常困

难,通过提取固定资产减值准备调节利润也更容易一些。实际上固定资产、无形

资产等长期性资产发生减值后,价值回升的可能性较小,通常属于永久性减值;

另外,从会计信息谨慎性要求考虑,资产减值准则规定,固定资产、无形资产等

长期性资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产

减值准备,只有在资产处置、出售、对外投资以非货币性资产交换方式换出、在

债务重组中抵偿债务时刁‘可以转出,从而避免了确认资产增值和操纵利润。

3.2.1.资产减值制度的演变

1998年1月27日,我国财政部颁布了《股份有限公司会计制度》,第一次

对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度,境外上市公

司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对

应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备,但对于其他上市公司(即

仅发行A股的上市公司),除必须采用备抵法核算坏账损失外,是否确认存货跌

价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失,《股份有限公司会计制度》并

未作出强制性规定,而是由公司自行确定。1999年第四季度财政部又先后颁布了

《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计

制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》,明确无论是境外上市公司、香港

上市公司、境内发行外资股的公司,还是其他上市公司和非上市的股份有限公司,

均应按照《股份有限公司会计制度》计提相关资产的损失准备,还将计提坏账准

备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。2000年12月29日,财政部颁布了

《企业会计制度》。该制度规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项

资产损失计提资产减值准备。因此在“四项准备金”的基础上又加上“委托贷款减值

准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”,“八项资产减值准备金”的提取对于提高企业会计信息的质量,挤掉企业资产与利润中的水分

起到了很大的促进作用。

但是由于会计制度对具体情况界定不明晰,在计提具体内容上也没有明确的

计算程序,因此留给企业很大的选择空间,八项准备中频繁被部分企业当作调节

企业利润、粉饰会计报表的的手段。因此如何与国际会计准则接轨,提高我国企

业会计信息的质量,防止企业通过准则人为调节利润,提到迫切需要解决的日程

上来。2006年2月15日,财政部正式公布了一项基本会计准则和38项具体会计

准则,并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史

性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。

3.2.2.新的资产减值准则对上市公司利润的影响

在现有会计制度下,经常会出现上市公司半年报和季报业绩非常好,而在年

报中却突然曝出因大额计提导致资产缩水,利润下降,甚至致亏的消息。投资者

往往对此类消息防不胜防,以致损失惨重。

1.对企业会计信息影响。资产减值会计突破了历史成本计量模式,以资产价值

代替历史成本计量,将资产账面价值大于该资产可收回金额的部分确认为资产减

值损失或费用。因此在进行会计核算以及当资产发生减值时通过提取减值准备金,

可以使得企业会计信息更加真实、可靠,同时由于信息披露更加全面,因此可满

足各方面的决策需要。

2.对企业利润的影响。通过《资产减值》准则的施行,可以更好体现谨慎性原

则,挤掉企业利润中的水分,更加真实、客观地反映企业的经营业绩。同时由于

准则中规定资产减值损失一经确认,不得转回,只允许在资产处置时,再进行会

计处理,就可以解决一些企业滥用提取资产准备金的做法,前期多提减值准备,“让

我一次亏个够”,然后在后期在将减值准备金转回,达到人为调节利润的目的。因

此,我国《资产减值》准则是一项重大变革,“迫使”上市公司提高信息质量,符合

我国上市公司监管现状。

3.对企业所得税的影响。根据《资产减值》准则的要求,当企业的资产发生减

值时,为了保证会计信息的质量,企业应该在会计期末根据实际情况提取资产减

值准备金,增加企业当期损失、费用。而《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000184号)明确规定,企业提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金),以及国家税收法

规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金不得在计算应纳税所得额时扣

除;对于外商投资企业而言,《国家税务总局关于外商投资企业为抵御风险和减

少未来费用而发生的支出有关所得税税务处理问题的通知》(国税发[2002131号)

