科目：高级财务会计
0.1．会计报表目标
0.2．会计准则
0.3．会计概念
0.4．高级财务会计
1.1．外币与外汇
1.2．记账本位币
1.3．汇率直接标价法
1.4．汇率间接标价法
1.5．汇兑损益
1.6．升水与贴水
1.7．汇率
1.8．货币性项目
1.9．即期汇率的近似汇率1.10.外币报表折算差额
1.11.即期汇率
2.1．所得税会计
2.2．暂时性差异
2.3．计税基础
2.4．应纳税暂时性差异2.5．可抵扣暂时性差异2.6．负债的计税基础
2.7．资产的计税基础
2.8．递延所得税资产
3.1．上市公司信息披露3.2．分部报告
3.3．关联方关系
3.4．中期财务报告
3.5．上市公告书
4.1．租赁
4.2．融资租赁
4.3．未确认融资费用
4.4．担保余值
4.5．未担保余值
4.6．或有租金
4.7．未实现融资收益
4.8．租赁内含利率
4.9．最低租赁付款额
4.10．杠杆租赁
5.1．金融工具
5.2．衍生金融工具
5.3．套期保值
5.4．被套期项目．
6.1．企业合并
6.2．新设合并
6.3．吸收合并6.4．控股合并
6.5．权益结合法
6.6．购买法
6.7．同一控制下的企业合并
6.8．非同一控制下的企业合并
7.1．合并财务报表
7.2．母公司理论
7.3．实体理论
7.4．合并资产负债表
7.5．合并工作底稿
8.1．控制
8.2．合并资产负债表
8.3．合并现金流量表
8.4．集团内部经济业务事项
8.5．未实现内部销售损益
9.1．名义货币
9.2．等值货币
9.3．现时成本
9.4．变现价值
9.5．财务资本
9.6．实物资本
9.7．财务资本维护
9.8．实物资本维护
9.9．会计收益
9.10．经济收益
9.11．持有资产收益
9.12．已实现持产收益
9.13．购买力损益
10.1．货币性项目
10.2．非货币性项目
10.3．一般物价指数
10.4．货币性项目购买力损益
10.5．物价水平会计报表
11.1．持有资产损益
11.2．增补折旧费
11.3．未实现持有资产损失
11.4．现时重置成本
11.5．已实现持有资产收益
12.1．企业清算
12.2．解散清算
12.3．清算会计
12.4．清算费用
12.5．清算净损益
12.6．重整
12.7．完全解散清算
名词解释题答案
0.1．会计报表目标，又称“会计目标”。
是指会计是为哪些人提供哪些会计
信息，以及满足会计报表使用者的
哪些需要。
0.2．会计准则，又称“会计原则”，
是建立在会计目标、会计假设及会
计概念等会计基础观念之上具体确
认和计量会计事项所应当依据的概
念和规则。
0.3．会计概念是对会计基本要素和会
计核算的经济业务所下的定义，也
是对广泛的财务会计内容的基本归
类。
0.4．高级财务会计是运用传统的财务
会计理论与方法，以及在新的社会
经济条件下发展了的财务会计理论
与方法，对在新的经济条件下出现
的传统财务会计中不予包括或不经
常发生的企业特殊经济业务进行核
算和监督，向与企业有经济利害关
系者提供有用的决策会计信息的经
济管理活动。
1.1．外币指本国货币以外的其他国家
或地区的货币。会计上是以企业经
营所处的主要经济环境中的货币作
为记账本位币，非记账货币就作为
外币。外汇与外币是两个概念。外
汇是外币资产的总称。我国外汇管
理规定：外汇是指以外币表示的用
于国际结算的支付手段，包括可用
于国际支付的特殊债券、其他外币
资产。
1.2．记账本位币是指用于会计记账、
作为会计计量基本尺度的货币。
1.3．汇率直接标价法是指以一定单位
的外币为标准折合成一定数额的本
国货币。直接标价法的特点是：外
币数固定不变，本国货币数随汇率
高低发生变化，本国货币币值大小
与汇率的高低成反比。
1.4．汇率间接标价法是指以一定的本
国货币作为标准，折合成一定数额
的外币。间接标价法的特点是：本
国货币数固定不变，外币数随汇率
高低发生变化，本国货币大小与汇
率高低成正比。
1.5．汇兑损益是指企业发生的外币业
务在折合为记账本位币时，由于汇
率的变动而产生的记账本位币的折
算差额和不同于外币兑换发生的收
付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额’：。
0.1．什么是财务会计的基本理论?财务会计的基本理论由哪些会计基础观念构成?各自的含义是什么?
0.2．复合会计主体的特殊会计业务包括哪些内容?
0.3．各类企业均可能发生的特殊会计业务包括哪些内容?
0.4．为什么高级财务会计属于财务会计体系?
1.1．外币交易会计有哪两种基本方法?
各自的含义是什么?
1.2．简述企业选定记账本位币，应当
考虑哪些因素。
1.3．简述外币会计会计报表折算的主
要方法及各自的含义。
1.4．简述我国外币交易会计的核算原
则。
1.5．简述境外经营的记账本位币的确
定。
1.6．简述汇率的标价方法和特点。
2.1．资产负债表债务法的特点是什
么?
2.2．确认递延所得税资产的一般原则
是什么?
