对更正错账方法的探讨
作者：山东自考 来源：山东自考 点击数： 340 更新时间：2006-12-1
会计手工记账的错误更正，应根据不同的错账情况，分别采用划线更正法、红字更正法和补充登记等不同方法加以更正。各种更正错账方法，都有其各自不同的应用范围和更正要求，在一般会计原理教材中均有说明。但各种会计教材及会计制度的说明，都是比较原则和一般化的，有一些问题尚未明确和需要研究解决。
一、过账笔误跨月更正不宜采用划线更正法
过账笔误是指记账凭证编制正确，但根据记账凭证记账时发生误记。狭义的过账笔误是指记账时发生了数字笔误或者文字笔误。广义的过账笔误是指记账时发生了数字笔误或者文字笔误。广义的过账笔误应当包括记账时发生金额误记、文字误记和会计科目串户以及重记漏记等。各种过账笔误可能随时或者月末结账前发现。但有些过账笔误如金额误记，借贷双方数额相同、借贷方向没错但会计科目账户、借贷双方均重记或者漏记等，这些并不影响会计账簿的试算平衡；以及某月份对某些总账与明细账户未进行核对，不能确保其一致性，这些都可能形成过账笔误延续到月末结账后的以后月份发现。
过账笔误应如何更正，长期以来各种会计制度和会计教材只在说明划线更正法运用时，说明结账前发现过账笔误应用划线更正法更正，而且是针对过账数字或者文字笔误的更正。对于过账数字笔误跨月发现以及会计科目过错等如何更正，就不得而知了。记账前发现记账凭证编制的各种错误，可以作废重编；过账摘要文字登记有误无论何时发现都可以采用划线更正法更正。但过账数字笔误跨月以及会计科目串户等，就不宜采用划线更正法了。由于回避或者不承认过账笔误的结账后跨月发现，很少有人明确提出过账笔误跨月更正方法，可喜财政部会计司和《会计基础工作规范培训教材》编写组所编《会计基础工作规范培训教材》提出了明确主张，它写到：无论何时发现，非因记账凭证误记的差错只能用划线更正法进行更正。但这却是很不妥当的。因为过账笔误跨到以后月份发现若采用划线更正法更正时，不仅会使账页已给计的多笔余额数和月计、累计数不直处理。如相应更正会使账页更正数太多，如不相应更正又会使账簿记录同结余数和月计、累计数不相符合；而且对于会计科目串户等误记更正，会使误记注销数只能划线注销而无正确数可记，由于月份记账已经结束也会使补记数无行次登记，这些都是不符合划线更正法的规则要求的。
那么，过账数字笔误跨月发
现以及会计科目串户等过账笔误（无论当月或者跨月发现），到底采用何种方法更正呢2笔者认为，可采取根据红字更正法或补充登记法原理，不必编制记账凭证，在发现时即将过账笔误直接在账簿中进行更正登记的方法加以更正。如 1月 15日实现产品销售收入5600元，账款暂欠。编制25号记账凭证正确，借：应收账款5600元，贷：产品销售收入5600元；但登记总账及明细账时金额均误记为6500元。于2月15日与应收账款往来单位对账发现过账笔误，当即更正：对“产品销售收入”（贷方）和“应收账款”（借方）总账（或科目汇总表）及其明细账科目均分别以红字冲销900元，并标明1月15日25号记账凭证过账笔误多记，同时在1月15日25号记账凭证及其登记账页中补记注明过账笔误多记900元，于2月15日更正。在上述举例中，强调了不再编制更正的记账凭证，这是因为原记账凭证的编制是无误的，会计记账应保持账证一致。对于过账笔误的原记账凭证及其账簿记录以及更正账簿记录，都强调要相互注明，这是十分必要的。这样，便于在账证中相互对照，也便于在账簿中作更正后的结余额和月计、累计数的修正计算。
二、红字更正法更正错账的范围应当扩大
红字更正法是会计核算更正错账的一种方法。它是运用红字在会计核算中为负数的原理，从而对错账进行冲销，并调整为正确记账的一种科学方法。正确运用红字更正法，对于账簿记录发生错误后的正确更正，并保持账簿记录的整洁清晰，是非常必要的。
明确更正错账的范围，是正确运用红字更正法的必要前提。但是，一般的书刊说明红字更正法的应用范围时，都把其范围限定在记账以后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目或金额发生错误时的更正。笔者认为，这种提法是不全面的、不完善的，红字更正法更正错误的应用范围，应包括以下四个方面：
其一，在记账以后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目发生错误时，可应用红字更正法进行更正。更正时，应先用红字金额填制一张内容与错误的记账凭证完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，以冲销原有的错误记录，然后再用兰字填制一张正确的记账凭证，据以登记入账。
其二，在记账以后，如果发现原填记账凭证中应借、应贷科目并无错误，但所填金额大于应填金额时，可应用红字更正法按照正确数字与错误数字之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账加以冲销。
其三，在记账以后，如果发现记账凭证填制没有错，而是过账时发生了会计科目串户或者重记漏记等笔误，应当采用红字更正法或补充登记法
进行更正。因为对此采用划线更正法更正，是不符合其更正规则的。更正时，因原记账凭证没有错，可不重新填制记账凭证，而直接在有关账簿中注明原记账凭证和过账笔误进行更正。
其四，在结账以后，特别是涉及科目的月计、累计都结出，如果发现记账凭证填制没有错，而是过账时发生数字多记笔误，也应采用红字更正法进行更正，以避免应用划线更正法多笔更正的麻烦，并保持账簿记录的整洁。更正时，因为原记账凭证没有错，可不重新填制记账凭证，而直接在有关账簿中注明原记账凭证和过账笔误进行更正。
三、红字更正法真实也可加以改进
红字更正法是会计核算更正错账的一种方法，它适用于已登记入账的会计科目使用错误，或者虽然会计科目不错但金额多记等情况的更正。
在实际工作中，笔者发现这样一个问题：在会计科目使用上的错误，多数是在一笔业务中，对应科目的一方用错而另一方正确，这种情况运用传统的“红字更正法”更正错误，原业务处理中会计科目正确的一方，也要冲销一笔和补记一笔，因而是虚记了两笔账一笔红字和一笔兰字），既不符合实际情况，也不利于核对账目。特别是很不利于银行存款和往来科目，与银行和结算单位对账。
