2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第三章 固定资产
知识点：固定资产处置的会计处理
● 详细描述：
固定资产出售、报废或毁损的账务处理
第一步作转账面价值
最后一步作转损益
1.固定资产转入清理
借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。
2.发生的清理费用
借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
3.出售收入、残料等的处理（变价收入、作价入库）
借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。
4.保险赔偿的处理
借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
5.清理净损益的处理
固定资产清理完成后，①属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
②固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记
“营业外收入”科目。
例题：
1.A公司对某一项固定资产进行改良，该生产设备原价为1600万元，已提折
旧900万元，已计提减值准备100万元，改良中发生各项支出共计500万元
；改良时被替换部分的原价为400万元。则改良后该项固定资产的入账价值为（）万元。
A.900
B.950
C.700
D.860
正确答案：B
解析：改良后该项固定资产的入账价值=(1600-900-100)+500-(400-
900×400/1600-100×400/1600)=950（万元）。
2.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )
A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分
B.权益法核算的长期股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的
部分
C.同一控制下企业合并中长期股权投资人账价值与支付对价差额计入资本公
积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分
正确答案：C
解析：同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
3.下列各项中，不会导致工业企业当期营业利润减少的是（）。
A.出售固定资产发生的净损失
B.计提行政管理部门固定资产折旧
C.计提短期借款利息
D.出售交易性金融资产发生的净损失
正确答案：A
解析：出售面定资产发生的净损计人营业外支出，不影响营业利润。
4.关于固定资产的会计处理，下列说法中错误的是（）。
A.当月增加的固定资产当月不计提折旧
B.企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算
C.符合固定资产确认条件的大修理费用应予资本化
D.固定资产的盘盈或盘亏，均应计入当期损益
正确答案：D
解析：固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期损益。
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2013年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格为780万元，2014年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一项作为固定资产核算的房产抵偿该款项，该房产原值为600万元，已计提折旧240万元，未计提减值准备，当日公允价值为700万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项债务重组业务应确认的营业外收入为()万元。
A.212.60
B.340
C.420
D.552.60
正确答案：D
解析：甲公司应确认债务重组利得=780×1.17-700=212.60(万元），应确认固定资产处置利得=700-(600-240)=340(万元），甲公司因该项业务应确认的营业外收入=212.60+340=552.60(万元）。
6.A公司、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元，增值税税额为102万元。B公司另向A公司支付补价80万元。A公司换出甲设备支付清理费用2万元。假定A公司和B公司的资产交换具有商业实质，不考虑其他因素的影响。A公司此项非货币资产交换影响当期利润总额的金额为（）万元。
A.138
B.58
C.60
D.160
正确答案：B
解析：A公司此项非货币资产交换影响当期利润总额金额=600-(600-30-30)-2=58(万元）。A公司支付的清理费用属于为换出资产发生的，应计入当期损益。
7.下列各项中，影响固定资产处置损益的有( )。
A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
正确答案：A,B,C,D
解析：影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。
8.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用
B.增值税一般纳税人购入生产设备支付的增值税通常不计入固定资产成本
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧正确答案：B,C,D
解析：固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。
9.关于固定资产处置，下列说法中正确的有（）。
A.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认
B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认
C.企业出售固定资产时，应通过“固定资产淸理”科目核箅
D.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收人扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益
正确答案：A,B,C,D
解析：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1)该固定资产处于处置状态；（2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
10.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。
A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
正确答案：A,B,C,D
解析：影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。
11.下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（）。
A.企业对外捐赠固定资产，应将其账面价值计入营业外支出
B.出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算