3.1．根据《公司法》规定，上市公司
应具备哪些条件?
3.2．简述确定报告分部的条件。
3.3．简述分部报表在主要报告形式下
应披露哪些分部信息。
3.4．简述中期财务报告的确认与计量
的基本原则。
3.5．简述附注中应披露的关联方交易
内容。
4.1．融资租赁业务的判定标准有哪
些?
4.2．在计算最低租赁付款额现值时应
如何选择折现率?
4.3．承租人的经营租赁与融资租赁在
财务报告中披露有何不同?
4.4．经营租赁中，承租人与出租人在
会计处理原则上有何异同?
4.5．简述未担保余值发生变动的会计
处理。
4.6．租赁业务按其目的不同可分为哪
两类?各自有何特点?
5.1．简述衍生金融工具的概念及内
容。
5.2．简述衍生金融工具的特征。
5.3．简述套期保值的分类。
6.1．简述同一控制下企业合并的处理
原则和程序。
6.2．简述非同一控制下企业合并成本
与合并中取得的被购买方可辨认净
资产公允价值份额差额的处理原
则。
7.1．简述合并报表具有的特点。
7.2．简述不纳入合并范围的公司、企
业或单位。
7.3．试述编制合并财务报表的一般程
序。
7.4．简述应纳入合并财务报表的企业
范围。
7.5．比较购买法与权益结合法。
8.1．试述控制分类及其特征。
8.2．合并财务报表编制时为何要编制
抵消分录。
8.3．什么是集团公司内部交易事项?
一般包括哪些内容?
8.4．编制合并资产负债表需要抵消处
理哪些项目?
8.5．编制合并现金流量表时应进行哪
些抵消项目的处理?
9.1．简述通货膨胀条件下传统财务会
计不能充分发挥其重要作用的表现
形式
9.2．为了消除通货膨胀对传统财务会
计信息的影响，传统财务会计采取
了哪些适当方法?
9.3，通货膨胀会计的模式有哪几种?
各自的含义是什么?
9.4．什么是固定资产的不提折旧法?
简述其在消除通货膨胀对传统财务
会计信息影响方面的优缺点。
9.5．简述通货膨胀情况下以财务资本
维护和实物资本维护为基础的通货
膨胀会计核算的区别。
9.6．简述通货膨胀会计对传统财务会
计一般原则的重大发展。
9.7．简要说明通货膨胀会计对传统财
务会计方法的发展。
9.8．什么是会计概念?试举例说明通
货膨胀会计中不同于传统财务会汁
的特有会计概念。
9.9．通货膨胀会计的产生和发展经历
了哪三个阶段?
10.1．什么是一般物价水平会计?简述
一般物价水平会计的特征。
10.2．简述一般物价水平会计的程序。
10.3．简述一般物价水平会计的优缺
点。
10.4．简述货币性项目的特点。
10.5．简述非货币性项目的特点。
10.6．简述购买力损益计算表的编制
方法。
10.7．为什么在一般物价水平会计中
要划分货币性项目和非货币性项
目?
11.1．简述现时成本会计的特征。
11.2．现时成本会计在实现通货膨胀
会计目标中有哪些独特作用?
11.3．简述现时成本会计的一般程序。
11.4．在现时成本会计的财务资本维
护和实物资本维护的不同观念下，
对损益的计算和会计处理有什么不
同?
11.5．简述现时成本会计的“增补折
旧费”账户的核算内容、性质和结
构。
11.6．简述现时成本会计的方法。
11.7．简述现时成本会计的优缺点。
12.1．解散清算与破产清算的联系和
区别是什么?
12.2．企业清算财产的范围包括哪些
内容?
12.3．简述清算企业偿债后剩余财产
的分配原则。
12.4．企业清算会计工作包括哪些主
要内容?
12.5．普通清算会计的一般核算程序
有哪些?
12.6．破产清算会计的一般核算程序
有哪些?
12.7．简述破产财产的范围，以及在
法院受理破产申请前一年内，债务
人的哪些财产，管理人可以向法院
请求予以撤销并有权追回。
12.8．企业破产的处理程序包括哪些?
简答题答案
0.1．什么是财务会计的基本理论?财
务会计的基本理论由哪些会计基础
观念构成?各自的含义是什么?答：
财务会计的基本理论是指进行财务
会计核算所依据的各种会计基础观
念。构成财务会计理论的各种会计
基础观念包括会计目标、会计假设、
会计概念和会计原则。财务会计的
会计目标是指财务会计是为哪些人
提供哪些财务会计信息，以及满足
财务会计报表使用者的哪些需要。
财务会计的会计假设是指财务会计
人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，它是会计核算的前提条件。财务会计的会计概念是指对财务会计的基本要素和财务会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。财务会计的会计原则，则是建立在财务会计的会计目标、会计假设和会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量财务会计事项所应当依据的概念和规则。
0.2．复合会计主体的特殊会计业务包
括哪些内容?答：复合会计主体的特殊会计业务，主要有：(1)企业合并的会计业务；(2)集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务；(3)企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。
0.3．各类企业均可能发生的特殊会计
业务包括哪些内容?答：各类企业均可能发生的特殊会计业务，主要有：
(1)外币交易与折算的会计业务；(2)
企业所得税的会计业务；(3)股份上市公司信息披露的会计业务。
0.4．为什么高级财务会计属于财务会
计体系?答：高级财务会计是运用传统财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。从高级财务会计的概念可以看出：(1)高级财务会计核算和监督的对象，是企业在新的社会经济条件下出现的特殊经济业务，属于企业的资金运动，与传统财务会计核算与监督的对象的性质一致。(2)高级财务会计具备财务会计的三个特征，即以对外报告为主要会计目标，以编制企业通用会计报表为最终目的；以“公认会计准则”指导和规范会计核算；
仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。由此说明高级财务会计与传统财务会计有着共同的会计目标，依据着共同的财务会计的基本理论，运用着传统财务会计基本方法，核算和监
督相同的会计对象，因此，高级财
务会计属于财务会计体系。
1.1．外币交易会计有哪两种基本方法?