解决这个问题，笔者认为，可以把“冲销凭证”和“补记凭证”合在一起，统一填写一张更正的记账凭证，并在摘要栏中注明更正某月某日某号凭证和经济业务的简要内容，据以登记账簿（最好在原错误凭证上也补记注明更正凭证的日期、编号及更正的原因，以便于相互对照）。在登记账簿时。如果原错误凭证会计分录的双方科目都错了，就按更正凭证全部所列记账；如果仅为一方科目错误而另一方正确，则只对用错科目一方加以冲销和补记、正确一方则可不再登记账簿。
例如某企业5月3日用银行存款偿还第五化工厂应付账款5000元，将“应付账款”误记为“其他应收款”科目，记账凭证编号为第15号。可编制如下更正记账凭证：
在根据上列更正记账凭证登记账簿时，如果账簿格式不反映会计科目对应关系，可只将“其他应收款”账户借方以红字冲销5000元，将“应付账款”账户借方以兰字补记5000元即可，“银行存款”账户由于一红一兰相抵，则可不再登记。如果在账簿格式中反映会计科目对应关系，则需要加以注明。
如果能对红字更正法进行这样的改进，既可以在一张记账凭证上清晰地反映更正经济业务的全貌，又可以解决由于虚记而不利于对账工作，在理论上合情合理，在实际中更为可行。
四、以前年度错账更正应用蓝字调整账目
划线更
正法、红字更正法和补充登记法等更正错账方法应用的时间范围，都是限定在对本月或者本会计年度内发生的错账更正。如果会计错账是发生在以前会计年度，因为已经进行了年度决算，全部账簿登记已经结转结束，就不能再用这些更正错账方法了。以前年度错账更正，应在发现时以兰字编制更正记账凭证，用调整本年度账目的方法来加以更正。所以，财政部会计司和《会计基础工作规范培训教材》编写组所编的《会计基础工作培训教材》指出：如发现以前年度记账凭证中有错误（指科目和金额）并导致账簿登记错误的，应用兰字填制一张更正的记账凭证。
常见的错账类型及调整方法
2010-01-26 作者：FirstAcc 来源：第一会计网 [收藏] [打印] [纠错]
查错账的方法值得研究和探讨，找出查错账的捷径，使财会人员减少查错账的时间而有更多的时间和精力，用在加强企业管理和经济核算上。只要在实际工作中掌握错账发生的规律，查起错账来就比较容易，运用熟练后就能得心应手，将错账逮住。
（一）对当期错误会计账目的调账方法
在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。
（二）对上一年度错误会计账目的调账方法
1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：
（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。
对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。
对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
【例】某税务师事务所2010年4月对某公司2009年度纳税审查中，发现多交厂房租金20000元，应予以回冲。假设所得税税率25%.
若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下：
①补所得税＝20000×25%＝5000（元）
借：以前年度损益调整 5000
贷：应交税费——应交所得税 5000
②将以前
年度损益调整贷方余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 13400
贷：利润分配——未分配利润 13400
2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。
【例】某税务师事务所2010年审查2009年某企业的账簿记录，发现2009年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2010年售出。
这一错误账项虚增了2009年12月份的产品生产成本，由于产品在2009年未销售，不需结转销售成本，未对2009年度税收发生影响，但是由于在2010年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2010年度的税项。
如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，即：
借：材料成本差异 40000
贷：库存商品 40000
如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，做调整分录如下：
借：材料成本差异 40000
贷：“主营业务成本”或“本年利润” 40000
网友对跨年错账处理答疑
有人问过“发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。”具体怎么操作的问题。但我看推荐答案，仍是说对少记的用蓝字，对多记或者记错的，用红字冲销，再做正确的。这与更正本年度记账凭证错误区别呀，那干嘛要特别规定“发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。”？
问题补充：
我上面的的“这与更正本年度记账凭证错误区别呀“应为”这与更正本年度记账凭证错误的方法无区别呀”。不过我刚才又查了一下，我认为有一朋友的回答很好，即用“以前年度损益调整”科目来处理。各位认为对否？
满意回答
哪要看你更正的这笔是否涉及到损益了,如果你更正的这笔未涉及到你的以前年度的利润,也就是说不涉及损益类的科目,就可以直接调整,属于少记的就用蓝字补记,属于记账错误的,就先用红字冲回,在用蓝字把正确的重新记录就行了,这个跟当年发现记账错误的更正是一样的. 如果你更正的涉及到损益类科目,也就是说会影响到你的以前年度利润表了,就要通过"以前年度损益调整"科目了,具体的方法就是,需要调整损益类科目的,你不就用
"以前年度损益调整"科目代替,举个例子 1月份发现去年12月折旧少计提了100元,因为跨年,又涉及到损益类科目,所以 借:以前年度损益调整 100 贷:累计折旧 100 同时,要调整所得税费用的影响数,100*25%=25 借:应交税费/应交所得税 25 贷:以前年度损益调整 25 月末的时候将以前年度损益科目的余额75(贷方)转入利润分配科目 借:利润分配/未分配利润 75 贷:以前年度损益调整 75