C.固定资产清理完成后，其净损失一般应计入管理费用
D.划分为持有待售固定资产的，在后续期间应继续计提折旧
正确答案：A,B
解析：固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算。选项C应记入“营业外支出”科目。
12.确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（）。
A.固定资产账面价值
B.应交营业税
C.残料价值
D.相关清理人员薪酬
正确答案：A,B,C,D
解析：确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有：固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、清理人员薪酬、应交营业税、应收保险赔偿、残料价值、处置时收到的款项等。
13.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.企业生产车间发生的固定资产的日常修理费应计入管理费用
B.民用航空运输企业的高价周转件应确认为固定资产
C.企业盘盈的固定资产经批准后应转入当期损益
D.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
正确答案：A,B,D
解析：选项C，企业盘盈的固定资产应作为前期差错更正处理，调整期初留存收益。
14.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。
A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
正确答案：A,B,C,D
解析：影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。
15.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
正确答案：A,B,C,D
解析：企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，故选项CD不考虑；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等，故选项AB不考虑。
企业会计准则解读2012 第4号-固定资产 1对在建工程项目发生的净损失，若因非常损失造成的报废或毁损，应将其净损失计入当期（）。 在建工程固定资产营业外支出管理费用 2融资租入的固定资产的原始价值有时也可以按最低租赁付款额的现值确定。（）错误正确 3下列固定资产中，应当计提折旧的是（）。 闲置的房屋 经营租赁租入的房屋 未提足折旧提前报废的房屋 已提足折旧仍继续使用的房屋 4 融资租入固定资产时，如果有或有租金、履约成本，在计算最低租赁付款额时也要考虑进来。（） 错误正确 5 工程完工后工程物资发生的盘盈应冲减工程成本。（） 错误正确 6 固定资产未来给企业带来的经济利益是可以衡量的。（） 错误正确 7 关于经营性租入固定资产，不正确的说法是（）。 租赁期可能只有几小时 租赁期间的折旧由承租人计提 租赁期满前可以中途解约 租赁期满应退还给出租人 8 融资租入的固定资产租赁期比较长，一般要超过固定资产全新时可使用年限的75%以上。（） 错误正确 9 购入需要安装的固定资产，其增值税进项税额应当记入（）。 固定资产在建工程应交税费营业外支出 10 原始价值是固定资产的基本计价标准。（） 错误正确 11 下列固定资产不能计提折旧的是（）。 单独计价入账的土地 季节性停产的固定资产 未使用的固定资产 大修理期间的固定资产 12 如果固定资产大修理支出符合资本化条件，可以计入固定资产价值。（） 错误正确 13 企业生产车间使用的固定资产发生下列支出中，直接计入当期损益的是（）。 购入时发生的安装费用 购入时发生的运杂费 发生的日常修理费 发生的装修费用 14 固定资产出售或报废的净损益都应计入营业外收入或支出。（） 错误正确 15 双倍余额递减法计算折旧开始时并不考虑预计的净残值。（） 错误正确 16 企业处置固定资产时，若涉及缴纳营业税，该税费应计入（）。 营业税金及附加
固定资产折旧完后的账务处理 固定资产计提折旧时,应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月内减少或者停用的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧。因此,企业各月计算提取折旧时,可以在上月计提折旧的基础上,对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额。 固定资产折旧计提完毕，就会产生疑问，这些有正在使用或已报废的固定资产如何处理呢。 首先，确定固定资产是否还在使用，如果还在使用并没有发生转让，报废，损毁，盘亏则不用马上进行固定资产清理。当这些业务实际发生时，同步做帐。 第二，如果发生转让，报废，损毁，盘亏则进行固定资产清理。报废固定资产需要填制“固定资产报废单”经鉴定”，批准后进行清理。 第三步，清理固定资产报废时一般要做如下会计分录： 1.将报废固定资产转入清理： 借：固定资产清理（如果你以提完折旧，这里的计算结果应是净残值） 累计折旧 贷：固定资产 2.报废的固定资产残料出售收入： 借：银行存款 贷：固定资产清理
3.支付的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 4.如果结转报废固定资产发生的是净损失（意思是残料收入<清理费用的差额）借：营业外支出—处之固定资产净损失 贷：固定资产清理 5.如果结转报废固定资产发生的是净损失（意思是残料收入>清理费用的差额）借：固定资产清理 贷：营业外收入—处之固定资产净收益 备注：如果是出售不动产，需要计提交纳营业税（税率5％）应纳营业税＝实际成交价×5％ 税率请以当地税务部门实际通知为准。 分录： 借：固定资产清理 贷：应交税金—应交营业税
财务知识 --> 固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用;二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，一方面由于固定资产退出企业引起企业固定资产的减少，另一方面在清理过程中还会发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价收入。因此，固定资产报废的核算应按以下程序进行： (1)注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户;按已提折旧额，借记“累计折旧”账户;按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。 (2)结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。 (3)支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。 (4)结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入──处理固定资产收益”账户;固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出──处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。 延伸阅读： 固定资产清理交税 关于固定资产管理的几点建议 固定资产常用账单 固定资产盘点情况表 融资租入固定资产的会计处理 固定资产管理中主要存在的问题