各自的含义是什么?答：对外币交易
的会计处理，有两种不同的方法：
即单一交易观点和两项交易观点。
单一交易观点是指企业将发生的外
币购货或销货业务，以及以后的账
款结算均分别视为一笔交易的两个
阶段，外币业务按记账本位币反映
的购货成本或销售收入，最终取决
于它们结算时日的汇率。因此，年
终不确认未实现的汇兑损益。两项
交易观点即指企业发生的购货或销
货业务以及以后的账款结算视为两
笔交易，外币业务按记账本位币反
映的采购成本或销售收入，取决于
交易日的汇率。在两项交易观点下，
有两种方法处理交易结算前汇兑损
益：第一种方法是作为已实现的损
益，列入当期利润表；第二种作为
未实现的递延损益，列入资产负债
表，直到交易结算时才作为已实现
的损益入账。
导论
一、财务会计基本理论、方法和特征
1．财务会计理论的基本结构
财务会计理论的基本结构主要由会计
目标、会计假设、会计概念和会计
原则等会计基础观念构成。
2．财务会计方法
财务会计方法包括会计核算、会计分
析、会计预测、决策以及科学的会
计程序。
3．财务会计的特征
财务会计的特征有：
(1)以对外报告为主要目标，以编制企
业通用会计报表为最终目的。
(2)以“公认会计准则”指导和规范会
计核算。
(3)仍运用传统会计的基本方法和程
序进行会计数据的处理与加工。
4．企业会计的分类与企业会计准则
随着企业公司制的建立和所有权、经
营权的分离以及资本市场的发展。
企业会计逐步演化为两大分支：一
是服务于企业内部信息管理及其决
策需要的管理会计，或者叫对内报
告会计；二是服务于企业外部信息
使用者及其决策需要的财务会计，
或者叫对外报告会计。财务会计由
于需要服务于外部信息使用者，在
保护投资者及社会公众利益、维护
市场经济秩序及其稳定方面扮演着
越来越重要的角色。因此，在社会
经济生活中的地位日显突出。迫切
需要一套社会公认的统一的会计原
则来规范其行为。
我国财政部于2006年2月15日，发
布了包括《企业会计准则——基本
准则》和38项具体准则在内的企业
会计准则体系，2006年10月30 日，
又发布了企业会计准则应用指南，
从而实现了我国会计准则与国际财
务报告准则的实质性趋同。
二、高级财务会计的概念和核算内容
1．概念：高级财务会计运用传统财务
会计理论与方法，以及在新的社会
经济条件下发展了的财务会计理论
与方法，对在新的经济条件下出现
的一般财务会计中不予包括或不经
常发生的企业特殊经济业务进行核
算和监督，向与企业有经济利害关
系者提供有用的决策会计信息的经
济管理活动。
2．高级财务会计的核算内容(四类业
务)：
(1)各类企业均可能发生的特殊会计
业务
主要有：①外币交易与折算的会计业
务；②企业所得税的会计业务；③
股份上市公司信息披露的会计业
务。
(2)特殊经营行业的特殊会计业务
主要有：①期货交易与经营的会计业
务；②现代租赁经营的会计业务；
③房地产经营的会计业务。
(3)复合会计主体的特殊会计业务
主要有：①企业合并的会计业务；②
集团公司的母公司与子公司以及总
公司与所属分支机构及各所属企业
间内部往来的会计业务；③企业合
并和集团公司建立后合并会计报表
编制的会计业务。
(4)特殊经济时期的特殊会计业务
主要有：①通货膨胀信息披露的会计
业务；②企业停业、破产与清算的
会计业务。
第一章外币会计
一、我国外币交易的会计核算
外币交易，是指以外币计价或者结算
的交易，包括买人或者卖出以外币
计价的商品或者劳务、借人或者借
出外币资金和其他以外币计价或者
结算的交易。我国外币交易的会计
处理，采用两项交易观的第一种方
法即交易结算日前汇兑损益作为已
实现的损益列入当期利润表。
核算与图表题
第二章所得税会计
核算题
1.1．某企业外币业务采用经济业务发
生当日的即期汇率作为折合汇率，
按月末的即期汇率对外币类账户进
行调整，该企业某月发生的部分外
币经济业务如下：(1)3月1日销售
一批商品，售价为22000美元，当
13的即期汇率为1美元=8．5元人
民币，货款尚未收到。(2)3月4日，
从银行借人10000美元，当天的即
期汇率为1美元=8．7元人民币，
借款存入银行美元户。(3)3月15
日，收到上述销货部分款项18000
美元，结售给银行，当天的即期汇
率为1美元=8．7元人民币，银行
买入价为1美元=8．6元人民币。
(4)3月25日，用美元银行存款偿
还应付账款90000美元，当天的即
期汇率为1美元=8．7元人民币。
(5)3月31日，即期汇率为1美元
=8．5元人民币，该企业有关外币
类账户的期末余额如下：“应收账
款”账户(借方)：20000美元，人
民币180000元；“应付账款”账户
(贷方)：14000美元，人民币120000
元；“短期借款”账户(贷方)：
60000美元，人民币500000元。要
求：根据以上资料编制该企业有关
外币业务的会计分录。
1.2．国内甲公司的记账本位币为人民
币。20X7年12月10日以每股1．5
美元的价格购入乙公司8股10000
股作为交易性金融资产，当日汇率
为1美元=7．6元人民币，款项已
付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司8股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7．65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1．2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=7．7元人民币折算为人民币金额为92400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。
1.3．某公司的一境外子公司，20x7
年末外币会计报表的资料见表1—1(单位：千美元)。该公司本年实现的净利润为23000千美元，期初未分配利润为4000千美元(折合人民币33200千元)，本年发放股利23000千美元。期初时的即期汇率为USD1：RMB8．3，期末时的即期汇率为USD1：RMB8．5，实收资本发生时的即期汇率为USD1：RMB8．2。本年实现的净利润及本年发放股利采用平均汇率折算。要求：将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算差额”项目的金额。《表1—1资产负债表》20x7年12月31日，单位(千美元)。
项目┃金额┃项目┃金额。
银行存款┃180流动负债┃700┃空。应收账款┃620┃长期负债┃300。
固定资产┃62200┃实收资本┃60000。
其他资产┃2000┃未分配利润┃4000。
合计┃65000┃合计┃65000。