规定,企业按现行税法规定可以提取的坏帐准备金、基金外,企业不得在所得税

前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。因此企业提取资产减值准备金

后,会造成企业会计利润与计算应纳税所得额的差异,必须认真对待。

由于对各项资产减值准备的计提,从会计处理方法上看,是通过比较各该项

减值准备的期末应计提的目标值与年终确定本年计提减值准备前的账面余额之间

的差额,以补提的方式来确定当年应计提的各项资产减值准备的数额。同时从税

收法规的规定中可以得知,对于企业在会计核算中所计提的减值准备,除了按税

收法规准许计提的坏账准备外,其它减值准备的计提一律不得扣除。由此,纳税

调整时的基本操作要领是,如果当年是补提减值准备,在计算企业应纳税所得额

时就调增利润总额;如果以前年度计提了资产减值准备的资产在本年度处置时,

在计算企业应纳税所得额时按以前年度己经计提的减值准备调减利润总额。同时

因为《资产减值》准则不允许减值准备转回,简化了会计与税法在此方面的差异。

近几年来,某些上市公司利用现有会计准则的漏洞,大玩”减值冲回”游戏。一

些S下族公司通过当年大额计提资产减值准备,来年冲回的会计操作,制造扭亏为

盈的假象,规避退市风险;还有一些公司则通过多计提、缓冲回的方式,调节利

润,保持业绩的小步稳定攀升。

新发布的《企业会计准则第8号一一资产减值》第四章第十七条明确规定,资

产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。这意味着自2007年1月1日规

则实施起,上市公司以往年度计提的资产减值准备将不得冲回,对上市公司的利

润形成很大影响。此前“减值冲回”一直是S丁公司保牌的重要法宝。通常情况下,此类公司在上年亏损的情况,会在当年把计提做足,待到来年再将部分减值冲回,

在账面上做成扭亏为盈,以避免因连续三年亏损而摘牌。

某通信公司2002年亏损2.02亿,2003年亏损1.,6亿,如果2004年继续亏

损就将退市。该公司2004年报披露盈利5560.95万元,保牌成功。而这份年报披

露,该公司2004年转回的减值准备高达5.1亿,这5.1亿就是该公司历年累积的

保牌资本。

此外,新会计准则明确,企业在报送半年报和季报时都应披露是否存在资产

减值的情况,这意味着上市公司在半年报和季报信息的披露中,应当包括报告期

内资产减值金额。如此一来就方便投资者及时把握上市公司的资产状况,消除投

资者与上市公司的信息不对称。3.3.债务重组利得计入当期损益对上市公司利润的影响在市场经济竞争激烈的情况下,一些企业可能因经营管理不善,或受外部各

种不利因素的影响,暂时资金紧缺,难以按期偿还债务。在此情况下,虽然按我

国法律,债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产,但在

债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成了和解协议时,破产程序

应予中止。此外,即使债务人进入破产程序,也可能因为相关的过程费时费力,

结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回。于是,就有了另外一种解决债务

纠纷的方法,即债务重组,包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。

对此财政部曾1998年年发布《企业会计准则—债务重组》进行规范,并结合我

国实际情况于2001年进行了修订,试图找到有效的准则对债务重组这项重要的经

济事项进行处理,在不断探索的过程中对规范企业债务重组交易取得了一定的成

效,但在执行过程中也发现一些问题。如2001年P下渝钦白以每股收益0.03元

成功地实现了扭亏,这是该公司连亏四年后的首次盈利。不过该公司董事会用了6

亿多的资本公积金弥补以前年度的累计亏损。《公司法》第六章第179条规定“公

司的公积金用于弥补公司的亏损,扩大公司生产经营或者转为增加公司资本”。根

据会计准则,几乎都是用盈余公积金弥补亏损,资本公积金弥补亏损的做法较为

罕见。由于公司法的规定较为含糊,因此这种办法会被很多的公司用以避开旧准

则。为了与国际会计准则接轨和进一步规范债务重组事项,财政部于2006年2月

,5日颁布了《企业会计准则—债务重组》(债务重组准则)等多项具体准则。

债务重组准则不仅在很大程度上与国际会计准则保持一致,而且对公允价值的引

入更加突出从经济实质反映交易事项。

(一)会计信息透明度的提高与国际会计准则的接轨

从国际范围来看,随着资本跨国流动人为障碍的逐步减少,国际资本流动的

速度越来越快。而逐利性是资本跨国流动的首要动机,一个不透明的市场,其对

国际资本的吸引力相对要低,这一市场取得跨国资本的成本相对要高,从这一角

度来看,由于新会计准则体系的建立,会计透明度的提高,有助于提升我国资本

市场的国际竞争力。

在定义上新的债务重组准则中规定债务重组利得可以计入当期损益。对作为

债务人的上市公司而言,新的债务重组准则意味着,一旦债权人让步,上市公司

获得的利益将直接计入当期收益,进入利润表。债务重组确实有可能增加当期利

润,提高其每股收益。但这种做法体现了债务人与债权人之间会计处理的对称性,

实现了与国际会计准则的趋同。债务重组利得毕竟是债权人而不是所有者做出的

让步,过去将其不经过损益表直接计入资本公积,实在是特殊背景下的权宜之计,现在将其计入损益,不是“白”的变“黑”,而是正本清源。新准则在债务重组的定义

中,明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”,刁一可以对获得的债务的让步确

认为债务重组利得。这个前提条件将在一定程度上制约了对新准则的滥用及不恰

当的确认债务重组利得。

在会计处理上,新准则对债务重组交易事项视为债务重组和资产处置作会计

处理,增强了会计信息的透明度,对上市公司财务治理机制有一定了促进作用。

对公允价值的应用与国际会计准则保持了一定的趋同度,有利于国际投资者对我

国上市公司财务信息的分析比较,减少了投资分析成本。

(二)公允价值的确定有一定的难度

新修订的债务重组准则大大增加了对公允价值的应用,许多原准则中以账面

价值为基础的地方都改为公允价值。从理论上讲,非现金资产转让按照公允价值

计价,能够真实反映其实际价值,具有客观性、公正性。在发达的市场条件下,

公允价值比较容易确认,但在目前我国运用公允价值存在两个问题:一是我国目

前的生产资料市场、产权市场尚在建立健全之中,市场发育不完善,在没有市价

的情况下,转让资产的公允价值要以未来现金流入折现或会计人员职业判断来确

立,公允价值可能被滥用;二是我国上市公司与其股东之间的关联交易比较普遍,

特别是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组,在缺乏公允价值的情况下,

有些公司会以少量资产抵偿大量债务,操纵利润。

(三)新准则存在利润操纵空间

旧准则对债务重组的收益只能计入资本公积,而新会计准则可直接计入当期

收益,进入企业利润表。这样,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或

者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提高每股收益。上

市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下,通过债务重组确认重组收

益来改变上市公司的当期损益。对沪深股市无力清偿债务的上市公司而一言,一旦

债务被全部或者部分豁免,可能大大提高其每股收益。

但是,对于*ST及S丁公司而言,不能幻想依靠债务重组获益而摘帽、摘星。

原因在于,沪深交易所规定的摘帽、摘星条件是,扣除非经常性损益后,净利润

为正值。债务重组给上市公司带来的利润,在实际会计操作时,将计入营业外收

入,属于非经常性损益,因而会在摘帽、摘星时被扣除。

此外,对于公允价值的确认问题,也是一个操纵点。在发达的市场条件下,

公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值则是一

个难题。

(四)债务重组仍然是上市公司摆脱困境的最重要途径ST公司往往背负了沉重的债务负担,借助于债务重组卸去这身包袱便能轻松

扭亏为盈,这成为S丁公司保壳的绝好捷径。在己宣布2007年业绩翻身的S丁公

司中,通过债务重组实现扭亏的不在少数,*ST金泰(600385)即是其中之一。

根据*ST金泰年报,公司2007年仅仅实现301.85万元主营业务收入,但通

过债务重组的方式实现了债务重组收益2976.98万元,从而取得864.96万元的净

利润,实现了2007年度业绩扭亏为盈,每股收益0.06元。而扣除非经常性损益

后,公司将亏损2321.24万元。公司表示,2007年其主要控股子公司济南恒基制

药有限公司主营业务收入虽较上年度出现增长,但由于流动资金短缺,生产存在

开工不足的现象,依靠其生产经营根本不能扭转公司亏损的局面。

在公司股东北京新恒基房地产集团有限公司的“大力支持”下,*S丁金泰实施了

三项来之不易的债务重组。通过新恒基对公司1500万元的债务豁免,产生债务重

组收益1500万元;通过公司与中国建设银行山东省分行营业部、新恒基签订的《利

息减免协议》及《利息减免协议补充协议》,产生了988.98万元的债务重组收益;

通过公司与中国工商银行济南高新支行签订的《部分和解协议》,在偿还其1500

万元借款本金后,公司获得了488万元的利息减免,产生了488万元的债务重组

收益。在实现2007年业绩扭亏为盈后,*S丁金泰表示,董事会己于2008年1月

31日向上海证券交易所提交了关于申请撤销股票退市风险警示特别处理的请示。

而负责*S下金泰年报审计的山东正源和信有限责任会计师事务所此次为公司出具

了一份附带“强调事项”的“非标”审计报告。报告称,2007年度*S丁金泰的经营活动仍处于停顿状态;截至2007年12月31日,公司营运资金一21,789.85万元,累

计亏损36,948.52万元,净资产为一,9,379.25万元;到期债务无力偿还;逾期

借款8,737.92万元,其中涉诉金额8,737.92万元;部分资产被抵押、依法冻

结或查封,该等情形将影响公司的持续经营能力,可能无法在正常的经营过程中

变现资产、清偿债务。*ST金泰2007年7月曾公告,拟向新恒基控股集团和北京

新恒基房地产集团和其他不超过八家特定投资者发行股票,募集现金将用于收购

北京新恒基房地产集团的其他资产。根据公司最新公告,上述非公开发行股份拟

收购资产的相关准备工作正在进行当中,若最终成行,*S丁金泰主业将转型为房地

产业,未来盈利能力将得到显著提高。

2008年2月28日,中核钦白(002145)发布了其2007年的业绩快报。该

企业各项重要财务指标都比2006年有不同幅度的下降:其中营业收入从2006年

的5.38亿元降到4.70亿元,降幅达12.72%;营业利润从2006年的2,87.72万

降到一3791.11万,降幅达273,29%;净利润从4239.05万降到1685.97万元,

降幅达60.23%。最值得注意的是公司的营业利润为一3791.11万,如此大幅的亏

损,但最后净利润却有1685.97万元。盈亏差异如此大,个中原因是什么?通过查阅中核钦白业绩快报发布前的所有公告时发现,1月3日,中核钦白发布了《中

核华原钦白股份有限公司债务重组暨关联交易公告》的公告。该公告显示,中国

核工业集团公司、甘肃华原企业总公司、中国信达资产管理公司(下称“信达公司”)