政府补助的会计处理的名片：我国政府补助的会计处理，采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益。 一、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。 1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入; 2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 二、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。 企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分配，转入“营业外收入”。 1.取得货币性资产 这是与资产相关的政府补助的最常见形式。 (1)一般的会计处理 ①收到政府补助时 借：银行存款/其他应收款 贷：递延收益 更多文章兼职网 https://www.doczj.com/doc/c910901044.html, zqwwk ②购建长期资产时
关于固定资产清理账务处理 企业经营到一定程序，难免会有固定资产坏损，这时，就需要进行固定资产清理处理。其账务处理如下： ·将待处理固定资产转入“固定资产清理”科目 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ·处理固定资产时所支出的费用，计入“固定资产清理”科目 借：固定资产清理 贷：银行存款／现金等 ·清理固定资产所得到的收入，计入“固定资产清理”科目 借：银行存款／现金等 贷：固定资产清理 ·假如固定资产清理末了，货方有余额，那么，将余额转入营业外收入 借：固定资产清理 贷：营业处收入 ·假如末了，固定资产清理借方有余额，那么，作为营业外支出 借：营业外支出 贷：固定资产清理 如果是营业外收入,那就需要交纳所得税,如果是营业外支出,那就可以抵减所得税 关于这个所得税的账务处理,是不是和正常的计提是一样的呢? （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价） （2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金——应交营业税 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为： 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 （4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为： 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为： 属于筹建期间的 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 属于生产经营期间的 借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 （6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为： 属于筹建期间的 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为： 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为： 借：营业外支出——处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 还要涉及城建税、教育费附加、印花税等 作为营业外收入的要并入当期计缴企业所得税 涉及税金就复杂点啦，不过，将应交增值税那块加进去，倒是好的，至于城建税、教育附加和印花税这些，这里就不好加了，要不，都成了一个完整账套啦。 ，（2）分录是错误的。企业的固定资产有2大类，动产和不动产，如果 是动产是不用缴纳营业税的。营业税是指企业或个人提供劳务、转让无形资产或销售不动产所要缴纳的一种税。 另外，是要考虑企业销售固定资产增值税的问题的。凡是符合“三项”条件的，不用缴纳增值税；否则，一律按照 4%的税率减半征收增值税，并不得作为进项税抵扣。分录当然也是需要的。
购进不需要安装的固定资产的账务处理方法 发布时间：2012-5-19 16:47:15 增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡，财税176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。 在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值×适用税率。 企业购入不需安装的机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7％的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资产”等科目。
我司出售一台没有提完折旧的设备.原值170万已提折旧50万卖出的价格是100万价款已经收到并且开具了增值税普通发票给对方4%的税率票而上注明的销项税金是3.85 万按当地政策这3.85万的税金减半征收也就是说实际在增值税纳税申报表上的数字是1.93万.分录是这么做的: 出售时: 借:固定资产清理120万 累计折旧50万 贷:固定资产170万 开票收款: 借:银行存款100万 贷:固定资产清理96.16万 应交税金-应交增值税3.84万(增值税票上销项的金额) 但申报表上减半 结转: 借:营业支出-处置固定资产净损失23万 贷:固定资产清理23万 请问:我开票时是3.84万的销项税,实际减半征收是1.92万那么另一半的税金应该怎么做分录?怎么处理? 按4%减半征收有应交税金时， 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）1.93贷： 应交税金——未交增值税1.93 （如果在当月有较多业务，连同其他业务一并结转） 上缴增值税时，借：：应交税金——未交增值税1.93 贷：银行存款1.93 结转“补贴收入”：借：应交税金——应交增值税（减免税款）1.93 贷：补贴收入1.93 资料 1、变卖固定资产的付款书面证明，或变卖合同、协议 2、购买时固定资产发票复印件； 3、税务登记证副本复印件； 4、经办人居民身份证复印件，原件出示； 追问 只能开普通发票吗？
回答 2008年12月31日前购买的固定资产，只能开具普通发票， 按照买价÷（1+3%）×2%计算缴纳增值税；2009年1月1 日以后购买的，既可以开具增值税专用发票，也可以开具普 通发票。增值税税率17%。 是变卖不动产还是除不动产外的其他固定资产？ 变卖不动产，交纳营业税，直接计提营业税金及附加，申报营业税。 变卖不动产外的其他固定资产，按适应税率计算应交增值税，已经抵扣进项税额的，按17%计算，未抵扣进项税额的，按4%减半计算。申报表附表一中第5、6列“未开具发票”列，填列销售额和应纳税额。