1.4．公司以人民币为记账本位币，按
规定开立了现汇账户。2007年5月1日“银行存款(美元户)”账面余额(借)USD15000／RMB118500，“应收账款——乙企业”账面余额(借)USD5000／RMB39500。甲公司对外币交易采用交易日的即期汇率折算。，该公司5月15日收回应收账款USD4000，5月1813将5月15日收回应收账款USD4000售给中国银行，当日银行的美元买入价为1美元=7．4元人民币。月末调整外币账户。要求：计算(列出计算过程)(1)5月31日，“银行存款(美元
户)”的账面人民币余额是多少
元?(2)当月汇兑损益额为多少元?
《表1—2》20X7年第5月市场汇率。
日期┃市场汇率。
5月1日┃1美元=7.9人民币元。
5月15日┃1美元=7.6人民币元。
5月18日┃1美元=7.5人民币元。
5月31日┃1美元=7.4人民币元。
1.5．甲股份有限公司属于增值税一般
纳税企业，选择确定的记账本位币
为人民币，其外币交易采用交易日
即期汇率折算。20X7年3月12日，
从美国乙公司购人某种工业原料
500吨，每吨价格为4000美元，当
日的即期汇率为1美元=7．6元人
民币，进口关税为1520000元人民
币，支付进口增值税2842400元人
民币，货款尚未支付，进口关税及
增值税由银行存款支付。要求：根
据以上资料编制某企业有关外币业
务的会计分录。
1.6．A公司外币业务采用即期汇率进
行折算，按月计算汇兑损益。
(1)2007年1月1日即期汇率为1
美元=8．350元人民币。各外币账
户的年初余额如下：(2)公司2007
年1月有关外币业务如下：①1月5
日销售商品价款300万美元，货款
尚未收回(增值税为零)；当日即期
汇率为1美元=8．30元人民币②1
月10日收回前期应收账款150万美
元，款项已存人银行，当日即期汇
率为1美元=8．20元人民币；③1
月15日以外币银行存款偿还短期
外币借款180万美元，当日即期汇
率为1美元=8．10元人民币；④接
受投资者投入的外币资本1500万
美元，作为实收资本。收到外币交
易日即期汇率为1美元=8．10元人
民币，外币已存入银行。(3)1月31
日的即期汇率为1美元=8．00元人
民币。要求：(1)编制A公司有关外
币业务的会计分录。(2)分别计算
2007年1月31日各外币账户的汇
兑收益或损失金额。(3)编制月末与
汇兑损益有关的会计分录。(答案中
的金额单位用万元表示)
1.1．解：(1)借：应收账款——美元
USD22000／RMB187000。贷：主营业
务收入USD22000／RMB187000。(2)
借：银行存款——美元USD10000／
RMB87000。贷：短期借款USD10000
／RMB87000。(3)借：银行存款
154800。财务费用——汇兑损益
1800。贷：应收账款——美元
USD18000／RMB156600。(4)借：应
付账款——美元USD90000／
RMB783000。贷：银行存款——美元
USD90000／RMB783000。(5)期末外
币账户的汇兑损益应收账款账户汇
兑损益
=20000×8．5—180000=-10000(元
)。应付账款账户汇兑损益
=14000×8．5—120000=一
1000(元)。短期借款账户汇兑损益
=60000×8．5—500000=10000(元)。
借：应付账款1000。财务费用——
汇兑损益19000。贷：应收账款
10000。短期借款10000。
1.2．解：20X7年12月5日，该公司
应对上述交易应作以下处理：借：
交易性金融资产
(1．5×10000×7．6)，114000。贷：
银行存款——美元，114000。20X7
年12月31日，相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益，37500。贷：
交易性金融资产，37500。交易性金
融资产在资产负债表日的人民币金
额以76500(即1×10000×7．65)
入账，与原账面价值114000元的差
额为37500元人民币，计入公允价
值变动损益。37500元人民币既包
含甲公司所购乙公司8股股票公允
价值变动的影响，又包含人民币与
美元之间汇率变动的影响。20X8年
1月10日，甲公司应作会计分录为：
借：银行存款——美元，
(1．2×10000X7．7)92400。贷：交
易性金融资产，
(114000—37500)76500。投资收益，
15900。借：投资收益，37500。贷：
公允价值变动损益，37500。20X8
年1月10日，甲公司将所购乙公司
B股股票按当日市价每股1．2美元
全部售出，所得价款为12000美元，
按当日汇率1美元=7．7元人民币
折算为人民币金额为92400元，与
其原账面价值人民币金额76500元
的差额为15900元人民币，对于汇
率的变动和股票市价的变动不进行
区分，均作为投资收益进行处理。
1、财务会计：是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。 2、管理会计：是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。 3、外币：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。 4、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产。 5、外币报表折算：是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。 6、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 7、汇率：又称“汇价”或“外汇牌价”是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。 8、直接标价法：是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。 9、间接标价法：是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。 10、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。 11、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。 12、汇兑损益：指企业发生的外币业务在折合为记账币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。 13、单一交易观点：指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。 14、两项交易观点：指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 15、外币记账：指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记帐的同时，还要在账簿上用交易的成交货币记账。 17、远期外汇买卖：是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。