及中国东方资产管理公司四方于1999年12月27日签订了《债转股协议》,并

于2000年12月11日签订了《债转股补充协议》。根据该等协议,信达公司将

其拥有的债权中总计,17660000元的债权转为对发行人的出资,其余10259万元

作为公司的借款,不再计算利息。公司与信达公司、东方公司于2002年3月1

日签订了《债务重组协议》及2003年1月18日签订的《债务重组补充协议》,

对上述剩余借款作出还款计划。截至债权债务核算基准日即2007年12月20日,

中核钦白欠信达公司的债务合计为88377630.47元。

而2007年12月29日,中核钦与信达公司在兰州市签署《债务重组合同》。

根据该合同,若中核钦白按照双方约定的还款计划向信达公司按时、足额偿还相

应款项共计48377630.47元,则信达公司同意豁免其余债务(即4000万元)。

按照新会计准则规定,以现金清偿债务的,债务人应将支付的现金与债务差

额,确认为债务重组利得,计入当期损益。而中核钦白己依约在2007年12月31

日前足额偿还4837,76万元,因此,信达公司豁免的4000万元计入了其2007年

的营业外收入。正是有了这4000万的营业外收入,刁‘使得营业利润为一078.52

万的中核钦白扭亏为盈。

通过债务重组方式扭亏为盈,中核钦白并非唯一的受益者。很多*S丁公司都将

债务重组当成了“摘星”撒手钢。截至2007年末,A股还有105家*ST公司(包括

S*ST公司)。而在己公布年报的上市公司中,有28家*S丁公司成功扭亏。但在这

28家公司里,仅有14家的营业利润为正值,大多数扭亏*S丁公司的利润真正来源

集中在债务重组和政府补助利得。

而*S丁沧化20.39亿元营业外收入中有20.36亿元为债务重组收益。*ST沧

化在年报中陈述,“公司实际生产经营状况并未有实质改变,重整计划执行期内仍

面临流动资金紧张等困难”。

3.4.非货币性资产交换准则对上市公司利润的影响

原准则规定,以换出资产的账面价值与相关税费之和作为换入资产的入账价

值,这样,在没有补价的情况下,就不产生损益;新准则规定,以公允价值和相

关税费之和作为换入资产的入账价值,换入资产的公允价值与换出资产的账面价

值的差额可计入当期损益。虽然新准则增加了非货币性资产交换的限定条件(商

业实质),但是非货币性交换中对商业实质的判断存在一定的会计弹性,上市公司如想操纵利润,会想方设法予以规避,将关联交易非关联化。此外,在发达的

市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公

允价值是一个难题,从而为企业利润调高留下一定空间。

3.4.1.非货币性资产交换准则的演变

1999年首次公布的准则将非货币性交易划分为同类非货币性交易和不同类非

货币性交易,在没有补价的情况下,对于同类非货币性交易,一般以换出资产的

账面价值作为换入资产的入账价值,不确认交易损益;对于不同类非货币性交易,

一般以换入资产的公允价值作为其入账价值,换入资产公允价值与换出资产账面

价值之间的差额,确认为当期损益。由于准则施行后,部分上市公司利用换入资

产公允价值确定的会计弹性和非货币性交易能产生利润来操纵利润,因此,又于

2001年进行了了修订,取消了公允价值计量,要求一律以换出资产的账面价值计

价。而且,不涉及补价的非货币性交易中,收到补价一方确认的损益,也仅以收

到的补价所含的损益为限。

2、新准则的主要变化

新准则将名称改为“非货币性资产交换”,并对非货币性资产再次运用了公

允价值来计量,但是增加了限定条件以防止企业利用非货币性资产交换蓄意虚增

利润。新准则借鉴国际准则的经验规定,非货币性资产交换具有商业实质,换入

资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应以公允价值和应

支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产的账面价值和应支付

的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。在新准则中,空间是采用账面价

值还是公允价值计价,关键在于对非货币性资产交换是否具有商业实质的判断。

新准则借鉴国际会计准则,规定商业实质的判断标准为:①换入资产的未来现金

流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;②换入资产与换出资产的预

计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重

大的。

3.4.2.非货币性资产交换准则对上市公司利润的影响分析

其带来的影响:新准则实施后,资产置换又能“造富”,主要原因来源于运

用了公允价值来计量。由此产生的结果,这一交换将再次产生利润。如以优质资

产换取劣质资产等。如果非货币性资产交换具有商业实质,换入资产和换出资产

的公允价值能够可靠计量,公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益,将会影响企业当期利润,企业将可以通过资产重组提高当期利润。虽然新准则规

定关联方关系的存在可能导致发生非货币性资产交换不具有商业实质,但企业如

果想操纵利润,会想方设法予以规避,将关联交易非关联化。非货币性资产交换

中,企业对商业实质的判断也存在一定的会计弹性。此外,在发达的市场条件下,

公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值则是一

个难题,从而为企业的盈余管理留下一定空间。此前采用的账面价值计算法,基

本不产生利润。

3.5.借款费用资本化范围扩大对上市公司利润的影响

新准则扩大了可以资本化的借款费用的范围,由专门借款扩大为一般借款;

此外,新准则还扩大了符合资本化条件的资产的范围,由固定资产扩展到存货、

投资性房地产等,这对房地产公司、生产周期长的制造业公司等的业绩会产生较

大的正面影响。

3.5.1.新旧借款费用准则的主要变化

首先,新准则扩大了借款费用资本化的资产范围:符合资本化条件的资产,

是指需要经过相当长时一间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的

资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用

或可销售状态的存货、投资性房产等。其中“相当长时间”,是指为资产的购建

或者生产所必要的时间,通常为1年以上。

新准则同时扩大了可予资本化的借款范围,当资产支出超过专门借款的金额

时,要考虑占用的一般借款。占用的一般借款部分的利息允许予以资本化。

还有,新准则修改了借款费用资本化的计算方法。在资本化期间内,每一会

计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:(一)

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期

实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进

行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。(二)为购建或者生产符合资本化条件

的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资

产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本

化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

3.5.2.新借款费用准则对上市公司利润的影响分析一般来讲,企业利息支出可作为费用列支,在计算应纳税所得时予以扣除,

可少交一部分所得税。因此,当企业负债筹资比重增大,利息节税的收益就增加;

特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时,由于财务杠杆作用,可以增

大净收益,增加所有者权益。但也有上市公司为达到粉饰利润的目的,把尽可能

多的借款费用计入资产,从而虚增收入和利润。

由于上述变化,将使存在借款费用资本化资产的上市公司,当期记入资本化

的借款费用增加,当期财务费用减少,因此,将增加这些上市公司的当期利润。

但却加重了以后期间的财务的折旧等摊销费用.

2006年度,华能国际按企业会计准则编制的合并净利润为55.50亿元、在国

际财务报告准则下的净利润则上升到68.89亿元,其中仅“借款费用资本化”一

项差异因素就高达2.2亿元。对于那些有息负债规模巨大的上市公司来讲,如房地

产公司、生产周期长的制造业公司以及资本化支出较大的公司的损益可能产生较

大的正面影响,提高公司业绩。如中国石化日前公布的2006年报显示,执行新会

计准则后,“一般性借款费用资本化”因素调增期初股东权益高达26.36亿元。

3.6.存货计价方法的改变对上市公司利润的影响

所谓“后进先出”法,即企业在核算成本时,参考的是最近购入的原材料存货

的价格,而“先进先出”法,则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一

路下跌时,采用“后进先出”法,显然扩大了公司的利润率,而用“先进先出法”,则

缩小了公司的利润率,原材料价格上升时则反之。可以说,“先进先出”法更侧重于

反映公司长期的经营情况。比如使用“后进先出”法的家电上市公司,在显像管价格

下跌过程中,一旦使用了“先进先出”法,后果将是成本大幅上升,当期利润下降。

又如在有色金属涨价的过程中,一些以有色金属为原料的公司,在把“后进先出”

法改为“先进先出”,则将增加利润。

新的企业会计准则规定,“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会

计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关

信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。”我认为,正是由于后进先出法与准则

的这一会计信息质量要求严重背离,才‘被排除到允许被使用的存货计价方法之外。

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告的这

一要求,具体到存货发出这一事项,就是要求存货的成本流转应当与存货的实物

流转相一致。从理论上来讲,企业的实物流转和成本流转也应当一致。虽然在实

际工作中,由于企业的存货进出量很大,品种繁多,成本多变,保证各种存货的

成本流转与实物流转完全一致是难以做到的,但先进先出法、加权平均法和个别计价法都能比较好地体现成本流转与实物流转的一致性。个别计价法无需多论,

它能完全保证成本流转与实物流转的一致性。由于同一种存货,尽管价格不同,

但均能满足销售或生产需要,在存货减少时,毋需辨别是哪一批实物被发出,因

此加权平均法也基本上满足成本流转与实物流转的一致性的要求。至于先进先出

法,大多企业的实物发出顺序都是先进先出,成本流转按照先进先出法来计量,

也是符合成本流转与实物流转的一致性要求的。

用后进先出法计量存货发出成本则是一种比较荒谬的做法,因为几乎没有企

业是按照后进先出的顺序发出存货的。假设按照后进先出顺序发出存货的实物流

转程序存在,那么,只要这个企业不是零库存,它最先购入的存货就会无限期被

积压,而这种情况是不理智的,现实中也不会存在。上大学时,老师举了一个后

进先出的实物流转例子,说是仓库里的煤都是后堆进去的先取出来,当时觉得老

师的说法很有道理,但现在想一想,也不完全是这个道理。如果我们把视野放广

一些,应该能够发现企业堆煤的仓库一般不只一个,企业实际用煤的时候都是先

堆满的仓库先用,而不是相反。

根据我们的生活经验,也容易发现后进先出法的不合情理之处。如果我们分

几批买入同一物品,按照后进先出的顺序使用这些物品,可能会使我们丧失最先

几批购入物品存在瑕疵的追偿权利。这说明,即使企业能够实现零库存,按照后

进先出的顺序发出存货也是不理智的。

综上所述,取消后进先出法的理由,不在于它的计算烦琐或者企业可以利用

这种计价方法调节利润,而在于这种方法不符合日常存货发出的实物流转顺序,

不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。

新的企业会计准则第1号中,取消了存货计价的后进先出法,从理论上讲,

企业从后进先出法转向其他方法,如先进先出法时,会造成企业毛利的波动。并

且,如果是在一个通货膨胀的市场环境下,使用后进先出法还可以降低税收。考

虑中国经济环境中确实存在的通货膨胀的因素,后进先出法的取消,对先前采用

此法的上市公司利润有正向作用,但这种正向作用的大小则会受到中国通货膨胀

程度的重影响。国家统计局的调查显示,目前我国正处在中等通胀的时期,所以

存货准则的变动对公司利润会有影响,但是影响的幅度还在可控范围内。

举例,采用后进先出法的电器设备公司,在原材料价格不断下跌过程中,一

旦变革为先进先出法,成本将大幅上升,毛利率快速下滑,当期利润下降。新的

存货记账方法,对于生产周期长的行业,如造船及某些机械制造行业,允许将用

于存货生产的借款费用资本化。对于大型设备制造商而言,这将降低他们的成本,

提高毛利率,提高会计利润。

存货”是指在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产,是企业流北京交通大学专业硕士学位论文影响上市公司利润变化的新会计准则