购进固定资产的进项税 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 一.购进不需安装的固定资产 增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡，财税[2008]176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。 在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值*适用税率。 企业购入不需安装的机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7％的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计人固定资产成本，借记“固定资产”等科目。 二.购进需安装固定资产 会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
固定资产账务处理 一、固定资产购入 1 、购入固定资产等工程物资 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2 、领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 3、领用原材料 借：在建工程 贷：原材料 4、计算自建工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 5、完工验收 借：固定资产 贷：在建工程 1、购入固定资产等工程物资 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2、支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款 3、完工验收 借：固定资产 贷：在建工程 （三）不需安装 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 二、正常使用
折旧方法有：平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 三、固定资产后续支出 （大、中、小修理） 借：管理费用 贷：原材料 银行存款 1、先将固定转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、安装新的部件 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 3、计算相应人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 4、完工验收固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 四、固定资产退出 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等退出固定资产。 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 借：固定资产清理 贷：银行存款
借：银行存款 库存现金 原材料 贷：固定资产清理 1、若固定资产清理为借方余额，即发生固定清理损失。借：营业外支出 贷：固定资产清理 2、若固定资产清理为贷方余额，即发生固定清理利得。借：固定资产清理 贷：营业外收入 五、固定资产清查 1、盘盈固定资产时 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2、结转为留在收益时 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润 1、盘亏固定资产时 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 ２、报经批准转销时 借：营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 六、固定资产减值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
无偿调拨固定资产的会计处理 按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下增设“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”等明细科目进行核算。 企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，应按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。企业调入需安装的固定资产，按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”等科目，按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积—无偿调入固定资产”科目，按所发生支付的包装费、运杂费等，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 企业按规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，应按无偿调出固定资产的账面净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按已提固定资产减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目；若无偿调出时发生清理费的，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目，然后根据固定资产清理科目的借方发生净额，借记“资本公积—无偿调出固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。 例1：甲企业经有关部门的批准，从乙企业无偿调入一项生产设备，该设备在乙企业的账面原值为40000元，已计提折旧10000元，已提减值准备4000元；甲企业在调入该设备时以银行存款支付运杂费、包装费等3000元。设备不需安装直接交付使用。甲企业应作如下会计分录： 借：固定资产 29000（40000–10000–4000+3000） 贷：资本公积—无偿调入固定资产 26000 银行存款 3000 例2：仍按例1资料，假设乙公司经批准无偿调出生产设备时，以银行存款支付清理费300元。则乙公司应作如下相关的会计分录： ①结转无偿调出生产设备的账面价值 借：固定资产清理 26000 累计折旧 10000 固定资产减值准备 4000 贷：固定资产 40000 ②支付清理费 借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 ③冲减资本公积 借：资本公积—无偿调出固定资产 26300 贷：固定资产清理 26300 固定资产无偿转让给下属投资公司的财税处理 问：我公司将一批已使用过的电脑类固定资产无偿转让给下属投资公司，会计分录如何做是否转入营业外支出如转入的话，需要缴纳哪种税 答：将使用过的固定资产转让给他人，会计上处理应首先在“固定资产清理”科目核算，然后再将损失或收益转入营业处收支，贵公司是将使用过的计算机无偿转让给所属于投资公司，根据《征管法》关于关联企业的规定，税务机关有权核定贵公司按正常的市场价格或其他方法缴纳相关税收，根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）文件规定，纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4％的征收率减半征收增值税。