第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27）汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。 企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差 额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点） P34-45 （内容此处略去） P35 例1-3，例1-4；P36 例1-5， 例1-6；P37 例1-7；P40 例1-12； 八、外币报表折算的主要方法（重要内 容） 1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产 和负债统统划分为流动与非流动两大类。流动性 项目以现行汇率折算，非流动性项目以历史汇率 折算。利润表各项目，折旧与待摊费用以相关资 产的历史汇率折算，其它收入费用以会计期内平 均汇率折算。 2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和 负债项目划分为货币和非货币两大类，货币性项 目按现行汇率折算，非货币性项目和业主权益项 目，以历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成 本以历史汇率折算，其他费用、收入以期内平均 汇率折算。 3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项 目，以现行汇率折算。权益类（实收资本），以 历史汇率折算。利润表中，收入和费用，已发生 时的汇率折算，也可按期内平均汇率折算。 4.时态法：要求现金应收应付项目，资产负债 表日汇率折算，其它资产和负债项目依据其他型 按历史汇率和现行汇率折算。P48 九、会计报表折算差额的概念及处理 （很重要，必须记住） 折算差额是指，在报表折算过程中，由于采 用的折合汇率不同而产生的差额。 处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当 期损益处理。 十、我国会计报表折算的一般原则 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资 产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利 润”外，其它采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表的收入的费用项目，采用交易日的 即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确 定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算。 3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额， 在资产负债表中所有者权益下单独列示。 4.比较财务报表的折算，比照上诉规定处理。 本章分值估计：13分，其中第七项 10分。 第二章所得税会计 一、所得税的性质 有两种观点：费用管和收益分配观，所得税 会计的前提是所得税属于费用，而不是收益分配 （有点印象就行了）。 二、所得税会计核算方法沿革 1、应付税款法（收付实现制，已废除）。P66 2、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本 期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异 造成的对所得税的影响金额分摊到各期。缺点是 不能充分完整的反应所得税的会计信息。（考试 时，在计算当期应交所得税是常用到这种方法） 3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于 企业期末净资产比期初净资产的增加值。我国的 所得税准则采用这种核算方法。（考试时，在计 算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这 种方法） 三、资产负债表债务法下所得税会计 的核算程序 1、确定资产负债的账面价值。 2、确定资产负债的计税基础。 3、确定暂时性差异。 4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认 额和转回额。 5、计算当期应交所得税。 6、确定利润表中所得税费用。 四、资产的计税基础、负债的计税基础 （必须掌握，会确定计税基础）P71-72 五、永久性差异（会识别暂时性差异与永久性差 异即可） 六、暂时性差异（必须掌握，会计算暂时性差异） 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 1、可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于 其计税基础，或负债账面价值大于其计税基础。 2、应纳税暂时性差异：资产账面价值大于 其计税基础，或负债账面价值小于其计税基础。 资产的暂时性差异（详见P76-83）， 产生资产暂时性差异的三种情况： （1）资产发生公允价值变动，其账面价值 发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （2）资产计提减值准备，其账面价值发生 变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （3）计提折旧或摊销时，由于企业采用的 折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的 暂时性差异。 <三种变化，账面价值大于计税基础则产 生应纳税暂时性差异，小于则为可抵扣暂时性差 异> 负债的暂时性差异 产生负债暂时性差异一般有两种情况 1word版本可编辑.欢迎下载支持.