动资产的一项重要,直接对应于利润表中的主营业务成本项目,因此该科目的变

化对企业损益、资产总额、所有者权益和所得税数额都能产生一定。上市公司若

采用不适当的计价或任意分摊存货成本,就可能降低销售成本,增加营业利润:

首先,存货计价的办法不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。期

末存货计价过高或期初存货计价过低,当期收益都可能因此而增加;反之亦然。

所以,存货计价办法的变更可以产生一定的利润调整空间。

3.7.上市公司交叉持股对上市公司利润的影响

《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规定:对于交易性金融资产,

期末按公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。这种

做法改变了原制度的按成本与市价孰低法计量的做法。如果交易性股票投资的股

票价格不断上涨,应确认投资收益,将使利润增加;如果股票价格下跌,则应确

认投资损失,将使利润减少。由于股票价格升降的不可确认性,故执行新准则后,

利润的走向具有不确定性。

原来,上市公司的证券类投资如果市价比成本低,必须计提减值准备,计入

当期损益;但如果市价比成本价高,而公司并没有抛售实现收益,这种计算出来

的“账面收益”并不能计入当期损益,但新准则要求证券投资的账面盈利也能成

为净利润。2006年末至今,股市一直牛气冲天,在这种背景下,持有大量股票

的上市公司交易性证券投资的账面价值按公允市价调整,使得其产生巨额利润。

典型案例中国人寿中国人寿一季度实现净利润88.87亿元,每股收益0.31元。在

新会计准则下,公允价值变动收益作为营业收入进入利润表,共39.06亿元,占

一季度净利润的44%。去年公司按国际会计准则净利润为200亿元而不是国内准

则下的96亿元。作为中国最大的机构投资者之一,中国人寿加参股中信证券,并

巨资参与工商银行和中国银行战略配售,这些股票价格飘升使公司账面利润大幅

增长。根据新准则公允价值原则,这部分浮盈今年一季度就计入了公司的利润。

广船国际(600685)07年报:公司股票投资作为“可供出售金融资产”看待,

由于股价上升带来公允价值的变动计入资本公积而没有立即增加当期的盈利。虽

2021年企业所得税综合练习题一及答案

企业所得税综合练习题一及答案 欧阳光明(2021.03.07) 一、单项选择题 1.《企业所得税暂行条例》规定,企业所得税税率为()。 A\17% B\33% C.13% D.27% 2.纳税人购入的固定资产,应当从投入使用月份的()起计提折旧。 A、当月 B、当天 C.次月 D.次年 3.纳税人每纳税年度的收入总额减去()后的余额,为企业所得税的计税依据。 A生产成本儿费用 C准予扣除项目以营业外支出 4.应纳所得税额按纳税人的()乘以适用税率计算。 A.总收入B.纯利润 C.应纳税所得额 D.利润总额 5、自行开发的无形资产,摊销期不得少于()。 A、3年 B.5年 C. 7年 D. 10年 6、纳税人在年终汇算清缴时,少缴的所得税税额,应在下一年度内缴纳,多缴的所得税税额应()。 A、在下一年度内抵缴 B.由征税机关退还 C.不予抵缴 D.不予退还 7.企业所得税的纳税人在计算应纳税所得额时,提取的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费,可以分别按照计税工资总额的

()计算扣除。 A、2%、1.5%、1. 4% B.5%、14%、1.5% C.2%、14%、1.5% D.5%、10%、15% 8.纳税企业某年度发生亏损,可用下年度应税所得额弥补,一年弥补不足的,可连续弥补,但连续弥补期限最长不超过()。 A、3年 B.5年 C. 10年 D.15年 9.纳税人应纳税所得额的计算,以()为原则。 A.收付实现制 B.权责发生制 C.企业财务会计核算制 D.税法确定的纳税义务发生时间10、在下列各项收入中,不应计征企业所得税的是()。 A.来料加工节省的材料收入 B、在建工程试运行收入 C.接受的捐赠资产收入 D.取得非货币性资产或权益 11·纳税人通过非盈利社会团体向教育和贫困地区的捐赠,在年度应纳税所得额()以内的部分,准予税前扣除。 A、5 B.l% C.3% D.5% 12.固定资产在计提折旧前,应估计残值并从原值中减除。税法规定残值的比例应在原价的()以内。 A、3% B.5% C.7%~8% D.10% 13.企业所得税条例规定:对企业来源于境外已纳税所得扣除限额的计算实行()。 A、分国分项 B.分国不分项 C.分项不分国 D.不分项不分

高新技术企业所得税纳税筹划研究

高新技术企业所得税纳税筹划研究 摘要 我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分,贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面,是一项庞大而系统的工程,它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为,从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估,以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握,这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间,本文通过重点、详细论述企业所得税税收筹划的方法,为纳税人进行具体的税收筹划操作提供了指南,加深对税收筹划理论的认识,并对纳税人开展税收筹划活动有现实的指导意义。 关键词:高新技术企业纳税筹划合理避税

目录 摘要 (1) 1 税收筹划概述 (3) 1.1 税收筹划的定义 (3) 1.2 税收筹划的特征 (3) 1.2.1 行为的合法性 (3) 1.2.2 时间的事前性 (4) 1.2.3 现实的目的性 (4) 1.2.4 行为主体为纳税人 (4) 1.3我国高新技术企业纳税筹划的意义 (4) 2、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状 (5) 2.1企业自身筹划目的不明确 (5) 2.2忽视企业内、外部涉税条件建设 (6) 3我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则 (6) 3.1合法性原则 (6) 3.2整体性原则 (6) 3.3风险性原则 (7) 3.4具体问题具体分析原则 (7) 3.5利用国家给予的优惠政策 (8) 3.6减少应纳税所得额 (8) 3.7延缓纳税期限 (8) 3.8顺应税务管理的要求 (8) 4企业所得税税收筹划方法概述 (9) 4.1税率式税收筹划 (9) 4.1.1转让定价筹划策略 (9) 4.1.2低税率筹划策略 (9) 4.2税额式税收筹划 (9) 4.2.1设立新企业的税额筹划策略 (10) 4.2.2企业分立降低税额的筹划策略 (10) 4.3税基式税收筹划 (10) 5、结束语 (10) 参考文献: (11) 致谢 (11)

企业所得税计算方法

企业所得税计算方法 所得税=应纳税所得额* 税率(25%或20%)应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。 企业所得税就是指对取得应税所得、实行独立经济核算得境内企业或者组织,就其生产、经营得纯收益、所得额与其她所得额征收得一种税。 (一)企业所得税得纳税人 企业所得税得纳税义务人应同时具备以下三个条件: 1.在银行开设结算账户; 2.独立建立账簿,编制财务会计报表; 3.独立计算盈亏。 (二)企业所得税得征税对象 就是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外得生产、经营所得与其她所得。 (三)企业所得税得计税依据就是应纳税所得额。 应纳税所得额=年收入总额-准予扣除得项目 (四)企业所得税得应纳税额 1.收入总额。 (1)生产、经营收入: (2)财产转让收入: (3)利息收入: (4)租赁收入; (5)特许权使用费收入: (6)股息收入: (7)其她收入:包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付得应付款项,物资及现金得溢余收入,教育费附加返还款,逾期没收包装物押金收入以及其她收入。 2、纳入收入总额得其她几项收入。 (1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准得“技术性收入免税申请表”为依据,未经税务机关审批得所有收入,一律按非技术性收入照章征收企业所得税。 (2)企业在建工程发生得试运行收入,应并入收入总额予以征税,而不能直接冲减在建工程成本。 (3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得得收入,应计入当期损益,按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易得所得置于账外隐瞒不报。 (4)外贸企业由于实施新得外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益,可以在计算应纳税所得额时进行调整,按照直线法在5年内转入应纳税所得额。 (5)纳税人享受减免或返还得流转税,以及取得得国家财政性补贴与其她补贴收入,除国家另有文件指定专门用途得,都应并入企业所得,计算缴纳所得税。 (6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业得商品、产品得,均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业务节省得材料,如按合同规定留归企业所有,也应作为收入处理。 (7)企业取得得收入为非货币资产或者权益得,其收入额应参照当时得市场价格计算或估定。 (8)企业依法清算时,其清算终了后得清算所得,应当依照税法规定缴纳企业所得税 3.准予扣除得项目。 (1)成本。