另外，如果具备《国家税务总局关于印发<增值税问题解答（之一）>的通知》国税函[1995]288号文件明确的三个条件，即属于企业固定资产目录所列货物、企业按固定资产进行管理并确已使用过的货物、销售价格不超过其原值的货物，可免予征收增值税。对计入营业外收入的收益要并入企业的应纳税所得额计征企业所得税。 浅析无偿划转资产的会计处理 一、一般原则下的会计核算 对于无偿划转资产的会计处理，《企业会计制度讲解》（2001年）进行了规范：对于按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下增设“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”等明细科目进行核算。当企业按照有关规定并报经有关部门批准收到无偿调入的固定资产，应， 借：固定资产（按调出单位的固定资产账面价值加上包装费、运杂费等，作为调入固定资产的原账面价值） 贷：资本公积——无偿调入固定资产（按调入固定资产的原账面价值） 银行存款（按发生的包装费、运杂费等） 当企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，应 借：固定资产清理（按无偿调出固定资产的账面净值） 累计折旧（按已提折旧额） 固定资产减值准备（按已提固定资产减值准备） 贷：固定资产（固定资产原价） 若无偿调出时发生清理费的，应 借：资本公积——无偿调出固定资产（按“固定资产清理”科目借方发生净额）
（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价） （2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：银行存款应交税金——应交营业税 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为： 借：银行存款原材料 贷：固定资产清理 （4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为： 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为： 属于筹建期间的 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 属于生产经营期间的 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置固定资产净收益 （6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于筹建期间的 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为： 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为： 借：营业外支出——处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 [例] 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。请就以上资料作出会计处理。 [解答]江西亚泰工厂应进行如下账务处理： （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理260000 累计折旧140000 贷：固定资产40000 （2）发生清理费用借：固定资产清理8060 贷：银行存款8060 （3）取得变价收入借：银行存款40000 贷：固定资产清理40000 （4）计算交纳的营业税应交纳的营业税＝40000×5％＝2000元借：固定资产清理2000 贷：应交税金——应交营业税2000 计算应收取的保险赔偿借：其他应收款160000 贷：固定资产清理160000 结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元借：营业外支出——非常损失70060 贷：固定资产清理70060
事业单位固定资产账务处理如何进行 公司内部档案编码：[OPPTR-OPPT28-OPPTL98-OPPNN08]
事业单位固定资产账务处理如何进行 事业单位固定资产属于非流动资产，可长期使用并保持原有实物形态。为了反应取得、计提、处置等方面，需设置事业单位固定资产等科目进行账务处理。具体的账务处理过程如下： 一、固定资产的取得 (1)购入固定资产扣留质量保证金的会计处理 事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时借：固定资产(按照确定的固定资产成本) 贷：非流动资产基金--固定资产 ①如果取得固定资产全款发票，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额 借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等(按照实际支付金额) 其他应付款[扣留期在1年以内(含1年)] 或：长期应付款(扣留期超过1年) 质保期满支付质量保证金时 借：其他应付款、长期应付款 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
②取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 (2)融资租入固定资产的会计处理 事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 融资租入时： 借：固定资产(按照确定的成本) 贷：长期应付款(按照租赁协议或合同确定的租赁价款) 非流动资产基金--固定资产(差额) 同时，按照实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费等借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 定期支付租金时： 借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金--固定资产 二、固定资产的处置
固定资产报废处置的账务处理 【问题】新的会计准则及税法，对于09年1月1日后购入的固定资产可进行增值税抵扣，同时对于事后变价处理也有相应的规定。但是如果固定资产报废不能使用了，是否还需要转出税金呢？具体税务与会计上怎么处理？ 【解答】 1.《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第五条规定： 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 2. 条例第十条内容如下： 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 3.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 4.会计处理如下： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款（发生的清理费用） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：营业外支出 贷：固定资产清理 发生收益转入营业外收入。 