1.外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。 2.记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。 3.外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。对于外币交易业务应能区分确认。 4.汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。 5．汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法与直接标价法相对应。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。 6、汇兑损益的类型。汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。7.汇兑损益的类型。根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益；兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。 8.单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 9.两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。 10．采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 11.“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 12.“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。 13.外币交易日的账务处理内容主要包括： （1）收到外币投资的账务处理。企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生的日即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 （2）收到外币筹资额的账务处理。“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。 （3）结汇业务的账务处理。企业向银行结汇，是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。（4）售汇业务的账务处理。售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。 （5）外币兑换业务的账务处理。当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入或卖出价的折算。 14.境外经营财务报表折算的一般原则
全国自考高级财务会计试题及答案
10月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 一、单项选择题 1、某企业的记账本位币为美元，根据中国会计准则规定，下列说法中错误的是（ C ） A.该企业日常核算使用的货币为美元 B.该企业的财务报表需要折算为人民币 C.该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易 D.该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易 2、根据中国会计准则规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采用的汇率是（ B ） A.合同约定汇率 B.交易发生日即期汇率 C.资产负债表日即期汇率 D.交易发生日即期汇率的近似汇率 3、甲、乙公司均为房地产开发企业，甲公司与乙公司进行合并，合并后的法人资格均保留，这种合并方式称为（ A ） A.横向合并 B.新设合并 C.纵向合并 D.混合合并 4、企业集团内部甲子公司以发行股票方式对乙子公司进行吸收合并，在合并过程中为发行股票而发生的佣金等相关费用，应于发生时计入（C ） A.财务费用 B.管理费用 C.资本公积 D.投资收益 5、编制合并财务报表时，下列各项中不属于子公司必须提供的资料是（A ） A.子公司管理人员的薪酬 B.子公司与母公司不一致的会计期间的说明 C.子公司所有者权益变动和利润分配的相关情况 D.子公司采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 6、非同一控制下的控股合并中，如果合并日被合并企业固定资产的公允价值高于其账面价值，在编制控制权取得日后首期合并财务报表时，正确的处理方法是（ C ） A.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积 B.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入
2018 年 4 月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 ( 课程代码 00159) 本试卷共7 页，满分l00 分，考试时间l50 分钟。 考生答题注意事项： 1.本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。2．第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用2B 铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。3．第二部分为非选择题。必须注明大、小题号，使用0． 5 毫米黑色字迹签字笔作答。4．合理安排答题空间, 超出答题区域无效。 第一部分选择题 一、单项选择题：本大题共20 小题，每小题 l 分，共 20 分。在每小题列出的备选项中只有一 项是最符合题目要求的，请将其选出。 1．根据我国会计准则规定，外币应付账款由于汇率变动所产生的汇兑差额应计入 A ．财务费用B．库存商品 C.投资收益D．主营业务收入 2．采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是 A ．存货B．无形资产C．应收账款D．实收资本 3．两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份，这一合并按照法律形式分类属于 A ．新设合并B．吸收合并C．控股合并D．混合合并 4．下列各项中，不属于同一控制下企业合并表外披露内容的是 A．同一控制下企业合并的判断依据 B．合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况 C．被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的公允价值 D．被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况 5．编制合并财务报表时，将非全资子公司的少数股东权益视为整个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一项费用，这一处理体现的合并理论是 A ．实体理论B．母公司理论C．子公司理论D．所有权理论 6．下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是 A ．一体性原则8．真实性原则 C ．汇总性原则D．以个别财务报表为基础 7.如果乙公司是甲公司同一控制下的非全资子公司，则下列各项影响合并财务报表中 少数股东权益数额的是 A ．乙公司的赊销政策B．甲公司实现的净利润
自考《高级财务会计》 重点 集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。 二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27） 汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。
企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点）P34-45
1. 盈利预测期间的确定应符合哪些要求？ 解答提示：预测期间的确定应符合以下要求：（1）如果预测是发行人会计年度的前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间。（2）如果预测是发行人会计年度的后六个月做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于12个月。 2. 租赁业务按照租赁资产投资来源的不同可分为哪两类？各自有何特点？ 解答提示：按租赁资产投资来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。（1）直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。（2）杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。（3）转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）。（4）售后回租，是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后在租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。 3. 融资租赁会计核算的一般原则是什么？ 解答提示：（1）承租人会计核算的一般原则：①企业以融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等，作为固定资产的原价。②因融资租入固定资产而产生的负债作为企业的长期负债处理。③融资租入固定资产折旧的提取和账务处理方法，与自有固定资产折旧的提取及账务处理方法相同。④融资租入固定资产发生的修理费用，与自有固定资产修理费用的处理方法一致。⑤对租赁资产的改良工程支出，在“递延资产”科目核算，并按一定的期限摊销。⑥融资租入固定资产期满后，按照租赁协议规定，如果承租人以较低的价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中应包括这部分行使选择权而廉价购买资产权的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。如续租，则按租入新的固定资产一样进行处理，如果将其退还出租方，则冲减固定资产的账面价值。 （2）出租人会计核算的一般原则：①融资租赁业务是金融企业以融资方式为其他企业购买设备，并将所购设备租给企业使用，收取租金以补偿其购买设备的成本、融资利息、经营费用、税款和一定利润。金融企业的融资租赁业务，可按总额法进行核算，也可按净额法进行核算。②融资租赁业务获得的营业收入应包括融资利息收入、手续费收入，记入租赁收入，并应按租赁业务种类或租赁单位进行明细核算。 4. 融资租赁的总额法和净额法各有什么特点？ 解答提示：总额法指出租人应收租赁款包括租赁资产成本、利息、手续费等。总额法可以全面反映租赁业务的状况。但这种方法设置会计科目较多，核算手续比较繁琐。净额法即出租人应收租赁款只包括租赁资产成本，这种方法核算比较简单，但由于起租时账面不反映租金、利息、手续费等，故难以在账面上全面反映业务情况。