我国个人所得税现状及改革

摘要:摘要随着居民收入水平的提高,我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重也在逐年提高。各地税务机关开展了纳税人自行申个人所得税的工作,完善了全员全额扣缴申治理,有效地堵塞了税收漏洞,抑制了偷漏税现象,促进了个人所得税收入的提高。个人所得税征管工作中还存在一些问题,对此,应当针对造成问题的原因采取相应的对策。2011年 6月的最后一天,十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定,个税起征点上调到3500元。修改后的个税法将于9月1日起施行。 一、我国个人所得税的概况 据国家税务总局的数据,1994年中国个人所得税收入仅为72.7亿元,2004年达到1737.05亿元,十年提高了约24倍;占中国税收总收入的比重也从1994年的1.4%,迅速提升至2004年的6.75%,个人所得税已成为中国第四大税种和中国财政收入的一项重要来源。近日,社会各界期盼已久的个人所得税法(修订)立法进程,正在按照人大立法计划如期进行,修改方案已经在8月23日由国务院提请人大常委会第十七次会议审议,从而进入人大立法的“一读”程序。 我国所得税制是1980年制定的,尽管中间有几次小的调整,但是我国现行税制的第一个重要的弊端就是起征点多年不变。第二个弊端就是个人所得税的模式选择问题。大多数发达国家都选择一个综合所得税制模式,而中国选择的是一个分类所得税制模式。分类所得税制的一个重要缺陷在于处于同一收入水平的纳税人的纳税负担不相同。由于收入来源不同,最后的实际税收负担也不相同。此外,我国现行所得税制没有考虑一些个案,比如同样的收入水平,个人身体健康状况不一样,表面上看,纳同样的税好像很公平,但是这个纳税之后的生活负担能力或者承受能力可能截然不同。 目前国个税最大的弊端在于现行税制没有体现公平税负,合理负担的原则,没有起到调节社会公平应有的作用。首先,工薪阶层税负过重。如今国工薪阶层月薪3000元-5000元里面增加了很多的支出容,如住房公积、医疗支出、教育费用、养老保障,这部分月薪实际上对许多工薪阶层仅够维持生计用,但目前税制仍然按照富人的标准来对他们征税。其次就是调节的重点对象有失偏颇。中低

企业所得税计算方法

企业税率调整_企业所得税计算方法 我国企业所得税起初有国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税、中外合资企业所得税和外国企业所得税。 ①国营企业所得税:它是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。1983年全国推行第一步“利改税”,规定征税时间 从1983年1月1日起计算,对国有大中型企业征收55%的所得税。1984年实行第二步“利改税”。规定国有大中型企业适用55%的比 例税率,国营小型企业适用8级超额累进税率,最低税率为10%, 最高税率为55%。1994年实行统一的内资企业所得税制度,企业所 得税实行33%的比例税率。2008年新的<中华人民共和国所得税法> 规定从2008年1月1日起,一般企业所得税税率为25%。 ⑤外国企业所得税:是对中外合作经营的外方合作者和外国企业的所得征收的一种税。《中华人民共和国外国企业所得税法》1981 年12月13日公布,自1982年1月1日起施行。外国企业所得税采 用超额累进税率。按所得额的大小分为5级,最低一级税率为20%,最高一级税率为40%,另外,还要按应纳税所得额征收10%的地方所 得税,两项合计,最高负担率不超过50%。1991年4月9日第七届 全国人民代表大会第四次会议通过并公布了《中华人民共和国外商 投资企业和外国企业所得税法》,自1991年7月1日起施行;《中 华人民共和国外国企业所得税法》同时废止。 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人包括以下6类:(1)国有企 业;(2)集体企业;(3)私营企业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有 生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳 税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接 受捐赠所得和其他所得。

浅谈我国企业所得税论文.

河南交通职业技术学院 毕业设计(论文) 题目:浅谈我国企业所得税 系别:物流学院 专业:财务管理 班级: 12301 学生姓名:黄玲玲 指导老师:张伟侠 2015 年月日

浅谈我国企业所得税 论文 摘要:1994年,我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定,企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的,但对规模较小的企业来说,税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难,也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法,税法规定,对年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业,按18%的税率征收企业所得税;对年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元)的企业,按27%的税率征税,另外,对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业,在2001年至2010年期间,减按15%的税率征收企业所得税,正确理解税收筹划,做到合理避税。 关键词:企业所得税现状缺陷改革建议纳税筹划

目录 摘要2目录 3 1、我国企业所得税概述 5 1.1企业所得税的征税对象 5 1.2企业所得税的计税依据 5 1.3企业所得税的税率 6 2、我国企业所得税的现状 6 2.1内外资企业所得税制的一致 6 2.2内外资企业所得税制的差异 6 2.3我国企业所得税收入情况7 3、企业所得税的征收方法7 3.1查账征收方式下应纳税额的计算7 3.2核定征收方式下应纳税额的计算8 4、我国企业所得税制存在的问题9 4.1纳税人标准不尽合理9 4.2计税依据缺乏规范、统一10 4.3税率的设置不一致10 4.4税收优惠存在缺陷10 5、论述改革建议11 5.1规范确定

企业所得税计算题

某企业某年度损益类有关账户数据如下: 产品销售收入240万元,其他业务(加工修理)收入60万元,主营业务成本165万元,其他业务成本14万元,营业税金及附加1.2万元。 销售费用37万元,其中广告费、业务宣传费25万元(上年未抵扣完的广告费6万元);管理费用56万元,其中业务招待费6万元,新产品研究开发费20万元;财务费用17万元,其中向非金融企业借款200万元,支付利息12万元,金融企业同期同类贷款利率为5.2%。 资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元;营业外收入-变卖固定资产净收入46万元,投资收益-某子公司分回利润7.5万元;营业外支出15万元,其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠自制产品一批,成本价8万元(同类产品售价10万元),捐赠外购棉被一批,购入价2万元。 准予扣除的成本费用中包括全年工资费用116万元,实际发生职工福支出17万元,职工教育经费支出3万元,工会经费2.32万元(已取得工会组织的专用收据),原“应付职工福利 费”账户有贷方余额10万元;另外,应付职工薪酬账户借方发生额中有向残疾人支付的工资14万元;该企业当年以前购置的设备按原内资企业所得税规定统一按5%保留残值,并按税法规定的年限计提了各类固定资产的折旧;6月份购置汽车1辆,原值10万元;购置台式电脑4台,原值2.6万元,仍按5%保留残值,折旧年限均按3年计算。当年应纳企业所得税多少?

计算过程: 利润总额=240+60-(165+14)-1.2-37-56-17-2+46+7.5- 15=46.3(万元) 纳税调整: 1)收入类调整项目:捐赠调增收入12万元;调减投资收益7.5万元。 2)扣除类调整项目: A.视同销售成本调减应纳税所得额=8+2=10万元; B.职工福利费:扣除标准116×14%=16.24(万元);实际发生数17万元,年初余额10万元,差额7万元。未超标不用调整。 C.职工教育经费:允许扣除标准116×2.5%=2.9(万元);实际支出3万元,应调增应纳税所得额0.1万元。 D.工会经费:允许扣除标准116×2%=2.32(万元);实际发生 2.32(万元),不用调整。 E.业务招待费:扣除标准1=6×60%=3.6(万元);标准 2=(240+60+13)5%=1.56(万元)比较,选1.56万元;实际发生6万元,应调增应纳税所得额(6-1.56)4.44万元。 F.广告费、业务宣传费:扣除标准=(240+60+12) ×15%=46.8(万元);扣减当年实际发生额25万元,再扣减上年度结转待扣的6万元。不用纳税调整。 G.捐赠支出:向汶川捐赠可全额扣除,总额为 8+1.7+2+0.34=12.04万元 H.利息支出:扣除标准=200×5.2%=10.4(万元);实际利息支出12万元,应调增应纳税所得额12-10.4=1.6(万元)。I.加计扣除:新产品研发费加计扣除标准20×50%=10(万元),安置残疾人加计扣除标准14×100%=14(万元),共计24万元,应作纳税调减。 J.固定资产折旧:税法折旧年限3年,准予扣除折旧额: 10×(1-5%)/3/12×6=1.60(万元);企业计提折旧: 10×(1-5%)/4/12×6=1.2(万元),差额0.4万元应作纳税调整,增加应纳税所得额。 K.准备金调整项目:该企业计提的坏账准备2万元,不能在税前扣除,应作纳税调整,调增应纳税所得额。 综上述: 纳税调整增加额=12+0.1+4.44+1.6+0.4+2=20.54(万元) 纳税调整减少额=7.5+10+6+12.04+24=59.54(万元)