固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用；二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，一方面由于固定资产退出企业引起企业固定资产的减少，另一方面在清理过程中还会发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价收入。因此，固定资产报废的核算应按以下程序进行： （1）注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。（2）结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。 （3）支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。 （4）结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入──处理固定资产收益”账户；固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出──处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
1、对于需要提前报废仍在使用状态的固定资产，说明固定资产没有报废，应该继续提折旧，不做报废处理。 2、对于确实无法使用，需要提前报废的固定资产，未进行变卖，账务处理： （1）从账面转出 借：固定资产清理（原值-折旧） 借：累计折旧 贷：固定资产 （2）结转净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理（原值-折旧） 1、报废固定资产从账面转出时，可以设置一张固定资产报废表作为原始凭证，表格没有固定格式，也可以写一份固定资产报废说明作为原始凭证。 2、结转固定资产净损失时，可以不用原始凭证，在记账凭证摘要中写明就可以了。 注：以上仅对于没有计提固定资产减值准备的单位做参考。 如果有计提减值准备的： 1、报废时 借：固定资产清理 累计折旧 资产减值损失 贷：固定资产 2、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款或现金 3、获得清理收入（出售应税固定资产（不动产除外）需要缴纳增值税）
借：银行存款或现金 贷：固定资产清理 应缴税费-应交增值税（销项税额） 《增值税问题解答》（国税函【1995】288号）规定：企业出售的已使用过的固定资产如果同时具备如下三个条件的免征增值税：一是属于企业固定资产目录所列货物；二是企业按固定资产管理，并确已使用过；三是售价不超过原值，对不具备规定条件的销售星威，按照财税【2002】029号规定，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4%的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额。同时也有例外，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 4、计算固定清理的净损益，如果为净损失，计入营业外支出，如果为净收益，计入营业外收入。让我举一个实际的例子,好让你理解一下: A公司2005年5月10日出售不动产办公楼一幢,该办公楼原值500万元,已提折旧 50元万元,出售支付清理费用3万元,出售收入600万元存入银行,营业税税率 5%(假设不考虑其他税费)A公司财务处理如下: 1)办公楼转入清理时 借:固定资产清理4500 000 累计折旧500 000 贷:固定资产5000 000 2)支付清理费用时 借:固定资产清理30 000 贷:银行存款30 000
固定资产的会计处理 固定资产的主要账务处理。 （一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目， 贷记“银行存款” 等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预 定可使用状态时再转入本科目。 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 科目。 （二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程"科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账， 待确定实际成本后再进行调整。 （三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁 开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 （四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债” 科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担 的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备 的，还应同时结转已计提的减值准备。 四、固定资产期末借方余额，反映企业固定资产的原价。 外购固定资产（机器设备）的核算 1成本构成 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 2、账务处理 （1）购入不需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：固定资产 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）购入需要安装的固定资产（如果存在可以抵扣的增值税进项税额） 借：在建工程 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款等 设备安装完毕： 借：固定资产 贷：在建工程 （四）特殊处理 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （五）建造固定资产
固定资产账务处理 1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等 借：固定资产 贷：银行存款 2、购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 3、自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费—应交增值税（销项税额）（3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程 4、出包工程 （1）预付工程价款 借：预付账款 贷：银行存款 （2）资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款