高级财务会计（2016年版）总复习20170916 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录 ①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值
高级财务会计（2016年版）总复习 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录
①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值 ③ “①”>“②”确认“商誉” “①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额） ④无需调整留存收益 ⑤合并费用处理同上 2、会计分录
绝密★考试结束前 全国2015年4月高等教育自学考试 高级财务会计试题 课程代码：《00159》 请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。 选择题部分 注意事项： 1. 答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位值上。 2. 每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，在选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分? 1. 根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时，“实收资本”项目应采用的折算汇率是（ D ） A.期初汇率 B.平均汇率 C.交易发生时即期汇率 D.资产负债表日即期汇率 2. 下列各项支出中，在计算应纳税所得额时允许税前扣除的是（ B ） A税收滞纳金 B.非公益性捐赠 C.未经核定的准备金支出 D.按照税法规定计算的固定资产折旧 3. 下列上市公司披露的报告中，必须经注册会计师审计的是（ B ） A.临时报告 B.月度财务报告 C.季度财务报告 D.年度财务报告 4. 根据我国企业会计准则规定，不要求企业在中期财务报告中单独披兹的是（ B ）A利润表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 5. 下列各项中，在确定融资租入资产入账价值时不需要考虑的是（ B ） A.租赁资产未担保余值 B.最低租赁付款额现值 C.承租人发生的初始直接费用 D.租货开始日租赁资产公允价值 6. 根据我国企业会计准则规定，出租人分配未实现融资收益应采用的方法是（ B ） A.工作里法 B.实际利率法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 7. 下列关于权益工具的说法中，正确的是（ C ） A. 权益工具包括可转换愤券 B. 权益工具不包括认股权证 C. 权益工具是能证明拥有某个企业剩余权益的合同 D. 从发行方看，权益工具是与股权投资相同性质的合同
【自考高级财务会计名词解释及简答】自考高级财务会计名词解释1、全面分摊法是指在进行所得税处理时，对所有的时间行差异都作跨期所得税分摊，即无论是重复发生还是非重复发生的时间性差异，都应确认为对未来所得税的影响。2、股权界定是将公司的产权界定后，按一定的标准，折算为公司股权。计算各项合计数（5）编制抵消会计分录并过入合并工作底稿（6）计算合并财务报表个项目合并数（7）填列合并财务报表。3、以利润表为基础的债务法与资产负债表债务法有什么区别？以利润表为基础的债务法侧重利润表，用收入费用观定义收3、新设合并又称创立合并，是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业，参加的原企业解散。4、母公司理论是指在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。强调母公司股东的利益，以是否形成控制作为确定合并范围的标准。5、时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。6、每股净资产是指公司净资产总额与发行在外普通股股数之间的比例，反应每一普通股股份所能分配的净资产的价值。7、合并会计报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据子公司的个别单位会计报表编制的，综合反应企业集团整体经营成果、财务状况以及财务变动情况的会计报表。8、集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，包括集团内部投资事项集团内部交易事项和集团内部借贷事项。9、远期外汇买卖是指外汇买卖双方先签订
合同，规定外汇买卖的数额、汇率、交割时间，到规定交割日期，买卖交汇，买方付款的外汇交易业务。10、纳税影响会计法是指将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和利润分配到以后各期的跨期分摊的办法。11、杠杆租赁是出租人租赁资产主要依靠第三者提供资金买或制造，再将资产出租的租赁业务。12、控制权取得日后会计报表是指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制的，反应整个企业集团总体得财务状况、经营成果的会计报表。 简答题1、简述资产负债表法下所得税会计的核算程序？（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额和转回额（5）计算当期应交所得税（6）确定利润表中的所得税费用。 2、简述合并财务报表的编制程序？（1）编制钱前准备（2）编制合并工作底稿（3）将个别财务报表数据计入合并工作底稿（4） 益，强调收益是收入和费用的配比，从而注重会计和税法在收入和费用确认上的时间差异。资产负债表法基于资产负债观，资产负债观认为，企业的收益使企业期末净资产比期初净资产的净增加额。在资产负债观下，只要企业净资产增加了，就应当作为收益确认。按资产负债观确认的收益属于经济收益，即考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响。4、说明一般物价水平会计和现时成本会计各有
自考高级财务会计重点笔记 第一章外币会计 [单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。 [单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。 [单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。 [单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。 [单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。 [单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。 [单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。 [单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。 [单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。 [单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。 [单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 [单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。 [单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。 [多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。 [多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。 [多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 [多选]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。 [多选]我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。 [多选]按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。 [多选]根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。 [多选]要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应 收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。 [多选]属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。 [多选]采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。 [多选]在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率）、编裹日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。 [多选]采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、