我国个税现状

我国个税现状 最近,两会期间,关于个税起征点的提高成了各方热议的话题,究竟个税起征点定为20000元还是更高,似乎攸关百姓减负和增加内需大计,各方争论激烈。实际上,以2010年为例(本文部分引用国家2010对外公布数据):全国税收总收入为73202亿元,其中个人所得税仅为4837亿元,只占总税收的6.6%,而且由企业代缴。最终由消费者承担的间接税才是百姓税负沉重的主要原因。真要为百姓减负,更应拿占税收更大头的间接税开刀。忽悠大家关注点个税起征点,说穿了,只是一个障眼法而已。 误区一:纳税养肥腐败分子 A面:“交的税都让政府官员给腐败了!” B面:“税收是为了公共开支。即使中国人都不纳税,政府要想腐败,人民也无法阻止,因为政府手里有印钞机。” 在欧洲、非洲等地,没见他们的公民对税这么反感,对纳税的抵触情绪这么大。我们调查了国内不同阶层的人,几乎都不想纳税,问其理由,说是交的税都让政府官员给腐败了,百姓勒紧腰带过日子,公务员却每年仅吃喝玩乐就就花掉纳税人上万亿元,相当于全国人民每人奉献出800元供官员“潇洒”。 有这种情绪可以理解,这些年,腐败问题没有得到有效的遏制,腐败官员贪污浪费了纳税人不少钱,有的把贪污受贿的资金转移到国

外银行,把自己的老婆孩子弄到资本主义国家享乐,自己留在伟大的社会主义中国当“裸官”。 其实,税收与腐败没有必然联系,税收不是为了腐败,腐败也不依靠税收。世界上最清廉的国家反而大多数是税负重的国家,最腐败的国家反而是税负轻的国家。2009年,世界最廉洁指数排在中国前面的国家,多数国家的税负率高于中国。根据经合组织发布的数据,经合组织国家税收占国内生产总值(GDP)的百分比远远超过中国,平均为34.8%,而中国仅为18.4%。(见下图)

企业所得税管理现状与思考

企业所得税管理现状与思考 珙县国税局肖昌勇张伟 随着我国税收形势的不断发展变化,企业所得税在国税工作中的重要性不断提高,加强企业所得税管理对堵塞税收流失、强化税收基础管理、促进企业加强内部管理等方面具有重要意义,并有利于促进税收增长和企业发展的良性互动,有利于贯彻公平税负、促进各类企业之间的平等竞争。以珙县为例,笔者就目前基层国税企业所得税管理作初浅思考: 一、企业所得税重要性分析 (一)纳税人管理户和税收收入呈正比例逐年攀升。从户籍和收入情况来看,自2002年企业所得税征管范围改革之后,国税征管范围进一步扩大,企业所得税纳税人户数和税收收入逐年攀升。就珙县而言,2002年至今,该县企业所得税纳税人管理户数已经翻了一番,所得税税收收入更是呈几何倍数增长。 此外,截止到2009年10月,我县共有纳税人共1482户,其中企业所得税纳税人就有135户,占9.1%;全县税收收入1.55亿元,其中企业所得税420万元,占总收入2.7%,收入仅次于第一大税种增值税。从以上数据可以看出,无论是税源还是税收收入,企业所得税呈逐年上升趋势,企业所得税在基层国税工作中的重要性由此可见。 (二)对经济发展的杠杆调节和导向作用进一步凸显。从企业所得税税收优惠对社会经济的促进作用上来看,其重要性主要体现为以下方面:一是产业结构得到进一步优化,我县水能资源丰富,企业所得税西部大开发优惠政策使全县小水电企业得到大力发展,目前,已开发建成了35 座小水电站,装机容量达25025万千瓦,“以电代燃”的产业结构优化取得显著成效;二是鼓励类产业的发展促进了我县环境保护的改善,如2006年投产运行的四川双马宜宾水泥制造有限责任公司属西部地区熟料新型干法水泥生产企业,该企业在生产过程中不仅产生了

浅谈我国企业所得税论文

河南交通职业技术学院毕业设计(论文) 题目:浅谈我国企业所得税 系别:物流学院 专业:财务管理 班级: XXX 学生姓名: XXX 指导老师: XXX 2015 年月日

浅谈我国企业所得税 论文 摘要:1994年,我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定,企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的,但对规模较小的企业来说,税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难,也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法,税法规定,对年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业,按18%的税率征收企业所得税;对年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元)的企业,按27%的税率征税,另外,对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业,在2001年至2010年期间,减按15%的税率征收企业所得税,正确理解税收筹划,做到合理避税。 关键词:企业所得税现状缺陷改革建议纳税筹划

目录 摘要2目录 3 1、我国企业所得税概述 5 1.1企业所得税的征税对象 5 1.2企业所得税的计税依据 5 1.3企业所得税的税率 6 2、我国企业所得税的现状 6 2.1内外资企业所得税制的一致 6 2.2内外资企业所得税制的差异 6 2.3我国企业所得税收入情况7 3、企业所得税的征收方法7 3.1查账征收方式下应纳税额的计算7 3.2核定征收方式下应纳税额的计算8 4、我国企业所得税制存在的问题9 4.1纳税人标准不尽合理9 4.2计税依据缺乏规范、统一10 4.3税率的设置不一致10 4.4税收优惠存在缺陷10 5、论述改革建议11 5.1规范确定

年度企业所得税怎么算

年度企业所得税怎么算 年度企业所得税怎么算 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税 人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其 他组织,包括以下6类:(1)国有企业;(2)集体企业;(3)私营企 业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有生产经营所得和其他所得的 其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售 货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居 民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收 的一种所得税。作为企业所得税纳税人,应依照《中华人民共和国 企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。 2企业所得税预缴的计算方法有两种:一、按本年一个月或一个 季度实际的应纳税所得额实际发生数计算缴纳。二、以上一年度应 纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。 3以第一种按季度方法举例说明:假如你公司2005年1-3月份 应纳税所得额为28000元,则本季度应预缴的所得税额为: 28000*18%=5040元4-6月份应纳税所得额为56000元,则第二季度 应预缴的所得税额为:(28000+56000-30000)*27%+30000*18%- 5040=14940元。 7-9月份应纳税所得额为-8600元,则不要预缴。10-12月份应 纳税所得额为84000元,则本年度的应纳税所得额是: 28000+56000-8600+84000=159400元,本年应纳所得税额: 30000*18%+70000*27%+(159400-100000)*33%=43902元。前三季度 已预缴:19980元,则第四季度应交所得税:43902-19980=23922元。年度终了的4个月内汇算清缴,多还少补。

中华人民共和国集体企业所得税暂行条例

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中华人民共和国集体企业所得税暂行条例 【标 签】集体企业所得税 【颁布单位】国务院 【文 号】国发﹝1985﹞56号 【发文日期】1985-04-11 【实施时间】1985-04-11 【 有效性 】全文有效 【税 种】企业所得税 第一条 凡从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业以及其他行业的独立核算的集体企业,都是集体企业所得税的纳税义务人(以下简称纳税人),都应当依照本条例的规定缴纳所得税。 第二条 纳税人每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额,为集体企业所得税的计税依据,即应纳税所得额。 应纳税所得额的具体计算,依照国家的有关规定执行。 第三条 集体企业所得税依照本条例所附的《八级超额累进所得税税率表》计算征收。 第四条 对下列纳税人,可以在一定期限内或者一定程度上给予减征、免征所得税的照顾: 一、开办初期,纳税确有困难的; 二、新办的进行饲料生产的; 三、乡镇集体企业,生产经营直接服务于农业的化肥、农药、农机具修理修配的;

四、积极利用废水、废气、废渣等废弃物品为主要原料进行生产的; 五、在革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区兴办的乡镇集体企业,经营确有困难的; 六、由于自然灾害或者其他特殊原因,纳税确有困难的; 七、经财政部批准其他需要减税、免税的。 第五条 前条纳税人,可以向当地税务机关申请减免所得税。 减免所得税的审批权限,由财政部具体划分确定。 第六条 集体企业所得税按年计征,按季或者按月预缴,年终汇算清缴,多退少补。具体纳税期限,由当地税务机关根据纳税人应缴税额的大小,分别核定。 第七条 集体企业所得税应当就地向税务机关缴纳。 第八条 纳税人经工商行政管理机关批准开业,应当自批准之日起的三十日内持有关证件向当地税务机关办理税务登记。 第九条 纳税人经工商行政管理机关批准歇业、合并、联合、分设、改组、转业、迁移时,应当自批准之日起的三十日内持有关证件向当地税务机关办理变更或者注销登记手续,并清缴应纳税款。 第十条 纳税人不论经营情况如何,都应当于季度或者月度终了后的十日内、年度终了后的三十五日内,将所得税申报表,连同有关财务会计报表报送当地税务机关。 第十一条 纳税人有盈利而不按照规定申报纳税,当地税务机关有权确定其应纳税额。 第十二条 税务机关有权对纳税人的财务、会计和纳税等情况,进行检查。纳税人必须据实报告,并提供帐册、凭证、单据和有关资料,不得隐瞒或者拒绝。税务机关应当为其保密。 第十三条 纳税人必须建立、健全帐册,正确计算盈亏。税务机关发现纳税人有虚列成