贷：预付账款 银行存款 （3）工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款 （4）固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程 5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值 借：固定资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积—资本（或股本）溢价 6、融资租入固定资产 借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款 按期分摊未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 7、接受捐赠的固定资产 借：固定资产（确定的入账价值） 贷：营业外收入—接受捐赠利得 银行存款等（应支付的相关税费） 8、盘盈的固定资产 借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额） 贷：待处理财产损溢 盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前年度损益调整” 科目核算。 9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收 账款”科目
新条例下纳税人处置已使用固定资产的账务处理 一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产 （一）增值税转型后购置的固定资产 所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等），及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 [例1]A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200000元，累计已提取折旧80000元，取得变价收入100000元，增值税额17000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定A企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。A企业应作如下会计处理： （1）转入清理时： 借：固定资产清理 120000 累计折旧 80000 贷：固定资产 200000 （2）收取价款和增值税额 借：银行存款 117000 贷：固定资产清理 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 （3）结转固定资产清理损失 借：营业外支出 20000 贷：固定资产清理 20000
（二）增值税转型前试点企业购置的固定资产 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4％征收率减半征收增值税。 [例2]B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元，累计已提取折旧800000元，取得变价收入208000元，款项已收到。假定B企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。B企业应作如下会计处理： （1）转入清理 借：固定资产清理 200000 累计折旧 800000 贷：固定资产 1000000 （2）收取价款 借：银行存款 208000 贷：固定资产清理 208000 （3）计算应交增值税 应交增值税：208000÷（1+4％）×4％+2=4000（元） 借：固定资产清理 4000 贷：应交税费——未交增值税 4000 （4）结转固定资产清理损益 借：固定资产清理 4000 贷：营业外收入 4000 （三）购进不得抵扣和未抵扣增值税的固定资产
固定资产处置账务处理图示 经管模式： 核算方式：企业会计准则 固定资产～减值准备 ━━━┳━━━━━━┳━━━ ┃────①───→┃ │累计折旧 │━━━┳━━━ ├───→┃ 应交税金～│固定资产清理应收账款、增值税销项、等│━━━┳━━━原材料等━━━┳━━━└───→┃━━━┳━━━┃────②───→┃────③───→┃ 银行存款│┃其他应收款━━━┳━━━│┃━━━┳━━━┃────┘┃────④───→┃ 营业外收入┃营业外支出━━━┳━━━┃━━━┳━━━┃←───⑥────┃────⑤───→┃ 说明：以上账户名称，只具标识符号意义，实际账务处理应使用规范的会计科目。 因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理应通过“固定资产清理”科目进行核算，一般经过以下几个步骤： ①固定资产转入清理。②发生的固定资产清理费用、计缴的税费（注意：出售房屋建筑物等不动产的，应缴增值税11％及附加地税，出售增值税应税货物的，应缴增值税3％减按2％及附加地税；未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定）；③出售固定资产收入、残料及变价收入的处理。④保险赔偿的处理；⑤清理净损失的处理：清理完成后的净损失,属于生产经营期间正常的处理损失的，记入“处置非流动资产损失”明细；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，记入“非常损失”细目；⑥清理净收益的处理。 【当以旧车抵债】⑴签订抵债协议，双方应按产权转移书据贴花；⑵应向债权方提供“二手车发票”（由二手车经销、经纪、或拍卖企业任一出具）、机动车登记证，车辆行驶证，保险单证等。对方凭抵债协议，及上述二手车发票等手续办理车辆过户；⑶属销货行为，应计缴增值税及附加，发生利得应交企业所得税。
无偿调拨固定资产的会计处理 企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，应按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。企业调入需安装的固定资产，按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”等科目，按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积—无偿调入固定资产”科目，按所发生支付的包装费、运杂费等，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 企业按规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，应按无偿调出固定资产的账面净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按已提固定资产减值预备借记“固定资产减值预备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目；若无偿调出时发生清理费的，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目，然后根据固定资产清理科目的借方发生净额，借记“资本公积—无偿调出固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。 例1：甲企业经有关部门的批准，从乙企业无偿调入一项生产设备，该设备在乙企业的账面原值为40000元，已计提折旧10000元，已提减值预备4000元；甲企业在调入该设备时以银行存款支付运杂费、包装费等3000元。设备不需安装直接交付使用。甲企业应作如下会计分录： 借：固定资产 29000（40000–10000–4000+3000） 贷：资本公积—无偿调入固定资产 26000 银行存款 3000 例2：仍按例1资料，假设乙公司经批准无偿调出生产设备时，以银行存款支付清理费300元。则乙公司应作如下相关的会计分录： ①结转无偿调出生产设备的账面价值 借：固定资产清理 26000 累计折旧 10000 固定资产减值预备 4000 贷：固定资产 40000