第一章外币会计 第一节外币会计概述 一、外币与外币业务 （一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。 （二）记账本位币的选择 对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。 在我国，通常以人民币作为记账本位币。 （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 二、外币会计的产生和发展（看） 外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 1、汇率的标价 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。 直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。外币：本币 间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币：外币 英、美国家采用间接标价方法。 2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率 按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出） 外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。 3、即期汇率和远期汇率。 按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。 远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。 在直接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 在间接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字 （二）汇兑损益 1、汇兑损益的概念 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 2、汇兑损益的类型 （1）交易汇兑损益。 （2）兑换汇兑损益。在帐上记录 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表 第二节外币交易会计 一、外币交易 二、外币交易会计的基本方法 有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。 （一）单一交易观点 单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益） 在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。 （二）两项交易观点 两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 两项交易观点被认为符合公认会计准则。 三、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则： 1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币（外币）外币帐户外币货币资金 本位币外币债权债务 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 四、远期外汇业务的核算 （一）远期外汇交易的意义 远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。 远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。 （二）远期外汇核算的内容 1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。 2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。 （三）远期外汇业务核算的科目设置 1
2015年10月自考《00159高级财务会计》复习资料 教材购买： 1、企业会计形成的两个重要分支是财务会计和管理会计 2．财务会计理论的基本结构有会计目标、会计假设、会计概念和会计原则.会计实物和会计理论的基础是会计目标。 3．会计核算的前提条件是会计假设。是指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论。 4．财务会计的特征a.财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。b.财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核算。c.财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。 5．财务会计核算的内容a.各类企业均可能发生的特殊会计业务。b.特种经营行业的特殊会计业务。 c.复合会计主体的特殊会计业务。 d.特殊经济时期的特殊会计业务。 1．外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。 2．企业选择记账本位币的一般原则a.该贷币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。b.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。c.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 3．企业记账本位币时，除了遵守一般性原则，还应当考虑a.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。b.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。c.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。d.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。因素 4．汇率是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。按经营形式和付款期限不同分为银行挂率和外汇市场汇率、即期汇率和远期汇率。 5．汇兑损益的计算与账务处理。汇兑损益类型a.交易汇兑损益。b.兑换汇兑损益。c.调整外币汇
高级财务会计 或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。 特征：?或有事项由过去交易或事项形成 ?或有事项的结果具有不确定性 ?或有事项由未来事项决定 或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易形成的现实义务。 货币性资产；货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。在确定债务重组时应注意以下问题： (1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 (2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。 二、债务重组方式 债务重组方式主要有： (1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 (2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 (3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。
2017年4月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 (课程代码00159) 本试卷共7页，满分l00分，考试时间l50分钟。 考生答题注意事项： 1．本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。 2．第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。 3．第二部分为非选择题。必须注明大、小题号，使用0．5毫米黑色字迹签字笔作答。 4．合理安排答题空间。超出答题区域无效。 第一部分选择题(共30分) 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将英选出并将“答题卡”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分。 1．外币交易会计中的外币是指 A.本国货币以外的货币 B．记账本位币以外的货币 C．用于进口业务结算的货币 D．用于出口业务结算的货币 2.采用流动与非流动项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按资产负债表日现行汇率折算的是 A．营业收入 B．应付账款 C．固定资产 D．实收资本、
3．根据我国会计准则规定，同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用计入 A．管理费用 B．合并成本 C.财务费用 D．资本公积 4．下列企业合并中，属于纵向合并的是 A．优酷网与土豆网的合并 B．中粮集团与蒙牛乳业的合并 C．海尔电器与红星电器的合并 D.快的打车与滴滴打车的合并 5．新华公司持有甲公司80％的有表决权股份，持有乙公司35％的有表决权股份，甲公司持有乙公司40％的有表决权股份，则新华公司合计持有乙公司的有表决权股份比例是 A．35％ B．40％ C．75％ D．100％ 6．下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是 A．重要性 B．稳健性 C.完整性 D。及时性 7．在编制非同一控制下控制权取得醪合并财务报表时，母公司对予公司的长期股权投资小于子公司可辨认净资产公允价值的差额应调整 A．个别利润表中的营业外收入 B．个别资产负债表中的资本公积 C．合并资产负债表中的其他综合收益 D.合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润 8．下列各项中，应在合并现金流量表的“投资活动产生的现金流量”项目中进行反映的是 A．子公司向母公司分派现金股利 B．母公司向予公司购买商品支付现金 C．子公司向少数股东支付的现金股利 D．母公司通过证券市场出售予公司股票收到的现金 9．母公司向子公司发行面值为4 000万元、期限为三年、年利率6％、到期一次还本付息的公司债券，在编制第二年抵销分录时，不涉及的报表项目是 A．应付债券 B．预付账款 C．财务费用 D．持有至到期投资 10．在抵销企业集团本期内部应收账款计提的坏账准备时，应借记“应收账款—晦账准备”，贷记 A．“投资收益” B．“管理费用” C．“营业成本” D．“资产减值损失” 11．下列各项中，属于企业权益工具的是 A．发行的普通股 B．发行的公司债券 C.取得的短期借款 D．计提的盈余公积 12．某企业卖出的能有效对冲库存铝价格风险的铝期货合同属予 A.套期工具 B．权益工具 C．衍生工具 D．被套期项目 13.融资租赁业务中，承租入发生的履约成本应当计入 A．固定资产 B．销售费用 C．管理费用 D．营业外支出