企业所得税计算的几种简便方法

企业所得税计算的几种简便方法 企业所得税是一个计算比较复杂的税种,某些涉及企业所得税计算的业务,虽然有明文规定的计算公式,但不好理解。本文总结了一些简便的计算方法,不但能提高计算速度,而且有助于加深对公式的理解。 非股权支付对应的资产转让所得的简便计算 按有关规定,企业重组特殊性税务处理情况下,交易中股权支付时,暂不确认有关资产的转让所得或损失,非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失。 例一:甲公司共有股权10000万股,为了将来能更好地发展,将80%的股权由乙公司收购,成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元,每股资产的公允价值为10元。在收购对价中,乙公司以股权形式支付7XX万元,以银行存款支付8000万元。 一般计算方法:甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(7XX+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(万元)。 简便计算方法:甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=银行存款支付对应的股份数×每股盈利额=8000÷

10×(10-8)=1600(万元)。 因投资未到位不得扣除利息支出的简便计算 根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔XX〕312号)的规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 一般计算公式:企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额,同时,向非金融企业借款的利息支出,超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分也不得扣除。 例二:某公司XX年1月向工商银行按照%的年利率借入500万元,向一家私营企业以8%的年利率借入200万元,全年共发生利息支出43万元,公司甲股东欠缴资本额300万元。 一般计算方法:该公司XX年不得扣除的借款利息=200×(8%-%)+(500×%+200×%)×300÷(500+200)=(万元)。 简便计算方法:该公司XX年不得扣除的借款利息=借款利息总额-可扣除借款利息额=43-(200+500-300)×%=(万元)。 不得扣除关联方利息支出的简便计算

个人所得税最新现状分析

个人所得税现状分析 关键词:个人所得税;税制模式;税率结构 一、目前我国征收个人所得税的现状 征收个人所得税是世界各国的通行做法,它已成为世界上大多数国家,尤其是发达国家税制结构中最为重要的税种。我国个人所得税是适应改革开放形势的需要,于1980年9月开征的,至今已有24个年头了。经过多年来的不懈努力,该税征收管理得到不断改进,对高收入者的调节不断加强。特别是1994年实施新税制至2004年,各级税务机关以强化对高收入者调节为重点,不断改进和加强个人所得税

的征收管理,从而推动了个人所得税收入连年高速增长,从1993年的46.82亿元增加到2004年的1737.05亿元,年平均增幅高达47.5%,年均增收118亿元,大大高于同时期经济增长速度和税收收入增长速度,是同一时期收入增长最快的税种。从收入规模上看,个人所得税已成为中国第四大税种,个人所得税占中国税收的比重也由1994年 的1.6%,迅速提升至2004年的6.75%.在一些省市,个人所得税收入已经成为除营业税收入之外的第二大地方收入。它调节收入分配的职能和组织税收收入的职能都得到越来越 充分的体现,在我国政治、经济和社会生活中的积极作用越来越被社会所认同。但是,由于社会经济环境变化与税制建设滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响,我国个人所得税应有的调节分配、组织收入的功能仍然远未得到充分的发挥。 个人所得税既是政府取得财政收入的重要方式,也是调节社会成员收入差距的手段,还是人才竞争的因素之一,因此税负高低至关重要。而税率是影响税负的最主要因素。在设计税率时,各国的指导思想和原则是有所不同的。我国征收个人所得税的指导思想是以调节个人收入为主,同时兼顾组织财政收入,并根据我国的国情,采取了分类(项)税制模式,各类所得的适用税率也有所不同,有的实行累进税率,

企业所得税的税务筹划论文

企业所得税的税务筹划 一、纳税义务人构成的税务筹划 母公司在设立下属公司时,选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人,如果盈利,其利润不能并入母公司利润,应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时,子公司可以少纳企业所得税,使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人,只能将其利润并入母公司交纳企业所得税,无论其所在地税负高低,均不能增减公司的整体税负。 二、计税依据的税务筹划 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法和税收核算方法的不一致,应当对会计利润进行调整,确定应纳税所得额。税务筹划应在非违法的前提下,尽可能地扩大准予扣除项目的金额。 不同资本结构对扣除金额的影响企业的资本主要由两部分构成,一是股权资本,二是债权资本。由于对股权资本和债权资本采取不同的税收政策,从而影响企业所得税。如果接受股权投资,按规定,只能在税后向投资人分配利润,不能抵扣纳税所得;如果接受债权投资,则利息费用中,部分可以资本化,部分可以费用化。费用化部分的利息费用可在税前扣除,直接减少纳税所得。资本化部分的利息费用可以通过提取折旧、分期摊销的方法,逐渐地在税前扣除。举例如下:甲公司需追加100万元资金,用于生产经营需要。有两种方案可供选择,方案一,增发股票100万元;方案二,发行债券100万元,年利率5%。假定年末甲公司新增利润50万元,按税后利润的20%向投资者分配利润,所得税率33%。企业应交所得税和向投资者分配利润的计算如下: 方案一应交所得税=50×33%=(万元) 应向投资者分配利润:×20%=(万元) 方案二应向债权人支付利息:100×10%=10(万元) 应交所得税:(50-10)×33%=(万元) 通过此例分析,吸收债权资本比吸收股权资本的税负较轻。

企业所得税计算方法

题1:某纳税人实行计税工资办法,2004年度职工平均人数为100人(上、下半年无变化),工资支出为150万元,同时按规定比例提取了职工福利费21万元,职工教育经费2.25万元,上交了工会经费3万元,请问2004年度该单位税前应调整的工资及附加费是多少? 答:1、税前允许扣除工资及附加费 (1)允许税前扣除的工资标准=800×100×6+1200×100×6=120(万元)(2)允许税前扣除的职工福利费=120×14%=16.8(万元) (3)允许税前扣除的职工教育经费=120×1.5%=1.8(万元) (4)允许税前扣除的职工工会经费=120×2%=2.4(万元) 2、应调增的工资及附加费 应调增的工资=150-120=30(万元) 应调增的职工福利费=21-16.8=4.2(万元) 应调增的职工教育经费=2.25-1.8=0.45(万元) 应调增的职工工会经费=3-2.4=0.6(万元) 例题2:某纳税人2004年度取得商品销售收入1300万元,租赁收入300万元,对外投资取得投资收益300万元,请问2004年该企业列支了10万元的业务招待费是否允许税前扣除? 扣除标准=(1300+300)×3‰+3=7.8(万元) 应调增业务招待费=10-7.8=2.2(万元) 例题3:某股份公司2003年3月开始生产经营,前期共发生开办费总额120万元,会计和税收上应如何处理? 1、会计上: 借:管理费用——开办费摊销 120万元 贷:长期待摊费用——开办费 120万元 2、税收上: (1)2003年度允许税前扣除额=120万元÷5年÷12个月×9个月=18万元(2)2004年——2007年每年应调减所得额=120万元÷5年=24万元 (3)2008年应调减所得额=120万元÷5年÷12个月×3个月=6万元 例题4:某轴承厂,2004年取得经营收入5000万元,2004年共发生广告费120万元,业务宣传费30万元,问当年允许税前扣除的广告宣传费。 答:1、广告费 当年允许扣除的广告费=5000*2%=100万元 当年应调增的广告费=120-100=20万元 差额20万元,允许结转以后年度补扣。 2、业务宣传费 允许扣除的业务宣传费=5000*5‰=25万元 当年应调增的业务宣传费=30-25=5万元 差额5万元,不允许税前扣除。 例题5:某境内内资企业,2002年境内应纳税所得额100万元,境外设有两个子公司,在美国的全资A公司2002年亏损50万元,在英国的全资B公司2002

我国个人所得税发展现状分析

目录 一、摘要 (1) 二、引言 (2) 三.对我国个人所得税的现状分析 (2) (一)中国所得税法的概念、地位与历史沿革 (2) (二)我国个人所得税税制的现状 (3) (三)中国与英美两国个人所得税税率、税收级距的比较 (5) 中英两国的个人所得税分析比较 (5) 1、中英两国个人所得税纳税人收入水平不同: (5) 2、中英两国个人所得税征管方法不同: (5) ②调整税率结构,实现公平税负、合理负担税率模式的选择,不仅直接影响纳税人的税 收负担,而且关系到政府的一些政策目标能否顺利实现。因此,应根据英国和世界上其他国家个人所得税改革的基本趋向和当前我国收入分配的现状,结合税收模式的改革科学地设计个人所得税率:具体而言,对财产转让所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所得、股息利息、红利所得、偶然所得等非专业性和非经常性所得,实行比例税率;对工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包租赁所得、劳务报酬所得等专业性和经常性所得,实行超额累进税率。为缓和调节力度和刺激国民的工作积极性,个人所得税的超额累进税率档次可以减少至3—5档,最高边际税率可以降为30%——35%。具体而言,如果对勤劳所得和非勤劳所得仍分设两套超额累进税率,则勤劳所得可考虑从原有的9个累进级距档次改为3个,税率调整为5%、15%和25%,非勤劳所得仍可维持5个累进级距档次不变。 (6) 中美两国个人所得税分析比较 (6) (四)个人所得税征管问题的改革方向 (8) (一)选择合理的税制模式 (8) (二)合理的设计税率结构和费用扣除标准 (8) (三)扩大纳税人知情权,增强纳税意识 (9) (四)加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度 (9) 一、摘要 我国税收取之于民,用之于民。在中国税收体系中,个人所得税是调节收入分配、缩小收入差距的重要手段。个人所得税是一个年轻的税种。为了适应改革开放政策和经济发展

集体企业所得税暂行条例施行细则

集体企业所得税暂行条例施行细则 第一条本施行细则依据《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)第二十条的规定制定。 第二条《条例》第一条所称“集体企业”,是指工业(包括手工业)合作厂(社)、商业企业(包括供销合作社、合作商店)、业务合作企业、建>安装企业、交通运输企业(包括搬运装卸);街道企业、乡镇集体企业和其他集体企业。 符合下列各项条件的,按集体企业征税:经有关主管部门和工商行政管理部门批准;生产资料集体所有;实行统一核算、共负盈亏;按照规定提取公共积累;实行按劳分配。 第三条《条例》第一条所称“独立核算的集体企业”是指行政上具有独立的组织形式,在工商行政管理部门办理工商登记,有权与其他单位签订合同,资金独立,在银行开设结算帐户,独立建立帐簿,编制财务会计报表,自负盈亏的集体企业。 第四条集体企业所得税的纳税年度,从公历每年一月一日起,至十二月三十一日止。 第五条集体企业所得税,由税务机关负责征收管理。 计算依据 第六条《条例》第二条所称“收入总额”,包括纳税人的生产经营收入、营业外收入或其他收入。 第七条《条例》第二条所称“应纳税所得额”,是指纳税人来源于中国境内外的全部生产经营所得和其他所得。 “生产经营所得”,是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品经营、劳务业务和其他盈利事业取得的纯收益。

“其他所得”,是指股息、利息(不包括国库券利息)、租赁所得、转让专利权、专有技术、商标权等项所得,以及营业外收益或其他 收入等所得。 第八条集体企业之间的联营企业所得,应在联营企业的所在地缴纳所得税,然后进行分配。 第九条纳税人同时经营农业生产的,农业生产应单独核算,只就经营工业、商业、交通运输等业的所得征收所得税。 第十条《条例》第二条所称“国家允许在所得税前列支的税金”,是指按规定缴纳的产品税、增值税、营业税、资源税、城市维护建 设税。 第十一条纳税人在计算应纳税所得额时,允许扣除下列项目: 一、纳税人从其他企业分得征收所得税后的利润、股息等; 二、国务院、财政部允许扣除的其他项目。 第十二条纳税人在计算应纳税所得额时,不得扣除下列项目: 一、以前年度的亏损; 二、应在各项专项基金、专项经费中开支的费用; 三、应在企业缴纳所得税后的利润中开支的工资、津贴、补贴、发放的实物和奖金,以及赞助金、赔偿金、违约金、滞纳金和罚款等; 四、缴纳的所得税、建>税、国家能源交通重点建设基金,以及 购买的国库券; 五、应在缴纳所得税后的利润中分配的合作事业基金、公益金、公积金、股金分红和劳动分红等; 六、按规定已经提取,没有上交的行政管理费; 七、未经国务院、财政部和省、自治区、直辖市人民政府批准交纳的费用;

企业所得税税收筹划论文

企业所得税税收筹划论文 税收筹划是指纳税人为维护自己的权益,实现企业价值最大化或者股东权益最大化,是在法律法规允许并鼓励的范围内,通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为,其实质是节约税收支出,提高企业利润。企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和组织的生产经营所得和其他所得征收的一个税种,在整体税负中占有很大比重,税率相对较高,税基比较广泛,这提高了所得税税收筹划的重要性;另一方面,税法中关于企业所得税的税收优惠等政策比较多,提供了广泛的筹划空间。本文将从以下几方面就企业所得税的税收筹划加以探讨。 一、利用固定资产折旧进行所得税筹划。固定资产折旧是影响企业所得税的重要因素之一,利用固定资产折旧进行税务筹划是企业税务筹划的重要内容。影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值、预计使用年限、预计净残值及固定资产折旧方法等。 1、利用折旧年限进行税务筹划。缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以使后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移,在税率稳定的情况下,企业可以递延缴纳所得税,相当于向国家取得了一笔无息贷款。而固定资产的有效使用年限本身是一个预计值,财务制度对固定资产折旧年限也只规定了一个范围,使折旧年限的确定存在人为因素的影响,为税务筹划提供了可能性。税法对于固定资产折旧年限的规定包含一定弹性,在税率不变的前提下,企业可以尽量选择较短的折旧年限,达到延期纳税的目的;其中,对于净残值的估算也会影响到所得税交付。税法规定,固定资产在计算折旧前,应估算残值,从固定资产原值中减除,残值比例在原值的5%以内,由企业自行确定;由于情况特殊,需调整残值比例的,应报税务机关备案。因此,在税率不变的前提下,尽量低估残值可使企业的折旧总额增加,各期折旧额随之增加,降低企业折旧期内所得税交付额。 2、利用折旧方法进行税务筹划。常用的固定资产折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法等。税法规定,固定资产的折旧方法,按财政部的分行业财务制度的规定执行,在此范围内,企业具有部分选择权。

公司税收计算

不开票价的计算: 之前在公司遇到客户要不开票的价格,总是不知道怎么计算。前天受一个高人的指点,终于把这个东西搞明白了。现在拿出来与大家分享一下。 例如: 一件产品的开票价格为A, 按照国家规定,它是征收了17%的税后得出来的。这时,把不开票价设定为X, 那么就可以得出 X*(1+17%)=A, 这样我们就可以得出不开价X=A/(1+17%) 在这里,大家可能会有一个误区,总意为开票价是含了17%的税,所以很简单得出不开票价为应该为开票价的83%,即: A*(1-17%) 这样的计算是不对的。 税收的抵扣,即国税(也称增值税) 对于税收的抵扣问题,也是我比较迷惑的问题。不过,受人指点以后,现在也清楚了。 举一个例子给大家:对于一批货物,如果以W的开票价买进,用V的开票价卖出,对于该笔买所要交的税如下: 进项税的计算:W是开票价,则不开票价为W/(1+17%), 由此得出进项税为17% * W/(1+17%) = 0.145W 销项税:相同的方法,我们可以得出销项税为0.145V 进项税是我们在采购的时就已交给国家的,销项税是我们在销售时需要交给国家的,两者的差额就是销售时所要交的国税,即0.145(V-W) 生意的核算 有些朋友想开一个公司,但不知道有多少的差价在税收后才会赚钱。此时,就要明白,做一笔生意到底要交多少税。在这里,我也和大家分享一下: 现在在国内,做生意时报价时,分开票价和不开票价,在这里我分别列举一下。 1. 如果报价是不开票价。但都要开票时,就需要加几个点的税费,通常都在4~6%之间。 我们现在以5%计算。设定买价为A,卖价为B ● 买时,你需要付给供应商的开票费为:5% * A = 0.05A 卖时,你可以收到客户的开票费为:5% * B = 0.05B 通常情况下B大于A,所以,开票会有盈余0.05(B-A) ● 国税,买卖的开票价分别为1.17A 和1.17B。所以,得出所经交的国税为:

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